curs ate fiscala data

71
Contabilitate fiscală aprofundata Mocanu Mihai CONTABILIT A TE FISCALĂ APROFU NDATĂ OBIECTIVELE CURSULUI: Prezentarea aspectelor teoretice privind fiscalitatea; Realizarea unei imagini realiste privind relaţia contabilitate-fiscalitate; Însuşirea şi aplicarea structurilor fiscale circumscrise contabilităţii ; Însuşi rea şi aplicarea ges tiunii fis cal e în înt repr ind ere pen tru fun dament area deciziilor; Prezentarea aspectelor de ordin procedural privind contabilitatea şi fiscalitatea structurilor patrimoniale; Înţ ele gere a rolului fiscal it ă ţ ii şi a incide nţ e lor fis cal e asu pra pat rimoniului întreprinderii. INTRODUCERE Orientarea şi dezvoltarea economică a unei naţiuni îşi au ca susţinător central FISCALITATEA. Înc ă di n peri oada in terbelică, politi ci le econo mi ce ale lumii occidentale implică „pilotarea” economiilor naţionale prin articularea, într-un joc al factorilor, a politicii privind angajarea forţei de muncă, a politicii ratelor, a politicii salariale, a politicii de investiţii şi a politicii privind importurile şi exporturile. Punerea în operă a acestui joc de factori nu conduce întotdeauna la o „justiţie fiscală”. Pentru a-şi îndeplini misiunea sa, administraţia fiscală pretinde contabilităţii – şi documentelor sale de sinteză – să prezinte, înainte de toate, realitatea faptelor care dau naştere „deducerii din baza impozabilă”. Acumul area, diversitatea şi comple xitat ea măsuri lor conduc la mo dur i de cont abili zar e ş i de pre zent are a situa ţ ii lor de sinteză care antrenează interpretări delicate sau care se abat de la reguli, în legătură cu conturile întreprinderilor. 1

Upload: iulia-gabriela-carp

Post on 06-Apr-2018

234 views

Category:

Documents


0 download

TRANSCRIPT

Page 1: Curs ate Fiscala data

8/3/2019 Curs ate Fiscala data

http://slidepdf.com/reader/full/curs-ate-fiscala-data 1/71

Contabilitate fiscală aprofundataMocanu Mihai

CONTABILITATE FISCALĂ APROFUNDATĂ

OBIECTIVELE CURSULUI:

• Prezentarea aspectelor teoretice privind fiscalitatea;

• Realizarea unei imagini realiste privind relaţia contabilitate-fiscalitate;

• Însuşirea şi aplicarea structurilor fiscale circumscrise contabilităţii;

• Însuşirea şi aplicarea gestiunii fiscale în întreprindere pentru fundamentarea

deciziilor;

• Prezentarea aspectelor de ordin procedural privind contabilitatea şi fiscalitatea

structurilor patrimoniale;

• Înţelegerea rolului fiscalităţii şi a incidenţelor fiscale asupra patrimoniului

întreprinderii.

INTRODUCERE

Orientarea şi dezvoltarea economică a unei naţiuni îşi au ca susţinător central

FISCALITATEA. Încă din perioada interbelică, politicile economice ale lumii

occidentale implică „pilotarea” economiilor naţionale prin articularea, într-un joc al

factorilor, a politicii privind angajarea forţei de muncă, a politicii ratelor, a politicii

salariale, a politicii de investiţii şi a politicii privind importurile şi exporturile. Punerea

în operă a acestui joc de factori nu conduce întotdeauna la o „justiţie fiscală”. Pentru

a-şi îndeplini misiunea sa, administraţia fiscală pretinde contabilităţii – şi documentelor 

sale de sinteză – să prezinte, înainte de toate, realitatea faptelor care dau naştere„deducerii din baza impozabilă”. Acumularea, diversitatea şi complexitatea măsurilor 

conduc la moduri de contabilizare şi de prezentare a situaţiilor de sinteză care

antrenează interpretări delicate sau care se abat de la reguli, în legătură cu conturile

întreprinderilor.

1

Page 2: Curs ate Fiscala data

8/3/2019 Curs ate Fiscala data

http://slidepdf.com/reader/full/curs-ate-fiscala-data 2/71

Contabilitate fiscală aprofundataMocanu Mihai

Aşa s-a statutat şi a evoluat un anume tip de relaţie între CONTABILITATE ŞI

FISCALITATE. Relaţia dintre „contabilitate” şi „fiscalitate” este o relaţie complexă,

de tipul relaţiei dintre pasivitate şi mişcare, dintre luptă şi atracţie etc.

În perioada imediat postbelică, Charles Penglaou aprecia relaţia dintre

contabilitate şi fiscalitate: „Fiscalitatea este pentru contabilitate ceea ce snobismul este

 pentru artă. Nu trebuie să spunem despre fiscalitate cuvinte prea generoase, deoarece ea

a făcut mult rău contabilităţii. Dar nici nu trebuie să o vorbim prea mult de rău,

deoarece ea a adus mult bine contabilităţii.”

Aşa că, în prezent s-a ajuns „ de la o poluare fiscală a contabilităţii, la

deconectarea contabilităţii de fiscalitate”. Altfel spus, contabilitatea şi fiscalitatea sunt

într-un conflict nestins, dar au o convieţuire eternă, sau „cei doi fraţi duşmani” ai vieţii

întreprinderilor sunt în stare de conflict, dar şi în nevoie de convieţuire.

În fond, atât contabilitatea cât şi fiscalitatea au făcut un efort uriaş pentru a-şi

defini un sistem de norme, codificate în ceea ce priveşte şi înţelegem astăzi „drept

contabil” şi „drept fiscal”.

  Nevoia de armonizare legislativă a condus, în cele mai frecvente cazuri, la

încheierea unui armistiţiu între cei doi eterni rivali. Aceasta, în beneficiul ambilor, deci

în beneficiul atât al întreprinderii cât şi al statului.

2

Page 3: Curs ate Fiscala data

8/3/2019 Curs ate Fiscala data

http://slidepdf.com/reader/full/curs-ate-fiscala-data 3/71

Contabilitate fiscală aprofundataMocanu Mihai

Capitolul I. AMORTIZAREA IMOBILIZARILOR – FISCALITATE – IMAGINEFIDELĂ

ContentsCONTABILITATE FISCALĂ APROFUNDATĂ.........................................................1

OBIECTIVELE CURSULUI: .................................................................................. 1

INTRODUCERE .................................................................................................. 1

Capitolul I. AMORTIZAREA IMOBILIZARILOR – FISCALITATE – IMAGINE FIDELĂ 3

Contents ........................................................................................................... 3

Obiectivele capitolului I................................................................................. 4

I.1.Preliminarii............................................................................................... 5

I.2. Aspecte fiscale privind amortizarea ........................................................ 8

I.3. Reevaluarea şi amortizarea ................................................................... 16

 Testul de autoevaluare nr.1 ........................................................................ 34

Bibliografia capitolului I............................................................................... 35

Capitolul II. AJUSTĂRILE ŞI PROVIZIOANELE .................................................... 35

ÎN CONTABILITATE ŞI FISCALITATE ................................................................ 35Contents ......................................................................................................... 36

Obiectivele capitolului II.............................................................................. 37

II.1 Ajustările în contabilitate şi fiscalitate .................................................. 38

