curs contabil

Nota:Prezentul suport de curs cuprinde o sinteza a prevederilor legale referitoare la unele tratamente contabile conforme cu reglementarile in domeniu. Nu constituie obiectul cursului prevederile referitoare la tratamentul fiscal si evidentierea in contabilitate a operatiunilor referitoare la obligatiile fiscale ale agentilor economici.Totusi, sunt cuprinse unele note care fac trimitere la legislatia fiscala pentru a face distinctie intre tratamentele contabile si fiscale

Imobilizari necorporale Structura imobilizarilor necorporale Începând cu 01 01 2006 in cadrul imobilizarilor necorporale se cuprind concesiuni, brevete, licente, marci comerciale, drepturile si activele similare achizitionate sau dobandite pe alte cai, cu exceptia celor create intern de entitate.

ELEMENT DE NOUTATE În contul 205 vor fi reflectate şi concesiunile, brevetele, licentele, marcile comerciale, drepturile si activele similare realizate cu forţe proprii, existente în sold la data transpunerii, până la scoaterea lor din evidenţă.

Conform pct. 72 (2) din reglementările cf cu DIV a CEE,În situaţia în care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire din profituri, cu excepţia cazului în care suma rezervelor disponibile pentru distribuire şi a profitului reportat este cel puţin egală cu cea a cheltuielilor neamortizate.

Conform pct. 75 (3) din reglementările cf cu DIV a CEEÎn situaţia în care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire din profituri, cu excepţia cazului în care suma rezervelor disponibile pentru distribuire şi a profitului reportat este cel puţin egală cu cea a cheltuielilor neamortizate.

Evaluarea initiala a imobilizarilor necorporale- cost de achizitie- cost de productie

Recunoasterea ulterioara- cheltuieli ulterioare- evaluarea la data bilantului (cost - ajustari de valoare)- cedarea si casarea – castiguri sau pierderi

1


Exemplu: Pentru constituirea unei societăţi comerciale s-au efectuat plăţi, in suma de 28.000 lei

201 = 5311 28.000 „Cheltuieli de constituire“ „Casa în lei“

Societatea comercială a stabilit o durată de amortizare de 2 ani pentru cheltuielile de constituire.

Amortizarea calculată pentru primul an este în sumă de 14.000 lei (28.000 lei /2 ani).

6811 = 2801 14.000 „Cheltuieli de exploatare „Amortizarea cheltuielilor de privind amortizarea imobilizărilor“ constituire“

În situaţia în care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire din profituri, cu excepţia cazului în care suma rezervelor disponibile pentru distribuire şi a profitului reportat este cel puţin egală cu cea a cheltuielilor neamortizate.

Presupunem ca la sfârşitul primului an de la înfiinţare, entitatea prezintă în bilanţ cheltuieli de constituire neamortizate în sumă de 14.000 lei, iar capitalul propriu este în sumă de 25.000 lei format din:

- capital social - 5.000 lei,- profitul net al exerciţiului curent - 20.000 lei

(inclusiv cel destinat rezervei legale) - rezerva legală constituită potrivit 3.000 lei

În această situaţie, din profitul net al exerciţiului de 20.000 lei se poate distribui o sumă maxim de 3.000 lei

3.000 = 20.000 profit net al exerciţiului – 3.000 rezerva legală – 14.000 cheltuieli de constituire neamortizate.

Capital social – ct. 1012 5,000

2


Profit – ct. 121 20,000Rezerva legala – ct .1061 3,000

Recunoaşterea drepturilor din contractele de concesiuni

Potrivit Reglementărilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene, concesiunile primite se reflectă ca

imobilizări necorporale atunci când contractul de concesiune stabileşte

durată şi

o valoare determinate pentru concesiune.

Amortizarea concesiunii urmează a fi înregistrată pe durata de folosire a acesteia, stabilită potrivit contractului.

în cazul în care contractul prevede plata unei chirii, şi nu o valoare amortizabilă, în contabilitatea entităţii care primeşte concesiunea se reflectă cheltuiala reprezentând chiria, fără recunoaşterea unei imobilizări necorporale.

3


Exemplu A. Situaţia în care concesiunea nu se poate recunoaşte ca activ

O entitate primeşte în concesiune un imobil, împreună cu terenul aferent, aparţinând domeniului public al statului. Durata concesiunii este de 40 de ani începând de la data de 01.01. 2006.

Data: 01.01.2006 Conform contractului, înregistrarea sumelor reprezentând redevenţele datorate pe toată perioada concesionării în valoare totală de (100.000 x 4 trimestre x 40 ani) = 16.000.000

În contractul încheiat între cele două părţia) nu se stabileşte valoarea totală a concesiuniib) ci doar valoarea redevenţei trimestriale datorate,

care este în sumă de 100.000 lei.

Debit cont 8036 “Redevenţe, locaţii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate” - 16.000.000

Înregistrarea redevenţei aferente trimestrului I – anul 2006:

612“Cheltuieli cu redevenţele,

locaţiile de gestiune şi chiriile”

= 401 100.000“Furnizori”

şi concomitent,

Înregistrarea sumelor respective în creditul contului 8036 “Redevenţe, locaţii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate”

4


Credit cont 8036 100.000 lei„Redevenţe, locaţii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate”

c) Achitarea datoriei faţă de furnizori

401 = 5121 100.000

Notă: Înregistrările prezentate mai sus se repetă pentru fiecare dată scadentă stabilită în contract.

Data: 31.12.2006

Soldul contului 8036 “Redevenţe, locaţii de gestiune, chirii

şi alte datorii asimilate” la data de 31.12.2006 este de

15.600.000 lei (100.000 x 4 trimestre x 39 ani) şi reprezintă

contravaloarea redevenţelor pe care entitatea le are de

achitat până la încheierea contractului de concesiune.

5


B. Situaţia în care concesiunea se poate recunoaşte ca activ

O entitate primeşte în concesiune un imobil, împreună cu terenul

aferent, aparţinând domeniului public al statului. Durata

concesiunii este de 40 ani începând de la data de 01.01. 2006.

Prin contractul de concesiune s-a stabilit ca valoarea totală a concesiuni primite este de

16.000.000 lei, iar valoarea redevenţei trimestriale datorate este de

100.000 lei. Plata redevenţelor se va face trimestrial, la data de

15 a primei luni a fiecărui trimestru. Amortizarea concesiunii se efectuează pe durata de

folosire a acesteia, prevăzută în contractul de concesionare, prin utilizarea metodei liniare.

Amortizarea anuală este 16.000.000 lei /40 ani = 400.000 lei

Amortizarea lunară este 400.000/12 = 33.333,33 lei / lună

Anul 2006: Concesiunea este recunoscută ca activ.

Se înregistrează în contabilitate valoarea totală a concesiunii primite:

205“Concesiuni, brevete,

licenţe, mărci comerciale,drepturi şi active

similare”

= 167“Alte împrumuturi şi

datorii asimilate”

16.000.000 lei

Inregistrarea amortizării lunare a concesiunii, 6811 = 2805 33.333,33

6


Această înregistrare contabilă se repetă în fiecare lună, pe durata concesionării.

Imobilizari corporale

Definire

Criterii de recunoastere

Evaluarea initiala a imobilizarilor corporale – la cost

Cheltuieli ulterioare cheltuieli ale exercitiului (regula)componenta a valorii activului (modernizarea)1

Evaluarea la data bilantului: valoarea de intrare - ajustari

Amortizarea – durata de utilizare economica

Cedarea si casarea

Reevaluarea – regula de evaluare alternativa reevaluarea imobilizarilor corporale existente la

sfarsitul exerciţiului reevaluare la valoare justa (profesionisti calificati

in evaluare) 2XX =105 tratamentul amortizarii evaluarea simultanta grupelor de imobilizari tratamentul surplusului din reevaluare; „castig

efectiv realizat” ct 105 = 1065 metodologia de reevaluare

1 Cheltuielile efectuate pentru întreţinerea şi funcţionarea imobilizărilor corporale reprezintă, de regulă, cheltuieli ale exerciţiului şi afectează contul de profit şi pierdere al perioadei. (cont 611) Sunt unele situaţii în care cheltuielile efectuate au ca efect îmbunătăţirea parametrilor tehnici funcţionali, ceea ce permite fie obţinerea de venituri suplimentare, fie reduceri de costuri sau îmbunătăţirea condiţiilor pentru desfăşurarea activităţii, aceste lucrări fiind încadrate în categoria modernizărilor. Modernizările pot fi efectuate atât la imobilizările corporale care aparţin societăţii, cât şi la imobilizările luate cu chirie. (cont 2Xx)

7


Element de noutate fata de OMFP 306/2002 si OMF 94-/2001

Atentie! Pentru a prezenta o imagine fidela a situatiilor financiare trebuie sa facem distinctie intre tratamentele contabile si cele fiscale

Reg D IV OMFP 1752/20051.Definiţia imobilizarii corporale Diferită faţa de definiţia dată

de Legea 571/2003 privind Codul Fiscal

Duratelor de viaţă economică În contabilitate amortizarea se calculează conform duratelor de utilizare economică stabilite de fiecare entitate în parte.

Aceste durate pot fi diferite de duratele normale de funcţionare, prevăzute de legislaţia fiscală în vigoare la calcul amortizării fiscale.

Duratele normale de funcţionare, prevăzute de legislaţia fiscală în vigoare la calcul amortizării fiscale.

(H.G. 2139/2004 si Lg. 571/2003 pv Codul fiscal)

Reevaluare contabila poate fi diferita de cea recunoscuta pentru determinarea valorii fiscale ramase neamortizate in cazul mijloacelor fixe

Determinarea valorii fiscale rămase neamortizate în cazul mijloacelor fixe amortizabile, vor fi luate în calcul şi reevaluările contabile

Amortizarea contabila poate fi diferita de amortizarea fiscala Cf. OMFP 1752/2005

Entităţile amortizează imobilizările corporale utilizând unul din urmă-toarele regimuri de amortizare:

a) amortizarea liniară;

Pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determină fără a lua în calcul amortizarea contabilă.

Adica amortizarea recunoscuta fiscal la determinarea profitului impozabil este cea determinata

8


b) amortizarea degresivă;c) amortizarea accelerată.

pe baza duratelor normale de functionare stabilite protrivit legislatiei fiscale in vigoare.

Reg D IV O94 cf IAS 16 OMFP 306/2002

Activele

imobilizate

sunt

a) active

generatoare

de beneficii si

b) detinute pe o

perioada mai

mare de un an.

Un activ corporal trebuie recunoscut în bilanţ dacă se estimează că va genera beneficii economice pentru persoana juridică şi costul activului poate fi evaluat în mod credibil.

Imobilizările corporale sunt active care:a) sunt deţinute de o persoană juridică pentru a fi utilizate în producţia proprie de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi închiriate terţilor sau pentru a fi folosite în scopuri administrative;

b) sunt utilizate pe parcursul a mai multe perioade

4.25 Un activ corporal trebuie recunoscut în bilanţ dacă se estimează că va genera beneficii economice pentru persoana juridică şi costul activului poate fi evaluat în mod credibil.


b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an; şi

c) au valoare mai mare decât limita prevăzută de reglementările legale

9


Este obligatorie respectarea în contabilitate a duratelor de viaţă ale imobilizărilor corporale prevăzute de H.G. 2139/2004 pentru aprobarea Catalogului privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe ?

Stabilirea duratelor de viaţă economică ale imobilizărilor corporale în funcţie de care se calculează amortizarea contabilă este o problemă de politică contabilă a firmei.

Hotărârea Guvernului 2139/2004 pentru aprobarea Catalogului privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe prevede la Capitolul I. ,,Dispoziţii Generale’’ pct. 2 că ,,Durata normală de funcţionare reprezintă durata de utilizare in care se recuperează, din punct de vedere fiscal valoarea de intrare a mijloacelor fixe pe calea amortizării.’’

Catalogul privind clasificarea si duratele normale de funcţionare a mijloacelor fixe cuprinde o limită minimă si o limită maximă a duratelor normale de funcţionare, în ani.

In acest sens, societăţile comerciale pot stabili o durată economică de viaţă a imobilizărilor corporale care să se încadreze în intervalul minim şi maxim al duratei de viaţă prevăzut în Hotărârea de Guvern.

În asemenea situaţie, nu există diferenţe între amortizarea contabilă şi amortizarea fiscală,

10


aceeaşi durată de viaţă a imobilizării corporale fiind utilizată atât în scopuri contabile cât şi în scopuri fiscale.

Directiva a IV-a nu mai da posibilitatea reestimarii duratei si amortizarii.

Din acest punct de vedere cei care au aplicat IAS, conform IAS 16 la data bilantulu persoanele juridice puteau reestima durata de viata si amortizarea

Conform H.G. nr. 2139/2004, duratele normale de funcţionare ale mijloacelor fixe corespund cu duratele de amortizare în ani, aferente amortizării liniare.

Durata normală de funcţionare reprezintă durata de utilizare, în care se recuperează din punct de vedere fiscal, valoarea de intrare pe calea amortizării.

Durata de viata economic(DVE)

Durata normala de functionare(DNF)

DVE fata deDNF

Tratament fiscal al amortizari 6811 (prevederile codului fiscal)

4 ani 4 ani DVE=DNF

2 ani 4 ani DVE<DNF

4 ani 2 ani DVE>DNF

11


Exemplul 1 - Durata de utilizare economică este mai mare decât durata normală de funcţionare

În ianuarie 2006 o entitate a achiziţionat un echipament cu valoarea de 15.000 lei amortizabil pe o perioada de utilizare economica estimată de 4 ani folosind metoda de amortizare liniară.

Din punct de vedere contabil, durata utilizare economica estimată de 4 ani.

Din punct de vedere fiscal, durata normală de funcţionare este de 5 ani.

Potrivit datelor de mai sus, amortizarea contabilă anuală este de 3.750 lei (15.000 lei/ 4 ani)

Amortizarea contabilă lunară este de 312,5 lei (3,750 lei/12 luni)

Cea fiscală este de 3.000 lei (15.000 lei/ 5 ani). Amortizarea fiscala lunară este de 250 lei (3.000 lei/12 luni)

Pe parcursul duratei de utilizare economică, lunar, în contabilitate se înregistrează această amortizare în valoare de 312,5 lei

681 = 281 312,5 lei

Amortizarea contabilă lunară este de 312,5 lei (3,750 lei/12 luni)Amortizarea fiscala lunară este de 250 lei (3.000 lei/12 luni) Diferenta 62,5 lei

Aceasta diferenta va influenta profitul impozabil.

