CAP

CAP.IX. IMPOZITELE DIRECTE

9.1. Caracterizarea general a impozitelor directe

Impozitele directe constituie forma cea mai veche i mai simpl de impunere. n evoluia lor, impozitele directe au inut pasul cu dezvoltarea economic, fiind stabilite fie pe anumite obiecte materiale sau genuri de activitate, fie pe venit sau pe avere. Impozitele directe s-au ntlnit i n ornduirile precapitaliste, dar au cunoscut o extindere i o diversificare deosebit n capitalism.

Impozitele directe apar sub dou forme: impozite reale i impozite personale. Pn la nceputul secolului al XX-lea predominau impozitele reale aezate pe obiecte materiale sau activiti, dup care, ncepnd cu primele decenii ale secolului al XX-lea, locul impozitelor reale a fost luat de impozitele personale. Impozitele personale au fost stabilite pe diferite venituri (salarii, profit, rent) sau pe avere (mobiliar sau imobiliar) fapt care a fcut ca n categoria pltitorilor de impozite s fie inclui i muncitorii i funcionarii. Odat cu confruntarea societii cu fenomene economico-sociale de tipul crizelor, omajului, inflaiei etc. se nregistreaz o tendin de sporire a cheltuielilor publice n majoritatea statelor, fapt care face ca ncasrile din impozitele personale s nu mai fie suficiente pentru acoperirea acestor cheltuieli i s se treac pe scar larg la impunerea indirect.

10.2. Impozitele reale i impozitele personale

n categoria impozitelor de tip real, cele mai cunoscute de practica financiar internaional, sunt acelea care au ca obiect al impunerii pmntul, cldirile, activitile economice neagricole i micarea capitalului bnesc. Aceste impozite s-au ntlnit n perioada descompunerii feudalismului i n primele stadii de dezvoltare a capitalismului i au purtat denumiri diverse ca: impozitul funciar, impozitul pe cldiri, impozitul pe locuine, impozitul pe ui i ferestre, patent, licen, impozit mobiliar etc. Impozitele de tip real continu s existe i astzi n unele ri, n care agricultura ocup un loc important n economia naional, i unde impozitul funciar conserv, n general, trsturile impozitelor reale.

Specific impozitelor reale este faptul c se stabilesc pe baza unor criterii exterioare care dau o anumit imagine despre materia impozabil dar nu i despre puterea economic a subiectului impozitului. n cazul impozitului funciar la determinarea sumei datorate statului se pornea de la suprafaa terenurilor, numrul animalelor de munc i numrul plugurilor utilizate n vederea lucrrii pmntului, mrimea arenzii, preul pmntului etc., fr s se ia n considerare producia obinut, venitul realizat i cheltuielile de producie. Un pas nainte n stabilirea impozitului funciar l-a constituit introducerea cadastrului. Acesta reprezint att aciunea de descriere a suprafeelor de teren i a bunurilor funciare din fiecare localitate n parte, cu menionarea veniturilor pe care le produc, ct i registrele n care figureaz contribuabili i averile lor, pe baza crora se stabileau impozitele directe.

Cnd cldirile (utilizate ca locuine, birouri, magazine etc.) au devenit alturi de pmnt, o alt form important a averii imobiliare, a fost introdus, mai ales n mediul urban, impozitul pe cldiri. n cazul acestui impozit baza impunerii o constituia frecvent numrul i destinaia dat ncperilor, suprafaa construit, numrul uilor i ferestrelor, mrimea curii, chiria, aspectul exterior al cldirii etc. Aceste criterii nu permiteau o impunere echitabil deoarece se aplicau izolat i nu ofereau o imagine complet asupra obiectului impozabil.

Dezvoltarea industriei i comerului a impus dezvoltarea relaiilor de credit, a bncilor i a comerului cu hrtii de valoare. n aceste condiii o categorie de oameni se ocup numai cu plasarea capitalurilor bneti disponibile n operaii speculative. Pentru impunerea acestora, s-a introdus impozitul pe capitalurile bneti care se stabilea n funcie de volumul dobnzilor pe care debitorul le pltea pentru capitalul luat cu mprumut sau n funcie de volumul dobnzilor, pe care creditorul le ncasa pentru capitalul dat cu mprumut. Avnd n vedere modul cum se aeza impozitul, un mare numr de rentieri aveau posibilitatea s se sustrag de la plata lui, deoarece nici debitorul i nici creditorul nu erau interesai s anune organele fiscale despre existena unor relaii de credit ntre ei.