II.2 Provizioanele în contabilitate şi fiscalitate ............................................. 40

 Testul de autoevaluare nr.2 ........................................................................ 43

Bibliografia capitolului II.............................................................................. 44

Capitolul III. REZERVELE ÎN CONTABILITATE ŞI FISCALITATEA ...................... 44

Contents ......................................................................................................... 44

Obiectivele capitolului III............................................................................. 46

III.1 Tratamente contabile şi fiscale privind rezervele ................................. 46

3

Page 4: Curs ate Fiscala data

8/3/2019 Curs ate Fiscala data

http://slidepdf.com/reader/full/curs-ate-fiscala-data 4/71

Page 5: Curs ate Fiscala data

8/3/2019 Curs ate Fiscala data

http://slidepdf.com/reader/full/curs-ate-fiscala-data 5/71

Contabilitate fiscală aprofundataMocanu Mihai

3. Motivarea existenţei amortizării contabile şi a amortizării fiscal

4. Perceperea implicaţiei reevaluarii asupra amortizării şi, implicit, aspra

fiscalităţii

 I.1.Preliminarii 

Pentru înţelegerea aspectelor economic şi fiscal legate de amortizare se impune

clarificarea unui sistem categorial (noţional) cu privire la activele imobilizate: valoarea de

intrare, valoarea de inventar, valoarea contabilă netă, valoarea bilanţieră, valoarea

reziduală, valoarea justă netă, amortizare contabilă, amortizare fiscală, durată normală de

utilizare, regim de amortizare.

A. Valoarea de intrare , denumită şi valoare contabilă, este valoarea la care suntevidenţiate în contabilitate activele imobilizate, valoare ce se stabileşte cu ocazia

intrării în patrimoniu a acestora şi provine din costul istoric. Costul istoric se

regăseşte în una din următoarele valori:

a.1) preţul sau costul de achiziţie, utilizat în cazul dobândirii cu titlu

oneros a imobilizărilor;

a.2) preţul sau costul de producţie, utilizat în cazul obţinerii din producţie

 proprie (autoproducţie) a imobilizărilor;

a.3) valoarea de aport, utilizată în cazul aducerii ca aport la capitalul social

a imoblizărilor;

a.4) valoarea justă (sau de utilitate), utilizată în cazul dobândirii cu titlu

gratuit a imobilizărilor şi reprezintă suma pentru care un activ imobilizat ar putea

fi schimbat în cazul unei tranzacţii, cu preţul determinat în mod obiectiv.

B. Valoarea de inventar , denumită şi valoare actuală, este valoarea imobilizării

stabilită cu ocazia efectuării inventarierii acesteia şi se stabileşte în funcţie de

utilitatea bunului imobiliar, starea acestuia, preţul pieţei şi diverşi factori

conjuncturali.

5

Page 6: Curs ate Fiscala data

8/3/2019 Curs ate Fiscala data

http://slidepdf.com/reader/full/curs-ate-fiscala-data 6/71

Contabilitate fiscală aprofundataMocanu Mihai

C. Valoarea contabilă netă sau valoarea rămasă, este valoarea ce se determină prin

deducerea din valoarea contabilă şi/sau a amortizării şi/sau ajustărilor constituite.

-  Amortizarea reprezintă echivalentul valoric al deprecierii ireversibile a

imobilizărilor.-  Ajustările reprezintă echivalentul valoric al deprecierilor sau pierderilor de

valoare reversibile a imobilizărilor.

D. Valoarea bilanţieră este valoarea la care se înregistrează în bilanţ activele

imobilizate. La închiderea exerciţiului financiar se compară valoarea contabilă

netă cu valoarea actuală (de inventar) stabilită cu ocazia inventarierii. În urma

acestei comparaţii rezultă una din următoarele situaţii:

1. dacă valoarea de inventar este mai mare decât valoarea contabilă netă se

obţine un plus de valoare care, conform principiului prudenţei, nu se

înregistrează în contabilitate;

2. dacă valoarea de inventar este mai mică decât valoarea contabilă netă se

obţine un minus de valoare care se înregistrează în contabilitate astfel:

- sub forma unei amortizări suplimentare, dacă deprecierea este

ireversibilă (uzură fizică şi/sau uzură morală);

-   prin ajustări pentru deprecierea sau pierderea de valoare a

imobilizărilor, când deprecierea este reversibilă ( diminuarea

 preţurilor, scăderea cursului valutar, scăderea cotaţiilor la bursă

etc.)

În contabilitatea curentă, activele imobilizate se înregistrează la valoarea contabilă brută,

iar în bilanţ la valoarea contabilă netă, adică la valoarea contabilă brută diminuată cu

amortizările şi ajustările pentru deprecierea sau pierderea de valoarea, cumulate.

E. Valoarea reziduală reprezintă valoarea netă pe care o entitate estimează să o

obţină prin cedarea unui activ la încheierea duratei sale de utilizare, după

deducerea cheltuielilor aferente cedării. În cazul casării, valoarea reziduală

reprezintă diferenţa dintre valoarea bunurilor materiale recuperate şi cheltuielile

efectuate cu dezmembrarea.

6

Page 7: Curs ate Fiscala data

8/3/2019 Curs ate Fiscala data

http://slidepdf.com/reader/full/curs-ate-fiscala-data 7/71

Contabilitate fiscală aprofundataMocanu Mihai

F. Valoarea justă netă reprezintă preţul de vânzare din care au fost deduse costurile

de ieşire şi rezultă dintr-o valoare de piaţă, dacă există o piaţă activă, sau din

tranzacţii recente între părţi care cad de acord, bine informate şi care doresc să

încheie tranzacţia în cauză.G. Amortizarea contabilă reprezintă atât o cheltuială care afectează rezultatul

exerciţiului financiar, cât şi un element rectificativ al valorii contabile, prin care

se determină valoarea contabilă netă a imobilizărilor amortizabile, care se

recunoaşte în bilanţ.

H. Amortizarea fiscală se foloseşte numai pentru determinarea rezultatului impozabil

şi a impozitului pe profit. Ea nu se înregistrează în contabilitate, ci numai în

Registrul de evidenţă fiscală a enităţii.

I. Durata normală de utilizare corespunde, de regulă, cu durata economică de

utilizare. Ea depinde de mediul (normal, uşor coroziv, puternic coroziv) în care

imobilizarea corporală este exploatată. Durata normală de utilizare este mai

redusă decât durata de viaţă fizică a activului respectiv.

În ţara noastră, duratele normale de utilizare a imobilizărilor corporale sunt stabilite

centralizat prin H.G. şi sunt revizuite la un interval de maximum 5 ani.

Duratele normale de utilizare se află în „Catalogul privind duratele normale de(utilizare) funcţionare şi clasificarea mijloacelor fixe”. În Catalog, duratele normale

de funcţionare (utilizare) se exprimă în ani, cu limită minimă şi maximă.

 J. Regimul de amortizare se aprobă de către Consiliul de Administrare al entităţii

respective şi stă la baza întocmirii planului de amortizare. Regimul de amortizare

constă în alegerea metodei de amortizare.

Potrivit legislaţiei în vigoare, întreprinderile româneşti pot opta pentru unul din

următoarele „regimuri de amortizare”:

o Amortizarea liniară;

o Amortizarea accelerată;

o Amortizarea degresivă.

