UNIVERSITATEA ANDREI AGUNA

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

SPECIALIZAREA: CIG, FB, MK, MANAGEMENTAN I

ANUL UNIVERSITAR 2013 2014SEMESTRUL I

BAZELE CONTABILITII

NOTE DE CURS

TITULAR CURS:

Conf.univ.dr. Mitea Nelua

CONSTANTA

CUPRINS:4CURS I

4CONTABILITATEA CA SISTEM INFORMAIONAL

4I.1. SCURT ISTORIC AL CONTABILITII

6I.2. DEFINIIA CONTABILITII

8I.3. LOCUL I ROLUL CONTABILITII

8I.4. FELURI DE NTREPRINDERI

9I.5. DELIMITAREA NOIUNILOR DE CONTABILITATE FINANCIAR I CONTABILITATE DE GESTIUNE

9I.6. STRUCTURI ORGANIZATORICE PRIVIND CONTABILITATEA

9I.7. ETICA PROFESIONAL CONTABIL

11CURS NR.2

11OBIECTUL CONTABILITII

112.1. TEORII (CONCEPII) CU PRIVIRE LA OBIECTUL CONTABILITII

112.2. ELEMENTE ALE OBIECTULUI CONTABILITII

15CURS NR.3

15METODA CONTABILITII

153.1. Noiuni generale privind metoda contabilitii

153.2.Procedeele metodei contabilitii:

153.2.1. Procedee comune tuturor tiinelor:

153.2.2. Procedee specifice metodei contabilitii.

163.2.3. Procedee comune i altor discipline economice

163.3. Principii, norme si convenii contabile

163.3.1. Principii generale ale contabilitii:

19CURS NR.4

19MODELE DE BAZ PRIVIND POZIIA FINANCIAR I REZULTATUL CONTABIL BILANUL CONTABIL model privind poziia financiar a firmei

194.1. Definiia bilanului contabil

194.2. Forma de prezentare a bilantului unei societati:

214.3. Elementele componente ale bilanului contabil

24CURS NR.5

24BILANUL CONTABIL(continuare)- ACTIVE CIRCULANTE

27CURS NR.6

27BILANUL CONTABIL continuare PASIVUL BILANTIER

27Capitalul propriu

28Datoriile

30CURS NR 7

307.1.Modificrile bilaniere

337.2. Distincia curent/termen lung n situaiile financiare

35CURS NR. 8

35Contul de profit i pierdere

358.1. Structuri calitative de cheltuieli i venituri

368.2.Scheme privind contul de profit i pierdere

38CURS 9

38CONTUL PROCEDEU DE BAZ AL METODEI CONTABILITII

389.1. Definitie : Contul

389.2. Structura contului

399.3. Forma contului

409.4. Funciile contului

409.5.Regulile de funcionare a conturilor

419.6. Corespondena conturilor

CURS NR. 12 43

CONTUL PROCEDEU DE BAZ AL METODEI CONTABILITII -continuare43

43CONTURI SINTETICE I CONTURI ANALITICE

43CORELAIILE DINTRE CONTURILE MONOFUNCTIONALE SINTETICE SI ANALITICE

44CLASIFICAREA CONTURILOR

449.3. PLANUL DE CONTURI GENERAL

45ANALIZA CONTABIL A OPERAIUNILOR ECONOMICO-FINANCIARE

47CURS NR.11

47Analiza i funcionarea conturilor

47Analiza i funcionarea conturilor DE capitaluri proprii

51CURS NR 12

5112.1 Analiza i funcionarea conturilor DE provizioane

5312.2 Analiza i funcionarea conturilor DE datorii pe termen lung

55CURS NR 13

55Analiza i funcionarea conturilor DE active imobilizate (imobilizri)

5513.1 Imobilizrile necorporale

5613.2 Imobilizrile necorporale

59CURS NR 14

59CONTURI DE IMOBILIZRI FINANCIARE

62Bibliografie minimal obligatorie

CURS I CONTABILITATEA CA SISTEM INFORMAIONAL

I.1. SCURT ISTORIC AL CONTABILITII

Ca urmare a descoperirilor arheologice se poate susine, astzi, existena mai multor forme primitive ale contabilitii, datnd de mii de ani .Ch., cum ar fi cele 55 urme de numrare sub forma unor crestturi pe os de lup.

Contabilitatea a aprut odat cu nevoia de evident a bogatei (bunurilor dobndite) si s-a dezvoltat odat cu marile civilizaii.

In civilizaia sumerian-2500 i.e.n.- apar marile bogii. Aceasta este absolvita de civilizatia Babilonian1900 i.e.n . Primul autor notabil de contabilitate este suveranul Hammurabi, al aselea rege al primei dinastii a Babilonului (2002-1960 .Ch.). Din perioada domniei sale au fost descoperite numeroase tblie cuneiforme, cu texte privind inerea legal a conturilor. Pe aceste tblie existau nscrise cifre, efectuate adunri lungi i verificri de calcule. Totalurile lunare i anuale erau nregistrate pe tblie mai mari, cu numeroase coloane de cifre. n evoluie, pe suprafaa acestor tblie, aproximativ n anul 2000 .Ch., au aprut elementele eseniale ale unui cont de posturi suprapuse, respectiv: nregistrarea categoriei de obiecte livrate; numele prilor din contract; meniunea livrrilor totale sau pariale.

Din coninutul documentelor (avnd ca suport papirusul), ce dateaz din epoca Egiptului ocupat de greci (anul 300 .Ch.), au fost decodificate note, conturi, devize i chitane.

Prin decodificarea papirusului lui Zenon s-a probat c la acea vreme:

( exista distincie ntre conturile de fluxuri reale (produse agricole) i conturile de fluxuri monetare;

( se utilizau balane lunare i situaia contului Casa;

( se conduceau jurnale, care ddeau detalii despre nregistrrile cotidiene i conturi mai generale, care rezumau tranzaciile mai multor zile.

Primele centre contabile n Grecia antic au fost templele, sub ocrotirea lor desfurndu-se toat viaa public i privat. Aici au loc schimburile, aici apar primele bnci de depuneri care reunesc practictoate elementele tehnicii financiare moderne. Primii bancheri ineau un registru-jurnal sau efemeridele, n care detaliau operaiunile zilnice scriind veniturile i cheltuielile cronologic, unele sub altele, permind operaiuni de adunare i scdere. Registrele aveau valoare probatorie.La romani crile contabile purtau numele de calendarita.Bancherii romani, precii i meticuloi, au perfecionat tehnica contabil deschiznd conturi pentru teri. Lor li se datoreaz separarea ncasrilor de pli prin folosirea n registrul de cas a 2 (dou) coloane numite acceptum (credit) i expensum (debit). La Roma obligaia de-a ine registrele revenea efului familiei. Aceast obligaie, n general moral, putea deveni n anumite mprejurri juridic.

Cicerone (106-43 .Ch.) este cel care aduce precizri n legtur cu registrele contabile la romani. Principalul document contabil era un jurnal de venituri i cheltuieli (Codex accepti et expensi). Registrul n care se inea evidena tuturor operaiunilor, fr spaii sau tersturi, un fel de Carte mare de astzi, era Codex rationum.

n Evul Mediu se produce o discontinuitate n evoluia civilizaiei romane astfel nct are loc o stagnare a contabilitii, generat probabil i de restrngerea ariilor de comer i dezvoltarea economiei feudale.

n aceast epoc registrele contabile se numesc memoriale i n ele se nregistreaz creanele i datoriile n ordine cronologic.

n alte memoriale se nregistrau operaiuni de cas i inventare. Aceste documente erau inute, mai ales, de clugrii din abaii.

n perioada cruciadelor are loc o dezvoltare a creditului i se formeaz puteri economice i financiare internaionale sub forma ordinelor militaro-religioase (ca acela al Templierilor). Acestea ineau o eviden strict a veniturilor, a cheltuielilor i a clienilor, transformnd mnstirile n fortree unde i ineau n siguran valorile. Evidena se inea ntr-un adevrat cont curent care avea n debit sumele datorate de client, n credit plile fcute de acesta, soldul reprezentnd datoria.

Memorialul a evoluat n spre contabilitatea n partid simpl odat cu diversificarea unitilor de producie i de servicii, precum i cu creterea complexitii tranzaciilor. Se nasc astfel, conturile ca ansambluri coerente ce sunt ataate unui tip de operaie sau unei entiti de exploatare. Aceste conturi se in la nceput pe o singur coloan apoi evolueaz n dispunere veneian (dou coloane alturate).

Necesitile economice determin apariia unor conturi particulare cum ar fi contul Capital (utilizat de companii pentru asociaii lor) sau contul Profit i pierdere care ine evidena rezultatului afacerii.

Sfritul Evului Mediu caracterizat prin dezvoltarea legturilor comerciale, extensia creditului, efectuarea de operaiuni n orae ndeprtate de cele de origine i manipularea de capitaluri tot mai importante, determin adaptarea i perfecionarea contabilitii pentru a face fa noilor exigene.

ncepnd cu sfritul sec. al XIII-lea, evidena se inea ntr-un cont pentru client i n altul pentru furnizor. Fiecare operaie determin dou nregistrri: una n contul de clieni sau furnizori i una n contul de cas. Aceasta presupune inerea de registre diferite.

Pe msur ce fenomenele economice deveneau tot mai complexe, sumele acelorai persoane se dispersau tot mai mult n eviden, astfel nct comerciantul trebuia s reconstituie, prin punctaj, totalurile unui corespondent dat, privind creditul acordat i rambursrile fcute. Urmare acestui fapt, a fost necesar s se realizeze anumite legturi ntre conturile de persoane i cele tradiionale de ncasri i pli.

Pn prin anul 1290, comercianii conduceau dou registre:( unul, intitulat registrul intrrilor i ieirilor (ncasrilor i plilor) i corespundea la acea dat contabilitii simple;( altul, denumit registrul creditorilor i debitorilor i era un registru al conturilor de persoane.De fiecare dat cnd se efectuau operaiuni n contul unei persoane (ter), trebuia procedat la dou nregistrri: una, n contul de persoane i cealalt, n contul de ncasri i pli.Aceste dou nregistrri, efectuate concomitent, au condus pe contabili, ncepnd cu anul 1290, la partida dubl, prin reunirea conturilor de persoane cu contul unic, tradiional, de ncasri i pli, crendu-se, astfel, anumite legturi, generate de natura lucrrilor. Din aceste legturi a rezultat marea reform a contabilitii comerciale, respectiv dubla nregistrare a fenomenelor economice.Contabilitatea n partid dubl s-a dezvoltat odat cu bogiile marilor orae ale Italiei: Florena, Veneia i Genova cnd, la sfritul Evului Mediu, apar o serie de autori de contabilitate, din care se remarc Luca Paciolo.Nscut n anul 1445, n prima parte a vieii sale, Luca Paciolo a desfurat activiti rezervate clericilor, fiind educator la o familie burghez, iar ntre anii 1477 i 1480 a predat matematicile la Perugia.Luca Paciolo s-a plasat n istorie prin cele dou tratate, ce sintetizeaz cunotinele tiinifice ale epocii: Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalita i Divina Proportione.Primul tratat a aprut la Veneia n anul 1494 (republicat n latin n 1523) i este o mic enciclopedie de cunotine matematice, contabilitii fiindu-i rezervat numai capitolul IX, intitulat Tractatus particularis de computis et scripturis (Tratat particular despre conturi i nregistrri).n evoluie, pn la apariia contabilitii n partid dubl, au trecut dou secole. Luca Paciolo nu este inventatorul ei, ci primul autor care a prezentat pentru prima dat, de o manier coerent, principiile partidei duble i a asigurat rspndirea ei.n tratatul su, Luca Paciolo consemneaz utilizarea a trei registre contabile:( memorialul: care permite nregistrarea tuturor operaiilor fr analiz, n moneda n care s-au efectuat tranzaciile;( jurnalul: n care opereaz articolele contabile pe debit i credit i ndeplinete dublul rol: de reclasificare a operaiunilor cronologice i de exprimare a acestora ntr-o singur unitate de cont (moned);( cartea mare: n care debitele i creditele sunt difereniate cu claritate, pe conturi.Tot n lucrarea sa, Luca Paciolo recomand s se fac inventarul tuturor bunurilor personale i ale exploatrii (unitii patrimoniale) comerciantului.

