curs consolidare

Exemplul 1 (Exemplu practic de consolidare prin integrare globală)

Societatea X deţine 80% din capitalul societăţii Y. Costul de achiziţie al titlurilor Y deţinute de societatea X este de 4.000 um. La 31 decembrie N, bilanturile şi conturile de profit şi pierdere ale celor două societăţi se prezintă astfel:

mii um

Structuri bilanţiere Societatea X Societatea YActivImobilizări corpraleAmortizarea imobilizărilor corporaleTitluri YStocuri (Mărfuri)Creanţe(Clienţi)Conturi la bănci în lei

20.000(5.000)

4.0003.5005.5001.000

8.000(4.000)

-4.0003.0002.000

Total activ 29.000 13.000Capitaluri proprii şi datoriiCapitalRezerveRezultatDatorii

16.0003.0001.0009.000

5.0002.000

5005.500

Total capitaluri proprii şi datorii 29.000 13.000mii um

Indicatori Societatea X Societatea YVenituri din vânzarea mărfurilorVenituri din cedarea activelorCheltuieli privin mărfurileCheltuieli privind activele cedateCheltuieli cu amortizareaVenituri din dobânziCheltuieli privind dobânzileCheltuieli cu impozitul pe profitRezultatul net al exercitiului

28.100100

(25.000)(20)

(1.980)100

(100)(200)1.000

13.170

(11.500)

(1.000)

(70)(100)

500

Alte informaţii:

-La sfârşitul anului N, societatea Y deţine mărfuri cumpărate de la societatea X. Din vânzarea acestor mărfuri societatea X a obţinut in profit de 200.000 um. Preţul de vânzare al acestora a fost de 1.000.000 um, iar costul de achiziţie a fost de 800.000 um.-Până la sfârşitul exerciţiului N, societatea Y a plătit 600.000 um. Din datoria pe care a avut-o din cumpărarea mărfurilor.-În cursul anului N, societatea Y a plătit dobânzi societăţii X în valoare de 70.000 um.-la sfârşitul exercitiului N, societatea X a vândut imobilizări societăţii Y la preţul de 100.000 um. Costul de achiziţie al acestor imobilizări a fost de 200.000 um, iar amortizarea cumulată până în momentul vânzării a fost de 180.000 um.

Se cere: să se prezinte bilanţul consolidat şi contul de profit şi pierdere consolidat ale grupului format din societăţile X şi Y.

Rezolvare

1) Cumulul conturilor:

a)cumulul conturilor bilanţiere

51.00028.0004.0007.5008.5003.000

%ImobilizăriTitluri YStocuri (Mărfuri)Creante (Clienti)Conturi la bănci in lei

= %Capital XCapital YRezerve XRezerveXProfit şi pierdere XProfit şi pierdere YDatorii (Furnizori)Amortizarea imobilizărilor corporale

51.00016.0005.0003.0002.0001.000

50014.5009.000

b)cumulul conturilor de profit şi pierdere:

41.47036.500

20

2.980170300

1.000500

%Cheltuieli privind mărfurileCheltuieli privind activele cedateCheltuieli cu amortizareaCheltuieli cu dobânzileCheltuieli cu impozitul pe profitRezultat XRezultat Y

= %Venituri din vânzarea mărfurilorVenituri din cedarea activelorVenituri din dobânzi

41.470

41.270

100100

2)Eliminarea consecinţelor tranzacţiilor efectuate intre societăţile X şi Y.

a)Eliminarea rezultatului intern aferent stocului final de mărfuri:

-înregistrare la nivelul bilanţului:

Profit şi pierdere X = Mărfuri 200

-înregistrarea la nivelul contului de profit şi pierdere:

Venituri din vânzarea mărfurilor

= %Cheltuieli privind mărfurileRezultat X

1.000800

200

-înregistrarea impozitului amânat la nivelul bilanţului:

Impozit amânat = Profit şi pierdere X 32

-înregistrarea impozitului amânat la nivelul contului de profit şi pierdere:

Rezultat X = Venituri din impozitul pe profit amânat

32

b)Eliminarea creanţelor şi datoriilor reciproce:

2

Furnizori = Clienţi 400c)Eliminarea veniturilor şi cheltuielilor reciproce:

Venituri din dobânzi = Cheltuieli privind dobânzile

70

d)Eliminarea profitului intern generat de vânzarea imobilizării:-înregistrarea la nivelul bilanţului:

Profit şi pierdere X = Imobilizări corporale

80


Venituri din cedarea activelor

= %Cheltuieli privind activele cedateRezultat X

10020

80

-înregistrarea impozitului amânat la nivelul bilanţului:

Impozit amânat = Profit şi pierdere X 12,8

-înregistrarea impozitului amânat la nivelul contului de profit şi pierdere:

Rezultat X = Venituri din impozitul pe profit amânat

12,8

3.Partajul capitalurilor proprii ale societăţii Y şi eliminarea titlurilor Y:

-înregistrare la nivelul bilanţului:

7.5005.0002.000

500

%Capital YRezerveXProfit şi pierdere Y

= %Titluri YRezerve consolidateRezultat consolidatInterese minoritare-rezultat 100-alte capitaluri pr. 1.400

7.5004.0001.600

4001.500


%Rezultat –partea grupuluiRezultat – IM

= Rezultat Y 500400

100

-înregistrarea rezultatului societăţii X şi a rezervelor societăţii X la rezultat consolidat respectiv rezerve consolidate:

-înregistrarea la nivelul bilanţului:

3.764,8764,8

%Profit şi pierdere X

= %Rezultat consolidat

3.764,8764,8

3

3.000 Rezerve X Rezerve consolidate 3.000


764,8 Rezultat – partea ce revine grupului

= Rezultat X 764,8

4.Întocmirea situaţiilor financiare consolidate:

a)Bilanţul consolidat:mii um

Structuri bilanţiere ValoriActivImobilizări corpraleAmortizarea imobilizărilor corporaleImpozit amânatStocuri (Mărfuri)Creanţe(Clienţi)Conturi la bănci în lei

27.920(9.000)

44,87.3008.1003.000

Total activ 37.364,8Capitaluri proprii şi datoriiCapitalRezerve consolidateRezultat consolidatInterese minoritare

Datorii

16.0004.600

1.164,81.500

14.100Total capitaluri proprii şi datorii 37.364,8

b)Contul de profit şi pierdere consolidatmii um

Indicatori Societatea XVenituri din exploatare:-venituri din vânzarea mărfurilorCheltuieli din exploatare:-cheltuieli privin mărfurile-cheltuieli cu amortizareaREZULTAT DIN EXPLOATAREVenituri din dobânziCheltuieli privind dobânzileREZULTAT FINANCIARCheltuieli cu impozitul pe profitREZULTATUL NET AL EXERCIŢIULUI-partea ce revine grupului (acţionarilor societăţii mamă)-partea ce revine minoritarilor

40.270

(35.700)(2.980)

1.59030

(100)(70)

(255,2)1264,8

1.164,8100

Exemplul 2 (consolidare prin integrare proporţională şi punere în echivalenţă)

4

Societatea M deţine 30% din capitalul societăţii P pe care o controlează în comun împreună cu alţi doi asociaţi. La 31 decembrie anul N, bilanţurile şi conturile de profit şi pierdere ale celor două societăţi se prezintă astfel:

mii umElemente bilanţiere M PACTIVEActive necurente (imobilizări)ConstrucţiiAmortiz. construcţiilor UtilajeAmortiz. utilajelorTitluri PTotal active necurenteActive curenteStocuriClienţiConturi la bănciTotal active curenteTOTAL ACTIVECAPITALURI ŞI DATORIICapitalRezerveRezultatTotal capitaluri propriiDatorii necurente (Credite bancare pe termen lung)Datorii curenteFurnizori Provizioane pentru riscuri şi cheltuieliTotal datorii curenteTotal datoriiTOTAL CAPITALURI PROPRII ŞI DATORII

1.200(500)

410(140)

601.030

100250100450

1.480

30050040

840300

240100340640

1.480

300(100)

200(50)