7

Page 8: Curs ate Fiscala data

8/3/2019 Curs ate Fiscala data

http://slidepdf.com/reader/full/curs-ate-fiscala-data 8/71

Contabilitate fiscală aprofundataMocanu Mihai

 I.2. Aspecte fiscale privind amortizarea

Amortizarea activelor imobilizate, fiind privită din două puncte de vedere:

1. Amortizarea contabilă , care este reglementată de Legea nr. 15/1994

  privind imobilizarea capitalului imobilizat în active corporale şi

necorporale, republicată, cu modificările şi completările ulterioare (O.G.

nr. 54/1997);

2. Amortizarea fiscală , reglementată de Legea nr. 571/2003 privind Codul

Fiscal, cu modificările în vigoare,

comportă câteva precizări legate de metoda de amortizare utilizată care se constituie în

reguli specifice amortizării fiscale:

a) în cazul construcţiilor se aplică metoda de amortizare liniară;

  b) în cazul echipamentelor tehnologice şi al componentelor şi echipamentelor 

 periferice ale acestora, se poate opta pentru oricare dintre cele trei metode de

amortizare;

c) investiţiile efectuate pentru amenajarea terenurilor se amortizează după metoda

liniară, pe o perioadă de 10 ani;

d) în cazul oricărui alt mijloc fix amortizabil, se poate folosi metoda de amortizare

liniară sau metoda de amortizare degresivă;

e) valoarea rămasă neamortizată aferentă mijloacelor fixe vândute este deductibilă

fiscal numai în situaţia în care acestea sunt valorificate prin entităţi specializate

sau prin licitaţie organizată, potrivit legii;

f) pentru locuinţele de serviciu, amortizarea este deductibilă fiscal până la nivelul

corespunzător suprafeţei construite prevăzute în Legea locuinţelor;

g) mijloacele de transport pot fi amortizate şi în funcţie de numărul de km sau de

număr de ore de funcţionare prevăzut în cartea tehnică, dacă acestea s-auachiziţionat după 01 ianuarie 2004.

Deducerile de amortizare se determină fără a lua în calcul amortizarea contabilă.

Amortizarea activelor imobilizate se calculează pe baza unui plan de amortizare, din luna

următoare punerii acestora în funcţiune şi până la recuperarea integrală a valorii de

intrare.8

Page 9: Curs ate Fiscala data

8/3/2019 Curs ate Fiscala data

http://slidepdf.com/reader/full/curs-ate-fiscala-data 9/71

Contabilitate fiscală aprofundataMocanu Mihai

Amortizarea, după metoda liniară: se realizează prin includerea în cheltuielile de

exploatare a unor sume fixe, stabilite proporţional cu duratele de utilizare ale

imobilizărilor. Amortizarea liniară reprezintă regimul clasic, tradiţional, fiind cel mai

simplu de utilizat, însă nu ţine cont de influenţa uzurii morale, care duce la înlocuireaactivelor într-un interval de timp mai scurt.

Amortizarea liniară se calculează astfel:

a) fie Aa = Vi/T

 b) fie Aa = Vi x Na, iar Na = 100/T sau Na = (Aa/Vi) x 100;

 Na = 100/T rezultă din:

 Na = (Aa/Vi) x 100 = [(Vi/T)/Vi x 100] = (Vi/T) x (100/Vi) = 100/T

în care:

Vi - valoarea iniţială;

T - durata normală de utilizare;

 Na - norma de amortizare;

Aa - amortizarea anuală.

Amortizarea după metoda accelerată constă în includerea, în primul an de funcţionare, în

cheltuielile de exploatare,a unei amortizări în cotă de 50% din valoarea de intrare, iar în

următorii ani ai duratei de utilizare normale, se calculează amortizarea după sistemul

liniar, prin divizarea valorii rămase de amortizat (50% din valoarea contabială) la

numărul de ani de utilizare rămaşi.

Amortizarea accelerată se calculează astfel:

Aa1an = 50% x Vi;

Aa2-n ani = (VRA/T-1)x100 = (Vi – Aa1)/(T – 1), în care:

VRA = 50% x Vi sau VRA = Vi – 50% şi reprezintă valoarea rămasă de amortizat.

9

Page 10: Curs ate Fiscala data

8/3/2019 Curs ate Fiscala data

http://slidepdf.com/reader/full/curs-ate-fiscala-data 10/71

Contabilitate fiscală aprofundataMocanu Mihai

Amortizarea după metoda degresivă presupune o amortizare mai accentuată a

imobilizărilor în primii ani de la punerea în funcţiune. Aplicarea acestei reguli de

amortizare presupune calcularea normei de amortizare degresive prin multiplicarea

normei de amortizare liniară cu unul din coeficienţii următori:

o 1,5 dacă durata normală de utilizare a imobilizării este între 2 şi 5 ani;

o 2,0 dacă durata normală de utilizare a imobilizării este între 6 şi 10 ani;

o 2,5 durata normală de utilizare a imobilizării este mai mare de 10 ani.

Amortizarea degresivă se calculează astfel:

Aai = BCi x Nad

BCi = BCi -1 – Adi -1, cu excepţia anului 1, când BC1 = Vi

 Nad = Na x K, în care:

Aai – amortizarea anului i;

BCi – baza de calcul a amortizării pentru anul i (valoarea rămasă de amortizat);

Adi – amortizarea degresivă a anului i;

K – coeficientul legal de multiplicare a Na;

 Nad – norma de amortizare degresivă;

i = [1,n], n= T

Astfel:

Aa1 = BC1 x Nad = Vi x Nad;

Aa2 = BC2 x Nad = (BC1 – Aa1) x Nad;

BC2 = BC1 – Ad1 = BC1 – Aa1;

.....................................................................

Aan = BCn x Nad = (BCn-1 – Aan-1) x Nad

10

Page 11: Curs ate Fiscala data

8/3/2019 Curs ate Fiscala data

http://slidepdf.com/reader/full/curs-ate-fiscala-data 11/71

Contabilitate fiscală aprofundataMocanu Mihai

BCn = BCn-1 – Adn-1 = BCn-1 – Aan-1

Acest algoritm de lucru se opreşte însă, la un anumit an al funcţionării imobilizării, când

valoarea rămasă de amortizat se repartizează egal pe ultimii ani de funcţionare. Dacă s-ar 

continua acest algoritm până în anul „n” al duratei normale de utilizare, ar rezulta, pentru

ultimul an, o amortizare mare, ceea ce ar dezice (încălca) esenţa metodei “degresive” şi

logica în sine a acestei metode (amortizarea ultimului an ar fi mai mare decât amortizarea

fiecaruia dintre anii precedenţi).