12


În cazul imobilizărilor corporale second – hand

cumpărate pe bază de factură cum se procedează cu

amortizarea?

Care sunt prevederile legale în acest sens?

Conform prevederilor pct. III. ,,Alte prevederi’’ din Catalogul

privind clasificarea si duratele normale de funcţionare a

mijloacelor fixe aprobat prin H.G. 2139/2004 ,,în cazul

mijloacelor fixe achiziţionate cu durata normala de utilizare

neconsumată, pentru care se cunosc datele de

identificare (data punerii in funcţiune, durata normala de

utilizare rămasă), recuperarea valorii de intrare se face pe

durata normala de funcţionare rămasă.

In cazul mijloacelor fixe achizitionate cu durata normala

de functionare expirata sau pentru care nu se cunosc

datele de identificare, durata normala de functionare se

stabileste de catre o comisie tehnica sau expert tehnic

independent.’’

13


Care sunt înregistrările care se efectuează în cazul contractului de leasing financiar în contabilitatea utilizatorului si a societăţii de leasing? Conform prevederilor OMFP 2001/2006 de modificare a OMFP 1752/2005

,,La recunoasterea in contabilitate a contractelor de leasing vor fi avute in vedere prevederile contractelor incheiate intre parti, precum si legislatia in vigoare.

La clasificarea contractelor de leasing se au in vedere prevederile Ordonantei Guvernului nr. 51/1997 privind operatiunile de leasing si societatile de leasing republicata, cu modificarile si completarile ulterioare.

14


Definitie OMFP 1752/2005 Definitie Legea 571/2003

(4 Un contract de leasing poate fi recunoscut ca leasing financiar daca indeplineste cel putin una dintre urmatoarele conditii:

leasing financiar este operatiunea de leasing care transfera cea mai mare parte din riscurile si avantajele aferente dreptului de proprietate asupra activului;

a) leasingul transfera locatarului titlul de proprietate asupra bunului pana la sfarsitul duratei contractului de leasing;

b) locatarul are optiunea de a cumpara bunul la un pret estimat a fi suficient de mic in comparatie cu valoarea justa la data la care optiunea devine exercitabila, astfel incat, la inceputul contractului de leasing, exista in mod rezonabil certitudinea ca optiunea va fi exercitata;

c) durata contractului de leasing acopera, in cea mai mare parte, durata de viata economica a bunului, chiar daca titlul de proprietate nu este transferat;

d) valoarea totala a ratelor de leasing, mai putin cheltuielile

7. contract de leasing financiar - orice contract de leasing care indeplineste cel putin una dintre urmatoarele conditii:

a) riscurile si beneficiile dreptului de proprietate asupra bunului care face obiectul leasingului sunt transferate utilizatorului la momentul la care contractul de leasing produce efecte;

b) contractul de leasing prevede expres transferul dreptului de proprietate asupra bunului ce face obiectul leasingului catre utilizator la momentul expirarii contractului;

c) utilizatorul are optiunea de a cumpara bunul la momentul expirarii contractului, iar valoarea reziduala exprimata in procente este mai mica sau egala cu diferenta dintre durata normala de functionare maxima si durata contractului de leasing, raportata la durata normala de functionare maxima, exprimata in procente;

d) perioada de leasing depaseste 80% din durata normala de functionare maxima a bunului care face obiectul leasingului; in intelesul acestei definitii, perioada de leasing include orice perioada pentru care contractul de leasing poate fi

15


accesorii, este mai mare sau egala cu valoarea de intrare a bunului, reprezentata de valoarea la care a fost achizitionat bunul de catre finantator, respectiv costul de achizitie;

e) bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natura speciala, astfel incat numai locatarul le poate utiliza fara modificari majore."

leasing operational este operatiunea de leasing ce nu intra in categoria leasingului financiar.

prelungit;

e) valoarea totala a ratelor de leasing, mai putin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egala cu valoarea de intrare a bunului;

8. contract de leasing operational - orice contract de leasing incheiat intre locator si locatar, care transfera locatarului riscurile si beneficiile dreptului de proprietate, mai putin riscul de valorificare a bunului la valoarea reziduala, si care nu indeplineste niciuna dintre conditiile prevazute la pct. 7 lit. b) - e); riscul de valorificare a bunului la valoarea reziduala exista atunci cand optiunea de cumparare nu este exercitata la inceputul contractului sau cand contractul de leasing prevede expres restituirea bunului la momentul expirarii contractului;

16


O94 SI 306 O1752 O94 si O306 O17522XX =404 2XX = 404

2133 = 167 2XX=167 2673=213 2675=213471=1687 2674=472D 8036 -Rata+dobanda D8036 -Rata

D8051-dobandaD8038- Rata+dobanda D 8038-rata

D 8052 -dobanda6811=2813 –amort cf duratei de viata% = 404167 - rata1687 -dobanda4426 -tva

si concomitent

666=471

% = 404167 -rata666 -dobanda4426 -tva

4111=% 706 - rata 2674 - dobanda 4427 - tva

si concomitent

472=766

6588 = 2673 – rata

4111 = % 2675-rata 766 – dobanda 4427- tva

C 8036 –rata+dobanda C8036- rataC 8051-dobanda

C8038 – rata+dobanda C 8038 - rataC 8052 - dobanda

404=5121 404=5121 5121=4111 5121 =4111

La sf contractului La sf contractului La sf contractului La sf contractului- se ineg fact pt val reziduala si are loc trans drept de propriet

% = 404167 - 4426

-sau locatarul renunta la optiunea de achizitia a bunului si il restituie locatorului

% =213316728136583

amort calc pe per contr

- se ineg fact pt val reziduala si are loc trans drept de propriet

% = 4041674426

-sau locatarul renunta la optiunea de achizitia a bunului si il restituie locatorului

% =213316728136583

amort pe per contr

-are loc trans drept de propr la val rezidual4111=% 7583 4427 si6588 = 2673

sau, daca locatarul renunta la optiu de cump a bunului, are loc primirea acestuia la valoarea initiala, mai putin amortiz cumul si valoarea creantei din leasing ramasa.

2133 = % 2673 2813

-are loc trans drept de propr la val rezidual4111=% 2673 4427 sisau, daca locatarul renunta la optiu de cump a bunului, are loc primirea acestuia la valoarea initiala, mai putin amortiz cumul si valoarea creantei din leasing ramasa.2133 = % 2673

17


7588 2813 7588

Leasing operationalO94 SI 306 O1752 O94 si O306 O1752

% = 40421314426

% = 40421314426

% = 4016124426

% = 4016124426

4111=% 706 4427

4111=% 706 4427

6811=2813 6811=2813

La sf contractului Transf drept de propriet

%=40421314426

inregistr diferentei de amortiza afer celor trei ani de leasing operational (inchiriere)inregis initial la locator

2131=2813

La sf contractului Transf drept de propriet

%=40421314426

inregistr diferentei de amortiza fer celor trei ani de leasing operational (inchiriere)inregis initial la locator

2131=2813

La sf contr inreg transf drept de propriet la nivelul valorii reziduale la expirarea contract de leasing, in baza facturii de vanzare

461=% 7583 4427

% = 213128136853

La sf contr inreg transf drept de propriet la nivelul valorii reziduale la expirarea contract de leasing, in baza facturii de vanzare

461=% 7583 4427

% = 213128136853

18


REEVALUAREA Dacă rezultatul reevaluării este o creştere faţă de

valoarea contabilă netă, atunci aceasta se tratează astfel:

ca o creştere a rezervei din reevaluare prezentată în

cadrul elementului „Capital şi rezerve”, dacă nu a

existat o descreştere anterioară recunoscută ca o

cheltuială aferentă acelui activ (2XX = 105) sau

ca un venit care să compenseze cheltuiala cu

descreşterea recunoscută anterior la acel activ.

2XX = 7813 sau 2XX = 7813, 105

Dacă rezultatul reevaluării este o descreştere a valorii contabile nete, aceasta se tratează

ca o cheltuială cu întreaga valoare a deprecierii,

atunci când în rezerva din reevaluare nu este

înregistrată o sumă referitoare la acel activ (surplus

din reevaluare) 6813=2XX sau

ca o scădere a rezervei din reevaluare prezentată

în cadrul elementului „Capital şi rezerve”, cu

minimul dintre valoarea acelei rezerve şi valoarea

19


descreşterii, iar eventuala diferenţă rămasă

neacoperită se înregistrează ca o cheltuială.

105,6813 = 2XX

Surplusul din reevaluare inclus în rezerva din

reevaluare (ct 105) este capitalizat prin transferul

direct în rezerve (ct 1065), atunci când acest surplus

reprezinta un castig realizat.

OMFP 94/2001 212=1058 1058=1175

OMFP 306/2002 212 =105 105 = 1068

Directiva IV 212 = 105 105=1065

In sensul prezentelor reglementari castigul se

considera realizat la scoaterea din evidenta a activului pentru care s-a

constituit rezerva din reevaluare.

105 Rezerve din reevaluare

105

1058

105

Rezerve din reevaluare

Rezerve din reevaluări dispuse prin acte normative (Omfp 94/2001)

Omfp 306/2002106 Rezerve 106 Rezerve

20


1065 Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare

1175/1068

Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare/Alte rezerve/analitic distinct

Conform pct.111(3) din Reglementările contabile cf. cu Direc IV CEE,

Surplusul din reevaluare inclus în rezerva din reevaluare (ct105) este capitalizat prin transferul direct în rezerve (ct1065), atunci când acest surplus reprezinta un castig realizat.

In sensul reglementarilor contabile castigul se considera realizat la scoaterea din evidenta a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare.

Cu toate acestea, o parte din castig poate fi realizat pe masura ce activul este folosit de entitate. In acest caz, valoarea rezervei transferate este diferenta dintre amortizarea calculata pe baza valorii contabile reevaluate si valoarea amortizarii calculate pe baza costului initial al activului.

Conform art. 210 (3) din Legea nr. 31/1990 privind societatile comerciale ,,Diferenţele favorabile din reevaluarea patrimoniului vor fi incluse în rezerve, fără a majora capitalul social.’’(articol contabil 105=1065)

21


VARIANTA CRESTERE - DESCRESTERE

Reevaluarea

213 =404 3.000

213=105 2.000

105=213 2.000

6813=213 1.000

213=7813 1.000

Reevaluarea

213 =404 3.000

6813=213 2.000

213=7813 2.000

213=105 1.000

105=213 1.000

22


Anul (31.12.XXX)Efectuarii reevaluarii

Amortizarea inregistrata in plus in contul 6811 ca rezultat al reevaluarii imobilizarii corporale

Tratament fiscalPrevederile codului fiscal

2003 cf HG 1553/2004

6811=281 -1.000 (in anul 2004,2005,2006)6811=2811 -1000 (in anul 2007)

2004 Reevaluare contabila

6811=281 -1.000 (in anul 2005,2006)

6811=2811 -1000(in anul 2007)

2005Reevaluare contabila

6811=281 -1.000 (in anul,2006,2007)

6811=2811 -1000(in anul 2007)

2006Reevaluare contabila

6811=2811 -1000(in anul 2007)

23


Anul Reevaluare contabilaDurata utila viata 4 ani Durata normala de funct. 4 ani

2004

2003

2004

2005

2006

Reevaluarea efectuata incepand cu exercitiul financiar 2004

2XX =404 8.000

681 = 281 2.000 2XX=105 3.000

681 = 281 2.000 681 = 281 1.000

681 =281 2.000 681 =281 1.000

2007 681 = 281 2.000 681 = 281 1.000

24


Exemplu de reevaluare bazată pe valori neteO societate comercială achiziţionează in ianuarie 2004 un echipament în valoare de 250.000.000 lei fara TVA .Durata de viata utila estimata este de 10 ani.

După doi ani de la punerea în funcţiune, societatea procedează la reevaluarea echipamentului, valoarea stabilită de un evaluator autorizat fiind de 220.000.000 lei.

Dupa 3 ani de utilizare a echipamentului, respectiv la 31 decembrie 2008 societatea vinde echipamentul la valoarea de vanzare fara TVA de 210.000.000 lei.a) Înregistrarea achiziţiei echipamentului

2131 = 404 250.000.000

b) Înregistrarea amortizării în primii doi ani de folosinţă (250.000.000 / 10 ani = 25.000.000 lei/an)Anul I (2004) 6811 = 2813 25.000.000

Anul II (2005) 6811 = 2813 25.000.000

c) Reevaluarea echipamentului la sfârşitul anului II (2005)- calculul valorii contabile nete

250.000.000 – 50.000.000 = 200.000.000 lei-valoarea justă stabilită de evaluatorul independent

220.000.000 lei- diferenţa favorabilă din reevaluare

220.000.000 – 200.000.000 = 20.000.000 lei

25


- eliminarea amortizării din valoarea contabilă a activului 2813 = 2131 50.000.000

înregistrarea diferenţei din reevaluare 2131 = 105 20.000.000

recalcularea amortizării pentru perioada de amortizare rămasă: 220.000.000 / 8 ani = 27.500.000

Anul III (2006)

d)Înregistrarea amortizării 27.500.000 (amortizarea inregistrata in plus pentru partea reevaluata este 2.500.000 (27.500.000- 25.000.000) sau

Amortizarea aferenta reevaluarii 2.500.000 = 20.000.000 / 8

6811 = 2813 27.500.000

e) Inregistrarea vânzării echipamentului 461 = 7583 210.000.000

înregistrarea scăderii din evidenţă a echipamentului vândut

% = 2131 220.000.0002813 27.500.0006583 192.500.00

şi, concomitent,105 = 1065 20.000.000

26


VARIANTA II O parte din castig poate fi realizat pe masura ce activul este

folosit de entitate. In acest caz, valoarea rezervei transferate

este diferenta dintre amortizarea calculata pe baza valorii

contabile reevaluate si valoarea amortizarii calculate pe baza

costului initial al activului.

e) Înregistrarea achiziţiei echipamentului (2004) 2131 = 404 250.000.000

f) Înregistrarea amortizării în primii doi ani de folosinţă (250.000.000 / 10 ani = 25.000.000 lei/an)

Anul I (2004) 6811 = 2813 25.000.000Anul II (2005) 6811 = 2813 25.000.000

g) Reevaluarea echipamentului la sfârşitul anului II (2005)– calculul valorii contabile nete

250.000.000 – 50.000.000 = 200.000.000 lei– valoarea justă stabilită de evaluatorul independent

220.000.000 lei– diferenţa favorabilă din reevaluare

220.000.000 – 200.000.000 = 20.000.000 lei– eliminarea amortizării din valoarea contabilă a

activului 2813 = 2131 50.000.000

27


înregistrarea diferenţei din reevaluare2131 = 105 20.000.000

recalcularea amortizării pentru perioada de amortizare rămasă: 220.000.000 / 8 ani = 27.500.000