Impozitele personale sunt ntlnite sub forma impozitelor pe venit i a impozitelor pe avere.

Impozitele pe venit

Impozitele pe venit au aprut n perioada n care veniturile deferitelor clase i categorii sociale au fost suficient de difereniate. Prin introducerea impozitelor pe venit s-a mrit considerabil numrul contribuabililor ca urmare a existenei muncitorilor i funcionarilor care realizau venituri sub forma salariilor, a industriailor, comercianilor i bancherilor care realizau venituri sub forma profitului, a proprietarilor funciari care obineau venituri sub forma rentei etc.

n cazul impozitelor pe venit n calitatea de subiect pot aprea att persoanele fizice, ct i persoanele juridice (societile comerciale) care realizeaz venituri din diferite surse.

Impozitele pe veniturile persoanelor fizice

Aceste impozite sunt datorate de persoanele fizice care au domiciliu sau rezidena ntr-un anumit stat, precum i de persoanele nerezidente care realizeaz venituri din surse situate pe teritoriul acestui stat, cu unele excepii prevzute de lege. Uneori sunt supuse la plata acestor impozite i societile de persoane care au renunat la regimul fiscal aplicat societilor de capital. Nu se supun la plata impozitului pe venit urmtoarele categorii de persoane: suveranii i familiile regale, diplomaii strini acreditai n ar respectiv, cu condiia reciprocitii, uneori militarii i persoanele fizice care realizeaz venituri pn la un anumit plafon.

Obiectul impozitului l constituie veniturile realizate din: industrie, comer, agricultur, bnci, asigurri, profesii libere etc., de ctre muncitori i funcionari, ntreprinztori, mici meteugari i liber profesioniti etc. Venitul impozabil este cel care rmne din venitul brut dup ce se fac anumite sczminte cum sunt: cheltuielile de producie, dobnzile pltite pentru creditele primite, sumele prelevate la fondul de amortizare i fondul de rezerv, primele de asigurare, cotizaiile la asigurrile sociale, pierderile din activitatea anilor precedeni, pierderile provocate de calamiti ale naturii .a.

Impozitul pe venit se aaz pe fiecare persoan care a realizat venituri, fiind o impunere individual. Dac veniturile obinute n comun de mai multe persoane nu se pot individualiza, impunerea se face pe ansamblul persoanelor care au participat la realizarea acestora adic pe o familie sau o gospodrie. Aceast situaie este frecvent ntlnit la impozitul agricol, unde impunerea individual este mai greu de realizat datorit volumului mare de munc din partea organelor fiscale. Impunerea fiscal se realizeaz fie cu luarea n considerare a unor factori sociali (starea civil a contribuabilului, vrsta, numrul persoanelor aflate n ntreinere etc.), fie fr a se ine cont de acetia.

Impozitele pe veniturile persoanelor juridice

n majoritatea statelor cu economie de pia pentru impunerea veniturilor realizate de societile de capital se utilizeaz, de regul, un regim fiscal propriu, deosebit de cel aplicat veniturilor persoanelor fizice. Sub incidena impozitului pe venit intr societile pe aciuni, societile n comandit pe aciuni, societile cu rspundere limitat, societile cooperative, societile de asigurri mutuale, aezmintele, asociaiile i alte organisme cu personalitate juridic avnd scop lucrativ. n unele ri (de exemplu: Belgia) societile de persoane pot opta, cu respectarea unor condiii, pentru sistemul de impunere ce se aplica persoanelor fizice.

n general, regimul de impunere a veniturilor persoanelor juridice este difereniat, n funcie de modul cum sunt organizate acestea, respectiv n societi de capital sau societi de persoane. n cazul societilor de capital exist o delimitare precis ntre patrimoniul societii i averea asociailor, precum i ntre rspunderea acestora faa de actele i faptele svrite de societate. n cazul societilor de persoane este dificil distincia ntre averea fiecrei persoane asociate i patrimoniul societii. Din aceast cauz, impunerea veniturilor societilor de persoane se face frecvent pe baza sistemului aplicat veniturilor persoanelor fizice.