Exemple:

Să se întocmească planul de amortizare liniară, degresivă şi accelerată pentru un bun

imobiliar (imobilizare corporală), cunoscând:

Vi = 7000 lei

T = 8 ani

Planul de amortizare liniară:

Aa = Vi/T = 7000/8 = 875 lei/an sau Aa = Vi x Na = 7000 x 12,5% = 875 lei/an;

 Na = 100/T = 100/8 = 12,5%

Ani Amortizarea anuală

liniară

Amortizarea

cumulată la sfârşitul

anului

Valoarea rămasă de

amortizat

1 875 875 6125

2 875 1750 5250

3 875 2625 43754 875 3500 3500

5 875 4375 2625

6 875 5250 1750

7 875 6125 875

11

Page 12: Curs ate Fiscala data

8/3/2019 Curs ate Fiscala data

http://slidepdf.com/reader/full/curs-ate-fiscala-data 12/71

Contabilitate fiscală aprofundataMocanu Mihai

8 875 7000 0

TOTAL 7000 X X

*sfârşitul anului

Planul de amortizare accelerată:

Aa1an = 50% x Vi = 50% x 7000 = 3500 lei

Aa2-8ani = VRA/(T-1) = (Vi – Aa1)/(T – 1) = (7000 – 3500)/(8 – 1) = 3500/7 = 500 lei/an

Ani Amortizarea anuală

accelerată

Amortizarea

cumulată la sfârşitul

anului

Valoarea rămasă de

amortizat

1 3500 3500 3500

2 500 4000 3000

3 500 4500 2500

4 500 5000 20005 500 5500 1500

6 500 6000 1000

7 500 6500 500

8 500 7000 0

TOTAL 7000 X X

Planul de amortizare degresivă:

Aadi = BCi x Nad

12

Page 13: Curs ate Fiscala data

8/3/2019 Curs ate Fiscala data

http://slidepdf.com/reader/full/curs-ate-fiscala-data 13/71

Contabilitate fiscală aprofundataMocanu Mihai

 Nad = Na x k = 12.5% x 2 = 25%

Aad1 = BC1 x Nad = 7000 x 25% = 1750 lei

BC1 = Vi = 7000

Aad2 = BC2 x Nad = 5250 x 25% = 1312,5 lei

BC2 = BC1 – Aad1 = 7000 – 1750 = 5250

Aad3 = BC3 x Nad = 3937,5 x 25% = 984,375 lei

BC3 = BC2 – Aad2 = 5250 – 1312,5 = 3937,5

Aad4 = BC4 x Nad = 2953,125 x 25% = 738,28125 lei

BC4 = BC3 – Aad3 = 3937,5 – 984,375 = 2953,125

Aad5 = BC5 x Nad = 2214,84375 x 25% = 2953,125 lei

BC5 = BC4 – Aad4= 2953,125 – 738,28125 = 2214,84375

Dacă în acest moment ( anul 6) am continua algoritmul, s-ar ajunge ca, în ultimul an

(anul 8), amortizarea să fie mai mare decât amortizarea anilor 5, 6 şi 7, ceea ce contrazice

sensul şi logica acestei metode. Prin urmare, valoarea rămasă de amortizat începând cu

anul 6 (16661,1328125) se va diviza pe ultimii trei ani (6 – 8), revenind câte

553,7109375 lei/an.

Deci,

Aad6-8 = VRA6 : 3 ani = 1661,1328125 : 3 = 553,7109375 lei/an

Din compararea Aad cu Aal rezultă unele diferenţe în plus, pentru unii ani, sau în minus,

  pentru alţi ani. Din aceste diferenţe se observă cum regimul de amortizare duce la

rezultate care influenţează, într-un sens sau altul, asupra fiscalităţii fiecărui an.

La fel şi în cazul comparării Aaa cu Aal.

13

Page 14: Curs ate Fiscala data

8/3/2019 Curs ate Fiscala data

http://slidepdf.com/reader/full/curs-ate-fiscala-data 14/71

Contabilitate fiscală aprofundataMocanu Mihai

Prin compararea celor trei regimuri de amortizare, Consiliul de administraţie poate opta

 pentru acel regim care corespunde cel mai bine politicii fiscale a întreprinderii.

Anii Vi Aal Aad

BC

(VRA)

Diferenţe (Aad – Aal)

(+) (-)

1 7000 875 1750,000000

0

7000,000000

0

875,000 -

2 7000 875 1312,500000

0

5250,000000

0

437,500 -

3 7000 875 984,3750000 3937,500000

0

109,375 -

4 7000 875 738,2812500 2953,125000

0

- 136,7187500

5 7000 875 553,7109375 2214,843750

0

- 321,2890625

6 7000 875 553,7109375 1661,132812

5

- 321,2890625

7 7000 875 553,7109375 1107,421875

0

- 321,2890625

8 7000 875 553,7109375 553,7109375 - 321,2890625TOTAL x 7000 7000 x 1421.875 1421,875

Situaţia comparativă a celor trei planuri de amortizare se prezintă astfel:

14

Page 15: Curs ate Fiscala data

8/3/2019 Curs ate Fiscala data

http://slidepdf.com/reader/full/curs-ate-fiscala-data 15/71

Contabilitate fiscală aprofundataMocanu Mihai

Anii Aal Aaa Aad

1 875 3500 1750,00

2 875 500 1312,50

3 875 500 984,50

4 875 500 738,25

5 875 500 553,70

6 875 500 553,70

7 875 500 553,70

8 875 500 553,70

TOTAL 7000 7000 7000,00

Amortizarea degresivă şi accelerată au avantajul că atenuează influenţa uzurii morale,

întrucât prin aceste metode se recuperează într-un interval de timp mai scurt un cuantum

mai mare din valoarea de intrare a imobilizărilor.

În acelaşi timp, aceste metode produc şi un avantaj fiscal întrucât amână la plată

impozitul pe profit, corespunzător creşterii cheltuielilor privind amortizarea în primii anide utilizare a imobilizărilor.

Amortizarea liniară este cea mai simplă şi mai echilibrată, dar nu ţine seama de

influenţa uzurii morale, uzură care duce la înlocuirea imobilizărilor într-un interval de

timp mai scurt, valoarea iniţială nefiind recuperată integral prin amortizare.

Indiferent de metoda de amortizare utilizată în calculul amortizării, se trece la calculul

amortizării liniare şi înregistrării acesteia în contabilitate, după formula:

6811=281, cu dezvoltare pe conturi sintetice de gradul II

(280)

15

Page 16: Curs ate Fiscala data

8/3/2019 Curs ate Fiscala data

http://slidepdf.com/reader/full/curs-ate-fiscala-data 16/71

Contabilitate fiscală aprofundataMocanu Mihai

 I.3. Reevaluarea şi amortizarea

În valoarea fiscală a mijloacelor fixe amortizabile se includ si reevaluările

contabile, efectuate potrivit legii. În urma reevaluării poate rezulta o creştere sau

descreştere de valoare în raport cu valoarea contabilă netă. Această creştere saudiminuare de valoare poartă numele de rezerve din reevaluare. Sunt supuse reevaluării, de

regulă, imobilizările corporale.

Rezervele din reevaluare se calculează ca diferenţă între valoarea justă şi valoarea

contabilă netă şi numai în cazul în care creşterea sau diminuarea de valoare este

considerată ca fiind sigură şi de durată.

Cu ocazia reevaluării, amortizarea cumulată aferentă imobilizărilor corporale

 poate fi:

a) recalculată proporţional cu valoarea modificată a valorii contabile brute, astfel

încât valoarea contabilă actualizată să fie egală cu valoarea reevaluată (justă) plus

amortizarea actualizată

Val. contab. actualizată = Val. contab neactualizată *n e t c o n ta b il aV a l o a r e a

 ju s t aV a l o a r e a

 _  _ 

 _ 

 Amortizarea actualizată = Amortizarea calculată *n e t c o n ta b il aV a l o a r e a

 ju s t aV a l o a r e a

 _  _ 

 _ 

  b) eliminată din valoarea contabilă brută, astfel încât valoarea contabilă netă

actualizată să fie egală cu valoarea reevaluată (justă)

Prin urmare se aplică două metode:

- metoda valorii brute , când se recalculează amortizarea cumulată proporţional cu modificarea valorii contabile brute;

- metoda valorii nete , când se elimină amortizarea cumulată din valoarea

contabilă brută.