Generalizarea contabilitii n partid dubl n rile europene se accelereaz odat cu descoperirea tiparului (sec. al XV-lea). nfiarea actual a contabilitii o datorm Franei unde n 1673, printr-o ordonan a lui Colbert, comercianii sunt obligai s in registre contabile i cartea-jurnal primete calitatea probatorie n justiie. Astfel, contabilitatea devine un instrument de control al statului aa cum este i n prezent, prin rolul fiscal pe care l joac.

n Romnia n 1637, apare Pravila Comercial din Transilvania care cuprinde reguli de aplicare a contabilitii n partid dubl.

n 1859, n Monitorul Oficial al Moldovei a fost publicat structura cursului de contabilitate conceput de Ion Ionescu de la Brad n 15 lecii.

n 1913 se nfiineaz ACADEMIA DE NALTE STUDII COMERCIALE I INDUSTRIALE din Bucureti, unde se studiaz i public contabilitatea.

Dezvoltarea funciei contabilitii de furnizare a datelor (determinarea rezultatelor i a situaiei patrimoniale), este legat de apariia societilor anonime i a legislaiei privitoare la acestea (mijlocul sec. al XIX-lea n Germania i 1867 n Frana).

Calea contabilitii analitice care se va numi contabilitate de gestiune este deschis de dezvoltarea marii industrii ncepnd cu a doua jumtate a sec. al XIX-lea, odat cu necesitatea cunoaterii costului produselor.

n secolul al XX-lea, se elaboreaz norme i reglementri contabile pe care statul le impune tuturor organizaiilor. Germania este prima care, n 1937, adopt un plan contabil numit planul Gring.

n fosta U.R.S.S. primul plan contabil este elaborat n 1925 i cu ajutorul lui sunt urmrite planurile economice cincinale.

n SUA, criza din 1929 determin, din raiuni de informare financiar, editarea primelor reguli contabile eseniale chiar dac problema definirii metodelor i principiilor contabile generale a fost pus mult mai devreme.

n Frana, prima reglementare contabil dateaz din 1942 (sub regimul de la Vichy), apoi n 1947 este elaborat un plan contabil inspirat din cel elaborat n 1942. Se revizuiete n 1957, iar versiunea actual a fost promulgat sub form de Lege n 1982.

I.2. DEFINIIA CONTABILITII

Prima definiie dat contabilitii aparine tot lui Luca Paciolo, potrivit cruia: contabilitatea este considerat ca un ansamblu de principii i reguli privind nregistrarea n partid dubl a averii ce aparine unui negustor, precum i toate afacerile acestuia, n ordinea n care au avut loc.n concepia sa, partida dubl este definit prin prisma ecuaiei de schimb dintre avere i capital. Fiecare micare intervenit n masa averii i implicit a capitalului este reprezentat ca un raport ntre primire i dare, respectiv ntre debitor, cel care primete valoarea i creditor, cel care o avanseaz. Prin aceast judecat, Luca Paciolo a formulat principiul fundamental al contabilitii, iar dup unii autori a pus bazele teoretice ale contabilitii ca disciplin tiinific.Bernard COLASSE, n Contabilitate general, (traducere din limba francez), Editura Moldova, Iai, 1995, p. 93-94 i 415 arta:Algebr a dreptului, metod de observare a tiinelor economice s-a spus i s-a repetat despre contabilitatea general dup Pierre Garnier.Desigur nu este numai algebra dreptului, ns conceptele juridice i mai ales noiunea de patrimoniu o marcheaz profund. Amprenta dreptului asupra contabilitii este n special foarte puternic n bilan i aceasta justific o prezentare a acestui document ca un punct de pornire. Mai mult, n msura n care bilanul condenseaz frapant limite ale demersului contabil, o astfel de prezentare are, aa cum s-a spus, avantajul foarte important pentru edificarea utilizatorilor, de a demistifica, desacraliza i arta n nuditatea sa pentru a solicita astfel critica i vigilena cititorului de conturi. Nu este vorba de a legitima sau garanta pedagogic situaia actual a contabilitii, ci, dimpotriv, de a o pune n discuie pentru a evidenia mai bine cile de perfecionare i anticipare n capitolele urmtoare i dinamica viitoare. Nu mai este vorba de a pretinde c bilanul este documentul cel mai important din punctul de vedere al studiului performanelor ntreprinderii: din acest punct de vedere, contul de rezultat nseamn incontestabil mai mult.Contabilitatea general trateaz ntreprinderea ca i cum nu ar fi vorba, n sensul juridic al termenului, dect de un patrimoniu, iar teoria contabil actual, adic ansamblul principiilor care guverneaz astzi practica, este n esen organizat n jurul msurrii patrimoniului i a variaiei sale periodice, rezultatul; aceasta este, de exemplu, principala justificare a aplicrii combinate a costurilor istorice i a principiului prudenei.

Astfel conceput, contabilitatea ndeplinete fr ndoial funcia juridic, dar nu poate conveni tuturor utilizatorilor s neleag c muli dintre ei doresc o desprire a acestui tip de modelare, ceea ce implic n acelai timp un efort de reflecie teoretic n vederea elaborrii de noi modele i cutarea n cadrul instanelor de normalizare i de reglementare a unui consens n favoarea unui nou model.

Legea contabilitii nr.82/1991 definete contabilitatea ca fiind instrumentul principal de cunoatere, gestiune i control al patrimoniului i al rezultatelor obinute, care trebuie s asigure:a) nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea i pstrarea informaiilor cu privire la situaia patrimoniului i rezultatele obinute, att pentru necesitile proprii ale firmei, ct i n relaiile acesteia cu asociaii sau acionarii, clienii, furnizorii, bncile, organele fiscale i alte persoane fizice i juridice;b) controlul operaiunilor patrimoniale efectuate i al procedeelor de prelucrare utilizate, precum i exactitatea datelor contabile furnizate;

c) furnizarea informaiilor necesare stabilirii patrimoniului naional, precum i ntocmirii balanelor financiare i a bilanului pe ansamblul economiei naionale.

n cartea Bazele contabilitii, profesorii universitari Oprea Clin, Ristea Mihai, Vduva Ilie i Horia Neamu dau urmtoarea definiie: tiina contabilitii reprezint un sistem coerent de obiective i principii fundamentale, legate ntre ele, susceptibile s conduc la definirea de norme solide privind construirea i comunicarea informaiei privitoare la situaia net i financiar a patrimoniului, precum i la rezultatele obinute.Ca o sintez a celor expuse, se constat c n toate ornduirile sociale s-a simit nevoia folosirii contabilitii pentru a evidenia, sintetiza, controla, analiza i interpreta fenomenele legate de activitatea economic a societii omeneti, devenind indispensabil pentru ntreprinderi i ntreprinztori.Astzi, prin automatizarea i informatizarea lucrrilor de contabilitate, tehnica contabil a ajuns la un nalt nivel de perfecionare, depindu-i rolul su stabilit de secole, de a produce documente de nchidere a unei perioade de gestiune, la o tehnic larg de culegere i tratare a informaiei, trecnd, astfel, de la stadiul de nregistrare a fenomenelor trecute, ctre previzionarea evoluiei viitoare a activitii economice.Definiia modern a contabilitii este mult mai complex pentru c trebuie s furnizeze informaii cantitative, n special de natur financiar, privind entitile economice i care urmeaz a fi folosite n luarea deciziilor economice (o entitate economic reprezint o unitate de exemplu o ntreprindere care are o existen independent). Contabilitatea exprim efectele tranzaciilor (operaiunilor) i evenimentelor (faptelor) asupra situaiei economico-financiare, ct i asupra performanei unitii economice, pentru a asigura informaiile necesare utilizatorilor interni i externi. Ea reprezint un sistem informaional care msoar, prelucreaz i transmite informaii financiare despre o entitate economic identificabil. Aceste informaii permit utilizatorilor s opteze pentru un consum raional de resurse n procesul desfurrii activitilor de producie i comerciale.

I.3. LOCUL I ROLUL CONTABILITIIContabilitatea face legtura dintre activitile economice i factorii de decizie. n primul rnd, contabilitatea msoar (cuantific) activitile economice, nregistrnd datele necesare pentru o folosire ulterioar. n al doilea rnd, datele sunt stocate ct timp este necesar, urmnd a fi prelucrate pentru a deveni informaii utile. n final, informaiile sunt transmise (comunicate), prin intermediul rapoartelor, factorilor de decizie.

Se poate afirma c datele brute ce privesc activitile economice reprezint un input n sistemul contabil, iar informaia prelucrat, folosit de factorii de decizie - output-ul.

Legat de noiunea de contabilitate, important este de a determina legtura ei cu inerea registrelor, cu prelucrarea electronic a datelor i cu sistemul informaional managerial.

inerea registrelor reprezint procesul de nregistrare a operaiunilor economico-financiare i de pstrare a acestora. Aceasta este o component mic (repetitiv), dar important a contabilitii. Dar, contabilitatea cuprinde proiectarea unui sistem informaional care s fac fa necesitilor utilizatorului. Contabilitatea are ca obiective: analiza, proiectarea i utilizarea informaiei i care se realizeaz prin proiectarea sistemelor, elaborarea bugetelor, analiza costurilor, auditul etc.

Prelucrarea electronic este realizat prin intermediul computerului care este folosit pentru colectarea, organizarea i transmiterea cu vitez mrit a unor cantiti mari de informaii. Trebuie reinut c un computer nu acoper funciile unui contabil, el nu este dect un instrument creat pentru rutina evidenei documentelor i pentru calcule complexe.

Sistemul informaional managerial const n subsisteme inter-conectate, care furnizeaz informaiile necesare pentru funcionarea unei ntreprinderi. Dintre acestea, sistemul informaional contabil este cel mai important ntruct deine rolul principal n direcionarea fluxului de date economice ctre toate compartimentele unei ntreprinderi i ctre terii interesai, din afara ntreprinderii. Contabilitatea reprezint nucleul financiar al sistemului informaional managerial. Dar, sistemul informaional managerial folosete (prelucreaz) un volum mare de informaii nefinanciare (de exemplu, departamentele de marketing sunt interesate de stilul sau ambalajul produselor firmelor concurente). Informaiile furnizate de contabilitate stau la baza procesului decizional att n interiorul ntreprinderii, ct i n exteriorul ei. Atunci cnd o decizie vizeaz probleme economice, contabilitatea ofer informaii cantitative pentru trei funcii: planificare, control i evaluare.