La societile de capital profitul obinut se repartizeaz, o parte, acionarilor sub form de dividend, proporional cu participarea la capitalul social, iar o alt parte, rmne la dispoziia societii pentru constituirea unor fonduri. Se poate astfel vorbi de profitul societii nainte de repartizare, profitul repartizat acionarilor cu titlul de dividend i profitul rmas n final la dispoziia societii. Prin urmare, exist mai multe soluii de impunere a veniturilor societilor de capital, astfel:

a) se impune mai nti profitul total obinut de societate dup care se impune separat profitul repartizat acionarilor sub form de dividende. Aceast modalitate de impunere, considerat clasic este ntlnit n Spania, S.U.A., Olanda, Elveia etc. Se remarc faptul c avem de-a face cu o dubl impozitare a veniturilor: o dat la societate i a doua oar la acionari. Pentru a atenua efectele dublei impozitri, profitul distribuit se impune n cote mai reduse fie la societate, fie la acionari;

b) se impun separat profitul rmas la dispoziia societii i apoi dividendele repartizate acionarilor;

c) se impun numai dividendele, exonernd de la impunere partea din profit rmas la dispoziia societii. Aceast modalitate de impunere este avantajoas pentru societile de capital, stimulndu-le n plasarea profitului obinut n realizarea de noi investiii;

d) se impune numai partea din profit rmas societii i se exonereaz de la impunere dividendele repartizate acionarilor. Aceast modalitate de impunere ncalc principiul echitii fiscale, pentru c scutete de la impunere dividendele cuvenite acionarilor.

Impozitele pe avere

Impozitele pe avere au fost instituite n strns legtur cu dreptul de proprietate asupra unor bunuri mobile i imobile. Impozitele pe avere se ntlnesc, n practica financiar, sub trei forme i anume: impozitele propriu-zise asupra averii, impozitele asupra circulaiei averii i impozite asupra creterii averii.

a) Impozitele propriu-zise asupra averii pot fi de dou feluri: impozite stabilite asupra averii, dar care se pltesc din venitul produs de averea respectiv i impozite pe substana averii. n acest din urm caz, impozitul duce la micorarea materiei impozabile, fiind perceput din substana averii. Aceste impozite se percep numai ca impozite excepionale pe avere, o singur dat, ca de exemplu, n timpul sau dup terminarea rzboiului.

n categoria impozitelor propriu-zise asupra averii mai des ntlnite sunt urmtoarele: impozitele pe proprieti imobiliare i impozitele asupra activului net.

Impozitele pe proprieti imobiliare se ntlnesc frecvent sub forma impozitelor asupra terenurilor i cldirilor. n cazul acestor impozite baza impozabil o constituie, adesea, valoarea de achiziie, valoarea de nlocuire, valoarea declarat de proprietar sau veniturile capitalizate privind bunurile respective. De regul, aceste impozite nu se percep n cote ridicate, pentru a putea fi suportate uor din veniturile produse de averea respectiv. n unele ri se practic impozitul pe terenuri i cldiri din motive financiare, iar n altele se instituie impozit pe terenurile de construcii pentru a determina pe proprietarii lor s le vnd n scopul realizrii de construcii i pentru a evita specula. Impozitul pe proprietatea funciar este conceput, n unele ri, i ca un instrument de influenare a modului de folosin a fondului funciar, caz n care cotele de impozit sunt difereniate n funcie de categoria de folosin a terenului i amplasamentul acestuia. n unele cazuri, impozitul vizeaz att terenurile ct i cldirile, iar obligaia fiscal se numete impozit sau tax asupra proprietii.

Impozitul asupra activului net se aaz asupra ntregii averi mobile i imobile a unui subiect. n unele ri acest impozit este datorat att de persoanele fizice ct i de cele juridice (de exemplu, n Suedia, Austria, Germania etc.), iar n altele, fie numai de persoanele fizice (n Danemarca i Olanda), fie numai de societile de capital (Canada). Sub incidena acestui impozit ar trebui s cad toate activele care pot fi evaluate. n realitate se impun: patrimoniul agricol i cel forestier, fondul funciar, bunurile mobile i imobile utilizate pentru desfurarea activitilor comerciale, a profesiei libere etc., din care s-au dedus datoriile care le greveaz. Pentru determinarea impozitului pe activul net se folosesc fie cotele proporionale (de exemplu n Germania, Olanda, Austria etc.), fie cotele progresive (n Danemarca, Suedia, Elveia etc.).