Exemplificări:

16

Page 17: Curs ate Fiscala data

8/3/2019 Curs ate Fiscala data

http://slidepdf.com/reader/full/curs-ate-fiscala-data 17/71

Contabilitate fiscală aprofundataMocanu Mihai

A. METODA VALORII BRUTE:

Presupunem un utilaj, pentru care :

Vi = 12 000 lei (valoarea contabilă de intrare)

T = 10 ani (durata normală de funcţionare)

- metoda de amortizare: liniară

- în timp au loc reevaluări, după cum urmează:

- după 4 ani, stabilindu-se o valoare justă de 10.800 lei

- după 2 ani de la ultima reevaluare, stabilindu-se o valoare justă de 5.760 lei

- dupa 2 ani de la ultima reevaluare, stabilindu-se o valoare justă de 576 lei

- după 1 an de la ultima reevaluare, stabilindu-se o valoare justă de 720 lei

I. Reevaluare dupa 4 ani (prima reevaluare):

a) Val. contabilă brută = Val. de intrare = 12 000 leib) Durata de viaţă = T = 10 ani

c) Amortizare anuală = a/b = 1 200 lei/an

d) Amortizare cumulată = 4 800 lei

e) Val. contabilă netă = a - d = 7 200 lei

f) Val. justă = = 10 800 lei (la prima reevaluare)

g) Rezerva din reeval. = f - e = 3 600 lei

h) Indice de actualizare = f/e = 1,5i) Val. contab. bruta actualiz = a * h = 18 000 lei

  j) Val. amortiz. actualizate = d * h = 7 200 lei

k) Amortiz, actualiz.-Am. cumul. = j-d = 2.400 lei

l) Dif. dintre val. ctb. bruta actualizata

17

Page 18: Curs ate Fiscala data

8/3/2019 Curs ate Fiscala data

http://slidepdf.com/reader/full/curs-ate-fiscala-data 18/71

Contabilitate fiscală aprofundataMocanu Mihai

si val. ctb. bruta initiala = i-a sau g+k = 6 000 lei ( cresterea valorii )

În contabilitate:

1) Rezerva din reevaluare : 2131 = 105 3 600

2) Diferenţe de amortizare: 2131 = 2813 2 400

sau

1) Dif. Din actualizarea val. contab. brute: 2131 = 105 6 000

2) Diferenţe de amortizare: 105 = 2813 2 400

Începând cu anul V :  Aa =ramasaviatade Durata

actualiz amortiz Val actualiz brutacontabVal 

 _  _  _ 

... _ ..

= AT 

actualiz netaVal 

. _ .=

410

200.7000.18

 

=6

800.10= 1.800 lei/an, dar 

II. Reevaluarea după ali 2 ani (a doua reevaluare):

a) Valoarea contabila brută = 18 000 lei (stabilită la prim reevaluare )

 b) Amortizarea calculată actualiz = 7 200 lei

c) Amortizarea pe ultimi 2 ani = 1 800 * 2 = 3 600 lei

d) Amortizarea cumulată (6 ani) = b+c = 10 800 lei

e) Valoarea contabilă netă = a-d = 7 200 lei

f) Valoarea justă = 5 760 lei (stabilită la a 2-a reevaluare )

g) Rezerva din reevaluare = f-e = -1 440 lei

h) Indice de actualizare = f/e = 0,8

i) Val. contab. brută actualiz. = a* h = 14 400 lei

 j) Val. amortiz. actualizate = d * h = 8 640 lei

k) Dif. Dintre Val. contab. brută actualiz.

si Val. contab. bruta = i-a sau g+k = -3 600 lei ( descreşterea valorii )

18

Page 19: Curs ate Fiscala data

8/3/2019 Curs ate Fiscala data

http://slidepdf.com/reader/full/curs-ate-fiscala-data 19/71

Contabilitate fiscală aprofundataMocanu Mihai

l) Dif. dintre amortiz. actualiz. si amortiz.

cumulată = j-d = -2 160 lei.

În contabilitate :

1) Rezerva din reevaluare : 105 = 2131 1 440

2) Diferenţa de amortizare : 2813 = 2131 2 160

sau

1) Dif. din actualizarea valorii contabile brute :

105 = 2131 3 600

2) Diferenţa de amortizare 2813 = 105 2 160

Începând cu anul VII :  Aa = )24(

 _  _ 

+−T 

aa c t u a l in e t aV a l 

  =

ramasaviatade Durata

aactualizat amortiz Val aactualizat brutacontabVal 

 _  _  _ 

..... −

 

=610

640.8400.14

=4

760.5lei = 1 440 lei/an dar,

III. Reevaluarea după alţi 2 ani (a treia reevaluare):

a) Valoarea contabilă brută = 14 400 lei (stabilită la 2-a reevaluare )

 b) Amortizarea calculată actualizată = 8 640 lei ( 10 800 – 2 160 )

c) Amortizarea pe ultimii 2 ani = 1440*2 = 2 880 lei ( 3 600 – 2 160 => 1,440)

d) Amortizarea cumulată ( 8 ani ) =b+c= 11 520 lei

e) Valoarea contabilă netă = a-d = 2 880 lei

19

Page 20: Curs ate Fiscala data

8/3/2019 Curs ate Fiscala data

http://slidepdf.com/reader/full/curs-ate-fiscala-data 20/71

Contabilitate fiscală aprofundataMocanu Mihai

f) Valoarea justă = 576 lei ( stabilită la a 3-a reevaluare )

g) Rezerva din reevaluare = f-e = -2 304 lei

h) Indice de actualizare = f/e = 0,2

i) Valoarea contab. brută actualiz. =a*h=2 880 lei  j) Valoarea amotiz. Actualiz. = d * h = 2 304 lei

k) Dif. dintre amortiz. actualiz. si

amortiz. cumulată = j – d = -9 216 lei

l) Dif. dintre val. contab. brută

actualiz. si val. contab. brută

după a 2-a reevaluare = i – a sau g + k = -11 520 lei (descreşterea valorii).

În contabilitate :

1) Rezerva din reevaluare : % = 2131 2 304

105 2 160 din anii precedenţi

6813 144

2) Diferenţe de amortizare : 2813 = 2131 9 216

Sau

1) Dif. din actualizarea valorii contab. brute :

% = 2131 11 520

105 11 376

6813 144

2) Dif. de amortizare 2813 = 105 9 216

Atentie !

20

Page 21: Curs ate Fiscala data

8/3/2019 Curs ate Fiscala data

http://slidepdf.com/reader/full/curs-ate-fiscala-data 21/71

Contabilitate fiscală aprofundataMocanu Mihai

Diminuarea rezervei din reevaluare (2 304 lei) va fi acoperită din plusul de

reevaluare rămas (2 160 lei) din a 2- a reevaluare, iar diferenţa rămasă se înregistrează ca

o cheltuială privind ajustările (144 lei).