I.4. FELURI DE NTREPRINDERI

Societatea pe aciuni(SA)

Caracteristica principala: limitarea rspunderii fiecrui acionar la nivelul capitalului subscris

Capitalul social este divizat n aciuni

Societatea n comandit pe aciuni (SCA)

Este asemntoare cu societatea in comandit simpl

Capitalul social este divizat n aciuni

Societatea n comandit simpl(SCS)

2 tipuri de asociai:comanditai i comanditari

Caracteristica principala:

- comanditaii rspund solidar i nemrginit pentru obligaiile societii

- comanditarii rspund n limita capitalului subscris Societatea n nume colectiv(SNC)

Caracteristica principal:pstreaz obligaia solidar(n egal msur) si nemrginita a asociailor pentru operaiunile efectuate in numele societii

Societatea cu rspundere limitat(SRL)

Caracteristica principal:limitarea rspunderii asociailor pentru obligaiile societii la capitalul subscris de fiecare asociat

Capitalul social este divizat n pri sociale

I.5. DELIMITAREA NOIUNILOR DE CONTABILITATE FINANCIAR I CONTABILITATE DE GESTIUNE

n mod curent, se face distincie ntre dou domenii: contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune. Contabilitatea financiar furnizeaz informaia contabil care este destinat utilizatorilor externi: investitorii, creditorii, salariaii, guvernul sau publicul larg i este concretizat prin situaiile financiare (situaii de sintez). Administratorii ntreprinderilor, anual, trebuie s ntocmeasc un set de situaii financiare n form standardizat care conine: bilan, cont de profit i pierdere, tabloul fluxurilor de numerar i note explicative la acestea. Bilanul este o situaie centralizatoare (de stoc) care prezint resursele unei ntreprinderi la un moment dat, contul de profit i pierdere i tabloul fluxurilor de numerar sunt situaii de flux; prima cuprinde rezultatele activitii desfurate de ntreprindere pe o anumit perioad de timp, iar cea de-a doua prezint modul cum a evoluat numerarul ntre nceputul i sfritul unei perioade de timp. Situaiile financiare sunt nsoite de un raport de gestiune prin care conducerea ntreprinderii prezint principalele componente ale activitii (de exploatare i financiar), precum i evoluia lor previzibil.

Contabilitatea de gestiune furnizeaz informaia contabil cuantificat, prelucrat i transmis pentru utilizare intern de ctre management. Informaia privete costul produselor, comportamentul cheltuielilor n raport cu volumul activitii sau profitabilitatea pe produs. Rapoartele sunt prezentate conducerii ntreprinderii la intervale scurte de timp: zilnic, sptmnal sau lunar i se circumscriu unor subdiviziuni ale ntreprinderii, numite centre de responsabilitate sau de profit.

I.6. STRUCTURI ORGANIZATORICE PRIVIND CONTABILITATEA

Contabilitatea ntreprinderii = contabilitatea organizat i condus la nivelul ntreprinderilor;

Contabilitatea organizat i condus de ctre persoanele fizice i juridice fr scop lucrativ;

Contabilitatea trezoreriei=contabilitatea finanelor publice privind execuia de cas a bugetului statului, a bugetelor locale, a bugetului asigurrilor sociale de stat, constituirea i utilizarea mijloacelor extrabugetare i a fondurilor cu destinaie special, gestiunea datoriei publice, precum i alte operaiuni financiare efectuate n contul instituiilor publice;

Contabilitate public =contabilitatea situaiei i micrii; patrimoniului instituiilor publice.

Contabilitatea naional=contabilitatea la nivel macroeconomic;

Contabilitatea bancara.

I.7. ETICA PROFESIONAL CONTABIL

Etica reprezint un cod de conduit care se aplic n mod curent n viaa de zi cu zi. Ea are in vedere corectitudinea sau incorectitudinea unor fapte (aciuni).

Legea contabilitii nr. 82/1991 prevede c, dei rspunderea pentru organizarea i inerea contabilitii revine administratorului, directorul financiar contabil (contabilului ef) mpreun cu personalul din subordine rspunde de inerea contabilitii conform legii

Directorul financiar contabil trebuie s aib studii economice superioare. n cazul n care contabilitatea nu se ine de persoane autorizate, rspunderea revine patronului sau altei persoane care are obligaia gestionrii patrimoniului.

CURS NR.2OBIECTUL CONTABILITII

Contabilitatea este o component a sistemului tiinei economice a aprut din nevoia de a rspunde la problema gestiunii valorilor economice dintr-o entitate

Structurile calitative folosite pentru a personifica aceast separare au fost dup caz, cele de avere, capital, patrimoniu i recent (conform I.F.R.S.) resurse economice n plan juridic orientarea este fcut pe structura calitativ de patrimoniu care reprezint totalitatea resurselor materiale i bneti aduse de fiecare din asociai drept aport, precum i acelea pe care societatea le dobndete ulterior. Toate acestea formeaz AVEREA unitii respective.

Pentru ca patrimoniul s existe sunt necesare dou elemente independente, unul persoan fizic sau juridic, ca subiect de drepturi i obligaii i altul n bunuri economice, ca obiecte de drepturi i obligaii. Deci, patrimoniul reprezint totalitatea drepturilor i obligaiilor cu valoare economic aparinnd unei persoane fizice sau juridice, precum i bunurile la care se refer.

Definiia patrimoniului:

totalitatea drepturilor i obligaiilor cu valoare economic aparinnd unei persoane fizice sau juridice, precum i bunurile la care se refer.

2.1. TEORII (CONCEPII) CU PRIVIRE LA OBIECTUL CONTABILITII Concepia juridic

patrimoniul reprezint totalitatea bunurilor aparinnd unei persoane fizice sau juridice, dobndite n cadrul relaiilor de drepturi i obligaii ;

BUNURI ECONOMICE = DREPTURI + OBLIGAII

Concepia economic

patrimoniul are la baz structura calitativ de resurse economice.

RESURSE = UTILIZRI

RESURSELE sau izvoarele de finanare ale entitii pot fi:

Resurse proprii, asigurate de ctre proprietar Resurse atrase sau strine, furnizate de tere persoane (bancheri, furnizori, alte persoane) Resurse rezultat, sub forma profitului realizat la ncheierea exerciiului contabil.

UTILIZRILE pot fi :

Utilizri permanente sau stabile, adic bunuri de folosin ndelungat (mai mare de un an) Utilizri temporare sau curente Utilizri rezultate sub forma de pierdere generat de o activitate nerentabil

CONDITIE OBLIGATORIE A CONTABILITII

Prezentarea simultana a patrimoniului prin prisma juridicului si a economicului

2.2. ELEMENTE ALE OBIECTULUI CONTABILITIIContabilitatea, ca tiin, folosete elemente specifice: ACTIVUL, CAPITAL PROPRIU I DATORII, VENITURI I CHELTUIELI.

Activul, capitalul propriu plus datoriile sunt structuri globale specifice relaiilor de investiii i finanri a elementelor patrimoniale, iar cele de cheltuieli i venituri sunt specifice relaiilor de transformri a elementelor de patrimoniu n cadrul proceselor economice.

- mijloacele economice formeaz coninutul activului i reflect bunurile economice privite sub aspectul utilitii i funcionalitii.

- sursele de finanare formeaz coninutul pasivului (capital propriu + datorii) i reflect modul de dobndire economic i susinere financiar a activului.

Cadrul conceptual I.A.S.B. (Comitetul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate) nu utilizeaz noiunea de patrimoniu n definirea elementelor descrise n situaiile financiare. Totodat, nu se formuleaz n mod explicit alt categorie n msur s substituie patrimoniul, ci apeleaz direct la elementele de activ, datorii, capital propriu, cheltuieli, venituri.

A. Structuri de activ

Un activ, conform I.A.S.B., reprezint o resurs controlat de ntreprindere ca rezultat al unor evenimente trecute i de la care se ateapt s genereze beneficii viitoare pentru ntreprindere. Beneficiile economice privesc capacitatea activelor de a se transforma n numerar sau n echivalente ale numerarului (prin vnzare) sau de a reduce ieirile de numerar (exemplu: un proces alternativ de producie prin care se diminueaz costurile).

Activele pot fi definite dup coninutul economic ca mijloace economice care au o durat mai mare de un an de funcionare i care se consum treptat i mijloace economice care se consum dintr-o dat, care trebuie rennoite.

Gradul de lichiditate are n vedere capacitatea fiecrui mijloc economic de a parcurge mai ncet sau mai rapid calea normal a ciclului de exploatare pn la transformarea n bani.

Activul cuprinde imobilizri (active imobilizate), active circulante i active de regularizare i asimilare.

1. Activele imobilizate se desfoar pe urmtoarele structuri:

- imobilizri necorporale sau nemateriale: cheltuieli de constituire; cheltuieli de cercetare dezvoltare; cheltuieli cu descoperirea rezervelor de substane minerale utile; drepturi de proprietate industrial i intelectual; fondul comercial; altele;

- imobilizri corporale: terenuri; mijloace fixe (construcii, instalaii tehnice, mijloace de transport, utilaje i instalaii de lucru, aparate i instalaii de msurare, control i reglare, animale i plantaii, mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie);

- imobilizri financiare: titluri de participare - cumprri de aciuni sau titluri de valoare emise de alte societi;titluri imobilizate ale activitii de portofoliu (cumprri de obligaiuni emise de alte societi); alte titluri i creane imobilizate (creane legate de participaii, mprumuturi, garanii).

2. Active circulante (curente) care cuprind:

- stocuri i produse n curs de execuie: materii prime; materiale consumabile; producia n curs de execuie; produse; animale i psri; mrfuri; ambalaje; obiecte de inventar; baracamente i amenajri provizorii;

- creane: clieni, debitori diveri; - investiii financiare pe termen scurt (titluri de plasament); - disponibiliti bneti: casa, conturi curente la bnci, etc. 3. Active de regularizare i asimilate: cheltuieli nregistrate n avans.B. Structuri de capital propriu

Capitalul propriu reprezint interesul rezidual al acionarilor n activele unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale (se calculeaz ca diferen dintre activele ntreprinderii i datoriile sale) .Capitalurile proprii (surse proprii) cuprind: capital social sau capital individual,aciuni proprii rscumprate, prime legate de capital, diferene din reevaluarea activelor, rezervele, rezultatul reportat, rezultatul exerciiului .

C. Structuri de datorii

O datorie reprezint o obligaie actual a ntreprinderii ce decurge din evenimentele trecute prin a crei decontare se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice. Decontarea (diminuarea) unei datorii se poate face prin plata n numerar, transferul altor active, prestarea de servicii sau nlocuirea unei obligaii cu o alt obligaie.

Datoriile (surse strine, atrase) pot fi pe termen lung (mai mari de 1 an) sau termen scurt i cuprind: credite bancare; mprumuturi din emisiunea de obligaiuni; furnizori; datorii fiscale; datorii salariale, sociale; datorii fa de asociai i creditori diveri.