b) Impozitele pe circulaia averii au ca obiect al impunerii trecerea dreptului de proprietate asupra anumitor bunuri de la o persoan la alta. n categoria impozitelor pe circulaia averii se cuprind: impozitul pe succesiuni, impozitul pe donaii, impozitul pe actele de vnzare-cumprare a unor bunuri imobile, impozitul pe hrtii de valoare, impozitul pe tranzacii la burs, impozitul pe circulaia capitalurilor i a efectelor comerciale. Dintre acestea cel mai des ntlnite sunt impozitele pe circulaia averii cu titlul gratuit (impozitul pe succesiuni i impozitul pe donaii).

La impozitul pe succesiuni sarcina fiscal se stabilete fie asupra ntregului activ succesoral, independent de modul de mprire ntre motenitori, fie asupra fiecrei pri succesorale n condiiile progresivitii impozitului. Subiectul impunerii l constituie motenitorii i legatarii lor, iar materia impozabil este reprezentat de averea lsat ca motenire, din care au fost deduse n prealabil datoriile care greveaz succesiunea. Determinarea impozitului se face pe baza cotelor progresive, al cror nivel este difereniat n funcie de valoarea succesiunii i de gradul de rudenie ntre decujus i motenitorii acestuia. La aceeai valoare a averii lsat motenire, impozitul este cu att mai mare cu ct gradul de rudenie este mai ndeprtat.

Impozitul pe donaii s-a instituit pentru a preveni eludarea impozitului pe succesiuni pe calea efecturii de donaii de avere n timpul vieii. Obiectul impozitului pe donaii l constituie averea primit drept donaie de o persoan fizic. La determinarea valorii impozabile, adesea nu opereaz reducerile care se fac n cazul succesiunilor. Subiectul impozabil este persoana care a primit donaia i este numit donatar. Impozitul se calculeaz n cote progresive, al cror nivel este influenat de valoarea averii donate, de gradul de rudenie ntre donator i donatar i, uneori, i de momentul i scopul donaiei respective. n funcie de momentul i scopul donaiei se ntlnesc: donaii n vederea morii, donaii care produc efecte dup moarte, donaii ntre vii i donaii pe patul morii.

Alturi de impozitele care vizeaz circulaia cu titlu gratuit a averii, exist i impozite pe circulaia averii cu titlu oneros, cum sunt: impozitele pe actele de vnzare-cumprare a unor bunuri imobiliare, impozitul pe hrtii de valoare etc. Aceste impozite se stabilesc n cote proporionale sau progresive i se numesc taxe de nregistrare sau taxe de timbru deoarece se percep la nregistrarea actului de vnzare-cumprare la instituia public de profil.

c) La impozitele asupra creterii averii, obiectul impunerii l constituie sporul de valoare pe care l-au nregistrat anumite bunuri ntr-o perioad de timp. n aceast categorie de impozite se includ: impozitul pe plusul de valoare imobiliar, impozitul pe sporul de avere realizat n timp de rzboi etc.

Impozitul pe plusul de valoare imobiliar, numit i impozit asupra ctigului de capital, a fost introdus pentru impunerea sporului de valoare nregistrat de anumite bunuri imobiliare (terenuri, cldiri), n intervalul de timp de la cumprare i pn la vnzare, independent de aciunea proprietarului. n calitate de subiect (pltitor) al acestui impozit apare vnztorul bunurilor imobiliare, iar obiectul impunerii l constituie diferena dintre valoarea de cesiune i valoarea de achiziie, corectat cu reevalurile autorizate de lege i cu lucrrile sau amenajrile efectuate de proprietar. nregistrarea plusului de valoare imobiliar poate fi determinat de: construirea unor ci de comunicaie n imediata apropiere a averii respective; extinderea perimetrului unei localiti astfel nct un teren s fie scos din circuitul agricol i s fie utilizat pentru construcii de locuine, executarea unor lucrri edilitare (canalizare, electricitate etc.).