În acest moment, contul 105 este soldat !

În anul IX : Aa =)224(

 _ .

++−T 

aactualizat netaVal =

8

.... _ ..

actualiz amortiz Val actualiz brutacontabVal  

=2

23042880 −= 576/2 = 288 lei/an dar,

IV. Reevaluarea de după încă un an (ultima reevaluare) :

a) Valoarea contabilă brută = 2 880 lei (stabilită la 3-a reevaluare )

  b) Amortizarea calculată actualizată = 2 304 lei

c) Amortizarea pe ultimii 2 ani = 288 * 1 = 288 lei

d) Amortizarea cumulată ( 9 ani ) = b+c =11 520 lei

e) Valoarea contabilă netă = a-d = 288 lei

f) Valoarea justă = 720 lei ( stabilită la a 3-a reevaluare )

g) Rezerva din reevaluare = f-e = 432 lei

h) Indice de actualizare = f/e = 2,5

i) Valoarea contab. brută actualiz. =a*h=7 200 lei

  j) Valoarea amotiz. Actualiz. = d * h = 6 480 lei

k) Dif. dintre amortiz. actualiz. si

amortiz. cumulată = j – d = 3 888 lei

l) Dif. dintre val. contab. brută

actualiz. si val. contab. brută

după a 3-a reevaluare = i – a sau g + k = 4 320 lei (creşterea valorii).

În contabilitate :

21

Page 22: Curs ate Fiscala data

8/3/2019 Curs ate Fiscala data

http://slidepdf.com/reader/full/curs-ate-fiscala-data 22/71

Contabilitate fiscală aprofundataMocanu Mihai

1) Rezerva din reevaluare : 2131 = % 432

105 288

7813 144

2) Dif. de amortizare : 2131 = 2813 3 888

Sau

1) Dif. din actualiz. valorii contab. brute :

2131 = % 4 320

105 4 176

7813 144

2) Dif. de amortizare : 105 = 2813 3 888

Creşterea rezervei din reevaluare (432 lei) va fi compensată cu cheltuiala din

reevaluare (144 lei), iar diferenţa de 288 lei (rămasă) se înregistrează ca o rezervă din

reevaluare.

În anul X :  Aa = )1224(

 _  _ 

+++−T 

aactualizat netaVal 

  =ramasaviatade Durata

aactualizat amortiz Val aactualizat brutacontabVal 

 _  _  _ 

..... −

 

22

Page 23: Curs ate Fiscala data

8/3/2019 Curs ate Fiscala data

http://slidepdf.com/reader/full/curs-ate-fiscala-data 23/71

Page 24: Curs ate Fiscala data

8/3/2019 Curs ate Fiscala data

http://slidepdf.com/reader/full/curs-ate-fiscala-data 24/71

Contabilitate fiscală aprofundataMocanu Mihai

a) Val. contabilă brută = Val. de intrare = 12 000 lei

b) Durata de viaţă = T = 10 ani

c) Amortizare anuală = a/b = 1 200 lei/an

d) Amortizare cumulată = c * 4 = 4 800 leie) Val. contabilă netă = a - d = 7 200 lei

f) Val. justă = = 10 800 lei (la prima reevaluare)

g) Rezerva din reeval. = f - e = 3 600 lei

h) Descreşterea valorică (-) = f – a =(-)1 200 lei

În contabilitate :

1) Rezerva din reevaluare : 2813 = % 4 800

105 3 600

2131 1 200

Sau

1) Eliminarea amortizării din val. brută: 2813 = 2131 4 800

2) Rezerva din reevaluare : 2131 = 105 3 600

II. Revaluarea după 2 ani (a 2-a reevaluare) :

a) Val. contabilă brută = = 10 800 lei (stabilită la prima

reevaluare)

  b) Durata de viaţă = T = 6 ani

c) Amortizare anuală = a/b = 1 800 lei/an

d) Amortizare cumulată = c * 2 = 3 600 lei

e) Val. contabilă netă = a - d = 7 200 lei

f) Val. justă = = 5 760 lei (stabilită la a 2-a reevaluare)

g) Rezerva din reeval. = f - e =-1 440 lei

24

Page 25: Curs ate Fiscala data

8/3/2019 Curs ate Fiscala data

http://slidepdf.com/reader/full/curs-ate-fiscala-data 25/71

Contabilitate fiscală aprofundataMocanu Mihai

h) Descreşterea valorică (-) = f – a =(-)5 040 lei

i)

În contabilitate :

1) Rezerva din reevaluare : % = 2131 5 040

105 1 440

2813 3 600

III. Reevaluarea după alţi 2 ani (a treia reevaluare) :

a) Val. contabilă brută = = 5 760 lei (stabilită la a 2-a reevaluare)

  b) Durata de viaţă = T = 4 anic) Amortizare anuală = a/b = 1 440 lei/an

d) Amortizare cumulată = c * 2 = 2 880 lei

e) Val. contabilă netă = a - d = 2 880 lei

f) Val. justă = = 576 lei (stabilită la a 3-a reevaluare)

g) Rezerva din reeval. = f - e =-2 304 lei

h) Descreşterea valorică (-) = f – a =(-)5 184 lei

În contabilitate :

1) Rezerva din reevaluare : % = 2131 5 184

105 2 160

2813 2 880

6813 144

Rezerva din reevaluare ( 2.304 lei) va fi acoperita astfel:

- din plusul de reevaluare din anii 4 si 6 (3.600-1.440), adica 2.160 lei;

25

Page 26: Curs ate Fiscala data

8/3/2019 Curs ate Fiscala data

http://slidepdf.com/reader/full/curs-ate-fiscala-data 26/71

Contabilitate fiscală aprofundataMocanu Mihai

-diferenta ramasa va fi o cheltuiala (144 lei)

IV. Reevaluarea de după încă un an (ultima reevaluare) :

a) Val. contabilă brută = = 576 lei ( Sf. Ct. 2131 )  b) Durata de viaţă = T = 2 ani

c) Amortizare anuală = a/b = 288 lei/an

d) Amortizare cumulată = c * 1 = 288 lei

e) Val. contabilă netă = a - d = 288 lei

f) Val. justă = = 720 lei (stabilită la ultima

reevaluare)

g) Rezerva din reeval. = f - e = 432 lei

h) Descreşterea valorică (-) = f – a = 144 lei

În contabilitate :

1) Eliminarea amortizării din valoarea brută : 2813 = 2131 288

2) Rezerva din reevaluare : 2131 = % 432

105 288

7813 144

Creşterea rezervei din reevaluare (432 lei) va fi compensată, parţial cu cheltuiala

din reevaluare (144 lei) din anul precedent, iar diferenţa rămasă va fi ca o rezervă din

reevaluare (288 lei).

Amortizarea ultimului an (după ultima reevaluare) va fi de 720 lei (valoarea

contabilă brută : 1 an).

O imagine mai completă asupra acestui studiu de caz ne-o prezintă situaţiile

conturilor: 2131, 2813 şi 105.

METODA VALORII BRUTE : METODA VALORII NETE :

26

Page 27: Curs ate Fiscala data

8/3/2019 Curs ate Fiscala data

http://slidepdf.com/reader/full/curs-ate-fiscala-data 27/71

Contabilitate fiscală aprofundataMocanu Mihai

I. După prima reevaluare:

D 2131 C

Si12 0003600

2400

R 6 000 0

TS 18000

18 000

Sf.