Anul III (2006)

h)Înregistrarea amortizării 27.500.000 (amortizarea inregistrata in plus pentru partea reevaluata este 2.500.000 (27.500.000- 25.000.000) sau

Amortizarea aferenta reevaluarii 2.500.000 = 20.000.000 / 8

6811 = 2813 27.500.000 şi, concomitent,

105 = 1065 2.500.000

e) Inregistrarea vânzării echipamentului

461 = 7583 210.000.000

înregistrarea scăderii din evidenţă a echipamentului Vândut

% = 2131 220.000.0002813 27.500.0006583 192.500.00

şi, concomitent,

105 = 1065 17.500.000

28


Din punct de vedere contabil(var.I inregis. surplus in 1065 cu ocazia casarii sau vanzarii)

Din punct de vedere contabil(var.I inregis.surplus in 1065 pe masura amortizarii)

2131 = 404 250.000.000 2131 = 404 250.000.000

I. 6811 = 2813 25.000.000(2004)

I. 6811 = 2813 25.000.000

II. 6811 = 2813 25.000.000 2813 = 2131 50.000.000 2131 = 105 20.000.000(2005)

II. 6811 = 2813 25.000.000 2813 = 2131 50.000.000 2131 = 105 20.000.000

III. 6811 = 2813 27.500.000

(2006)

III. 6811 = 2813 27.500.000 105 = 1065 2.500.000

IV. 6811 = 2813 27.500.000

(2007)

IV. 6811 = 2813 27.500.000 105 = 1065 2.500.000

V. 6811 = 2813 27.500.000

(2008)

V. 6811 = 2813 27.500.000 105 = 1065 2.500.000

VI. 6811 = 2813 27.500.000

(2009)

VI. 6811 = 2813 27.500.000 105 = 1065 2.500.000

VII. 6811 = 2813 27.500.000(2010)

VII. 6811 = 2813 27.500.000 105 = 1065 2.500.000

VIII. 6811 = 2813 27.500.000 VIII. 6811 = 2813 27.500.000 105 = 1065 2.500.000

IX. 6811 = 2813 27.500.000(2011)

IX. 6811 = 2813 27.500.000 105 = 1065 2.500.000

X. 461 = 7583 210.000.000 X. 461 = 7583 210.000.000

29


(2012) % = 2131 220.000.000

2813 192.500.0006583 27.500.000

105 = 1065 20.000.000

% = 2131 220.000.0002814 192.500.0006584 27.500.000

105 = 1065 2.500.000


ACELASI EXEMPLU REFERITOR LA REEVALUAREA EFECTUATA DE O SOCIETATE

IN ANUL 2005 PENTRU UN MIJLOC FIX ACHIZITIONAT IN ANUL 2004

Consideram ca Durata normala de funcţionare a echipamentului conform HG 2139/2004 este tot 10 ani.

anul Din punct de vedere contabil

2004 2131 = 404 250.000.000

2004 6811 = 2813 25.000.000

2005 6811 = 2813 25.000.0002813 = 2131 50.000.000 2131 = 105 20.000.000

2006 6811 = 2813 25.000.0006811 = 2813 2.500.000

2007 461 = 7583 210.000.000

% = 2131 220.000.0002813 27.500.0006583 192.500.000

105= 1065 20.000.000

30



ACELASI EXEMPLU REFERITOR LA REEVALUAREA EFECTUATA DE O SOCIETATE

IN ANUL 2005 PENTRU UN MIJLOC FIX ACHIZITIONAT IN ANUL 2004

Consideram ca Durata normala de funcţionare a echipamentului conform HG 2139/2004 este 20 ani.

Din punct de vedere contabil2131= 404 250.000.000(2004)

I. 6811 = 2813 25.000.000(2004)

II. 6811 = 2813 25.000.000 2813 = 2131 50.000.000 2131 = 105 20.000.000(2005)

III 6811 = 2813 27.500.000(2006)

31


Conform pct. 205 din reglemeentarile cf cu DIV – Omfp 1752/2005 - Rezerve din reevaluare

205 (2) Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuata numai in limita soldului creditor existent.(3) Rezervele din reevaluarea imobilizărilor corporale au caracter nedistribuibil.

210 (3) din Legea nr. 31/1990 privind societatile comerciale ,,Diferenţele favorabile din reevaluarea patrimoniului vor fi incluse în rezerve, fără a majora capitalul social.’’(articol contabil 105=1065)

Prevederi Legea nr. 31/1990 privind societatile comerciale

,,Art. 210. - (1) Capitalul social se poate mări prin emisiunea de acţiuni noi sau prin majorarea valorii nominale a acţiunilor existente în schimbul unor noi aporturi în numerar şi/sau în natură.

(2) De asemenea, acţiunile noi sunt liberate prin încorporarea rezervelor, cu excepţia rezervelor legale, precum şi a beneficiilor sau a primelor de emisiune, ori prin compensarea unor creanţe lichide şi exigibile asupra societăţii cu acţiuni ale acesteia.

(21) Majorarea capitalului social se va putea face pana la data de 31 ianuarie 2007 si prin utilizarea rezervelor, cu exceptia rezervelor legale, precum si a beneficiilor si a primelor legate de capital, inclusiv a diferentei favorabile din reevaluarea patrimoniului social ori in alte modalitati permise de lege."!”

32


Nota ! Legea 516/2006 din 29 decemrie 2006 a completate legea privind societatile comerciale. Legea aduce urmatoarea completare:

Cheltuieli ulterioare

Costul reparaţiilor efectuate la imobilizările corporale, în scopul asigurării utilizării continue a acestora, trebuie recunoscut ca o cheltuială în perioada în care este suportat.

Sunt recunoscute ca o componentă a activului investiţiile efectuate la imobilizările corporale, sub forma cheltuielilor ulterioare.

Acestea trebuie să aibă ca efect: îmbunătăţirea parametrilor tehnici iniţiali ai

acestora şi să conducă la obţinerea de beneficii economice

viitoare, suplimentare faţă de cele estimate iniţial.

Obţinerea de beneficii se poate realiza fie: direct prin creşterea veniturilor, fie indirect prin reducerea cheltuielilor de

întreţinere şi funcţionare.

Exemple de cheltuieli ulterioare efectuate la imobilizări corporale existente, care duc la creşterea de beneficii economice viitoare: efectuarea unor lucrări la imobilizările corporale care au

ca scop sporirea capacităţii de exploatare/utilizare;

efectuarea unor lucrări la imobilizările corporale care au ca scop reducerea pierderilor tehnologice şi a consumurilor specifice;

33


modernizarea unor componente ale imobilizărilor corporale, cu scopul obţinerii de creşteri substanţiale ale calităţii producţiei sau activităţii;

Efectuarea unor lucrări de modernizare la clădiri şi construcţii existente care au ca scop sporirea gradului de confort şi ambient.

O entitate are ca obiect de activitate - activitatea hotelieră, prestând în general servicii de cazare şi masă conform planului de investiţii cât şi bugetului de venituri şi cheltuieli, efectueaza lucrări de:

a) lucrările de reparaţii în valoare de 350.000 lei, reprezentând:

reparaţii tencuieli, zugrăveli, înlocuit tapet

611“Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile”

= 401“Furnizori”

350.000 lei

b) lucrările de modernizare în valoare de 2.100.000 lei reprezentând:

montarea unui sistem de aer condiţionat şi de ventilaţie specifică în caz de incendii, lucrările de extindere clădire, tavane false, alte instalaţii şi lucrări care au

determinat un plus de performanţă.

La încadrarea acestor lucrări în valoarea activului sau în cheltuieli curente entitatea va avea în vedere şi respectarea principiului prudenţei,

34


corespunzător căruia valoarea activului nu trebuie să fie mai mare decât valoarea sa recuperabilă.

1. Plusurile de inventar se inregistreaza ca intrari in patrimoniul societatii

Plusuri de natura imobilizarilor necorporale si corporale:

2xx = 134

Conturi de imobilizari „Plusuri de inventar

de natura imoblizarilor”

2. Donatiile de natura imobilizarilor necorporale si corporale se inregistreaza astfel:

2xx = 133

Conturi de imobilizari „Donatii pentru investitii”

35


Lipsa la inventariere

3. Furtul prin efracţie a unor imobilizări corporale?

Bunurile constatate lipsa la inventariere, inclusiv in cazul furturilor cu autori necunoscuţi, se evidenţiază pe seama cheltuielilor, după natura lor.

Exemplu Societatea X constata in anul 2006 ca urmare a unui furt cu autori necunoscuţi, lipsa unui mijloc fix in valoare de 20.000 lei care a fost amortizat in proportie de 30%, respectiv 6.000.

Val.ramasa neamortizata = 20.000 X 70%=14.000

In situaţia bunurilor de natura imobilizărilor corporale constatate lipsa sau distruse din vina unor persoane, se efectuează următoarele înregistrări contabile:

Scăderea din evidenţă a imobilizărilor corporale constatate lipsa sau distruse din vina unor persoane:

%

6583„Cheltuieli privind activele cedate şi

alte operatii de capital“

= 2XX - cu valoarea de înregistrare,,Imobilizări în contabilitate (20.000) corporale’’

- cu valoarea neamortizată (14.000)

36


281„Amortizări privind imobilizările

corporale’’ - cu valoarea amortizării calculate (6.000)

Atentie indiferent de tratamentul fiscal al cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsa din gestiune ori degradate, pentru a oferi o imagine fidela, reala a situatiilor financiare trebuie sa respectam principiul contabilitatii de angajamente –independenta exercitiului.

Ulterior, in anul 2007 conform instiintarii primite de la polities-au gasit persoanele vinovate.

In acest sens, imputarea valorii activelor constatate lipsă persoanelor vinovate se face astfel:

Bunurilor de natura imobilizărilor corporale constatate lipsă şi imputate persoanelor vinovate

461 = % - total valoare imputată, inclusiv T.V.A. „Debitori diverşi“ sau 4282 ,, Alte creanţe în legătură cu personalul”’ 7588 - sumele imputate terţilor

„Alte venituri din exploatare“

4427 - T.V.A. aferentă „TVA colectată“

Conform prevederilor pct. 111 (3) din Reglementărilor contabile

conforme cu Directiva a IV-a a CEE, parte componentă a

Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene,

aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1752/2005,

în cazul în care imobilizarea corporală a fost reevaluată şi are

evidenţiată în contabilitate o rezervă din reevaluare în contul

105 ,,Rezerva din reevaluare” , surplusul din reevaluare inclus in 37


rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul direct in

rezerve, cont 1065 ,, Rezerve reprezentând surplusul realizat din

rezerve din reevaluare’’.

105 = 1065

2. In concluzie, minusurile de inventar se inregistreaza astfel:

Se inregistreaza pe seama cheltuielilor, dupa natura lor imobilizarile corporale si necorporale constatate minus, partial amortizate

% = Grupa 21 (Grupa 20)

6583

281

(280)

Se stabilesc in sarcina celor vinovati prin recuperare directa461 = %

7588

4427


In acest sens, trebuie sa facem distinctie intre tratamentul contabil al acestor cheltuieli si tratamentul fiscal prevazut deLegea 571/2003 cu modificarile si comepletarile ulterioare.

Din punct de vedere contabil Tratament fiscal Codul fiscal Atentie intotdeauna trebuie sa urmarim modificarile si completarile aduse Legii 571/2003

Operaţiunile de inventariere pot identifica, de asemenea, minusuri la inventar, care

38


trebuie reflectat e cu ajutorul conturilor de cheltuieli 6XX

Nu in contul 471 sau contul 473

33.(1) Ajustările de valoare cuprind toate corecţiile destinate să ţină seama de reducerile valorilor activelor individuale, stabilite la data bilanţului, indiferent dacă acea reducere este sau nu definitivă.

33 (2) Ajustările de valoare pot fi:

ajustări permanente , denumite în continuare

amortizări,

şi/sau ajustările provizori i, denumite în continuare

ajustări pentru depreciere sau pierdere de

valoare, în funcţie de caracterul permanent sau

provizoriu al ajustarii activelor.

Trebuie să se ţină cont de toate deprecierile, indiferent dacă rezultatul exerciţiului financiar este pierdere sau profit si de tratamentul fiscal al ajustarilor din depreciere.

34. Provizioanele sunt destinate să acopere datoriile

a căror natură este clar definită şi care la data bilanţului

este probabil să existe, sau este cert că vor exista, dar

care sunt incerte în ceea ce priveşte valoarea sau data la

care vor apărea.

39


35. Provizioanele nu pot fi utilizate pentru

ajustarea valorilor activelor.

GRUPA 29 – AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA SAU

PIERDEREA DE VALOARE A IMOBILIZĂRILOR290 Ajustari pentru deprecierea

imobilizărilor necorporale290 Provizioane pentru deprecierea

imobilizărilor necorporale291 Ajustari pentru deprecierea

imobilizărilor corporale291 Provizioane pentru deprecierea

imobilizărilor corporale293 Ajustari pentru deprecierea

imobilizărilor în curs de executie

293 Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în curs

296 Ajustari pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare

296 Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor financiare

GRUPA 39 –

AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR ŞI PRODUCŢIEI ÎN CURS DE EXECUŢIE

391Ajustari pentru deprecierea

materiilor prime

391Provizioane pentru

deprecierea materiilor prime


materialelor


deprecierea materialelor


producţiei în curs de execuţie


deprecierea producţiei în curs de execuţie


produselor


deprecierea produselor


stocurilor aflate la terţi


deprecierea stocurilor aflate la terţi


animalelor


deprecierea animalelor

40



mărfurilor


deprecierea mărfurilor398

Ajustari pentru deprecierea ambalajelor


deprecierea ambalajelor

GRUPA 49 –AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA CREANTELOR

491 Ajustari pentru deprecierea creanţelor - clienţi

491 Provizioane pentru deprecierea creanţelor - clienţi

495 Ajustari pentru deprecierea creanţelor - decontări in cadrul grupului şi cu acţionarii/asociaţii

495

4951

4952

4953

Provizioane pentru deprecierea creanţelor - decontări in cadrul grupului şi cu asociaţii

Provizioane pentru deprecierea creantelor asupra societatilor din cadrul grupului

Provizioane pentru deprecierea creantelor referitoare la interesele de participare

Provizioane pentru deprecierea creantelor asupra asociatilor

496 Ajustari pentru deprecierea creanţelor - debitori diverşi

496 Provizioane pentru deprecierea creanţelor - debitori diverşi

GRUPA 59 – AJUSTARI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR DE TREZORERIE591 Ajustari pentru pierderea de

valoare a acţiunilor deţinute la entităţile afiliate

591 Provizioane pentru deprecierea investitiilor financiare la societati din cadrul grupului

595 Ajustari pentru pierderea de valoare a obligaţiunilor emise şi răscumpărate

595 Provizioane pentru deprecierea obligaţiunilor emise şi răscumpărate

596 Ajustari pentru pierderea de valoare a obligaţiunilor

596 Provizioane pentru deprecierea obligaţiunilor

GRUPA 15 - PROVIZIOANE151 Provizioane 151 Provizioane pentru riscuri şi

cheltuieli1511 Provizioane pentru litigii 1511 Provizioane pentru litigii1512 Provizioane pentru garantii

acordate clientilor1512 Provizioane pentru garantii

acordate clientilor

41


151323 Provizioane pentru dezafectare imobilizări corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea


1514 Provizioane pentru restructurare 1514 Provizioane pentru restructurare1515 Provizioane pentru pensii si

obligatii similareCont nou

1516 Provizioane pentru impozite 4412 Impozitul pe profit amânat/sold creditor

1518 Alte provizioane 1518 Alte provizioane pentru riscuri si cheltuieli

Rezultatele inventarierii sunt prezentate conducerii societatii in vederea aprobarii inregistrarii deprecierilor in contabilitate.