Impozitul pe sporul de avere dobndit n timp de rzboi a fost instituit n unele state, n urma primului rzboi mondial, iar n altele, dup cel de-al doilea rzboi mondial. Acesta s-a calculat fie asupra profitului care depea nivelul perioadei luate ca baza (de exemplu: profitul mediu obinut pe civa ani consecutivi dinaintea rzboiului), fie asupra profitului care depea o anumit rat considerat normal fa de capitalul investit. Dei impozitul s-a calculat n cote progresive, el nu a avut un randament prea ridicat, deoarece au existat multiple ci de sustragere de la impunere. Totodat, plata impozitului fiind ealonat pe mai muli ani, n condiii de inflaie, s-a efectuat n moned depreciat.

n calitatea de pltitori ai impozitelor indirecte apar, de regul, ntreprinztorii (agenii economici), iar n calitatea de suportatori, consumatorii bunurilor sau serviciilor ce cad sub incidena acestor impozite, deoarece impozitele indirecte se includ n preurile sau tarifele mrfurilor sau serviciilor. Se constat c impozitele indirecte nu afecteaz, prin modul de aezare, veniturile nominale, ci numai pe cele reale micornd puterea de cumprare. n literatura de specialitate s-au promovat unele opinii potrivit crora impozitele indirecte ar avea un caracter benevol, deoarece consumatorii de bunuri i servicii au posibilitatea s opteze dac le consum sau nu. Aceast afirmaie nu are la baz un suport real deoarece impozitele indirecte se percep, n general, la vnzarea bunurilor i serviciilor de larg consum. Dac ar fi stabilite numai la vnzarea bunurilor de lux, s-ar putea evita plata impozitelor indirecte, deoarece acestea nu sunt indispensabile vieii. De altfel, n cazul impozitelor indirecte constrngerea politic este nlocuit cu constrngerea economic, deoarece cetenii nu pot renuna la procurarea bunurilor de consum. Pe de alt parte, cnd economia nregistreaz un curs ascendent, impozitele indirecte au un randament fiscal ridicat, iar atunci cnd traverseaz perioadele de criz i de depresiune, cnd producia i consumul au un nivel mai sczut, ncasrile din impozitele indirecte au aceeai evoluie ca acestea, afectnd echilibrul bugetar. n sistemul impozitelor indirecte se cuprind:taxele de consumaie, monopolurile fiscale, taxele vamale i diferite taxe.

. Taxele de consumaie

Taxele de consumaie sunt impozite indirecte cuprinse n preul de vnzare al mrfurilor produse i realizate n interiorul aceleiai ri. La plata acestor impozite indirecte sunt supuse, de regul, bunurile de larg consum. Structura bunurilor de larg consum care fac obiectul taxelor de consumaie este diferit de la o ar la alta. n general, sunt supuse taxelor de consumaie urmtoarele produse: zahrul, sarea, uleiul, vinul, berea, tutunul, textilele, nclmintea etc.

Taxele de consumaie se ntlnesc sub diverse forme: cnd se stabilesc asupra anumitor produse se numesc taxe de consumaie pe produs (accize); cnd se percep la vnzarea tuturor mrfurilor, indiferent dac acestea sunt bunuri de consum sau mijloace de producie se numesc taxe generale pe vnzri. Accizele se aaz asupra unor produse care se consum n cantiti mari i care nu pot fi nlocuite de cumprtor cu altele, pentru ca astfel impozitul s aib un randament fiscal ct mai ridicat. Ele se calculeaz fie n sum fix pe unitatea de msur, fie n cote procentuale aplicate asupra preului de vnzare. De regul, produsele destinate exportului sunt scutite de aceste impozite indirecte, iar cele provenite din import trebuie impuse cu aceleai taxe, ca i produsele indigene. Nivelul cotelor utilizate pentru calculul accizelor pentru produsele din tutun depete frecvent cota de 50-60%.

Taxele generale pe vnzri se ntlnesc sub forma impozitului pe cifra de afaceri, care a fost introdus n majoritatea statelor dup primul rzboi mondial, fiind aezate asupra deverului total (cifra de afaceri sau totalul vnzrilor) al ntreprinderilor industriale i comerciale. Acest impozit este mai comod pentru stat pentru c are un randament mai ridicat i reclam cheltuieli mai mici de percepere.

n funcie de baza de calcul, impozitul pe cifra de afaceri mbrac forma impozitului pe cifra de afaceri brut i a impozitului pe cifra de afaceri net.