D 2813 C

 

0

4 800 Si

2 400 I

2 400 R 

7 200 TS

Sf. 7 200

D 105 C

3 600 Si

3 600 R 

3 600 TS

Sf. 3 600

D 2131 C

Si12 000

 

0

1 200

1 200 R 

TS 12000

1 200

10 800Sf.

D 2813 C

 

4 800

R 4 800

4 800 Si

0

TS 4 800 4 800 TS

0 0

D 105 C

 

0

3 600 Si

3 600 R 

0 3 600 TS

Sf. 3 600

27

Page 28: Curs ate Fiscala data

8/3/2019 Curs ate Fiscala data

http://slidepdf.com/reader/full/curs-ate-fiscala-data 28/71

Contabilitate fiscală aprofundataMocanu Mihai

II. După a 2-a reevaluare:

D 2131 C

Si 18000

 1 440

2 160

0 3 600 R  

TS 18000

3 600 TS

14 400

Sf.

D 2813

C

2 160

R 2 160

10 800 Si

2 16010 800TS

Sf. 8 640

D 2131 C

Si 10800

 

0

5 040

5 040 R 

TS 10800

5 040

5 760 Sf.

D 2813 C

 

3 600

R 3 600

3 600 Si

0

TS 3 600 3 600 TS

0 0

D 105 C

28

Page 29: Curs ate Fiscala data

8/3/2019 Curs ate Fiscala data

http://slidepdf.com/reader/full/curs-ate-fiscala-data 29/71

Contabilitate fiscală aprofundataMocanu Mihai

D 105 C

 

1 440

3 600 Si

1 440 3 600 TS

Sf. 2 160

 

1 440

R 1 440

3 600 Si

0 R 

1 440 3 600 TS

Sf. 2 160

29

Page 30: Curs ate Fiscala data

8/3/2019 Curs ate Fiscala data

http://slidepdf.com/reader/full/curs-ate-fiscala-data 30/71

Contabilitate fiscală aprofundataMocanu Mihai

III. După a 3-a reevaluare:

D 2131 C

Si14 400

2 304

9 216

0 11 520 R  

TS 14400

11 520TS

2 880

Sf.

D 2813

C

9 216

R 9 216

11 520 Si

9 21611 520TS

Sf. 2 304

 

D 2131 C

Si 5 760

5 184

5 184 R 

TS 5760

5 184

576 Sf.

D 2813 C

 

2 880

R 2 880

2 880 Si

0

TS 2 880 2 880 TS

0 0

D 105 C

30

Page 31: Curs ate Fiscala data

8/3/2019 Curs ate Fiscala data

http://slidepdf.com/reader/full/curs-ate-fiscala-data 31/71

Contabilitate fiscală aprofundataMocanu Mihai

D 105 C

 

2 160

2 160 Si

2 160 2 160 TS

0 0

 

2 160

R 2 160

2 160 Si

0 R 

2 160 2 160 TS

Sf. 0 0

31

Page 32: Curs ate Fiscala data

8/3/2019 Curs ate Fiscala data

http://slidepdf.com/reader/full/curs-ate-fiscala-data 32/71

Contabilitate fiscală aprofundataMocanu Mihai

IV. După a 4-a reevaluare:

D 2131 C

Si2 880

432

3888

4320 0 R  

TS 7200

0 TS

7 200 Sf.

D 2813 C

R 0

2 532 Si

3 888

3 888

0 6 480 TSSf. 6 480

D 105 C

 

0

288 Si

288

0 288 TS

Sf. 288 0

 

D 2131 C

Si 576

432

432

288

288 R 

TS1008

288

720 Sf.

D 2813 C

 

288

R 288

288 Si

0

TS 288 288 TS

0 0

D 105 C

 

R 0

288 Si

288 R 

0 288 TS

Sf. 288 0

SCHEMATIC :32

Page 33: Curs ate Fiscala data

8/3/2019 Curs ate Fiscala data

http://slidepdf.com/reader/full/curs-ate-fiscala-data 33/71

Contabilitate fiscală aprofundataMocanu Mihai

1. Reevaluarea are loc dacă există un act normativ care o reglementează;

2. Rezultatul reevaluării : Rezerve din reevaluare, care constau în :

a. plusvaloare care echivalează cu o majorare a capitalurilor proprii

 b. minusvaloare care echivalează cu o diminuare a capitalurilor proprii;3. Rezervele din reevaluare = Val. justă + Val. netă contabilă;

(Valoare justă de la data bilanţului)

4. Tratarea amortizării la data reevaluării :

a. recalculată proporţional cu schimbarea valorii contabile brute, astfel încât

valoarea contabilă actualizată să fie egală cu valoarea reevaluată plus

amortizarea actualizată;

 b. eliminată din valoarea contabilă brută, iar valoarea netă actualizată este

egală cu valoarea reevaluată;

5. Tratarea rezervei din reevaluare :

a. creşterea de valoare :

a1. ca o creştere a rezervei din reevaluare ("Capital si rezerve"), dacă

nu a existat o descreştere anterioară recunoscută ca o cheltuială

aferentă acelui activ, sau

a2. ca un venit care sa recompenseze cheltuiala descreşterea

recunoscută anterior la acel activ;

 b. descreşterea de valoare :

 b1. ca o cheltuială cu întreaga valoare a deprecierii, atunci când în

rezerva din reevaluare nu este înregistrată o sumă referitoare la

acel activ (surplusul din reevaluare) sau

  b2. ca o scădere a rezervei din reevaluare ("Capital si rezerve"), cuminimul dintre valoarea acelei rezerve şi valoarea descreşterii; iar 

eventuala diferenţă rămasă neacoperită se înregistrează ca o

cheltuială.

1) Rez. din reev.i = Val. justăi – Val. netă cont.i

33

Page 34: Curs ate Fiscala data

8/3/2019 Curs ate Fiscala data

http://slidepdf.com/reader/full/curs-ate-fiscala-data 34/71

Contabilitate fiscală aprofundataMocanu Mihai

Val. netă cont. i = Val. cont. br. i – Amortiz. cum.i

2) Dif. de amortiz. i= Amortiz. actualiz. i – Amortiz. cumulată i

Amortiz. actualiz. i = Amortiz. cumulată * Iai

Iai = Val. justă i / Val. netă cont.i

3) Dif. din actualiz. val. contab. brute i = Val. contab. br. actualiz. i – Val. contab.

 brută i-1 sau

= Rez. din reev. i + Dif. de amortiz. i

Val. cont. brută actualiz. i = Val. contab.

 brută i-1 * Iai

În contabilitate, se va înregistra după una din cele două variante, la metoda valorii

 brute, sau conform modelului la metoda valorii nete, ţinând cont de pct. 5 – Tratamentul

rezervei din reevaluare.

Testul de autoevaluare nr.1

1. Motivaţi existenţa amortizării contabile şi a amortizării fiscal

34

Page 35: Curs ate Fiscala data

8/3/2019 Curs ate Fiscala data

http://slidepdf.com/reader/full/curs-ate-fiscala-data 35/71

Contabilitate fiscală aprofundataMocanu Mihai

2. Descrieţi algoritmul de calcul al amortizării degresive

3. De ce se impune calculul valorii amortizării actualizate?

 Bibliografia capitolului I.