Daca valoarea de inventar este mai mare decat valoarea contabila, plusul rezultat nu se inregistreaza.

Pierderile din depreciere se inregistreaza individual la activele imobilizate la care valoarea contabila neta depaseste valoarea de inventar.

Ca tehnica de inregistrare, deprecierile ireversibile (permanenta) se inregistreaza in contabilitate pe seama amortizarii, iar deprecierile reversibile (temporale) pe seama ajustarilor pentru depreciere.

Pentru respectarea principiului prudentei, se va tine seama de toate ajustarile datorate deprecierilor, indiferent daca rezultatul exercitiului financiar este profit sau pierdere.

Astfel, în exerciţiul financiar curent societatea trebuie sa se evidenţiază constituirea ajustarilor permanente si temporare, astfel:

23 Acest cont apare doar la agenţii economici care au aplicat Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 94/2001 şi până la scoaterea din evidenţă a imobilizărilor corporale în valoarea cărora au fost incluse aceste provizioane. Ca urmare, aceste provizioane nu se mai pot constitui în baza prezentelor reglementări.

42


EXEMPLU AJUSTARE PT. DEPRECIERE

La data de 31 decembrie o societate ,,A’’ efectueaza inventarierea tuturor elementelor de activ si de pasiv.

Conform reglementarilor contabile in vigoare, pentru elementele de imobilizari corporale la care se constata deprecieri, pe baza listelor de inventariere intocmite, comisia de inventariere face propuneri in vederea constituirii ajustarilor pentru depreciere sau pentru inregistrarea unor amortizari suplimentare, dupa caz.

In exemplul mai sus mentionat, cu ocazia inventarierii imobilizarilor corporale se constata urmatoarele:

Nr. crt

Specificatie activ

Valoare contabila neta

Valoare de

inventar

Diferenta Observatii

(1) (2) (3) (4) (5) =(4)-(3)1 Cladire sediu

Berceni170.000 140.000 -30.000 Depreciere ireversibila

(avarii partiale)

2 Cladire Pantelimon

220.000 205.000 -15.000 Depreciere reversibila (neutilizata la cap. normala de functionare)

3 Sistem IBM 20.000 18.000 -2.000 Depreciere morala (tehnica depasita)

43


4 Echipament de tiparire

3.100 3.100 0 -

5 Instalatie tehnologica A

5.200 5.900 700 Nu se inregistreaza

6 Instalatie tehnologica B

54.000 53.000 -1.000 Depreciere reversibila (neutilizata la cap. normala de functionare

7 Autoturism 25.000 27.000 2.000 Nu se inregistreaza

1. Înregistrarea ajustari permanente denumite amortizare pentru cladirea din Berceni;

681 = 2812/analitic cladirea Berceni 30.000 lei“Cheltuieli de exploatare “Amortizarea construcţiilor”privind amortizările, provizioanele si ajustarile pentru depreciere”

2. Inregistrarea deprecierilor reversibile pentru:- cladirea din Pantelimon

681 = 291/ analitic cladire Pantelimon 15.000 leiCheltuieli de exploatare Ajustări pentru deprecierea privind amortizările, provizioanele imobilizărilor corporale/ si ajustarile pentru depreciere

- sistem IBM

681 = 291/ analitic sistem 2.000 leiCheltuieli de exploatare Ajustări pentru deprecierea privind amortizările, provizioanele imobilizărilor corporalesi ajustarile pentru depreciere

- instalatie tehnologica B

681 = 291/ analitic instalatie 1.000 leiCheltuieli de exploatare Ajustări pentru deprecierea privind amortizările, provizioanele imobilizărilor corporale

44


si ajustarile pentru depreciere

Imobilizari financiare

La intrarea în entitate, investiţiile pe termen scurt se

evaluează la costul de achiziţie, prin care se înţelege

preţul de cumpărare, sau la valoarea stabilită potrivit

contractelor.

Conform pct. 58 din reglementările contabile cf DIV La închiderea exerciţiului

Valorile mobiliare pe termen scurt admise la

tranzacţionare pe o piaţă reglementata se evaluează la

valoarea de cotaţie din ultima zi de tranzacţionare

(eventualele diferenţe favorabile sau nefavorabile, care

rezultă din evaluarea acestora se înregistrează la venituri

sau cheltuieli financiare, contul 768 sau 668, după caz), iar

cele netranzacţionate la costul istoric mai puţin eventualele

ajustări pentru pierdere de valoare.

45


Valorile mobiliare pe termen lung se evaluează la

costul istoric mai puţin eventualele ajustări pentru pierdere

de valoare.

Conform prevederilor art. 107 din OMFP 1752/2005

Imobilizările financiare se prezintă în bilanţ la valoarea

de intrare mai puţin ajustările cumulate pentru pierdere

de valoare.

Valorile mobiliare pe termen scurt

admise la tranzactionare pe o piata reglementata se

evalueaza la cursul din ultima zi de

tranzacţionare,

5XX =5121 3.000.000.000

5XX = 768 100.000.000

sau 668 =5XX 100.000.000

iar cele netranzactionate la costul istoric mai putin

eventualele ajustări pentru pierdere de valoare.

5XX = 5121 3.000.000.000

686 = 596 100.000.000

Valorile mobiliare pe termen lung

46


se evalueaza la costul istoric mai putin eventualele


261= 5121 3.000.000.000

686=296 100.000.000

Particularitati pv înregistrarea vz valorilor mobiliare

A. Valori mobiliare pe termen lung

Înregistrarea vânzării titlurilor de participare 461 = 7641 - 3.000.000 cu pretul de vanzare „Debitori diverşi“ „Venituri din imobilizări financiare cedate“

Scăderea din evidenţă a titlurilor vândute: 6641 = 261, 263 - 1.000.000 cu pretul de achizitie„Cheltuieli privind ,,Actiuni detinute la entităţile afiliate’’imobilizările financiare cedate“ ,, Interese de participare’’

B. Valori mobiliare pe termen scurt

Titlurile de stat în valută din contul 508 „Alte investiţii financiare pe termen scurt şi creanţe asimilate“,

- vânzarea investiţiilor financiare pe termen scurta) când preţul de cesiune este mai mare decât preţul de achiziţie

512(461) = % 3.000.000 pretul de vanzare 508 1.000.000

7642 – 2.000.000 castigul (profitul) din vanzare

47


„Câştiguri din investiţii financiare pe termen scurt cedate“

b) când preţul de cesiune este mai mic decât preţul de achiziţie daca presupunem ca pretul de vanzare este 1.000.000 in timp ce costul de achizitie pentru investiţiile pe termen scurt este 3.000.000

% = 508 3.000.000 costul de achizitie 512 1.000.000 – pretul de vanzare 6642 - 2.000.000 - pierderea din vanzare

„Pierderi privind investiţiile financiare pe termen scurt cedate“

Pct. 105 (2) Entitatile care au evidentiate in contul de creante

imobilizate (cont 267) creantele aferente contractelor de

leasing financiar, precum si alte creante imobilizate cu

scadenta mai mare de un an, vor prezenta in bilant, la

imobilizari financiare, numai partea cu scadenta mai mare de

12 luni, diferenta urmand a fi reflectata la create (ATENTIE

TOT CONT 267 *).

48


EXEMPLU Societatea comercială participă la capitalul social al unei alte societăţi comerciale cu un utilaj care are valoarea contabilă de 1.800.000 mii lei.

Valoarea de aport stabilită de expertul tehnic angajat în acest scop este de 2.200.000 mii lei.

În anul următor, societatea vinde 50% din titlurile de participare astfel obţinute, la o valoare negociată de 1.600.000 mii lei.

Înregistrarea titlurilor primite în urma participării la capitalul social al altei societăţi comerciale, în limita valorii contabile a terenurilor

262 = 2131 1.800.000.000„Titluri de participare deţinute la societăţi din afara grupului“

Înregistrarea titlurilor primite corespunzător sumei care excede valoarea contabilă până la valoarea de aport

262 = 1068 400.000.000 „Alte rezerve“/ analitic distinct

Înregistrarea vânzării titlurilor de participare (50% din valoarea celor obţinute)

461 = 7641 1.600.000.000 „Debitori diverşi“ „Venituri din imobilizări

49


financiare cedate“ Scăderea din evidenţă a titlurilor vândute: a) cele obţinute în limita valorii contabile a terenului adus ca aport la capitalul social

6641 = 262 900.000.000

b) cele obţinute peste valoarea contabilă a terenului cedat1068 = 262 200.000.000

Active circulante

Calificare active circulantea) pentru consum propriu sau vanzare, realizate in 12

luni;b) creante aferente ciclului de exploatarec) c) este reprezentat de trezorerie sau echivalente

de trezorerie a căror utilizare nu este restricţionată.

Componente Stocuri creante investitii pe termen scurt casa si conturi la banci

Evaluare cost de achizitie cost de productie ajustari pentru prezentarea la valoarea de piata

Active fungibile – evaluarea la iesirea din gestiune – metode: FIFO CMP LIFO

Prezentarea in bilant a stocurilor –

50


134.(1) Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate în bilanţ la o valoare mai mare decât valoarea care se poate obţine prin utilizarea sau vânzarea lor. În acest scop, valoarea stocurilor se diminuează până la valoarea realizabilă netă, prin reflectarea unei ajustări pentru depreciere.

(2) Prin valoare realizabilă netă se înţelege preţul de vânzare estimat care ar putea fi obţinut pe parcursul desfăşurării normale a activităţii, minus costurile estimate pentru finalizarea bunului, atunci cand este cazul, şi costurile estimate necesare vânzării.

Evaluarea la data intrării în entitate

54. (1) Costul de achiziţie al bunurilor cuprinde

preţul de cumpărare,

taxele de import şi alte taxe (cu excepţia acelora pe care persoana juridică le poate recupera de la autorităţile fiscale),

cheltuielile de transport, manipulare şi alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziţiei bunurilor respective.

Reducerile comerciale acordate de furnizor nu fac parte din

costul de achiziţie.

Reducerile de preţ pot fi încadrate în două

categorii:

reduceri de natură comercială , care au o influenţă

directă asupra mărimii nete a unei facturi;

51


reduceri de natură financiară , care poartă denumirea

de sconturi şi se acordă procentual asupra unei creanţe

decontate înainte de scadenţa normală.

Reduceri comerciale (cele acordate în legatură cu cantitatea sau calitatea bunurilor vândute):

rabat – acordat in situatia unei calitati inferioare celei convenite prin contract;

remiza – acordat in cazul unui volum mare de vanzari catre un client;

risturn – se acorda in legatura cu importanta clientului.

Reflectarea in contabilitate a reducerilor acordate

Reducerilor comerciale nu se înregistrează distinct în

contabilitate, recunoscându-se la venituri, respectiv in

valoarea stocurilor, doar valoarea neta corectată cu

reducerile acordate/primate;

In cazul reducerilor financiare, facturate ulterior

achizitiei, cele două operaţiuni, respectiv cumpărarea şi

primirea reducerii de preţ se evidenţiază distinct.

Exemplu O societate A achizitioneaza marfuri in valoare de 3000 RON fara TVA, pe factura este evidentiata si o reducere de prêt in suma de 1000

FACTURA FISCALA

Marfuri 3000 Ron *

52


Reducere de prêt 1000 Ron

2000*19% = 380-------------------------

TOTAL FACTURA 2380

In contabilitate se evidentiaza astfel:

% = 401 2380 Ron

371 2000

4426 380

Daca reducerea de prêt se acorda ulterior beneficiarul

reducerii (cumparatorul), întreaga valoare a facturii primite se evidenţiaza pe seama stocurilor, urmând ca în momentul primirii facturii pentru reducerile de preţ, acestea să corecteze

1. valoarea stocurilor, (in acelasi exercitiu), atunci când acestea se regăsesc în gestiune:

401 = %

3xx,

4426 sau

% = 401 - cu sumele în roşu

3XX

4426

2. cheltuielile cu stocurile (in acelasi exercitiu) , când acestea au fost scăzute din gestiune, articol contabil

% = 401 - cu sumele în roşu

6XX

53


4426

In cazul furnizorului (care acorda reducerea), intreaga valoare a facturii emise se inregistreaza la venituri, urmând ca în momentul emiterii facturii pentru reducerile de preţ, acestea sa se reflecte astfel:

daca reducerile acordate sunt aferente livrarilor efectuate in acelasi exercitiu, se ajusteaza veniturile recunoscute initial:

4111 = % - in rosu

707

4427

daca reducerile acordate sunt aferente livrarilor efectuate intr-un exercitiu anterior, acestea se recunosc pe seama rezultatului reportat:

4111 = % - in rosu

1171

4427

Respectarea principiului independentei exercitiuluiSuma rezultată din vânzare reprezintă venit indiferent dacă mărfurile sunt vândute cu încasare imediată sau în rate. În schimb, tratamentul fiscal al veniturilor, respectiv al cheltuielilor din operaţiile de vânzare cu plata în rate, precum şi al TVA este cel prevăzut de legislaţia fiscală în vigoare. Operaţiunile care se efectuează în acest caz sunt următoarele:

Exemplu Vânzare cu plata în rate înregistrarea facturii emise pentru mărfurile vândute cu

plata în rate 4111 = % – valoarea mărfurilor vândute la preţ de vânzare 707 – valoarea avansului şi a ratelor

4427 – TVA aferentă avansului 4428 – TVA neexigibilă aferentă ratelor scadente în perioadele următoare

54


înregistrarea avansului încasat

5311 = 4111 – valoarea avansului încasat(5121 „Conturi la bănci în lei“)

înregistrarea scoaterii din evidenţă a mărfurilor vândute cu plata în rate

% = 371 – valoarea mărfurilor vândute607 – costul mărfurilor vândute378 – valoarea adaosului comercial

aferent mărfurilor vândute4428 – TVA neexigibilă

5311 = 4111 – valoarea ratei încasate, inclusiv dobânda

(5121 „Conturi la bănci în lei“)

4428 = 4427 – TVA colectată aferentă rateiPRINCIPIUL PRUDENTEI SI INDEPENDENTEI

Pentru evidenţa ajustarilor pentru deprecierea stocurilor şi a

producţiei în curs de execuţie se folosesc conturile din grupa 39

„Ajustari pentru deprecierea stocurilor şi producţiei în curs de

execuţie“.