Impozitul pe cifra de afaceri brut se stabilete prin aplicarea cotei de impozit asupra ntregii valori a mrfurilor vndute, care include i impozitul pltit la verigile anterioare. Acest impozit prezint un randament fiscal ridicat deoarece se percepe la toate verigile prin care trece o marf. Dar, prezint dezavantajul c duce la calcularea i perceperea de impozit la impozit sau, altfel spus, duce la o stratificare de impozit, la o aplicare cumulat a acestuia. Impozitul pe cifra de afaceri brut stimuleaz concentrarea produciei deoarece ntreprinderile integrate, care ocolesc comerul cu ridicata, sunt avantajate fa de cele neintegrate care livreaz produsele lor ntreprinderilor comerciale. Un alt inconvenient al impozitului pe cifra de afaceri brut l reprezint faptul c determinarea compensaiei de export cuvenit exportatorului pentru mrfurile exportate este dificil, necunoscndu-se ct impozit indirect s-a pltit de la productor la exportator, pentru a solicita rambursarea impozitului aferent exportului. Calcularea acestei compensaii este necesar deoarece bunurile care fac obiectul comerului exterior se impun n ara de destinaie i nu n cea de origine, i de aceea este necesar restituirea, parial sau integral, a impozitelor indirecte aferente mrfurilor exportate.

Impozitul pe cifra de afaceri net se aplic numai asupra diferenei dintre preul de vnzare i preul de cumprare, adic numai asupra valorii adugate de fiecare participant la procesul de producie i circulaie al mrfii respective. Impozitul pe cifra de afaceri net nltur neajunsurile menionate n cazul impozitului pe cifra de afaceri brut. Acest lucru este posibil, deoarece modul de aezare i percepere a impozitului pe cifra de afaceri net face ca suma datorat statului cu titlu de impozit s fie aceeai indiferent de numrul verigilor prin care trece marfa. Este posibil totodat, calcularea cu uurin a compensaiei de export.

Plecndu-se de la avantajele pe care le ofer impozitul pe cifra de afaceri net, n rile membre ale Comunitii Economice Europene (n prezent Uniunea European) s-au depus eforturi pe linia nlocuirii impozitului pe cifra de afaceri brut cu impozitul pe cifra de afaceri net, cunoscut sub numele de taxa pe valoare adugat. Dei Consiliul Ministerial al C.E.E. hotrse n anul 1967 introducerea taxei pe valoare adugat ncepnd cu 1 ianuarie 1970, aciunea de introducere a acestei taxe s-a ncheiat n anul 1972, iar aplicarea ei nu s-a fcut identic n toate statele membre.

Taxa pe valoare adugat este pltit de ctre fiecare participant (ntreprindere) la procesul de producie i circulaie a mrfii respective, proporional cu aportul su la sporirea valorii. Pltitorii acestei taxe avanseaz sumele reprezentnd taxa pe valoarea adugat statului pe care le vor recupera de la cumprtorii mrfii odat cu vnzarea acesteia.

Taxele vamale

Taxele vamale se percep asupra importului, exportului i tranzitului de mrfuri. Cele mai frecvente sunt taxele vamale de import, pe care statul le ncaseaz la intrarea n ar a unor mrfuri cumprate de pe piaa extern. Taxele vamale de export sunt mai puin frecvente, pentru c statele sunt interesate s ncurajeze exportul pentru a realiza ncasri n valut. Cnd totui se ntlnesc acestea afecteaz materiile prime, pentru a determina prelucrarea lor n ar i semifabricatele sau produsele finite cu pondera cea mai mare la export. Taxele vamale de tranzit se stabilesc asupra mrfurilor care fac obiectul comerului exterior, cu ocazia trecerii lor pe teritoriul unei tere ri. Aceste taxe se ntlnesc n cazuri foarte rare. Statele sunt interesate n dezvoltarea tranzitului de mrfuri pentru a realiza o serie de ncasri n valut, cum sunt: tarifele pentru folosirea cilor ferate, taxa pentru folosirea drumurilor publice ale rii de tranzit de ctre tere ri etc. Prin urmare, taxele vamale care se aplic, de regul, sunt cele de import. Ele se percep asupra valorii mrfurilor importate, n momentul cnd mrfurile trec frontiera rii importatoare. Taxa vamal de import se achit de ctre importator. Aceast tax are rolul unui impozit de egalizare, pentru c are drept consecin apropierea nivelului preului mrfii importate de nivelul preului mrfii indigene; aceast apropiere nltur concurena neloial a importurilor. n unele cazuri, taxa vamal de import poate conduce la un pre mai mare al mrfii importate; pentru ca importul s se poate realiza, este necesar ca exportatorul s reduc nivelul preului de export, pentru a asigura mrfii sale o competitivitate egal cu cea a mrfii indigene. Aceast reducere poate conduce ns la scderea rentabilitii exportatorului, atunci cnd n ara exportatoare productivitatea muncii este mai redus dect n ara importatoare.Nivelul taxelor vamale de import este determinat, n general, de raportul cerere-ofert din ara importatoare i de coninutul politicii economice pe care aceasta o promoveaz. n funcie de modul cum sunt stabilite, taxele vamale mbrac dou forme de baz i anume: taxe specifice, atunci cnd se stabilesc n sum fix pe unitatea de msur i taxe ad-valorem, atunci cnd se stabilesc n funcie de valoarea mrfurilor importate. Uneori se poate aplica o combinaie a acestor dou forme i se vorbete de taxe compuse.