Provizioanele sunt destinate s acopere datoriile a cror natur este clar definit i care la data bilanului este probabil s existe, sau este cert c vor exista, dar care sunt incerte n ceea ce privete valoarea sau data la care vor aprea. Acestea cuprind: provizioane pentru litigii, pentru garanii acordate, pentru reparaii capitale, pierderi schimb valutar.

Pasivele de regularizare includ: venituri nregistrate n avans, subvenii.

Veniturile n avans reprezint acele sume ncasate naintea de data bilanului dar care se refer la exerciiul financiar ulterior.

Pasivul reprezint sursele de finanare a mijloacelor economice i gradul de exigibilitate a acestora i cuprinde capitalurile proprii, provizioanele i datoriile.

Exigibilitatea se refer la termenul lor de decontare, iar finanarea poate fi proprie (capitalul propriu fapt ce i confer i dreptul asupra patrimoniului) sau strin cnd este asigurat de tere persoane.

D. Structuri de cheltuieli i venituri

Micrile i transformrile cantitative i calitative n structura patrimoniului unitii sunt reflectate n contabilitate cu ajutorul cheltuielilor i veniturilor.

Conform I.A.S.B., cheltuielile desemneaz n expresie valoric operaiunile patrimoniale referitoare la cumprarea i consumarea bunurilor economice.

Cheltuielile reprezint micorri de beneficii economice n perioada exerciiului determinate de ieiri sau scderi ale valorii activelor sau creteri ale datoriilor, i au ca efect micorarea capitalului propriu, altele dect rambursrile ctre proprietar.

n funcie de destinaiile lor, cheltuielile se clasific:

Cheltuieli de exploatare ocazionate de activitatea curent i cuprind:

- cheltuieli cu materiile prime, materiale consumabile i obiecte de inventar;

- cheltuieli cu plata serviciilor i lucrrilor prestate;

- cheltuieli privind amortizrile i provizioanele;

- cheltuieli cu salariile; cheltuieli cu impozitele i taxele.

Cheltuieli financiare sunt legate de activitatea financiar i cuprind:

- pierderi de creane legate de participaii;

- pierderi din vnzarea titlurilor de plasament;

- diferene nefavorabile de curs;

- dobnzile curente aferente mprumuturilor primite;

- sconturi acordate clienilor;

- alte cheltuieli.

Cheltuieli extraordinare sunt acele cheltuieli care nu sunt legate de activitatea normal, curent a unitii patrimoniale.

Veniturile desemneaz expresia bneasc a produciei stocate, a produciei livrate i subveniilor pentru investiii primite.

Conform I.A.S.B., veniturile reprezint creterea beneficiilor economice n perioada exerciiului, sub form de intrri sau creteri ale activelor sau descreteri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor.

Veniturile sunt structurate, potrivit naturii lor n:

Venituri din exploatare sunt venituri legate de activitatea curent, normal a activitii i cuprind:

- venituri din vnzarea produselor, mrfurilor, lucrrilor executate, i serviciilor prestate;

- venituri din producia stocat;

- venituri din producia imobilizat;

- venituri din subvenii de exploatare;

- alte venituri.

Venituri financiare sunt venituri din activitatea financiar i cuprind:

- venituri din participaii venituri din alte imobilizri financiare;

- venituri din creane imobilizate;

- venituri din titluri de plasament;

- venituri din diferene de curs valutar;

- venituri din dobnzi;

- venituri din sconturi obinute;

- alte venituri.

Venituri extraordinare sunt acele venituri ce nu sunt legate de activitatea normal a unitii.

Echilibrul dintre cheltuieli i venituri se realizeaz prin ecuaia conform creia:

VENITURI CHELTUIELI = REZULTAT

Rezultatul mbrac forma profitului (venituri > cheltuieli) sau pierderii (venituri < cheltuieli).

Potrivit Legii contabilitii, obiectul contabilitii l constituie reflectarea n expresie bneasc a bunurilor mobile i imobile inclusiv solul, bogiile naturale, zcmintele i alte bunuri cu potenial economic, disponibilitile bneti, titlurile de valoare i obligaiile patrimoniale, precum i micrile i modificrile intervenite n urma operaiilor patrimoniale efectuate, cheltuieli, venituri i rezultatul obinut de acestea.

CURS NR.3

METODA CONTABILITII3.1. Noiuni generale privind metoda contabilitiiCa orice disciplin tiinific, contabilitatea, avnd un obiect propriu de cercetare ce condiioneaz modul n care el trebuie studiat i interpretat, are totodat i o anumit metod specific de lucru pentru realizarea obiectului su. Prin aceasta se contureaz i mai bine poziia contabilitii n sistemul clasificrii generale a tiinelor economice, relaiile ei cu disciplinele nrudite, importana i sarcinile pe care le are n sistemul cunoaterii

Metoda este o cale raional de urmat pentru atingerea unui scop, iar procedeul este numai o manier de a atinge un scop Fiecare tiin folosete o singur metod de cercetare, n componena creia se cuprind mai multe procedee.

Metoda contabilitii cuprinde un ansamblu de procedee aflate ntr-o strns corelaie i intercondiionare ca un tot unitar, n vederea stabilirii normelor i principiilor cu caracter special pe care se fundamenteaz contabilitatea ca disciplin tiinific i cu ajutorul crora cerceteaz starea i micarea elementelor patrimoniului unitilor economice i sociale pentru a sesiza legturile dintre ele, ca pe aceast baz s calculeze rezultatele finale, s analizeze i s controleze activitatea desfurat de unitile respective.3.2.Procedeele metodei contabilitii:

procedee comune tuturor tiinelor

procedee specifice metodei contabilitii

procedee ale metodei contabilitii, utilizate i de alte discipline economice.

3.2.1. Procedee comune tuturor tiinelor:

Observaia este faza iniial a cercetrii obiectului de studiu al oricrei tiine. Procesele economice se pot exprima valoric, consemnate n documente.

Raionamentul const n judecata logic a fenomenelor i proceselor economice observate, pentru a ajunge la concluzii valide.

Compararea este alturarea a dou sau mai multe fenomene i procese economice exprimate valoric cu scopul stabilirii asemnrilor i deosebirilor dintre ele i desprinderii de concluzii.

Clasificarea este aciunea de mprire sistematic a obiectelor i fenomenelor n funcie de asemnri i deosebiri.

Analiza este procedeul tiinific de cercetare care se bazeaz pe studierea sistematic a fiecrui element component.

Sinteza este procedeul tiinific de cercetare a fenomenelor ce se bazeaz pe trecerea de la particular la general, de la simplu la compus.

3.2.2. Procedee specifice metodei contabilitii.

Bilanul este cel mai reprezentativ procedeu al metodei contabilitii, prin care se nfptuiete dubla reprezentare i prin care se reflect situaia patrimoniului n ntregul su i rezultatele financiare ale activitii unitii la un moment dat. Bilanul este completat cu anexa la bilan i contul de profit i pierdere, care explic i detaliaz anumite date cuprinse n bilan.

Contul este procedeul prin care se reflect existena i micarea fiecrui element patrimonial, ca efect al operaiilor economico-financiare din ntreprindere.

Planul de Conturi General - Totalitatea conturilor sau Sistemul de Conturi

Balana de verificare este procedeul prin care se centralizeaz datele nregistrate n conturi i se controleaz exactitatea lor. Asigur respectarea n contabilitate a dublei nregistrri a elementelor patrimoniale. Balana de verificare ndeplinete i o funcie de control, constituind puntea de legtur dintre cont i bilan. 3.2.3. Procedee comune i altor discipline economice Documentaia servete la consemnarea operaiilor economice i financiare n locul i momentul producerii lor, n vederea nregistrrii n contabilitate. Evaluarea reprezint cuantificarea n expresie valoric a existenei i micrii elementelor patrimoniale n scopul reflectrii lor n contabilitate. Evaluarea const n transformarea unitilor naturale n uniti monetare cu ajutorul preurilor. Calculaia este procedeul prin care se colecteaz i repartizeaz cheltuielile pe destinaii, activiti, secii, faze de fabricaie, decontarea produciei, precum i calculul costului de producie al produselor fabricate, lucrrilor executate i serviciilor prestate, terminnd cu stabilirea rezultatelor finale Inventarierea asigur stabilirea situaiei reale a patrimoniului fiecrei uniti i cuprinde toate elementele patrimoniale, precum i bunurile deinute cu orice titlu de unitate.

3.3. Principii, norme si convenii contabile

3.3.1. Principii generale ale contabilitii:

( principiul dublei reprezentri;

( principiul dublei nregistrri;

( principiul patrimoniului nchis.Principiile sau conveniile contabile :

reprezint enunuri conceptuale generale utilizate ca sistem de referin pentru obinerea informaiei contabile, referitoare la situaia patrimoniului, situaia financiar i rezultatul obinut. sunt cunoscute n literatura de specialitate i sub denumirea de reguli sau norme contabile. Realizarea unei imagini fidele este condiionat de respectarea cu buna-credin a principiilor sau conveniilor contabile. a fost elaborat un set de norme numite principii contabile general acceptate (G.A.A.P. - Generally Accepted Accounting Principles). Principiul dublei reprezentri presupune reflectarea sau consemnarea concomi-tent a oricrui element patrimonial sub cele dou aspecte eseniale:

al componenei i al destinaiei bunurilor, al provenienei, al finanarii a acelorai bunuri, precum i raporturile de proprietate.Relatia de echilibru este ACTIV=PASIV

In cazul n care obiectul dublei reprezentri l constituie procesele economice, activitile interne, care transform efortul economic sau cheltuiala ntr-un efect economic adecvat, (venit), relaia de echilibru a aceluiai principiu devine: REZULTATE = VENITURI - CHELTUIELI Principiul dublei nregistrri presupune nregistrarea fiecrei operaiuni economice n cel puin dou conturi, unul care se debiteaz i altul care se crediteaz. Principiul patrimoniului nchis presupune nregistrarea tuturor operaiunilor economice prin separarea integral a patrimoniilor deinute de partenerii unui raport economico-juridic: furnizor i client, debitor i creditor, cumprtor i vnztor etc.

Principii i convenii contabile conform Legii 82/1991 a contabilitiiLegea contabilitii enun un numr de principii a cror utilizare trebuie s conduc la obinerea unei imagini fidele: Principiul prudenei Principiul permanenei metodelor Principiul continuitii activitatii Principiul independenei exerciiului Principiul necompensrii Principiul intangibilitii bilanului de deschidere Principiul evaluarii separate a elementelor de activ si de datorii

Principii i convenii contabile conform O.M.F.P 3055/2009 Principiul prevalentei economicului asupra juridicului Principiul pragului de semnificaie Principiul costului istoric Principiul meninerii capitalului Reluam: Principii i convenii contabile conform Legii 82/1991 a contabilitii

Principiul prudenei presupune evitarea supraevalurii activelor i veniturilor, a subevalurii pasivelor i cheltuielilor, precum i luarea n considerare a eventualelor pierderi, deprecieri i riscuri oblig ntreprinztorul s nu-i supraevalueze ansele afacerii, s promoveze o viziune pesimist asupra patrimoniului su

Principiul permanenei metodelor metodele de lucru trebuie s rmn aceleai de la un exerciiu la altul asigur coerena i compatibilitatea informaiei contabile. Principiul continuitii activitatii

pornete de la premisa c firma i va continua activitatea n viitorul previzibil, nefiind afectat de o reducere sensibil a activitii. creditorul i n egal msur orice potenial investitor, sunt interesai de acest aspect

Principiul independenei exerciiului (sau al autonomiei exerciiului) presupune delimitarea n timp a cheltuielilor i veniturilor pe msura angajrii acestora i a trecerii lor la rezultatul exerciiului la care se refer. exerciiul financiar clasic este anul calendaristic (1 ianuarie - 31 decembrie). Principiul necompensrii

solicit interdicia compensrilor ntre elementele de avere i cele de datorii, ntre creane i angajamente, ntre elementele de Activ i cele de Pasiv, inclusiv ntre cheltuieli i venituri.