Exemplu 5 : cu ocazia inventarierii se constată că anumite

mărfuri au devenit greu vandabile, ceea ce impune constituirea

unei ajustari în sumă de 70.000 RON, efectuându-se înregistrarea

contabilă:

6814 = 397 70.000 RON

„Cheltuieli de exploatare „Ajustarile pentru deprecierea privind ajustarile pentru mărfurilor“ deprecierea activelor circulante“

55


Indiferent de tratamentul fiscal al cheltuielilor din

ajustari, minus la inventar , sumele se înregistrează

conform principiului prudentei si a contabilitatii de

angajamente.

CHELTUIELI EXCEPTIONALE -CALAMITATE

De menţionat că, atunci când deprecierea este definitivă, aceasta

antrenează scoaterea din evidenţă a bunurilor pe seama

cheltuielii, fără a se mai constitui ajustari pentru depreciere.

Exemplu 6: o inundaţie care a avut loc la finele lunii decembrie a

distrus marfuri în sumă de 10.000 RON fapt pentru care sunt

trecute pe cheltuieli (pe baza de inventar) articol contabil:

671 = 371 10.000.RON„Cheltuieli privind calamităţile „Marfuri“ şi alte evenimente extraordinare“

56


Operaţiunile de inventariere pot identifica, de asemenea, minusuri la inventar, care trebuie reflectat e .

Exemplu 7 : rezultatele inventarierii indică un minus de

inventar la depozitul de combustibil, în sumă de 80.000 RON (nu

s-a stabilit caracterul imputabil).

Acesta trebuie evidenţiat în contabilitate:

6022 = 302 80.000 RON

„Cheltuieli privind combustibilul“ „Combustibili“

NU !!!! 471, 473=302

Evantualele imputatii 461(428) = 758


In acest sens trebuie sa facem distinctie intre tratamentul contabil al acestor cheltuieli si tratamentul fiscal prevazut deLegea 571/2003 cu modificarile si comepletarile ulterioare.

Din punct de vedere contabil Tratament fiscal Codul fiscal # Atentie intotdeauna trebuie sa urmarim modificarile si completarile aduse Legii 571/2003

Operaţiunile de inventariere pot identifica, de asemenea, minusuri la inventar, care trebuie reflectat e cu ajutorul conturilor de cheltuieli 6XX

57


Nu in contul 471 sau contul 473

ATENTIE 303 !!! conform OMFP Nr. 1784/ 2002 MO NR. 21/ianuarie 2003 - ABROGAT

Cu ocazia trecerii la 1 ianuarie 2003 la aplicarea

Reglementărilor contabile simplificate, aprobate prin Ordinul

ministrului finanţelor publice nr. 306/2002, transferul soldului

conturilor 321 "Obiecte de inventar", 322 "Uzura obiectelor de

inventar", 323 "Baracamente şi amenajări provizorii", 328

"Diferenţe de preţ la obiecte de inventar", la deschiderea

exerciţiului financiar al anului 2003, se efectuează astfel:

- închiderea contului 322 "Uzura obiectelor de inventar":

58


322 = 321 valoarea uzurii calculate

- preluarea obiectelor de inventar pentru suma reprezentând valoarea obiectelor de inventar neincluse pe cheltuieli:

- 303 = 321 - soldul debitor al contului 321

Urmărirea existenţei obiectelor de inventar date în folosinţă

se realizează cu ajutorul Fişei de evidenţă a obiectelor de inventar

în folosinţă cod 14-3-9, cuprinsă în Normele metodologice de

întocmire şi utilizare a formularelor tipizate comune pe economie,

care nu au regim special, privind activitatea financiară şi

contabilă, precum şi a modelelor acestora, aprobate prin Ordinul

ministrului finanţelor nr. 425/1998, evidenţiindu-se în conturi în

afara bilanţului;

Terti- creante- datorii- avansuri (primite/acordate)- operatiuni in valuta

Impozite si taxe- accize- fonduri speciale

Dividende

Contul 473 „Decontari din operatii in curs de clarificare” – clarificare 3 luni

Diferente de curs valutar la decontarea operatiunilor in valuta

59


Respectarea principiului independenţei exerciţiului.Pentru creanţele şi datoriile, exprimate în lei, a căror decontare

se face în funcţie de cursul unei valute, eventualele diferenţe

favorabile sau nefavorabile, care rezultă din evaluarea acestora se

înregistrează la venituri sau cheltuieli financiare.

Conturi noi 4418 Impozitul pe venit4451 Subventii guvernamentale (A)4452 Imprumuturi nerambursabile cu caracter de subventii (A)4458 Alte sume primite cu caracter de subventii (A)

424. Prime reprezentând participarea personalului la profit13

(P)

Referitor la contul 4418 cu ajutorul acestui cont se va tine evidenta impozitului pe venitul microintreprinderilor

698 = 4418 Impozitul pe venit

441 Impozitul pe profit/venit

441 Impozitul pe profit/Impozitul pe profit/venit

4411 Impozitul pe profit 4411 Impozitul pe profit curent

4418 Impozitul pe venit Cont nou


(Contul 473– clarificare 3 luni)

13 Se utilizează atunci când există bază legală pentru acordarea acestora.

60


Referitor la impozitul pe profit amanat cu ocazia transpunerii soldul final creditor al contului 4412 se va prelua in contul 1516 Provizioane pentru impozite iar soldul final debitor al contului 4412 se va prelua in contul 1176

1176 Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementărilor contabile conforme cu Directiva a patra a Comunităţilor Economice Europene

4412 Impozitul pe profit amânat/Sold debitor


Conform pct. 59 (1) lit. (b) Pentru creanţele şi datoriile, exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, eventualele diferenţe favorabile sau nefavorabile, care rezultă din evaluarea acestora se înregistrează la venituri sau cheltuieli financiare (cont 768 respectiv 668).

Evaluarea creanţelor şi a datoriilor se face la valoarea lor probabilă de încasare sau de plată.


a) În contabilitatea persoanei juridice care are evidenţiată creanţa: - actualizarea creanţei la data de 31 decembrie: 418 = 768

- emiterea facturii la scadenţă pentru diferenţele de preţ şi T.V.A. aferentă:

61


411 = % - valoarea diferenţelor de preţ, plus T.V.A. 418 - diferenţa de preţ până la data de 31 decembrie 768 - diferenţa de preţ între data de 31 decembrie şi data scadenţei 4427 -T.V.A. aferentă diferenţelor de pret facturate b) În contabilitatea persoanei juridice care are evidenţiată datoria: - actualizarea datoriei la data de 31 decembrie: 668 = 408

- primirea facturii la scadenţă pentru diferenţele de preţ şi T.V.A. aferentă: % = 401 - valoarea diferenţelor de preţ, plus T.V.A. 408 - diferenţa de preţ până la data de 31 decembrie 668 - diferenţa de preţ între data de 31 decembrie şi data scadenţei 4426 - T.V.A. aferentă diferenţelor de preţ facturate

Evidenţierea în contabilitate a diferenţelor de curs valutar între cursul de la data subscrierii capitalului social şi cursul de la data vărsării efective a capitalului social

Evidenţierea în contabilitate a subscrierii capitalului social se efectuează la cursul prevăzut în actul constitutiv.

Înregistrările contabile care se efectuează în acest caz in scopul reflectarii in contabilitate a diferenţelor de curs favorabile, determinate între cursul de schimb de la data subscrierii şi cursul de schimb de la data vărsării capitalului social, au la bază regula prevăzută la punctul 173 (1) din Reglementările contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE.

Potrivit acestei reguli, diferenţele de curs valutar care apar cu ocazia decontării creanţelor sau datoriilor în valută la cursuri diferite faţă de cele la care au fost înregistrate initial pe parcursul perioadei sau fata de cele la care au fost raportate în situaţiile

62


financiare anuale anterioare trebuie recunoscute ca venituri sau cheltuieli în perioada în care apar.

Pentru diferentele favorabile/nefavorabile de curs valutar se utilizeaza conturile 765 „Venituri din diferente de curs valutar”/665 „Cheltuieli din diferente de curs valutar”.

456 =10115121=%

456765 sau

%= 4565121665

1011=1012

Principiul prudentei

Principiul funcţionării conturilor de ajustari din grupa 49 „Ajustari

pentru deprecierea creanţelor“ este similar oricărui provizion

pentru depreciere:

- constituire şi suplimentare pe seama cheltuielilor,

- diminuare sau anulare pe seama veniturilor.

Diferită este constituirea ajustarilor pentru deprecierea clientilor si a debitorilor

63


6814 = %„Cheltuieli de exploatare privind 491ajustarile pentru deprecierea „Ajustari pentru activelor circulante“ deprecierea

creanţelor – clienţi“ 496 „Ajustari pentru deprecierea creanţelor – debitori diverşi“

reluarea ajustarilor pentru depreciere % = 7814 491 „Venituri din ajustari pentru „Ajustari pentru deprecierea deprecierea activelor creanţelor – clienţi“ circulante“

496 „Ajustari pentru deprecierea creanţelor – debitori diverşi“

Momentul recunoasterii în contabilitatea unei societăţi comerciale veniturile din dividende cuvenite, ca rezultat al deţinerii unei părţi din capitalul social al altei societăţi comerciale

Conform prevederilor din Reglementările contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE (pct. 216), veniturile din dividende se recunosc atunci când este stabilit dreptul acţionarului de a le încasa.

Aşa cum rezultă din înregistrarea de repartizare a profitului contabil, datoria către acţionari reprezentând dividendele cuvenite acestora nu se recunoaste în bilanţ, întrucât repartizarea profitului trebuie aprobată de adunarea generală a acţionarilor sau asociaţilor, sau de către consiliul de administraţie, în cazul regiilor autonome, aprobarea având loc în exerciţiul financiar următor celui pentru care se intocmesc situatiile financiare.

64


În condiţiile în care dreptul acţionarilor la dividende este stabilit în anul următor celui pentru care s-au întocmit situaţiile financiare anuale, rezultă că şi dreptul de a încasa dividendele se naşte la aceeaşi dată şi, prin urmare, veniturile din dividende se înregistrează ulterior adunării generale a acţionarilor sau asociatilor.

Pentru aprobarea situaţiilor financiare anuale ale anului 2006, in anul 2007, adunarea generală a acţionarilor se întruneşte în termenul prevăzut de Legea nr. 31/1990 privind societăţile comerciale, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, respectiv 5 luni de la incheierea exercitiului financiar.

Daca adunarea generală a acţionarilor a aprobat

repartizarea profitului exerciţiului la dividende, societăţile comerciale cărora li se cuvin dividendele vor înregistra la venituri sumele cuvenite in anul 2007. Veniturile astfel înregistrate se regăsesc în contul de profit şi pierdere al anului 2007 şi intră în repartizarea profitului acestui an care se efectuează în anul 2008, după aprobarea situaţiilor financiare anuale ale anului 2007.

Conturi la banci- operatiuni privind incasarile si platile in valuta - operatiuni de cumparare si vanzare de valuta - evaluarea conturilor de disponibil

59. – (1) LA FIECARE DATĂ A BILANŢULUI:

Elementele monetare exprimate în valută (disponibilităţi şi alte elemente asimilate, cum sunt acreditivele şi depozitele bancare, creanţe şi datorii în valută trebuie evaluate şi raportate utilizând cursul de schimb comunicat de Banca Naţională a României şi valabil la data încheierii exerciţiului financiar.

EXEMPLU 4 31.12.2005

65


D 5124 C

30.03 1.000$x32.500 = 32.500.000 31.05 1500$x33.000 = 49.500.00031.05 2.000$x33.200 = 66.400.000 30.07 1.000$x33.000 = 33.000.000

3.000$ 98.900.000 2.500 $ 82.500.000 Sold debitor: 500 $, reprezentând 16.400.000 lei

Presupunem ca la 31 12 2005 cursul de schimb comunicat de

Banca Naţională a României 35.000 lei/$

Actualizare sold: 500 $ x 35.000 lei/$ = 17.500.000 lei. Ca

urmare, diferenţa de curs favorabilă este de 17.500.000 –

16.400.000 = 1.100.000 lei, fiind înregistrată la venituri:

5124 = 765 1.100.000

Conform pct. 141 alin. 2 din Reglementările conforme cu D IV Operaţiunile privind cumpărarea, respectiv vânzarea de valută (licitatie), nu generează cheltuieli sau venituri din diferenţe de curs valutar.

Aceste operaţiuni se înregistrează în contabilitate pe baza extraselor de cont emise de societăţile bancare, astfel:

-participarea la licitaţie cu lei în vederea cumpărării de valută: 581 = 5121 - suma în lei înscrisă în (5125) extrasul de cont

5124 = 581 - echivalentul în lei al valutei (5125) înscrise în extrasul de cont

66


- participarea la licitaţie cu valută în vederea cumpărării de lei:

581 = 5124 - echivalentul în lei al valutei (5125) înscrise în extrasul de cont, la cursul de licitaţie

5121 = 581 - suma în lei înscrisă în (5125) extrasul de cont

CAPITALURI PROPRIICapital propriu

- Capital social - prime de capital- rezerve

Rezerve din reevaluare Rezerve (Legale, statutare,alte rezerve)

- rezultat reportat- rezultatul exercitiului

Actiunile proprii (cont 109) – se prezinta in bilant ca o corectie a capitalului propriu.