350

7010060

230580

20010020

320100

10060

160260580

Contul de profit şi pierdere mii umIndicatori M PVenituri din vânzarea mărfurilorAlte venituriCostul mărfurilor vândute (cheltuieli privind mărfurile)Cheltuieli cu personalul Cheltuieli cu amortizareaCheltuieli financiareAlte cheltuieliCheltuieli cu impozitul pe profitRezultatul net al exerciţiului

1.58020

(1.100)

(320)(60)(20)(50)(10)

40

50010

(350)

(120)(10)(5)(1)(4)20

Informaţii complementare:

5

1.Titlurile de participare, în valoare de 60.000 um, au fost achiziţionate în momentul constituirii societăţii P ;2.În exerciţiul N, societatea M a vândut mărfuri societăţii P în valoare de 100.000 um ;costul de achizitie al acestora fiind de 90.000 um. De asemenea, până la sfârşitul anului, societatea SM nu a încasat decat 60.000 um. În plus, mărfurile cumpărate de P nu au fost vândute unei alte societăţi.3.Societatea P a vândut, în cursul exerciţiului N, mărfuri societăţii P la preţul de vânzare de 10.000 um, costul de achiziţie al acestora fiind de 8.000 um. Până la sfârşitul exerciţiului, societatea M nu a reuşit să vândă mărfurile cumpărate de la P.4.La sfârşitul exerciţiului N, societatea M a vândut societăţii societăţii P un utilaj la preţul de vânzare de 20.000 um, costul acestuia fiind de 40.000 um, iar amortizarea cumulată de 30.000 um.5.Cota de impozit pe profit este de 16%.

Varianta 1: societatea P este consolidată prin integrare proporţională;Varianta 2: societatea P este consolidată prin punere în echivalenţă.

I)Consolidarea societăţii P prin integrare proporţională

1.Cumulul bilanţurilor şi conturilor de profit şi pierdere a)cumulul structurilor bilanţiere (structurile bilanţiere ale societăţii P se cumulează la cele ale societăţii M proporţional cu procentajul de interes de 30%):

2.339.0001.290.000

470.00060.000

121.000280.000118.000

%ConstrucţiiUtilajeTitluri PStocuriClienţiConturi la bănci în lei

= %Capital MCapital PRezerve MRezerve PRezultat MRezultat PCredite bancare pe termen lung FurnizoriProvizioane pentru riscuri şi cheltuieliAmortizarea construcţiilorAmortizarea utilajelor

2.339.000300.00060.000

500.00030.00040.0006.000

330.000

270.000

118.000

530.000155.000

a)cumulul conturilor din contul de profit şi pierdere:

1.753.0001.205.000

356.000

63.000

50.30021.500

11.200

%Cheltuieli privind mărfurileCheltuieli cu personalulCheltuieli cu amortizareaAlte cheltuieli Cheltuieli financiare dobânzileCheltuieli cu

= %Venituri din vânzarea mărfurilorAlte venituri din exploatare

1.753.0001.730.000

23.000

6

40.0006.000

impozitul pe profitRezultat MRezultat P

2.Eliminarea consecinţelor tranzacţiilor efectuate între societatea M şi societatea P

a)Eliminarea creanţelor şi datoriilor reciproce:

Furnizori = Clienţi 12.000 (40.000 x 30%)

b)Eliminarea veniturilor şi cheltuielilor reciproce generate de vânzarea mărfurilor de societatea M către societatea P:


= Cheltuieli privind mărfurile

30.000(100.000 x 30%)

c)Eliminarea profitului intern aferent stocului final de mărfuri vândute de societatea M societăţii P:-înregistrare la nivelul bilanţului:

Rezultat M = Stocuri 3.000(100.000 x 30%)-înregistrare la nivelul contului de profit şi pierdere :

Cheltuieli privind mărfurile

= Rezultat M 3.000(100.000 x 30%)

d)înregistrarea impozitului amânat aferent eliminării profitului intern :-înregistrare la nivelul bilanţului :

Impozit amânat = Rezultat M 480(3.000 x 16%)-înregistrare la nivelul contului de profit şi pierdere :

Rezultat M = Venituri din impozite amânate

480(3.000 x 16%)

e)Eliminarea veniturilor şi cheltuielilor reciproce generate de vânzarea mărfurilor de societatea P către societatea M:


= Cheltuieli privind mărfurile

3.000(10.000 x 30%)

f)Eliminarea profitului intern aferent stocului final de mărfuri vândute de societatea P către societate M:-înregistrare la nivelul bilanţului:

Rezultat P = Stocuri 600(2.000 x 30%)-înregistrare la nivelul contului de profit şi pierdere :

Cheltuieli privind mărfurile

= Rezultat P 600(2.000 x 30%)

g)Înregistrarea impozitului amânat aferent eliminării profitului intern :-înregistrare la nivelul bilanţului :

Impozit amânat = Rezultat P 96(600 x 16%)-înregistrare la nivelul contului de profit şi pierdere :

Rezultat P = Venituri din impozite amânate

96(600 x 16%)

h)Înregistrarea profitului intern generat de vânzarea utilajului de către M socităţii P:-înregistrarea la nivelul bilanţului :

Rezultat M = Utilaje 3.000 (10.000x30%)-înregistrarea la nivelul contului de profit şi pierdere :

Alte venituri = %Alte cheltuieliRezultat M

6.000 (20.000x30%)3.000 (10.000 x30%)

3.000i)Înregistrarea impozitului amânat generat de eliminarea profitului intern afferent vânzării utilajului:-înregistrarea la nivelul bilanţului :

Impozit amânat = Rezultat M 480(3.000x 16%)

7

-înregistrare la nivelul contului de profit şi pierdere :


480(3.000 x 16%)

3.Eliminarea titlurilor P :

Capital P = Titluri P 60.000

4.Înregistrarea rezervelor societăţilor M şi P la rezerve consolidate :

%Rezerve MRezerve P

= Rezerve consolidate 530.000500.00030.000

5.Înregistrarea rezultatelor societăţilor M şi P la rezultat consolidat :-înregistrarea la nivelul bilanţului :

%Rezultat MRezultat P

= Rezultat consolidat 40.45634.9605.496

-înregistrarea la nivelul contului de profit şi pierdere

Rezultat (partea ce revine acţionarilor societăţii M)

= %Rezultat MRezultat P

40.45634.9605.496

5.Prezentarea bilanţului consolidat şi a contului de profit şi pierdere consolidat:

Elemente bilanţiere umACTIVEActive necurente (imobilizări)ConstrucţiiAmortizarea construcţiilor UtilajeAmortizarea utilajelorImpozite amânateTotal active necurenteActive curenteStocuriClienţiConturi la bănciTotal active curenteTOTAL ACTIVECAPITALURI ŞI DATORIICapitalRezerveRezultatTotal capitaluriDatorii necurente (Credite bancare pe termen lung)Datorii curenteFurnizori Provizioane pentru riscuri şi cheltuieliTotal datorii curente

1.290.000(530.000)

467.000(155.000)

1.0561.073.056

117.400268.000118.000503.400

1.576.456

300.000530.00040.456

870.456

330.000

258.000118.000

376.000

8

Total datoriiTOTAL CAPITALURI PROPRII ŞI DATORII

706.0001.576.456

Contul de profit şi pierdere

Indicatori UmVenituri din vânzarea mărfurilorAlte venituriCostul mărfurilor vândute (cheltuieli privind mărfurile)Cheltuieli cu personalul Cheltuieli cu amortizareaCheltuieli financiareAlte cheltuieliCheltuieli cu impozitul pe profitRezultatul net al exerciţiului (rezultat consolidat)

1.697.00017.000

(1.175.600)

(356.000)(63.000)(21.500)(47.300)(10.144)

40.456

b)Consolidarea societăţii P prin punere în echivalenţă:1.Punerea în echivalenţă a titlurilor P (evaluarea acestora în funcţie de cota parte ce revine societăţii M din capitalurile proprii ale societăţii P):-înregistrarea la nivelul bilanţului:

Titluri P puse în echivalenţă

= %Titluri PRezerve consolidateRezultat consolidat

96.00060.00030.0006.000


Rezultat consolidat = Partea din rezultatul entităţilor asociate

6.000

2)Eliminarea consecinţelor tranzacţiilor efectuate între societăţile M şi P a)Eliminarea profitului intern aferent stocului final de mărfuri vândute de societatea M societăţii P:-înregistrarea la nivelul bilanţului:

Rezultat M = Venituri înregistrate în avans

3.000(100.000 x 30%)

-înregistrarea la nivelul contului de profit şi pierdere :


= %Cheltuieli privind mărfurileRezultat M

30.000(100.000 x 30%)27.000(90.000x30%)

3.000

b)înregistrarea impozitului amânat aferent eliminării profitului intern :-înregistrare la nivelul bilanţului :

Impozit amânat = Rezultat M 480(3.000 x 16%)-înregistrare la nivelul contului de profit şi pierdere :


480(3.000 x 16%)

c)Eliminarea profitului intern aferent stocului final de mărfuri vândute de societatea P către societate M:-înregistrare la nivelul bilanţului:

Rezultat consolidat = Titluri P puse în echivalenţă

600(2.000 x 30%)

-înregistrare la nivelul contului de profit şi pierdere :9

Partea din rezultatul entităţilor asociate

= Rezultat consolidat

600(2.000 x 30%)

d)Înregistrarea impozitului amânat aferent eliminării profitului intern :-înregistrare la nivelul bilanţului :

Titluri P puse în echivalenţă

= Rezultat consolidate

96(600 x 16%)

-înregistrare la nivelul contului de profit şi pierdere :

Rezultat consolidat = Partea din rezultatul entităţilor asociate

96(600 x 16%)

e)Înregistrarea eliminării profitului intern generat de vânzarea utilajului de către M socităţii P:-înregistrarea la nivelul bilanţului :

Rezultat M = Venituri înregistrate în avans

3.000 (10.000x30%)

-înregistrarea la nivelul contului de profit şi pierdere :

Alte venituri = %Alte cheltuielirezultat consolidat

6.000 (20.000x30%)3.000 (10.000 x30%)

3.000f)Înregistrarea impozitului amânat generat de eliminarea profitului intern afferent vânzării utilajului:-înregistrarea la nivelul bilanţului :

Impozit amânat = Rezultat M 480(3.000x 16%)-înregistrare la nivelul contului de profit şi pierdere :


480(3.000 x 16%)

g)Înregistrarea rezervelor societăţii M la rezerve consolidate :

Rezerve M = Rezerve consolidate

500.000

h)Înregistrarea rezultatului M la rezultat consolidat :-înregistrarea la nivelul contului de profit şi pierdere :

Rezultat M = Rezultat consolidat

34.960


Rezultat consolidat = Rezultat M 34.960

3)Prezentarea bilanţului consolidat şi a contului de profit şi pierdere consolidat:

Elemente bilanţiere umACTIVEActive necurente (imobilizări)ConstrucţiiAmortiarea construcţiilor UtilajeAmortizarea utilajelorTitluri P puse în echivalenţăImpozite amânateTotal active necurenteActive curenteStocuriClienţi

1.200.000(500.000)

410.000(140.000)

95.496960

1.066.456

100.000250.000

10

Conturi la bănciTotal active curenteTOTAL ACTIVECAPITALURI ŞI DATORIICapitalRezerveRezultatTotal capitaluriDatorii necurente (Credite bancare pe termen lung)Datorii curenteFurnizori Provizioane pentru riscuri şi cheltuieliVenituri înregistrate în avansTotal datorii curenteTotal datoriiTOTAL CAPITALURI PROPRII ŞI DATORII

100.000450.000

1.516.456

300.000530.00040.456

870.456

300.000

240.000100.000

6.000346.000646.000

1.510.456

Contul de profit şi pierdere

Indicatori UmVenituri din vânzarea mărfurilorAlte venituriCostul mărfurilor vândute (cheltuieli privind mărfurile)Cheltuieli cu personalul Cheltuieli cu amortizareaCheltuieli financiareAlte cheltuieliCheltuieli cu impozitul pe profitPartea din rezultatul entităţilor asociateRezultatul net al exerciţiului (rezultat consolidat)

1.550.00014.000

(1.073.000)

(320.000)(60.000)(20.000)(47.000)(9.040)

5.496

40.456

11

curs consolidare

Documents