Principiul intangibilitii bilanului de deschidere a unui exerciiu,

care trebuie s corespund cu bilanul de nchidere a exerciiului anterior.

Principiul evaluarii separate a elementelor de activ si de datorii

Componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat

Principii i convenii contabile conform O.M.F.P 3055/2009 Principiul prevalentei economicului asupra juridicului

Prezentarea valorilor din cadrul elementelor de bilant si contul de profit si pierdere se face tinand cont de fondul economic al tranzactiei sau al operatiunii raportate si nu numai de forma juridica a acestora

Principiul pragului de semnificaie

Elementele de bilant si de cont de profit si pierdere care sunt precedate de cifre arabe pot fi combinate daca: Reprezinta o suma nesemnificativa O astfel de combinatie ofera un nivel mai mare de claritate Comninatia este prezentata separat in notele explicative

Principiul costului istoric

consider c valoarea trebuie s reprezinte costul sau sacrificiul consimit la un moment dat pentru a aduce bunul respectiv n patrimoniu, sau ceea ce ar aduce bunul dac l-am utiliza sau vinde pe pia.

Principiul meninerii capitalului

pornete de la premisa c orice eveniment sau tranzacie din viaa ntreprinderii trebuie s permit meninerea capacitaii de finanare a capitalului. CURS NR.4 MODELE DE BAZ PRIVIND POZIIA FINANCIAR I REZULTATUL CONTABILBILANUL CONTABIL model privind poziia financiar a firmei

4.1. Definiia bilanului contabilTermenul de bilan vine de la cuvntul italienesc bilancia (cu originea n latin, bi = cu dou i lanx taler), adic dou talere, simboliznd astfel o balan cu dou talere. Valori de mrime egal stau fa n fa i se egaleaz reciproc, ntr-unul din talere apare valoarea activului, iar n cellalt valoarea pasivului alctuit din capitaluri proprii i datorii.De la prima definiie dat de cntar al averii, n corelaie cu sursele (resursele) sale de dobndire, bilanul a format obiectul unor preocupri permanente att pentru acela care l ntocmete, ct i pentru cel care l folosete ca instrument de gestiune a patrimoniului. S-a agonisit i s-a decantat pe aceast linie o bogat zestre de cunotine i s-au conturat mai multe teorii cu privire la modelul bilan, modelarea bilanier a patrimoniului i funciile bilanului.Conform principiului dublei reprezentri, resursele unitilor economice se reflect n contabilitate sub dublu aspect:

- concret, material, al destinaiei i utilitii bunurilor pentru care se folosete noiunea de ACTIVE;

- al modului de dobndire (drepturilor terilor asupra acestora) pentru care se utilizeaz noiunea de PASIVE.

Pasivele reprezint drepturile proprietarilor ntreprinderii (capitaluri proprii) ct i drepturile terilor (datorii).

Activele, datoriile i capitalul propriu sunt prezentate n bilanul contabil.

Bilanul este un procedeu specific metodei contabilitii, care prezint grupat, sistematizat i generalizat, n expresie valoric, pe baza principiului dublei reprezentri (nregistrri), pe de o parte bunurile economice, iar pe de alt parte sursele de provenien ale acestora.

Bilanul contabil reflect poziia financiar a ntreprinderii la un moment dat, de exemplu la sfritul exerciiului financiar. Exerciiul financiar ncepe la 1 ianuarie i se ncheie la 31 decembrie, cu excepia primului an de activitate, cnd acesta ncepe la data nfiinrii (nmatriculrii) entitii economice.Reglementrile din Romnia definesc bilanul astfel: documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de activ i de pasiv ale ntreprinderii la ncheierea exerciiului, precum i celelalte situaii prevzute de cadrul legislativ.4.2. Forma de prezentare a bilantului unei societati:

Bilanul contabil format tablou(veche) si list (actuala)

Bilanul contabil al societatii Vla 31 .12.005 format tablou (veche)

ACTIVSUMEPASIVSUME

1. TOTAL ACTIVE IMOBILIZATE56.8001. TOTAL CAPITALURI PROPRII44.320

Imobilizri necorporale- Cost 325

- Amortizare - 105

- Valoare net 220

Imobilizri corporale- Cost 87.540

- Amortizare - 31.280

- Valoare net 56.260

Imobilizri financiare220

56.260

320Capital social (7.250 aciuni a 5.000 lei valoare nominal)36.250

Rezerve legale5.450

Rezultatul reportat2.620

Rezultatul exerciiului1.810

Repartizarea profitului -1.810

2. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI3.700

3. TOTAL DATORII din

care:23.000

2. TOTAL ACTIVE CIRCULANTE15.048- mprumuturi i datorii pe

termen lung7.200

- Stocuri

- Clieni

- Investiii financiare pe termen scurt

- Disponibiliti 7.910

3.415

0

3.723- Datorii pe termen scurt:

- Furnizori

- Alte datorii12.1007.500

4.600

3. CHELTUIELI NREGISTRATE N AVANS04. VENITURI NREGISTRATE N AVANS4.528

TOTAL ACTIVE71.848TOTAL PASIVE71.848

ACTIV = PASIV

71848 = 71848

BILANUL CONTABIL 3

Bilanul contabil:

este exprimat valoric (n mii lei)potrivit dublei reprezentri, cele dou pri ale bilanului sunt egale.

URMEAZ BILANUL CONTABIL FORMAT LIST

ELEMENTE DE BILANMII LEI

A. ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL56.800

I. Imobilizri necorporale (valoare net)

II. Imobilizri corporale (valoare net)

III. Imobilizri financiare 220

56.260

320

B. ACTIVE CIRCULANTE TOTAL15.048

I. Stocuri

II. Clieni III. Inv. finc. termen scurt IV. Disponibiliti banesti7.910

3.415

3.723

C. CHELTUIELI NREGISTRATE N AVANS0

D. DATORII CE TREBUIE PLTITE PN LA UN AN12.100

I. Furnizori

II. Alte datorii7.500

4.600

E=ACTIVE CIRCULANTE NETE, DATORII CURENTE NETE B + C (D + Ivenit-1.580

F= TOTAL ACTIVE - DATORII CURENTE = E + A Isubv= (A+B+C) (D + I) 55.220

G. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD MAI MARE DE UN AN7.200

H. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI3.700

I. VENITURI NREGISTRATE N AVANS4.528

J. CAPITALURI PROPRII I REZERVE:44.320

I. Capital social36.250

II. Rezerve legale 5.450

III. Rezultatul reportat2.620

IV. Rezultatul exerciiului1.810

V. Repartizarea profitului- 1.810

ACTIV DATORII = CAPITAL PROPRIU

Ecuatia de echilibru bilantier:

Activ Datorii = Capital propriu

Activ (A+B+C) Datorii (D+G+H+I) = Capital propriu (J)

71.848 27.528 = 44.320

44320 = 44320

4.3. Elementele componente ale bilanului contabilActivul

Reglementrile referitoare la bilan n ara noastr prevd gruparea activelor dup natur, destinaie i lichiditate astfel:

A. active imobilizate;

B. active circulante;

C. active de regularizare i asimilate.

A. Activele imobilizate delimiteaz bunurile i valorile unei ntreprinderi cu o durat de folosin ndelungat (mai mare de un an) n activitatea acesteia i care nu se consum la prima utilizare. Reglementrile contabile conforme cu Directivele europene definesc activele imobilizate prin acele active destinate utilizrii pe o baz continu, n scopul desfurrii activitilor entitii. Structural, activele imobilizate mbrac forma de:

I) imobilizri necorporale;

II) imobilizri corporale;

III) imobilizri financiare.

I. Imobilizri necorporale denumite i active intangibile reprezint acele valori economice de investire care nu mbrac forma de bunuri materiale concrete.

Potrivit Reglementrilor de armonizare a contabilitii, imobilizrile necorporale sunt definite drept active identificabile nemonetare, fr suport material care sunt deinute pentru folosire n procesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriate altora sau n scopuri administrative.

n funcie de durata de via util a activului necorporal, valoarea amortizrilor trebuie alocat sistematic. Durata de utilizare a unui activ necorporal este discutabil; ns nu poate depi 20 de ani de la data cnd este pregtit pentru folosire.

Imobilizate necorporale pentru a fi recunoscute n bilan trebuie s ndeplineasc criteriile de recunoatere a activelor. Pentru activele necorporale provenite (obinute) din resurse proprii - un proiect de dezvoltare tehnologic (costurile aferente acestuia), pe lng ndeplinirea celor dou criterii generale sunt prevzute condiii suplimentare de recunoatere: fezabilitatea tehnic; intenia de finalizare; abilitatea (capacitatea) de a folosi sau de a vinde activul necorporal; existena unei piee; existena resurselor tehnice, financiare i a altor resurse pentru a finaliza dezvoltarea n scopul utilizrii sau vinderii activului necorporal.

Imobilizrile necorporale cuprind:

a) cheltuielile de constituire;

b) cheltuieli de dezvoltare;

c) concesiuni, brevete, licene, mrci, drepturi i valori similare;

d) fondul comercial;

e) imobilizri necorporale n curs.

a) Cheltuielile de constituire sunt reprezentate de cheltuielile cu nfiinarea, dezvoltarea i fuziunea ntreprinderii (taxe de nregistrare i nmatriculare, cheltuieli privind emiterea i vnzarea de aciuni, cheltuieli de prospectare a pieei i de publicitate) numai cnd reglementrile permit imobilizarea acestora. Amortizarea acestor active se realizeaz sistematic pe parcursul unei perioade de maximum 5 ani.b) Cheltuielile de dezvoltare sunt reprezentate de costurile efectuate pentru realizarea unor obiective strict individualizate, a cror fezabilitate tehnologic a fost demonstrat i care vor fi utilizate n ntreprindere sau comercializate. Amortizarea se realizeaz sistematic pe durata util de via.c) Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile, drepturile i valorile similare i alte imobilizri necorporale includ costurile efectuate pentru achiziionarea drepturilor de exploatare a unui bun, activitate sau serviciu n cazul concesiunilor, a unui brevet, a unui know-how, a unei licene, a unei mrci i a altor drepturi similare de proprietate industrial i intelectual. Alte imobilizri necorporale includ active nenominalizate n grupele menionate, cum ar fi: programele informatice create de ntreprindere sau achiziionate de la teri n scopul utilizrii pentru nevoile proprii etc. Amortizarea acestor active se realizeaz sistematic pe durata ct ntreprinderea a achiziionat dreptul de exploatare sau de utilizare a unor astfel de imobilizri.d) Fondul comercial este recunoscut ca activ necorporal atunci cnd rezult din achiziia unei alte ntreprinderi al crei cost de achiziie este superior valorii de pia a activelor nete dobndite (activele dobndite mai puin datoriile preluate). Cauza existenei fondului comercial o constituie existena unor elemente necorporale generate de ntreprindere care nu sunt recunoscute distinct n contabilitate (de exemplu: reputaia, clientela, vadul comercial, firma etc.) II. Imobilizri corporale - numite i active fixe sau active tangibile semnific bunuri cu coninut material.