Subventii – venituri amanate

67


- subventii guvernamentale- imprumuturi nerambursabile- donatii- alte sume cu caracter de subventii

Subventii - pentru active- pentru venituri- recunoasterea subventiilor - reluarea la venituri curente - restituirea subventiilor

subventii pentru active Subventii pentru venituri 4451 =131 3.000/ 4451=472 3.000 5121=4451 3.000 5121=4451 3.000 2XX=404 3.000presupunem ca durata este 3 ani

6XX = 421 1.000605 = 401 2.000

404=5121 3.000 472 = 741 3.0001. 681=281 1.000 131=7584

401=5121 3.000

1. 681=281 1.000 131=7584 1.0002. 681=281 1.000 131=7584 1.000

Aplicarea principiului independenţei exerciţiului

Aplicarea principiului independenţei exerciţiului presupune

delimitarea în timp a veniturilor şi a cheltuielilor astfel încât

rezultatul exerciţiului să reflecte profitul sau pierderea

aferentă, fără a fi influenţate de eventualele pierderi contabile

ale anilor anteriori.

În balanţa de verificare întocmită pentru 31 decembrie,

contul 121 „Profit şi pierdere“ prezintă sold debitor sau

68


creditor, care se închide după aprobarea situaţiilor financiare de

către adunarea generală a acţionarilor sau asociaţilor.

Pierderea contabilă înregistrată în debitul contului 121 „Cont

de profit şi pierdere“ la 31 decembrie se preia, după aprobarea

situaţiilor financiare anuale, în contul 1171 „Rezultatul reportat“.

Reflectarea in contabilitate a principalelor operatiuni privind elementele de capitaluri proprii

Pentru recuperarea pierderii contabile nu există un termen-

limită prevăzut în acte normative.

În rezultatul reportat 117 (respectiv 1174) pot fi reflectate şi unele operaţiuni care vizează corectarea unor erori contabile constatate în exerciţiul curent şi care vizează exerciţiile anterioare.

Reglementari conforme cu D IV CEE

Omfp 94/2001 Omfp 306/2002

societatile vor corecta erorile contabile cu ajutorul contului 1174

Conform Omfp 94/2001 + IAS 8 societatile puteau corecta erorile contabile cu ajutorul contului 1174

Conform prevederilor pct. 6.9 societatile puteau corecta erorile contabile cu ajutorul contului 117

69


63. (1) Corectarea erorilor constatate în contabilitate se efectuează

pe seama rezultatului reportat (cont 1174, Rezultatul reportat

provenit din corectarea erorilor contabile’’.

Astfel de erori includ efectele

greşelilor matematice, greşelilor de aplicare a politicilor contabile, ignorării sau interpretării greşite a evenimentelor şi fraudelor.

În cazul corectării de erori care generează pierdere contabilă

reportată (Debit 1174) , aceasta TREBUIE ACOPERITĂ

ÎNAINTE de efectuarea oricărei repartizări de profit.

EXEMPLU 7Corectarea erorilor se face pe seama rezultatului

reportat.Prin rezultatul reportat se înregistrează, în această

situaţie, şi eventualele impozite, datorii sau creanţe din

impozite rezultate în urma corectării erorilor.

FISCAL Conform HG 44/2004 Norme la codul fiscal 13. Veniturile sau cheltuielile înregistrate eronat sau omise se

corectează prin ajustarea profitului impozabil al perioadei

fiscale căreia îi aparţin.

În cazul în care contribuabilul constată că după depunerea

declaraţiei anuale un element de venit sau de cheltuială a fost omis

ori a fost înregistrat eronat, contribuabilul este obligat să depună

declaraţia rectificativă pentru anul fiscal respectiv.

70


Dacă în urma efectuării acestei corecţii rezultă o sumă

suplimentară de plată a impozitului pe profit, atunci pentru

această sumă se datorează dobânzi şi penalităţi de întârziere

conform legislaţiei în vigoare.

2. În luna mai 2006, în urma controlului de fond efectuat de

organele Ministerului Finanţelor Publice s-au stabilit majorări de

întârziere pentru achitarea cu întârziere a impozitelor, astfel:

- majorări de întârziere pentru anul 2006 – 2. 500.000 lei

- majorări de întârziere pentru anul 2005 – 4.000.000 lei

% = 4481 6.500.0006581 „Alte datorii şi creanţe 2. 500.000

„Despăgubiri, cu bugetul statului“amenzi şi penalităţi“ 1174 4.000.000

Notă: Majorările pentru achitarea cu întârziere a datoriilor la bugetul statului nu ar fi fost deductibile fiscal, prin urmare nu se înregistrează majorari., profitul fiscal nefiind influentat.

3. În luna aprilie 2006 societatea constată că a omis să înregistreze

în contabilitatea anului 2004 veniturile facturate, rezultate dintr-

un contract de prestări de servicii în sumă de 500.000.000 lei, .

Cota de impozit pentru anul 2004 a fost de 25%.

Înregistrarea facturilor omise4111 = % 595.000.000

„Clienţi“ 1174 500.000.000 4427 95.000.000

Înregistrarea impozitului pe profit datorat, calculat în baza declaraţiei rectificative privind impozitul pe profit1174 = 4411 125.000.000

71


3. În luna iunie 2006 societatea a constatat că a omis sa inregistreze în cheltuielile anului 2004 factura primita de la un furnizor de prestari de servicii. Costul prestarii fara TVA fiind de 700.000.000 lei Cota de impozit pentru 2004 a fost de 25%.

Înregistrarea in anul 2006 a erorii contabile constatate % = 401 833.000.000

1174 700.000.000 4427 133.000.000

Înregistrarea impozitului pe profit plătit în plus ca urmare a necuprinderii în cheltuieli a valorii mărfurilor vândute, în baza declaraţiei rectificative privind impozitul pe profit

4411 = 1174175.000.000

Notă: În cazul corectării erorilor, înregistrarea datoriilor sau creanţelor din impozit pe profit se efectuează în funcţie de rezultatul regularizărilor privind impozitul pe profit efectuate prin declaraţia de impozit rectificativă.

Exemple În cazul corectării de erori care generează pierdere contabilă reportată, aceasta trebuie acoperită înainte de efectuarea oricărei repartizări de profit.

Evenimente ulterioare datei bilanţului Conform pct. 62 (1) Evenimentele ulterioare datei bilanţului sunt

acele evenimente, favorabile sau nefavorabile, care au loc între

data bilanţului şi data la care situaţiile financiare anuale sunt

autorizate pentru publicare.

72


Evenimente ulterioare datei bilanţului

Conform pct. 169. din reglementările conforme cu

Directiva a IV a CEE – Dividendele repartizate

deţinătorilor de acţiuni, propuse sau declarate după data

bilanţului, precum şi celelalte repartizări similare

efectuate din profit, nu trebuie recunoscute ca datorie la

data bilanţului. În acest sens, sumele reprezentând

dividende, respectiv, vărsăminte la buget vor fi reflectate in

conformitate cu prevederile pct. 222 din aceste

reglementari;

Conform pct. 222. din reglementările conforme cu Directiva a IV a CEE - (1) În contabilitate, profitul sau pierderea se stabileşte cumulat de la începutul exerciţiului financiar.

(2) Rezultatul definitiv al exerciţiului financiar se stabileşte la închiderea acestuia şi reprezintă soldul final al contului de profit şi pierdere.

(3) Repartizarea profitului se înregistrează în contabilitate pe destinaţii, după aprobarea situaţiilor financiare anuale. Repartizarea profitului se efectuează în conformitate cu prevederile legale în vigoare.

73


(4) Sumele reprezentand rezerve constituite din profitul exercitiului financiar curent, in baza unor prevederi legale, se inregistreaza prin articolul contabil 129 = 106.

Profitul contabil ramas dupa aceasta repartizare se preia in ontul 117, de unde urmeaza a fi repartizat pe celelalte destinatii legale.

(5) Pierderea contabilă reportată se acoperă din profitul exerciţiului financiar şi cel reportat, din rezerve şi capital social, potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor, cu respectarea prevederilor legale.

Restrictii privind repartizarea profitului sunt prevazute in mai multe acte normative, din care mentionam:

Prevederile din Legea nr. 31/1990 privind societăţile comerciale, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, referitoare la faptul că se pot face distribuiri numai din profituri reale.

Conform ART. 67 din Legea 31/1990 modificata prin legea 441/2006 (1) Cota-parte din profit ce se plateste fiecarui asociat constituie dividend............................................................. (3) Nu se vor putea distribui dividende decat din profituri determinate potrivit legii.

74


(4) Dividendele platite contrar dispozitiilor alin. (2) si (3) se restituie, daca societatea dovedeste ca asociatii au cunoscut neregularitatea distribuirii sau, in imprejurarile existente, trebuiau sa o cunoasca.

,ART. 272^1 din legea 31/1990 modificata de legea 441/2006 ,,Se pedepseste cu inchisoare de la 2 la 8 ani fondatorul, administratorul, directorul sau reprezentantul legal al societatii, care: 1. raspandeste stiri false sau intrebuinteaza alte mijloace frauduloase care au ca efect marirea ori scaderea valorii actiunilor sau a obligatiunilor societatii ori a altor titluri ce ii apartin, in scopul obtinerii, pentru el sau pentru alte persoane, a unui folos in paguba societatii;

2. incaseaza sau plateste dividende, sub orice forma, din profituri fictive ori care nu puteau fi distribuite, in lipsa de situatie financiara sau contrarii celor rezultate din aceasta.2

a) În Reglementările contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE, se precizează la pct. 72 (2) că, în situaţia în care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire din profituri, cu excepţia cazului în care suma rezervelor disponibile pentru distribuire şi a profitului reportat este cel puţin egală cu cea a cheltuielilor neamortizate.

Există o prevedere similară şi cu privire la cheltuielile de dezvoltare, la pct. 75 (3) din Reglementările contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1.752/2005.

75


b) Pot fi unele limitări la repartizarea profitului net, determinate de raţionamente şi analize care se efectuează în legătură cu structura veniturilor realizate în anul respectiv.

Astfel, pot fi unele venituri înregistrate în conturi de Clasa a 7 „Conturi de venituri”, determinate de operaţiuni care nu generează intrări de trezorerie şi, în această situaţie, repartizarea profitului contabil în totalitate la dividende ar putea conduce la incapacitatea entităţii de a efectua plăţi, urmare a lipsei de disponibilităţi.

Exemple de astfel de venituri care nu generează fluxuri de trezorerie sunt:

- reluarea la venituri a ajustărilor pentru deprecieri sau piederi de valoare a activelor;

- creşterea valorii activelor imobilizate reevaluate, ulterior înregistrării într-o perioadă anterioară a unor reduceri ale valorii acestora, pe seama conturilor de cheltuieli;

- existenţa unor creanţe cu valoare semnificativă, care prezintă incertitudine la încasare şi pentru care nu s-au constituit ajustări corespunzătoare pentru deprecieri sau pierderi de valoare.

- Corectarea erorilor contabile

În rezultatul reportat ct. 1174 sunt reflectate operaţiunile care vizează corectarea unor erori ontabile constatate în exerciţiul curent şi care vizează exerciţiile anterioare.

Conform pct. 63. din reglementările conforme cu D IV a CEE Pct. 63 (1) Corectarea erorilor constatate în contabilitate se efectuează pe seama rezultatului reportat . (cont 1174)

Pct. 63 (2) Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni si declaratii eronate cuprinse în situatiile financiare ale

76


entitãtii pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultând din greseala de a utiliza, sau de a nu utiliza, informatii credibile

Astfel de erori includ:1. efectele greşelilor matematice,2. greşelilor de aplicare a politicilor contabile,3. ignorării sau 4. interpretării greşite a evenimentelor şi 5. fraudelor.

Pct. (3) În cazul corectării de erori care generează pierdere contabilă reportată, aceasta trebuie acoperită înainte de efectuarea oricărei repartizări de profit.

In notele la situatiile financiare trebuie prezentate informatii suplimentare cu privire la erorile constate.

Omfp 752/2005 Omfp 94/2001 Omfp 306/2002societatile vor corecta erorile contabile cu ajutorul contului 1174

Conform Omfp 94/2001 + IAS 8 societatile puteau corecta erorile contabile cu ajutorul ct. 1174


Provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli se constituie pentru

obligaţii curente la data situaţiilor financiare rezultate din

tranzacţii şi evenimente cum sunt:

litigii, amenzi şi penalităţi, despăgubiri, daune şi alte datorii

incerte;

cheltuieli ocazionate de activitatea de service în perioada de

garanţie şi alte cheltuieli privind garanţia acordată clienţilor;

alte provizioane.

77


În situaţiile financiare întocmite pentru data de 31 decembrie se

cuprind numai elemente care vizează evenimente petrecute în anul

respectiv sau în anii anteriori şi care pot fi evaluate în mod

credibil.

Exemplu O societate comercială care comercializează bunuri de folosinţă îndelungată acordă garanţii clienţilor săi, pentru eventuale defecte constatate într-o perioadă de 2 ani de la data vânzării. Din informaţiile statistice, societatea cunoaşte că valoarea cheltuielilor cu remedierea în perioada de garanţie reprezintă 10% din vânzările realizate din aceste bunuri. În anul curent s-au efectuat vânzări de asemenea bunuri în valoare de 30.000.000 mii lei. Valoarea provizioanelor ce se constituie = 30.000.000 mii lei x 10% = 150.000.000 lei:

6812 = 1512 3.000.000 mii lei

„Cheltuieli de exploatare privind „Provizioane pentru garanţii provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli“ acordate clienţilor“

De exemplu, în urma unui proces pronunţat înainte de 31 decembrie, o societate comercială trebuie să restituie fostului proprietar o clădire care este în evidenţa societăţii. Clădirea este evidenţiată la cost, la o valoare de 200.000 mii lei, amortizată pentru suma de 50.000 mii lei.

Societatea comercială a efectuat în anii anteriori unele lucrări de reparaţii în valoare de 250.000 mii lei, pe care fostul proprietar s-a angajat că le va achita societăţii comerciale la data restituirii clădirii.

În anul următor, societatea comercială restituie clădirea fostului proprietar.

În acest caz, în situaţiile financiare întocmite pentru data de 31 decembrie se recunoaşte un provizion pentru suma de 150.000 mii

78


lei reprezentând valoarea neamortizată a clădirii care urmează a fi restituită proprietarului.

În contabilitate se efectuează următoarele operaţiuni:a) înregistrarea provizionului în situaţiile financiare ale exerciţiului curent

6812 = 1511 150.000.000„Provizioane pentru litigii“

b) în anul următor au loc cedarea clădirii la valoarea de înregistrare de 200.000 mii lei, amortizată pentru suma de 50.000 mii lei, şi înregistrarea creanţei pentru suma de 250.000.000 lei.