Nivelul taxelor vamale percepute de un stat difer n funcie de natura mrfurilor care fac obiectul impunerii, respectiv materii prime, semifabricate sau produse finite, produse agroalimentare sau industriale. De regul, produsele finite sunt supuse la taxe vamale mai mari dect semifabricatele i materiile prime, atunci cnd importatorul dorete s-i protejeze industria naional de concurena strin.

Nivelul taxelor vamale depinde i de natura relaiilor comerciale existente ntre statul importator i statul exportator. ntre acestea pot exista convenii prin care i acord reciproc anumite avantaje vamale. n lipsa acestora, statul importator aplic regimul vamal general stabilit pentru rile cu care nu are ncheiate asemenea convenii

n funcie de scopul urmrit la stabilirea taxelor vamale, acestea se pot grupa n taxe vamale cu caracter fiscal i taxe vamale cu caracter protecionist. n primul caz, instituirea taxelor vamale urmrete procurarea de venituri pentru bugetul statului, iar n al doilea caz protejarea pieei interne de concurena mrfurilor strine. Nivelul taxelor vamale percepute influeneaz preul mrfurilor importate, cantitatea acestora, precum i cuantumul veniturilor bugetului de stat. Se observ, ca tendin, c n condiiile contemporane, taxele vamale sunt folosite tot mai mult n scopuri protecioniste i tot mai rar n scopuri fiscale. Se poate vorbi ns frecvent de un dublu scop, adic i fiscal i protecionist. Politica protecionist se realizeaz nu numai cu ajutorul taxelor vamale, adic cu instrumente tarifare, ci i cu instrumente netarifare.

CAP.XI. IMPOZITELE INDIRECTE

11.1. Caracterizarea general a impozitelor indirecte

Pentru procurarea veniturilor de care are nevoie pentru acoperirea cheltuielilor publice, statul folosete alturi de impozitele directe i impozitele indirecte. Acestea mbrac, n principal forma impozitelor pe consum, deoarece se percep la vnzarea anumitor mrfuri sau la prestarea unor servicii. Impozitele indirecte se realizeaz de la toi cei care consum bunuri din categoria celor impuse, independent de veniturile, averea sau situaia personal a acestora. n cazul impozitelor indirecte nu se mai acord facilitile fiscale cunoscute la aezarea impozitelor directe (scutirea de la impunere a minimului neimpozabil, reduceri sau scutiri de impozit pentru cei cu sarcini sociale etc.). Ponderea ncasrilor din impozitele indirecte n totalul veniturilor publice n rile dezvoltate este mai sczut dect a impozitelor directe, spre deosebire de rile n curs de dezvoltare, unde ponderea impozitelor indirecte o devanseaz pe aceea a impozitelor directe. Se nregistreaz aceast situaie datorit volumului redus al veniturilor pe care l realizeaz diferitele categorii sociale, pltitoare ale impozitelor directe. Pe de alt parte, uneori este dificil inerea unei evidene corecte a veniturilor i cheltuielilor de ctre toi ntreprinztorii, fapt care face ca randamentul impozitelor pe venit s fie sczut. Spre deosebire de acestea, perceperea impozitelor indirecte necesit un cost relativ redus, ceea ce justific preferina unor ri pentru impozitele indirecte.