Potrivit standardului internaional de contabilitatea I.A.S. 16, imobilizrile corporale sunt delimitate prin structurile de: terenuri i mijloace fixe, cu semnificaia c: sunt deinute de o ntreprindere pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau n prestare de servicii, n scopuri administrative sau pentru a fi date n locaie terilor, active care vor fi utilizate pe parcursul mai multor perioade. Fiind bunuri de folosin ndelungat, valoarea amortizabil este alocat sistematic pe ntreaga sa durat de via util, prin alegerea unei metode de amortizare (linear, degresiv, accelerat). Durata de via util reprezint fie: a) perioada de timp n cursul creia un activ se estimeaz s fie folosit de ctre o ntreprindere; fie b) numrul unitilor de produse sau a unor uniti similare ce se ateapt a fi obinute de ctre ntreprindere prin folosirea activului.

n structura imobilizrilor se cuprind:

a) terenuri;

b) mijloace fixe;

c) imobilizri corporale n curs.

a) Terenurile includ dou categorii: terenuri i amenajri de terenuri. Terenurile nu sunt supuse amortizrii, dar investiiile efectuate pentru amenajarea terenurilor i alte lucrri similare sunt supuse amortizrii.

b) Mijloacele fixe reprezint obiectul singular sau un complex de obiecte ce se folosesc ca atare i ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii:

- are o valoare mai mare dect limita stabilit prin lege (actualmente 1.800 lei);

- are o durat de folosire mai mare de un an.

n cazul obiectelor care sunt utilizate n loturi, seturi sau alctuiesc un singur corp, ncadrarea lor ca mijloace fixe se bazeaz pe valoarea ntregului set sau corp.

Amortizarea acestora se stabilete prin planul de amortizare n funcie de condiiile concrete de utilizare, din momentul intrrii acestora n ntreprindere i pn la expirarea duratei utile de via.

c) Imobilizri corporale n curs cuprind active imobilizate care nu au fost terminate (n curs) pentru teri sau pentru nevoile proprii efectuate de ntreprinderi.

III. Imobilizri financiare (numite i investiii financiare pe termen lung) semnific valorile financiare investite pe termen lung de ctre ntreprindere, sub form de titluri i creane financiare n scopul obinerii de venituri financiare sub forma dividendelor sau dobnzilor, prin creterea valorii capitalizate sau prin realizarea de beneficii din comercializarea acestora.

Dividendele, dobnzile, chiriile i redevenele ataate unei imobilizri financiare sunt considerate venituri, reprezentnd performana investiiei. Imobilizrile financiare cuprind:

a) titluri de participare i interese de participare;

b) alte titluri de participare;

c) creane imobilizate.

a) Titlurile de participare i interesele de participare reprezint drepturile sub form de aciuni sau alte titluri de valoare n capitalul altor ntreprinderi, a cror deinere durabil este util acesteia. De asemenea, asigur ntreprinderii deintoare exercitarea controlului, respectiv a unei influene semnificative n gestiunea ntreprinderii emitoare de titluri sau sunt deinute din alte motive strategice.

b) Alte titluri imobilizate reprezint acele titluri de valoare pe care ntreprinderea le deine i nu are posibilitatea nici intenia s le revnd.

c) Creanele imobilizate constau din creanele legate de participaii, mprumuturi acordate pe termen lung i alte creane imobilizate. Creanele legate de participaii sunt acele creane ale ntreprinderii care provin n momentul acordrii de mprumuturi ntreprinderilor la care deine titluri de participare. mprumuturile acordate pe termen lung reprezint sumele acordate pe baz de contracte terilor pentru care percepe dobnzi. Categoria alte creane imobilizate cuprinde garanii i cauiuni depuse de ntreprindere la teri pentru a asigura execuia unor obligaii.

CURS NR.5BILANUL CONTABIL(continuare)- ACTIVE CIRCULANTE

B. Active circulante (numite i active curente) delimiteaz elementele care se utilizeaz pe o perioad scurt de activitatea ntreprinderii i, n general, particip la un singur circuit economic, modificndu-i n permanen forma.

Potrivit Standardelor Internaionale de Contabilitate, activele curente sunt prezentate ca o resurs care:

se ateapt s fie realizat sau este deinut pentru vnzare sau consum n cursul normal al ciclului de exploatare al ntreprinderii; sau

este deinut, n principal, n scopul comercializrii pe termen scurt i ateapt a fi realizat n termen de 12 luni de la data bilanului; sau

reprezint numerar sau echivalente de numerar a cror utilizare nu este restricionat.

Ciclul de exploatare al unei ntreprinderi reprezint perioada de timp dintre achiziionarea materiilor prime care intr ntr-un proces i finalizarea sa n numerar sau sub forma unui instrument uor convertibil n numerar.

n structura activelor circulante se cuprind:

I. Stocuri;

II. Creane;

III. Investiii financiare pe termen scurt;

IV. Casa i conturi la bnci.

I. Stocurile semnific acele bunuri deinute de ntreprinderi pentru a fi vndute n aceeai stare n care au fost cumprate sau dup prelucrarea lor n procesul de producie, ori spre a fi consumate la prima lor utilizare.

Reglementrile din Standardul Internaional de Contabilitate I.A.S. 2 prezint stocurile ca fiind active:

a) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;

b) n curs de producie n vederea unei vnzri n condiiile prezentate la a); sau

c) sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.

n categoria stocurilor se cuprind: materii prime i materiale consumabile; producia n curs de execuie; produse finite i mrfuri; avansuri pentru cumprri de stocuri.

Materii prime i materiale consumabile includ: materiile prime, materialele consumabile, materialele de natura obiectelor de inventar, stocuri aflate la teri, ambalajele.

Materiile prime sunt folosite n procesul de producie pentru obinerea produselor i care se pot regsi integral sau parial, n forma iniial sau transformat, n produsul finit.

Materialele consumabile sunt de natura materialelor auxiliare, materiale pentru ambalat, piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile, care particip n procesul de fabricaie (sau ajut) fr a se regsi n forma iniial, de regul n produsul finit.

Materialele de natura obiectelor de inventar reprezint bunuri cu o valoare mai mic dect limita prevzut de lege pentru a fi considerate mijloace fixe, indiferent de durata lor de serviciu, sau cu o durat mai mic de un an, indiferent de valoarea lor, ct i bunurile asimilate acestora (echipamentul de lucru, de protecie, aparate de msur i control, matrie folosite la obinerea produselor finite; scule, dispozitive i verificatoare etc.).

Stocuri aflate la teri semnific bunuri de natura stocurilor care fizic se afl n prelucrare, custodie la alte ntreprinderi (teri).

Ambalajele sunt bunuri folosite n scopul proteciei pe parcursul transportului sau depozitrii diverselor active.

Producia n curs de execuie reprezint acea producie care, fie c nu au parcurs toate stadiile (fazele) de prelucrare prevzute n procesul tehnologic, fie c produselor nu li s-au efectuat probele tehnologice, respectiv recepia tehnic, predarea la depozit etc. De asemenea, se includ lucrrile i serviciile neterminate.

Produsele finite i mrfurile sunt bunuri care mbrac forma de semifabricate, produse finite, produse reziduale, animale i mrfuri.

Semifabricate sunt bunuri al cror proces tehnologic a fost terminat ntr-o secie (faza de fabricaie) i care trec mai departe n alte faze de fabricaie (secii) sau se livreaz terilor.

Produse finite sunt bunuri care au parcurs toate fazele de fabricaie potrivit procesului tehnologic al ntreprinderii, predate la depozit n vederea vnzrii ctre teri.

Produse reziduale reprezint bunuri, rezultate din procesul de fabricaie de natur: rebuturi, deeuri, materiale recuperabile.

Animale semnific animalele i psrile nscute, respectiv cele tinere (miei, viei, purcei, mnji etc.) crescute i folosite pentru reproducie, animalele i psrile la ngrat pentru a fi valorificate, coloniile de albine, ct i animalele pentru producia de ln, lapte i blan.

Mrfurile sunt reprezentate de acele bunuri care au fost cumprate de ntreprindere n scopul revnzrii.

Avansuri pentru cumprri de stocuri delimiteaz sume de bani pltite cu anticipaie furnizorilor n contul aprovizionrii cu bunuri.

II. Creane (numite i valori n curs de decontare) reprezint valorile avansate temporar de ntreprindere terilor (persoane fizice sau juridice) pentru care urmeaz s primeasc un echivalent (o sum de bani sau un serviciu).

Persoanele fizice i juridice care au beneficiat de o valoare avansat urmnd s dea un echivalent corespunztor poart denumirea de debitori.

Debitorii ntreprinderii sub forma creanelor din vnzri de bunuri i prestri de servicii proprii activitii de exploatare a ntreprinderii sunt delimitai prin structura de clieni i conturi asimilate.

n componena creanelor se includ: creane comerciale, creane n cadrul grupului, creane din interese de participare, alte creane, creane privind capitalul subscris i nevrsat.

Creanele comerciale sunt cele mai reprezentative i constau din clieni i efecte de primit.

Clienii delimiteaz creanele provenite ca urmare a vnzrii de bunuri, lucrri i servicii prestate, sume ce urmeaz a se ncasa ulterior.

Efectele de primit sunt titlurile negociabile sub forma de bilet la ordin, cambie, etc., utilizate n cadrul relaiilor comerciale ce urmeaz a se ncasa la termenul stabilit (termen scurt), de obicei pn la 90 de zile.

Creane n cadrul grupului sunt rezultatul unor relaii de decontare ntre societatea-mam (o ntreprindere care are una sau mai multe filiale) i filialele ei (ntreprinderi controlate de societatea-mam).

Creane din interese de participare reprezint creanele provenite din relaiile de decontare ale ntreprinderii cu ntreprinderile asociate (asupra crora se exercit o influen semnificativ).

Alte creane sunt reprezentate de creanele generate de relaiile de decontare ale ntreprinderii cu personalul, bugetul statului, alte organisme publice, asigurrile sociale, protecia social, debitori diveri etc.

Creane privind capitalul subscris i nevrsat delimiteaz creanele provenite din relaiile ntreprinderii cu acionarii si ca urmare a subscrierii de capital social i nedepuse.

III. Investiii financiare pe termen scurt (numite i titluri de plasament sau valori de trezorerie) semnific valorile financiare investite de ntreprindere n scopul obinerii unui ctig pe termen scurt. n aceast structur se cuprind: investiii financiare pe termen scurt la societi din cadrul grupului, aciuni, alte investiii financiare pe termen scurt.