% = 212 200.000.0002812 „Construcţii“ 50.000.0006583 150.000.000

se reia provizionul constituit1511 = 7812 150.000.000

„Provizioane pentru litigii“ „Venituri din proviz. pentru riscuri „

se înregistrează creanţa pentru sumele cuvenite ca urmare a cedării clădirii461 = 7583 250.000.000

Exemplu.

O societate comercială are încheiat un contract de închiriere pentru o clădire administrativă pe o perioadă de 3 ani, chiria anuală fiind de 600.000 mii lei.

În contractul încheiat se prevede că, dacă societatea comercială reziliază contractul de închiriere înainte de termenul final, va achita celeilalte părţi o penalizare la nivelul chiriei datorate până la expirarea contractului. În luna decembrie, înainte cu 6 luni de expirarea contractului de închiriere, societatea comercială se mută într-un sediu propriu şi reziliază contractul de închiriere.

79


În această situaţie se înregistrează un provizion la nivelul sumelor datorate conform contractului de închiriere:

6812 = 1518 300.000.000 „Alte provizioane pentru riscuri şi cheltuieli“

EXEMPLU

ACŢIUNI PROPRII 502,2677= 1091; 1092 Acţiunile proprii trebuie prezentate ca o corectie a capitalurilor proprii ( cont 1091 SAU 1092) su nu ca active bilantiere (cont 502sau 2677)

Exemplu 1: Societatea comercială ,,UNITRAV’’ S.A. are un

capital social în sumă de 75.000.000 RON, reprezentând 3.000 de

acţiuni cu o valoare nominală de 25.000 RON/acţiune.

80


Societatea procedează la răscumpărarea în vederea anulării a

unui număr de 1.000 de acţiuni, la un preţ de răscumpărare unitar

de 23.000 RON/acţiune. Cu valoarea acţiunilor răscumpărate se

reduc capitalul social.

Principalele operaţiuni legate de răscumpărarea propriilor acţiuni se înregistrează astfel:

a) Inregistrarea răscumpărării propriilor acţiuni:

1091 = 5121 23.000.000„Acţiuni proprii deţinute pe termen scurt “„Conturi la bănci în lei“

1092 „Acţiuni proprii deţinute pe termen lung “

b) Anularea acţiunilor răscumpărate, la valoarea nominală a acestora

1012 = % 25.000.000„Capital subscris vărsat“ 1091(1092) 23.000.000

7642 (7641) 2.000.000

TRANSPUNEREA20 SOLDURILOR CONTURILOR DIN BALANTA DE VERIFICARE LA 31.12.2005 IN NOUL PLAN DE CONTURI GENERAL

CONTURI NOI

CONTURI VECHIconform Omfp nr. 94/2001 sau Omfp nr.

306/2002)CLASA 1 – CONTURI DE CAPITALURIGRUPA 10 – CAPITAL SI REZERVE101 Capital 101 Capital

20 Administratorii entitatilor raspund pentru transpunerea corecta a soldurilor conturilor, din balantele de verificare la 31 decembrie 2005, in conturile prevazute in noul plan de conturi general cuprins in prezentele reglementari. De asemenea, se va urmari ca transpunerea din vechile conturi sintetice in noile conturi sintetice de gradul unu si doi, daca este cazul, sa se efectueze in functie de natura sumelor reflectate in soldul fiecarui cont.

81


105 Rezerve din reevaluare 10521

1058

105

Rezerve din reevaluareRezerve din reevaluări dispuse prin acte normative (Omfp 94/2001)Omfp 306/2002

106 Rezerve 106 Rezerve1065 Rezerve reprezentând

surplusul realizat din rezerve din reevaluare

1175/1068


109 Acţiuni proprii Cont nou1091 Acţiuni proprii deţinute pe

termen scurt502 Acţiuni proprii

1092 Acţiuni proprii deţinute pe termen lung

2677 Acţiuni proprii – active imobilizate

GRUPA 11 – REZULTATUL REPORTAT117 Rezultatul reportat 117 Rezultatul reportat

1171 Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită

1171

117

Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat, respectiv pierderea neacoperită Rezultatul reportat Omfp 306/2002

1172 Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data a IAS mai putin IAS 2922


1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile

1174

117

Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor fundamentaleOmfp 306

21 Referitor la contul 1051 “Rezerve din reevaluare aferente bilanţului de deschidere al primului an de aplicare a ajustării la inflaţie”, în acest cont au fost reflectate ajustările efectuate extracontabil şi, prin urmare, soldul acestui cont nu se preia în noul plan de conturi.22 Acest cont apare doar la agenţii economici care au aplicat Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 94/2001 şi până la inchiderea soldului acestui cont.

82



1062

1071173

2075

2968

4412

592

Rezerve pentru acţiuni proprii

Rezerve din conversie

Rezultatul reportat provenit din modificările politicilor contabile

Fond comercial negativ

Provizioane pentru deprecierea acţiunilor proprii – active imobilizate

Impozitul pe profit amânat/Sold debitor

Provizioane pentru deprecierea acţiunilor proprii

GRUPA 13 – SUBVENŢII PENTRU INVESTIŢII131 Subvenţii guvernamentale pentru

investiţii131 Subvenţii pentru investiţii

132 Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii pentru investiţii

Cont nou

133 Donaţii pentru investiţii Cont nou134

138

Plusuri de inventar de natura imobilizărilor

Alte sume primite cu caracter de subvenţii pentru investiţii

Cont nou

Cont nou

GRUPA 15 - PROVIZIOANE

151 Provizioane 151 Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli

1511 Provizioane pentru litigii 1511 Provizioane pentru litigii1512 Provizioane pentru garantii


acordate clientilor151323 Provizioane pentru

dezafectare imobilizări corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea


1515 Provizioane pentru pensii si obligatii similare

Cont nou


83





CONCLUZII PRIVIND NOILE REGLEMENTARI CONTABILE CONFORME CU D IV A CEE STABILESC

Aria de aplicabilitate Moneda Componentele situatiilor financiare in functie de

urmatoarele criterii de marime:

total active (3,65 mil euro) cifra de afaceri neta (7,3 mil euro)

84


numar mediu de salariati in cursul exercitiului (50)

Seturi de situatii financiare anuale

Componente: 1. bilant 2. cont de profit si pierdere3. situatia modificarilor capitalului propriu4. situatia fluxurilor de numerar5. note explicative

exceptie: situatii financiare anuale simplificateComponente:

1. bilant prescurtat2. cont de profit si pierdere3. note explicative la situatiile financiare

anuale simplificate

optional: situatia modificarilor capitalului propriu, situatia fluxurilor de numerar Incadrarea in criteriile de marime pentru anul

2006

Asumarea raspunderii declaratie scrisa de conformitate - prevederile art.30 din Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicata si a art.3 alin. 3 din OMFP 1752/2005

ART. 30 din Legea 82/1991 Situaţiile financiare anuale vor fi însoţite de o declaraţie scrisă a persoanelor prevăzute la art. 10 alin. (1) prin care îşi asumă răspunderea pentru întocmirea situaţiilor financiare anuale

ART. 10 (1) Răspunderea pentru organizarea şi conducerea contabilităţii la persoanele prevăzute la art. 1

85


revine administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaţia gestionării unităţii respective.

Conditii pentru trecerea de la intocmirea de situatii

financiare simplificate la setul complet de situatii

financiare si invers

Auditarea situatiilor financiare anuale criterii de marime; entitati de interes public (definite in O nr.

907/2005)

Verificarea situatiilor financiare anuale simplificate

Principiile contabile generale;

Reguli de evaluare (de baza, alternative);

Reguli de:intocmireaprobare a situatiilor financiare anuale auditarepublicare

86


Provizioanele sunt destinate să acopere

datoriile a căror natură este clar definită şi care la

data bilanţului este probabil să existe, sau este cert

că vor exista, dar care sunt incerte în ceea ce

priveşte valoarea sau data la care vor apărea .

Provizioanele nu pot fi utilizate pentru

ajustarea valorilor activelor.

Ajustările de valoare cuprind toate corecţiile

destinate să ţină seama de reducerile valorilor

activelor individuale, stabilite la data bilanţului,

indiferent dacă acea reducere este sau nu

definitivă.

PRINCIPALELE ELEMENTE DE NOUTATE -SINTEZAACTIVELE IMOBILIZATE

Element de noutate fata de OMFP 306/2002

Reg D IV O94 cf IAS 16 OMFP 306/2002

Activele

imobilizate

sunt

a) active

generatoare

Un activ corporal trebuie recunoscut în bilanţ dacă se estimează că va genera beneficii economice pentru persoana juridică şi costul

4.25 Un activ corporal trebuie recunoscut în bilanţ dacă se estimează că va genera beneficii economice pentru persoana juridică şi costul activului poate fi evaluat

87


de beneficii

si

b) detinute

pe o

perioada

mai mare de

un an.

activului poate fi evaluat în mod credibil.

Imobilizările corporale sunt active care:a) sunt deţinute de o persoană juridică pentru a fi utilizate în producţia proprie de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi închiriate terţilor sau pentru a fi folosite în scopuri administrative; b) sunt utilizate pe parcursul a mai multe perioade

în mod credibil.


b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an; şi

c) au valoare mai mare decât limita prevăzută de reglementările legale

Directiva a IV-a nu mai da posibilitatea reestimarii duratei si amortizarii.

Din acest punct de vedere cei care au aplicat IAS, conform IAS 16 la data bilantulu persoanele juridice puteau reestima durata de viata si amortizarea

Conform H.G. nr. 2139/2004, duratele normale de funcţionare ale mijloacelor fixe corespund cu duratele de amortizare în ani, aferente amortizării liniare.

88


Durata normală de funcţionare reprezintă durata de utilizare, în care se recuperează din punct de vedere fiscal, valoarea de intrare pe calea amortizării.

Diferenţele din reevaluare favorabile se vor inregistra cu ajutorul conturilor 105 Rezerve din reevaluare si 1065 Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare.

Conform Omfp 1752 Conform Omfp 94 Conform Omfp 3062XX = 105 2XX= 1058 2XX= 105 105=1065 1058=1175 105=1068

Transpunerea pentru diferenţele din reevaluareCONTURI

NOICONTURI VECHI

conform Omfp nr. 94/2001 sau Omfp nr. 306/2002)


105




1175/1068


89



1058 105

Rezerve din reevaluare(Omfp 94/2001)Omfp 306/2002

Potrivit art. 210 (3) din legea 31/1990 pv societ comerciale Diferentele favorabile din reevaluarea patrimoniului vor fi incluse in rezerve, fara a majora capitalul social.

Conform pct. 205 (3) din reglementările contabile aplicabile, Rezervele din reevaluarea imobilizărilor corporale au caracter nedistribuibil.

Potrivit pct. 111 (8) din reglementările contabile cf ci DIV a CEE Nici o parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuită, direct sau indirect, cu excepţia cazului în care activul reevaluat a fost valorificat, situatie in care surplusul din reevaluare reprezintă câştig efectiv realizat.

Utilizarea începând cu 01 01 2006 a contului 1065 ,,Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare’’ –



1175/1068


IMOBILIZARI NECORPORALE

În contul 205 vor fi reflectate şi concesiunile, brevetele, licentele, marcile comerciale, drepturile si activele similare realizate cu forţe proprii, existente în sold la data transpunerii, până la scoaterea lor din evidenţă.

Începând cu 01 01 2006 in cadrul imobilizarilor necorporale se cuprind concesiuni, brevete, licente, marci

21 Referitor la contul 1051 “Rezerve din reevaluare aferente bilanţului de deschidere al primului an de aplicare a ajustării la inflaţie”, în acest cont au fost reflectate ajustările efectuate extracontabil şi, prin urmare, soldul acestui cont nu se preia în noul plan de conturi.

90


comerciale, drepturile si activele similareachizitionate sau dobandite pe alte cai, cu exceptia celor create intern de entitate.

Imobilizările financiare Conform pct. 103. din reglementările contabile conforme cu D IV a CEE – Imobilizările financiare cuprind:

1. acţiunile deţinute la entităţile afiliate, 2. împrumuturile acordate entităţilor afiliate, 3. interesele de participare,4. împrumuturile acordate entităţilor de care

compania este legată în virtutea intereselor de participare,

91


5. alte investiţii deţinute ca imobilizări, alte împrumuturi.

Evaluarea iniţială Conform pct. 106. din reglementările contabile conforme cu D IV a CEE – Imobilizările financiare recunoscute ca activ se evaluează la costul de achiziţie sau valoarea determinată prin contractul de dobândire a acestora.

Evaluarea la data bilanţului Conform pct. 107. din reglementările contabile conforme cu D IV a CEE – Imobilizările financiare se prezintă în bilanţ la valoarea de intrare mai puţin ajustările cumulate pentru pierdere de valoare.

Respectiv, cost istoric mai putin eventualele ajustări pentru pierdere de valoare.

261= 5121 3.000.000.000

686=296 100.000.000

Investiţii pe termen scurt Pct. 137 (1) La intrarea în entitate, investiţiile pe termen scurt se evaluează la costul de achiziţie, prin care se înţelege preţul de cumpărare, sau la valoarea stabilită potrivit contractelor.

Evaluarea la încheierea exerciţiului financiar Conform pct. 58 din reglementările contabile conforme cu D IV a 58. – La încheierea

92


exerciţiului financiar, elementele de activ şi de pasiv de natura datoriilor se evaluează şi se reflectă în situaţiile financiare anuale la valoarea de intrare, pusă de acord cu rezultatele inventarierii.

Valorile mobiliare pe termen scurt1. admise la tranzactionare pe o piata

reglementata se evalueaza la valoarea de cotatie din ultima zi de tranzacţionare,

2. iar cele netranzactionate la costul istoric mai

putin eventualele ajustări pentru pierdere de valoare.

Valorile mobiliare pe termen lung se evalueaza la costul istoric mai putin eventualele ajustări pentru pierdere de valoare.

Valorile mobiliare pe termen scurt admise la tranzactionare pe o piata reglementata se

evalueaza la cursul din ultima zi de

tranzacţionare,

5XX =5121 3.000.000.000

5XX = 768 100.000.000

sau 668 =5XX 100.000.00093


iar cele netranzactionate la costul istoric mai putin

eventualele ajustări pentru pierdere de valoare.