Investiii financiare pe termen scurt la societi n cadrul grupului reprezint un activ deinut de o ntreprindere pentru acumularea avuiei sale pe un termen de pn la 12 luni.

Alte investiii financiare semnific aciunile i obligaiunile cotate i necotate achiziionate de ntreprindere n vederea obinerii de venituri financiare pe termen scurt, respectiv obligaiuni emise i rscumprate.

IV. Casa i conturi la bnci delimiteaz valorile existente sub form de bani difereniate n lei i n devize.

Aceast structur cuprinde: conturi la bnci, casa, acreditive, avansuri de trezorerie.

Conturi la bnci sunt reprezentate de cecuri de ncasat, disponibiliti n lei i n devize i sume n curs de decontare. Acestea pot fi folosite n mod curent sau la termen.

Casa semnific mijloacele bneti aflate n casieria ntreprinderii n lei i n devize, precum i sub forma altor valori (tichete i bilete de cltorie, timbre fiscale i potale, bilete de tratament i odihn.

Acreditivele reprezint sume depuse de o ntreprindere la banc n scopul achitrii unor obligaii fa de anumii furnizori n momentul realizrii condiiilor aferente acreditivelor.

Avansurile de trezorerie delimiteaz sumele virate la bnci sau sume n numerar, puse la dispoziia personalului sau a terilor, persoane fizice sau juridice, n vederea efecturii unor pli n numele ntreprinderii.

C. Active de regularizare i asimilate.

Cheltuielile nregistrate n avans reprezint sumele de bani pltite n cursul exerciiului curent, dar care privesc servicii de care vor beneficia n exerciiul urmtor cnd vor fi recunoscute drept cheltuieli (abonamente, chirii pltite n avans etc.).

Ajustrile de valoare cuprind toate coreciile destinate s in seama de reducerile valorilor activelor individuale, stabilite la data bilanului, indiferent dac acea reducere este sau nu definitiv. Ajustrile de valoare pot fi: ajustri permanente, denumite n continuare amortizri, i/sau ajustrile provizorii, denumite n continuare ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare, n funcie de caracterul permanent sau provizoriu al ajustrii activelor. CURS 6BILANUL CONTABIL continuare PASIVUL BILANTIER

Capitalul propriu

- cuprinde sursele de finanare existente la dispoziia unitii. mpreun cu datoriile pe termen lung formeaz capitalurile permanente. Structural, capitalul propriu const din: capital social, prime legate de capital, rezerve din reevaluare, rezerve, rezultatul reportat, rezultatul exerciiului. Reprezint interesul rezidual al acionarilor n activele unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale.

a) Capitalul social este constituit de aportul n bani i n natur al asociailor. El se difereniaz n capitalul subscris nevrsat i capitalul subscris vrsat.

- Capitalul subscris nevrsat reprezint capitalul pe care acionarii s-au obligat s-l pun la dispoziia ntreprinderii.

- Capitalul subscris vrsat reprezint acea parte din capitalul subscris care a fost depus la dispoziia ntreprinderii.

Capitalul social se constituie la valoarea nominal a aciunilor subscrise la nfiinarea societii i care se modific pe perioada desfurrii activitii, prin majorri sau diminuri de capital i se lichideaz n momentul desfiinrii ntreprinderii.

b) Aciuni proprii - reprezint aciunile proprii rscumprate temporar n vederea distribuirii personalului ntreprinderii sau terilor, regularizrii cursului bursier sau reducerea capitalului social.

c) Prime de capital reprezint surse provenite din operaii de cretere a capitalului prin noi emisiuni de aciuni, fuziune sau aport n natur, ca diferen ntre preul de emisiune al noilor aciuni (mai mare) i valoarea nominal a aciunilor (mai mic). Noile aciuni emise trebuie s aib aceeai valoare nominal, pentru a asigura aceleai drepturi acionarilor.

d) Rezerve din reevaluare reprezint diferenele de valoare rezultate ca urmare a operaiunii de reevaluare a activelor imobilizate ca diferen ntre valoarea (mai mare) obinut i valoarea nregistrat n contabilitate (mai mic). Aceste rezerve pot fi folosite la creterea capitalului social sau alte destinaii stabilite potrivit normelor n vigoare.

e) Rezerve sunt surse constituite anual din profitul ntreprinderii, potrivit reglementrilor n vigoare, de statutul societilor comerciale i, respectiv Hotrrilor Adunrii Generale a Acionarilor sau Asociailor. La rndul lor rezervele sunt difereniate n: rezerve legale, rezerve statutare, rezerve pentru aciuni proprii i alte rezerve.

Rezervele legale se stabilesc din profitul brut sau primele de capital i au destinaia de a proteja capitalul.

Rezervele statutare se calculeaz anual din profitul net al ntreprinderii potrivit prevederilor din statutul acesteia.

Rezerve pentru aciuni proprii se constituie n cazul n care o societate pe aciuni i-a rscumprat propriile aciuni cu scopul meninerii nivelului capitalului propriu al acesteia.

f) Alte rezerve neprevzute de lege sau statut, pot fi constituite din profitul net potrivit Hotrrii Adunrii Generale a Acionarilor.

g) Rezultatul reportat reprezint fie rezultatul financiar fie o parte din acesta a crei repartizare a fost amnat de Adunarea General a Acionarilor. Rezultatul reportat poate fi pozitiv, n cazul beneficiilor nerepartizate, sau negativ, adic pierderi constatate la nchiderea exerciiilor anterioare, neacoperite nc din punct de vedere financiar.

h) Rezultatul exerciiului este legat direct de veniturile i cheltuielile ntreprinderii, i poate fi pozitiv, situaie n care reprezint - profit - adic o surs proprie de finanare pn n momentul repartizrii lui pe destinaiile legale sau statutare, sau poate fi negativ, caz n care este o pierdere ce trebuie acoperit. n bilan, rezultatul negativ - pierderea - este prezentat cu semnul minus i micoreaz capitalul propriu.

Datoriile (numite i capital strin)

- delimiteaz sursele de finanare extern furnizate de teri (bnci, instituii financiare, furnizori etc.) pentru care ntreprinderea trebuie s acorde un echivalent valoric sau o prestaie. Reprezint o obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice.

n concordan cu Standardele Internaionale de Contabilitate, datoriile sunt clasificate n datorii curente i datorii pe termen lung. Astfel, datoria curent este o obligaie care:

- se ateapt s fie achitat n cursul normal al ciclului de exploatare al ntreprinderii;

- este exigibil, n termen de 12 luni de la data bilanului.

Toate celelalte datorii trebuie ncadrate la datorii pe termen lung.

Datoriile ca surs de finanare sunt prezente din momentul naterii obligaiilor fa de teri i pn n momentul rambursrii (este cazul creditelor) i respectiv plii lor (datoriile generate de relaiile de decontare).

n structura datoriilor se includ: mprumuturi i datorii asimilate, datorii comerciale, datorii n cadrul grupului, datorii din interese de participare, alte datorii.

mprumuturi i datorii asimilate reprezint datoriile financiare ale ntreprinderii privind: mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, credite bancare pe termen lung i mediu contracte cu bncile i alte instituii financiare.

mprumuturi din emisiunea de obligaiuni semnific surse financiare pe termen lung provenite din vnzarea de titluri de credit negociabile ctre public, de regul, prin intermediul unor instituii financiare. Titlurile de credit numite obligaiuni sunt rambursabile la termen i purttoare de dobnzi.

Credite primite de la banc i alte instituii includ datoriile pe termen lung i mediu i respectiv, creditele pe termen scurt (de trezorerie). Aceste credite sunt purttoare de dobnzi i garantate cu activele ntreprinderi.

Datorii comerciale semnific obligaii curente ale ntreprinderii provenite n cadrul relaiilor de decontare cu terii pentru achiziionri de bunuri, executri de lucrri i prestri de servicii. n structura lor se cuprind furnizori i efecte de pltit.

Furnizori reprezint obligaiile echivalente valorii bunurilor materiale, lucrrilor i serviciilor primite de la teri.

Efectele de pltit reprezint titlurile de valoare care atest obligaia de plat n cadrul relaiilor de decontare cu terii.

Datorii n cadrul grupului reprezint obligaiile datorate societilor din cadrul grupului n relaiile de decontare ale societii mam cu filialele.

Datorii din interese de participare, reprezint obligaiile provenite din relaiile de decontare ale ntreprinderii cu societile asociate.

Alte datorii delimiteaz obligaiile salariale, sociale, fiscale ale ntreprinderii fa de personalul angajat (salariile i alte drepturi asimilate), fa de bugetul asigurrilor sociale (contribuiile la asigurri sociale, casa de sntate, ajutor de omaj), fa de bugetul statului (impozite i taxe), fa de asociai (capital de rambursat, dividende de plat), fa de creditori diveri.

Provizioanele reprezint surse de finanare ale ntreprinderii i care se constituie la nchiderea exerciiului pe seama cheltuielilor. Potrivit Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, provizioanele sunt destinate s acopere datoriile a cror natur este clar definit i care la data bilanului este probabil s existe, sau este cert c vor exista, dar care sunt incerte n ceea ce privete valoarea sau data la care vor aprea. Provizioanele nu pot fi utilizate pentru ajustarea valorilor activelor. Standardelor Internaionale de Contabilitate (I.A.S. 37), provizionul este definit ca fiind un o datorie cu exigibilitate sau valoare incert.

Recunoaterea provizionului va fi numai n momentul n care:

- o ntreprindere are o obligaie curent (legal sau implicit) generat de un eveniment anterior;

- este probabil ca o ieire de resurse care s afecteze beneficiile economice, s fie necesar pentru a onora obligaia respectiv;

- poate fi realizat o bun estimare a valorii obligaiei.

Trebuie reinut c exist o deosebire ntre provizioanele pentru riscuri (datorii) i celelalte datorii ale ntreprinderii datorit factorului de incertitudine n ceea ce privete mrimea sau scadena. Asemenea provizioane se constituie pentru: litigii, garanii acordate clienilor, restructurare etc.

Pasive de regularizare i asimilate reprezint valori ce corecteaz prin adunare sau scdere, valoarea celorlalte structuri bilaniere, obinndu-se valoarea real a pasivelor. Acestea constau din: subvenii pentru investiii i venituri nregistrate n avans.

Subvenii pentru investiii sunt surse de finanare alocate de la bugetul de stat sau din alte surse nerambursabile primite de o ntreprindere, pentru achiziionarea sau producerea de echipamente sau alte bunuri de natura imobilizrilor, unor activiti de termen lung sau pentru acoperirea unor cheltuieli de natura investiiilor.

Venituri nregistrate n avans reprezint sumele ncasate n cursul exerciiului, n contul unor servicii care vor fi prestate n cursul exerciiului urmtor, cnd vor fi recunoscute ca venituri (abonamente, chirii ncasate n avans).

CURS NR 77.1.Modificrile bilaniere

Tranzaciile i evenimentele care au loc n activitatea unei ntreprinderi genereaz modificri n volumul i structura elementelor de activ, capital propriu i datorii, fie sub form de cretere, fie de diminuare, dar ntotdeauna se pstreaz ecuaia (egalitatea) bilanier: ACTIV = CAPITAL PROPRIU + DATORII

Tipurile de modificri sunt de forma:

a) modificri numai n activ;

b) modificri numai n capitalul propriu;

c) modificri numai n datorii;

d) modificri n sensul creterii n activ i n capitalul propriu;

e) modificri n sensul creterii n activ i n datorii;

f) modificri n sensul diminurii, n activ i n capitalul propriu;

g) modificri n sensul diminurii n activ i n datorii;

h) modificri n sensul creterii n capitalul propriu i n sensul scderii n datorii;

i) modificri n sensul diminurii n capitalul propriu i n sensul creterii n datorii.

Dac avem n vedere gruparea elementelor bilaniere potrivit destinaiei i provenienei lor, respectiv activ i pasiv, ecuaia bilanier este de forma:

iar tipurile de modificri se prezint sub forma de:

1. modificri numai n activ;

2. modificri numai n pasiv;

3. modificri n sensul creterii n activ i n pasiv;

4. modificri n sensul diminurii n activ i n pasiv.

Prezentm aceste modificri pe baza a patru operaii plecnd de la un bilan iniial de forma balanier:

Bilan iniial

- RON -

Activ (A)SumePasiv (P)Sume

Mijloace fixe

Materii prime

Produse finite

Clieni

Conturi la bnci

Casa32.000

14.000

6.000

8.000

15.000

5.000Capital social

Rezerve

Credite bancare

Furnizori

Creditori50.000

10.000

12.000

5.000

3.000

Total activ80.000Total pasiv80.000

Operaiunea 1 - Se ncaseaz prin contul la banc creanele de la clieni n sum 4.000 lei.

Aceast operaie genereaz modificri n disponibilul de la banc n sensul creterii cu suma de 4.000 lei i la elementul clieni n sensul diminurii cu suma de 4.000 lei. Modificrile sunt numai n activ (de structur) pasivul rmne neschimbat:

Dac notm modificarea cu x. Ecuaia de poate scrie:

80.000 + 4.000 - 4.000 = 80.000 lei

conturi la bnci clieni

80.000 lei = 80.000 lei

Bilanul ntocmit dup aceast operaie este:

- RON-

Activ (A)SumePasiv (P)Sume

Mijloace fixe

Materii prime

Produse finite

Clieni (80.000 4.000)

Conturi la bnci (15.000 + 4.000)

Casa32.000

14.000

6.000

4.000

19.000

5.000Capital social

Rezerve

Credite bancare

Furnizori

Creditori50.000

10.000

12.000

5.000

3.000

Total activ80.000Total pasiv80.000

Operaiunea 2 - Pe baza hotrrii Adunrii Generale a Acionarilor o parte din rezervele existente n suma de 6.000 lei, se folosesc pentru majorarea capitalului social. Operaia determin creterea capitalului social cu sume de 6.000 lei i micorarea rezervelor cu aceeai sum. Modificrile se produc n interiorul pasivului, activul rmne neschimbat. Ecuaia bilanier este de forma:

80.000 lei = 80.000 lei + 6.000 lei - 6.000 lei

capital social rezerve

80.000 lei = 80.000 lei

Bilanul ntocmit dup operaia 2 este:

- RON -

Activ (A)SumePasiv (P)Sume

Mijloace fixe

Materii prime

Produse finite

Clieni

Conturi la bnci

Casa32.000

14.000

6.000

8.000

15.000

5.000Capital social (50.000+6.000)

Rezerve (10.000 6.000)

Credite bancare pe termen lung

Furnizori

Creditori56.000

4.000

12.000

5.000

3.000

Total activ80.000Total pasiv80.000

Operaiunea 3 - Se achiziioneaz materii prime de la furnizori cu plata ulterioar n sum de 3.000 lei. Operaia determin o cretere a stocului de materii prime cu sum de 3.000 lei i concomitent, o cretere a datoriei fa de furnizori cu aceeai sum. Ecuaia bilanier este de forma:

80.000 + 3.000 = 80.000 + 3.000

materii prime furnizori

83.000 = 83.000

Dup aceast operaie bilanul ntocmit este:

- RON -

Activ (A)SumePasiv (P)Sume

Mijloace fixe

Materii prime (14.000 + 3.000)

Produse finite

Clieni

Conturi la bnci

Casa32.000

17.000

6.000

8.000

15.000

5.000Capital social

Rezerve

Credite bancare

Furnizori (5.000 + 3.000)

Creditori50.000

10.000

12.000

8.000

3.000

Total activ83.000Total pasiv83.000

Operaiunea 4 - Din disponibilul la banc se achit un creditor n sum de 1.000 lei. Operaia determin micorarea disponibilului de la banc al unitii cu suma de 1.000 lei i simultan, scderea datoriilor fa de creditori cu aceeai sum. Ecuaia bilanier este de forma:

80.000 - 1.000 = 80.000 - 1.000

conturi la bnci creditori

79.000 = 79.000

Bilanul ntocmit dup aceast operaie este:

- RON -

Activ (A)SumePasiv (P)Sume

Mijloace fixe

Materii prime

Produse finite

Clieni

Conturi la bnci (15.000 -1.000)

Casa32.000

14.000

6.000

8.000

14.000

5.000Capital social

Rezerve

Credite bancare

Furnizori

Creditori (3.000 1.000)50.000

10.000

12.000

5.000

2.000

Total activ79.000Total pasiv79.000

Exemplele prezentate au determinat modificri la dou elemente unul de activ i unul de pasiv, ns diversitatea tranzaciilor, evenimentelor pot genera modificri la mai mult de dou elemente, fie numai n activ, fie numai n pasiv, fie simultan n activ i pasiv.

n aceste condiii, elementul modificat sau suma elementelor modificate din activ trebuie s fie egal cu elementul modificat sau cu suma elementelor modificate n pasiv, toate au la baz ecuaia dublei reprezentri.

7.2. Distincia curent/termen lung n situaiile financiare

Fiecare ntreprindere trebuie s determine, pe baza naturii activitii sale, dac s prezinte sau nu, ca i clasificri separate n bilan, activele curente i imobilizate i datoriile curente i pe termen lung. Atunci cnd ntreprinderea hotrte s nu fac aceast clasificare, activele i datoriile trebuie prezentate pe larg n ordinea lichiditii lor.Indiferent de metoda de prezentare adoptat, ntreprinderea trebuie s prezinte valoarea ce se ateapt a fi recuperat sau achitat dup mai mult de 12 luni, pentru fiecare element de activ i datorie care combin sume ce se ateapt a fi recuperate sau achitate att nainte, ct i dup 12 luni de la data bilanului.Atunci cnd ntreprinderea furnizeaz bunuri sau servicii n cadrul unui ciclu de exploatare clar identificabil, clasificarea separat a activelor curente i imobilizate i a datoriilor curente i pe termen lung n bilan ofer informaii utile, distingndu-se ntre activele nete care sunt n mod continuu rulate ca i capital circulant i acelea utilizate n activitatea pe termen lung a ntreprinderii. De asemenea, acest fapt evideniaz activele ce se ateapt a fi realizate n cadrul ciclului curent de exploatare, i datoriile exigibile n cursul aceleiai perioade.Informaiile despre scadena activelor i datoriilor sunt utile pentru evaluarea lichiditii i solvabilitii ntreprinderii. Reglementrile contabile conforme cu directivele europene, solicit prezentarea scadenei att a activelor ct i a datoriilor financiare. Activele financiare cuprind creanele comerciale i de alt natur, iar datoriile financiare includ datoriile comerciale i de alt natur.

Informaiile privind data anticipat pentru recuperarea i stingerea activelor i datoriilor nemonetare cum sunt stocurile i provizioanele sunt i ele utile indiferent dac activele i datoriile sunt sau nu clasificate ca fiind curente i imobilizate pe termen lung. De exemplu, ntreprinderile prezint valoarea stocurilor ce se ateapt a fi recuperat dup mai mult de un an de la data bilanului.Activele curente

Un activ trebuie clasificat ca activ curent atunci cnd:a) se ateapt s fie realizat sau este deinut pentru vnzare sau consum n cursul normal al ciclului de exploatare al ntreprinderii; saub) este deinut, n principal, n scopul comercializrii sau pe termen scurt i se ateapt a fi realizat n termen de 12 luni de la data bilanului; sauc) reprezint numerar sau echivalente de numerar a cror utilizare nu este restricionat.Toate celelalte active trebuie clasificate ca active imobilizate.I.A.S. 1 utilizeaz termenul imobilizate pentru a cuprinde activele corporale, necorporale, de exploatare i financiare pe termen lung. Acesta nu interzice utilizarea descrierilor alternative atta timp ct sensul este clar.Ciclul de exploatare al unei ntreprinderi reprezint perioada de timp dintre achiziionarea materiilor prime care intr ntr-un proces i finalizarea sa n numerar sau sub forma unui instrument uor convertibil n numerar. Activele curente cuprind stocurile i creanele comerciale care sunt vndute, consumate sau realizate ca parte a ciclului normal de exploatare chiar i atunci cnd nu se ateapt s fie realizate n 12 luni de la data bilanului. Titlurile de plasament sunt clasificate ca active curente dac se ateapt s fie realizate n 12 luni de la data bilanului, altfel ele sunt clasificate ca active imobilizate.Datorii curente

O datorie trebuie clasificat ca datorie curent atunci cnd:a) se ateapt s fie achitat n cursul normal al ciclului de exploatare a ntreprinderii; saub) este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanuluiToate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung.Datoriile curente pot fi clasificate ntr-o manier similar activelor curente. Anumite datorii curente, cum ar fi datoriile comerciale i cele ctre angajai i alte cheltuieli de exploatare, fac parte din fondul de rulment utilizat n ciclul normal de exploatare a activitii. Astfel de elemente de exploatare sunt clasificate ca datorii curente chiar dac sunt exigibile dup mai mult de 12 luni de la data bilanului. Alte datorii curente nu sunt achitate ca parte a ciclului curent de exploatare, dar sunt exigibile n termen de 12 luni de la data bilanului. Exemple sunt: partea curent din datoriile purttoare de dobnd, descoperirile de cont, dividendele de pltit, impozitul pe profit i alte datorii necomerciale. Datoriile purttoare de dobnd prin care se finaneaz fondul de rulment pe termen lung, i nu sunt exigibile n 12 luni, sunt datorii pe termen lung.

ntreprinderile trebuie s continue clasificarea datoriilor pe termen lung purttoare de dobnd ca datorii pe termen lung chiar i atunci cnd acestea sunt exigibile n 12 luni de la data bilanului dac:a) termenul iniial a fost pentru o perioad mai mare de 12 luni;b) ntreprinderea intenioneaz s refinaneze datoria pe termen lung; ic) intenia respectiv este susinut de un acord de refinanare sau de reealonare a plilor, care este ncheiat nainte de aprobarea situaiilor financiare.Valoarea oricrei datorii care a fost exclus din datoriile curente, mpreun cu informaiile care vin s susin aceast prezentare, trebuie evideniate n notele la bilan.Se poate anticipa ca anumite obligaii exigibile n cadrul urmtorului ciclu de exploatare s fie refinanate sau rennoite la alegerea ntreprinderii i de aceea, nu se ateapt s foloseasc fondu