5XX = 5121 3.000.000.000

686 = 596 100.000.000

Valorile mobiliare pe termen lung se evalueaza la costul istoric mai putin eventualele


261= 5121 3.000.000.000

686=296 100.000.000

Evaluarea la valoarea justă a instrumentelor financiareConform prevederilor pct. 114. din reglementările contabile conforme cu directiva a IV a CEE – (1) Prin derogare de la regulile generale de evaluare prevăzute de prezentele reglementări şi sub rezerva condiţiilor prevăzute la alin. (3) – (5) din acest punct, entităţile pot evalua în situaţiile financiare CONSOLIDATE instrumentele financiare, inclusiv instrumentele financiare derivate, la valoarea justă .

CONTURILE DE TREZORERIE

Conform prevederilor pct. 141. din reglementările contabile conforme cu directiva a IV a CEE – (1)

Operaţiunile privind încasările şi plăţile în valută se înregistrează în contabilitate la cursul zilei, comunicat de Banca Naţională a României.

94


(2) Operaţiunile de vânzare – cumpărare de valută se înregistrează în contabilitate la cursul utilizat de banca comercială la care se efectuează licitaţia cu valută, fără ca acestea să genereze în contabilitate diferente de curs valutar. 5124 =581 si 581=5124 sau invers

5121 =581 si 581=5124

Conform prevederilor pct. 59 (1) si 142. din

reglementările contabile conforme cu directiva a IV a

CEE – La încheierea exerciţiului financiar, diferenţele de

curs valutar rezultate din evaluarea disponibilităţilor în

valută şi a altor valori de trezorerie, cum sunt titluri de

stat în valută, acreditive şi depozite pe termen scurt

în valută, la cursul de schimb comunicat de Banca

Naţională a României, valabil la data incheierii

exercitiului financiar, se înregistrează în conturile de

venituri sau cheltuieli din diferenţe de curs valutar, după

caz.

TERTI Conturi noi 4418 Impozitul pe venit4451 Subventii guvernamentale (A)4452 Imprumuturi nerambursabile cu caracter de subventii (A)4458 Alte sume primite cu caracter de subventii (A)

424. Prime reprezentând participarea personalului la profit13

(P)

13 Se utilizează atunci când există bază legală pentru acordarea acestora.

95


Referitor la contul 4418 cu ajutorul acestui cont se va tine evidenta impozitului pe venitul microintreprinderilor

698 = 4418 Impozitul pe venit

441 Impozitul pe profit/venit

441 Impozitul pe profit/Impozitul pe profit/venit

4411 Impozitul pe profit 4411 Impozitul pe profit curent

4418 Impozitul pe venit Cont nou



(Contul 473– clarificare 3 luni)

Conform pct. 172. din reglementările contabile conforme cu D IV a CEE – Operaţiunile care nu pot fi înregistrate direct în conturile corespunzătoare, pentru care sunt necesare clarificări ulterioare, se înregistrează, provizoriu, într-un cont distinct. Sumele înregistrate în acest cont trebuie clarificate de către entitate într-un termen de cel mult trei luni de la data constatării.

Referitor la impozitul pe profit amanat cu ocazia transpunerii soldul final creditor al contului 4412 se va prelua in contul 1516 Provizioane pentru impozite iar soldul final debitor al contului 4412 se va prelua in contul 4412

96


1176 Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementărilor contabile conforme cu Directiva a IV

412 Impozitul pe profit amânat/Sold debitor


Astfel, referitor la impozitul pe profit amanat cu ocazia transpunerii soldul final creditor al contului 4412 se va prelua in contul 1516 Provizioane pentru impozite iar soldul final debitor al contului 4412 se va prelua in contul 1176

Impozitul amanat [creanta sau datorie] inregistrat conform prevederilor Omfp 94/2001 atunci cand: - Existau diferente intre valoarea contabila si baza fiscala a unei creante sau datorii; - Aceste diferente sunt reversibile [temporare];

Impozitul pe profit amanat a fost recunoscut in contul de profit si pierdere, astfel: a) cheltuiala, in cazul datoriei privind impozitul amanat 6912 4412 sau b) venit, in cazul creantei privind impozitul amanat 4412 791

97



1062

1173

2075

2968

4412

592







1516 Provizioane pentru impozite

4412 Impozitul pe profit amânat/sold creditor


4412 Impozitul pe profit amânat/sold debitor

GRUPA 13 – SUBVENŢII PENTRU INVESTIŢII

98


131 Subvenţii guvernamentale pentru investiţii

131 Subvenţii pentru investiţii


Cont nou

133 Donaţii pentru investiţii Cont nou134 Plusuri de inventar de natura

imobilizărilorCont nou

138 Alte sume primite cu caracter de subvenţii pentru investiţii

Cont nou

4451 =131–cu s ubvenţiile guvernamentale pentru investiţii4452 = 132 - Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii pentru investiţii2XX= 133 – reprezentand donatiile pentru investiţii2XX= 134 – cu plusurile de inventar de natura imobilizarilor

Subventii subventii pentru active Subventii pentru venituri 4451 =131 3.000/ 4451=472 3.000 5121=4451 3.000 5121=4451 3.000 2XX=404 3.000presupunem ca durata este 3 ani

6XX = 421 1.000605 = 401 2.000

404=5121 3.000 472 = 741 3.0001. 681=281 1.000 131=7584

401=5121 3.000

1. 681=281 1.000 131=7584 1.0002. 681=281 1.000 131=7584 1.000

99


Contul 109 Acţiuni proprii109 Acţiuni proprii Cont nou1091 Acţiuni proprii

deţinute pe termen scurt

502 Acţiuni proprii



ACŢIUNI PROPRII 502,2677= 1091; 1092 Acţiunile proprii

trebuie prezentate ca o corectie a capitalurilor proprii ( cont

1091 SAU 1092) su nu ca active bilantiere (cont 502sau 2677)

100


OMFP 1752/2005

Evenimente ulterioare datei bilanţului

Conform pct. 169. din reglementările conforme cu Directiva a IV a CEE – Dividendele repartizate deţinătorilor de acţiuni, propuse sau declarate după data bilanţului, precum şi celelalte repartizări similare efectuate din profit, nu trebuie recunoscute ca datorie la data bilanţului. În acest sens, sumele reprezentând dividende, respectiv, vărsăminte la buget vor fi reflectate in conformitate cu prevederile pct. 222 din aceste reglementari;

Conform pct. 222. din reglementările conforme cu Directiva a IV a CEE - (1) În contabilitate, profitul sau pierderea se stabileşte cumulat de la începutul exerciţiului financiar.

(2) Rezultatul definitiv al exerciţiului financiar se stabileşte la închiderea acestuia şi reprezintă soldul final al contului de profit şi pierdere.

(3) Repartizarea profitului se înregistrează în contabilitate pe destinaţii, după aprobarea situaţiilor financiare anuale. Repartizarea profitului se efectuează în conformitate cu prevederile legale în vigoare.(4) Sumele reprezentand rezerve constituite din profitul exercitiului financiar curent, in baza unor prevederi legale, se inregistreaza prin articolul contabil 129 = 106.

Profitul contabil ramas dupa aceasta repartizare se preia in ontul 117, de unde urmeaza a fi repartizat pe celelalte destinatii legale.(5) Pierderea contabilă reportată se acoperă din profitul exerciţiului financiar şi cel reportat, din rezerve şi capital social, potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor, cu respectarea prevederilor legale.

101


Corectarea erorilor contabile

În rezultatul reportat ct. 1174 sunt reflectate operaţiunile care vizează corectarea unor erori ontabile constatate în exerciţiul curent şi care vizează exerciţiile anterioare.

Conform pct. 63. din reglementările conforme cu D IV a CEE Pct. 63 (1) Corectarea erorilor constatate în contabilitate se efectuează pe seama rezultatului reportat . (cont 1174)

Pct. 63 (2) Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni si declaratii eronate cuprinse în situatiile financiare ale entitãtii pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultând din greseala de a utiliza, sau de a nu utiliza, informatii credibile

Astfel de erori includ:6. efectele greşelilor matematice,7. greşelilor de aplicare a politicilor contabile,8. ignorării sau 9. interpretării greşite a evenimentelor şi 10.fraudelor.

Pct. (3) În cazul corectării de erori care generează pierdere contabilă reportată, aceasta trebuie acoperită înainte de efectuarea oricărei repartizări de profit.

In notele la situatiile financiare trebuie prezentate informatii suplimentare cu privire la erorile constate.

Omfp 1752/2005 Omfp 94/2001 Omfp 306/2002societatile vor corecta erorile contabile cu ajutorul contului 1174

Conform Omfp 94/2001 + IAS 8 societatile puteau corecta erorile contabile cu ajutorul contului 1174


102


Conform prevederilor ART. 69 din Legea nr. 31 /1990 privind societatile comerciale Dacă se constată o pierdere a activului net, capitalul social va trebui reîntregit sau redus înainte de a se putea face vreo repartizare sau distribuire de profit.

Conform pct. 205. din reglementările contabile conforme cu D IV a CEE –

(1) Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizărilor corporale, în conformitate cu prevederile prezentelor reglementări, trebuie reflectat în debitul sau creditul contului "Rezerve din reevaluare", după caz, cu respectarea prevederilor privind reevaluarea imobilizărilor corporale din prezentele reglementări.

(2) Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuata numai in limita soldului creditor existent.

(3) Rezervele din reevaluarea imobilizărilor corporale au caracter nedistribuibil. Diminuarea rezervelor din reevaluare se poate efectua numai cu respectarea prevederilor subsectiunii 7.2.5.1. “Reevaluarea imobilizarilor corporale” din prezentele reglementari.

Conform art. 210 (3) din Legea nr. 31/1990 privind societatile comerciale ,,Diferenţele favorabile din reevaluarea patrimoniului vor fi incluse în rezerve, fără a majora capitalul social.’’(articol contabil 105=1065)

103


REFERITOR LA PLANUL DE CONTURI GENERAL

Transpunerea corecta a soldurilor conturilor, din Balanţele de

verificare la 31 decembrie 2005, în conturile prevăzute în noul

plan de conturi general cuprins in prezentele reglementări.

Conturi cu functie tranzitorie:

1172 Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru

prima data a IAS, mai putin IAS 29 (A/P)

1513 Provizioane pentru dezafectare imobilizari

corporale si alte actiuni similare legate de acestea (P

205 Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale,

drepturi si active similare (A)

CONTUL 1172 ,,Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data a IAS, mai putin IAS 29 (A/P) ‘’ VA apare doar la agenţii economici care au aplicat Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 94/2001 şi până la inchiderea soldului acestui cont.

CONTUL 1513 va apare doar la agenţii economici care au aplicat Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 94/2001 şi până la scoaterea din evidenţă a imobilizărilor corporale în valoarea cărora au fost incluse aceste provizioane. Ca urmare, aceste provizioane nu se mai pot constitui în baza prezentelor reglementări.

104


Conturi noi:1065 Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve

din reevaluare (P)

109 Actiuni proprii

1091 Actiuni proprii detinute pe termen scurt (A)

1092 Actiuni proprii detinute pe termen lung (A)

1176 Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea

Reglementarilor contabile conforme cu Directiva a

patra a Comunitatilor Economice Europene (A/P)

132 Imprumuturi nerambursabile cu caracter de subventii pentru

investitii (P)

133 Donatii pentru investitii

134 Plusuri de inventar de natura imobilizarilor (P)

138 Alte sume primite cu caracter de subventii pentru

investitii (P)

1515 Provizioane pentru pensii si obligatii similare (P)1516 Provizioane pentru impozite (P)

4418 Impozitul pe venit

4451 Subventii guvernamentale (A)4452 Imprumuturi nerambursabile cu caracter de subventii (A)4458 Alte sume primite cu caracter de subventii (A)

642 Cheltuieli cu tichetele de masă acordate salariaţilor

805 Dobanzi aferente contractelor de leasing si altor contracte asimilate, neajunse la scadenta

8051 Dobanzi de platit 8052 Dobanzi de incasat

105


TRANSPUNEREA20 SOLDURILOR CONTURILOR DIN BALANTA DE VERIFICARE LA 31.12.2005 IN NOUL

PLAN DE CONTURI GENERAL

CONTURI NOI

CONTURI VECHIconform Omfp nr. 94/2001 sau Omfp nr.

306/2002)CLASA 1 – CONTURI DE CAPITALURIGRUPA 10 – CAPITAL SI REZERVE101 Capital 101 Capital105 Rezerve din reevaluare 10521

1058

105




1175/1068


109 Acţiuni proprii Cont nou1091 Acţiuni proprii deţinute pe

termen scurt502 Acţiuni proprii



GRUPA 11 – REZULTATUL REPORTAT117 Rezultatul reportat 117 Rezultatul reportat

20 Administratorii entitatilor raspund pentru transpunerea corecta a soldurilor conturilor, din balantele de verificare la 31 decembrie 2005, in conturile prevazute in noul plan de conturi general cuprins in prezentele reglementari. De asemenea, se va urmari ca transpunerea din vechile conturi sintetice in noile conturi sintetice de gradul unu si doi, daca este cazul, sa se efectueze in functie de natura sumelor reflectate in soldul fiecarui cont.

21 Referitor la contul 1051 “Rezerve din reevaluare aferente bilanţului de deschidere al primului an de aplicare a ajustării la inflaţie”, în acest cont au fost reflectate ajustările efectuate extracontabil şi, prin urmare, soldul acestui cont nu se preia în noul plan de conturi.

106


1171 Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită

1171

117

Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat, respectiv pierderea neacoperită Rezultatul reportat Omfp 306/2002



1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile

1174

117

Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor fundamentaleOmfp 306


1062

107

1173

2075

2968

4412

592


Rezerve din conversie






GRUPA 13 – SUBVENŢII PENTRU INVESTIŢII131 Subvenţii guvernamentale pentru



Cont nou




Cont nou

22 Acest cont apare doar la agenţii economici care au aplicat Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 94/2001 şi până la inchiderea soldului acestui cont.

107


GRUPA 15 – PROVIZIOANE

151 Provizioane 151 Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli

1511 Provizioane pentru litigii 1511 Provizioane pentru litigii1512 Provizioane pentru garantii


acordate clientilor151323 Provizioane pentru

dezafectare imobilizări corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea


1515 Provizioane pentru pensii si obligatii similare

Cont nou



23 Acest cont apare doar la agenţii economici care au aplicat Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 94/2001 şi până la scoaterea din evidenţă a imobilizărilor corporale în valoarea cărora au fost incluse aceste provizioane. Ca urmare, aceste provizioane nu se mai pot constitui în baza prezentelor reglementări

Conturile de capitaluri GRUPA 13 – SUBVENŢII PENTRU INVESTIŢII131 Subvenţii guvernamentale pentru



Cont nou




Cont nou


108


109

curs contabil

Documents