Hinard, M., Christine-Anne – Chenevie, M., Comptabilite et fiscalite,vol.1-2, Paris, 1999.

Pântea, Iacob Petru (coordonator) , Contabilitate financiară românească,Deva : Editura Intelcredo, 2009.

Ristea, Mihai, Contabilitatea între gestional şi fiscal, Bucureşti : Editura TribunaEconomică, 1998.

*** Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare.

*** OMFP nr. 3055/ 2009 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cudirectivele europene

Capitolul II. AJUSTĂRILE ŞI PROVIZIOANELE

ÎN CONTABILITATE ŞI FISCALITATECuprins

35

Page 36: Curs ate Fiscala data

8/3/2019 Curs ate Fiscala data

http://slidepdf.com/reader/full/curs-ate-fiscala-data 36/71

Contabilitate fiscală aprofundataMocanu Mihai

Contents

CONTABILITATE FISCALĂ APROFUNDATĂ.........................................................1

OBIECTIVELE CURSULUI: .................................................................................. 1

INTRODUCERE .................................................................................................. 1

Capitolul I. AMORTIZAREA IMOBILIZARILOR – FISCALITATE – IMAGINE FIDELĂ 3

Contents ........................................................................................................... 3

Obiectivele capitolului I................................................................................. 4

I.1.Preliminarii............................................................................................... 5

I.2. Aspecte fiscale privind amortizarea ........................................................ 8

I.3. Reevaluarea şi amortizarea ................................................................... 16

 Testul de autoevaluare nr.1 ........................................................................ 34

Bibliografia capitolului I............................................................................... 35

Capitolul II. AJUSTĂRILE ŞI PROVIZIOANELE .................................................... 35

ÎN CONTABILITATE ŞI FISCALITATE ................................................................ 35

Contents ......................................................................................................... 36

Obiectivele capitolului II.............................................................................. 37II.1 Ajustările în contabilitate şi fiscalitate .................................................. 38

II.2 Provizioanele în contabilitate şi fiscalitate ............................................. 40

 Testul de autoevaluare nr.2 ........................................................................ 43

Bibliografia capitolului II.............................................................................. 44

Capitolul III. REZERVELE ÎN CONTABILITATE ŞI FISCALITATEA ...................... 44

Contents ......................................................................................................... 44

Obiectivele capitolului III............................................................................. 46

III.1 Tratamente contabile şi fiscale privind rezervele ................................. 46

III.2 Contabilitatea rezervelor: calcule şi inregistrarilor ............................... 48

36

Page 37: Curs ate Fiscala data

8/3/2019 Curs ate Fiscala data

http://slidepdf.com/reader/full/curs-ate-fiscala-data 37/71

Contabilitate fiscală aprofundataMocanu Mihai

rezervele legale se constituie până la un nivel minim de 10.000 lei (20% xcapitalul social).............................................................................................. 48

 Testul de autoevaluare nr.3 ........................................................................... 48

Bibliografia capitolului III............................................................................ 49

contabile conforme cu directivele europene...............................................49

Capitolul IV. IMPOZITE, TAXE ŞI CONTRIBUŢII PRIVIND REMUNERAREAFACTORULUI MUNCĂ ...................................................................................... 49

Contents ......................................................................................................... 49

Obiectivele capitolului IV............................................................................. 51

IV . 1 Contributii privind remunerarea factorului munca ........................... 51

IV.2. Contabilitatea şi fiscalitatea impozitelor, taxelor şi fondurilor special,altele decât TVA şi impozitul pe profit ......................................................... 57

IV.3. Contabilitatea şi fiscalitatea operaţiunilor privind TVA ...................... 61

IV.4.Contabilitatea şi fiscalitatea impozitului pe profit ................................ 64

 Testul de autoevaluare nr.4 ........................................................................ 67

Bibliografia capitolului IV ............................................................................ 67

contabile conforme cu directivele europene...............................................68

Bibliografie generală ...................................................................................... 68

contabile conforme cu directivele europene...............................................69

Contents ......................................................................................................... 69

Obiectivele capitolului II 

1. Caracterizarea ajustărilor şi provizioanelor 

2. Perceperea implicaţiilor contabile şi fiscale ale ajustărilor şi provizioanelor 

3. Contabilitatea ajustărilor şi provizioanelor 

37

Page 38: Curs ate Fiscala data

8/3/2019 Curs ate Fiscala data

http://slidepdf.com/reader/full/curs-ate-fiscala-data 38/71

Contabilitate fiscală aprofundataMocanu Mihai

 II.1 Ajustările în contabilitate şi fiscalitate

Prin aplicarea principiilor contabile generale, aşa cum sunt prevăzute prin reglementărilecontabile conforme cu directivele europene, entităţile economice româneşti trebuie să-şievalueze periodic patrimoniul, să recunoască efectele tranzacţiilor şi altor evenimente ca

aferente perioadei în care acestea se produc.

În consecinţă, potrivit aplicării, fără abatere, a principiilor prudenţei,independenţei exerciţiului financiar şi continuităţii şi periodicităţii activităţii, o entitateeconomică trebuie:

• să efectueze corecţii (ajustări provizorii), când se constată o depreciere sau  pierdere de valoare reversibilă a elementelor de activ: imobilizări, stocuri,creanţe, instrumente şi disponibilităţi din trezorerie;

să constituie provizioane numai în cazul ajustării (acoperirii) datoriilor, când seconstată că există datorii identificate ca natură, dar incerte, fie ca valoare, fie caexigibilitate.

Ajustările pentru deprecierea activelor imobilizate sau pentru pierderea de valoarea activelor imobilizate, reprezintă echivalentul valoric al deprecierilor sau pierderilor devaloare cu caracter reversibil.

Aceste ajustări se constituie, de regulă, la sfârşitul anului, când, în urmainventarierii, se constată deprecieri reversibile sau pierderi de valoare reversibile aleactivelor imobilizate neamortizabile: terenuri şi imobilizări financiare .

Mărimea acestor ajustări se stabileşte prin diferenţa dintre valoarea de intrare(mai mare) şi valoarea actuală (mai mică), stabilită la inventariere.

Constituirea şi/sau majorarea ajustărilor pentru depreciere sau pierdere de valoarese face prin majorarea cheltuielilor specifice, iar anularea şi/sau diminuarea acestora seface pe seama veniturilor specifice (din ajustări).

În contabilitate:

1. Înregistrarea ajustării: 6813 = 29_ 

2. Anularea ajustării: 29_ = 7813

Ajustările pentru deprecierea stocurilor reprezintă corecţii generate de scădereaconjuncturală a valorii acestora. Ajustările se constituie la nivelul diferenţelor dintrevaloarea contabilă (mai mare) şi valoarea actuală (mai mică) a stocurilor, stabilită lainventariere.

38

Page 39: Curs ate Fiscala data

8/3/2019 Curs ate Fiscala data

http://slidepdf.com/reader/full/curs-ate-fiscala-data 39/71

Contabilitate fiscală aprofundataMocanu Mihai

În contabilitate:

1. Înregistrarea ajustării: 6814 = 39_ 

2. Anularea ajustării: 39_ = 7814

Ajustările pentru deprecierea creanţelor reprezintă corecţii generate de riscul de anu se putea încasa total sau parţial creanţele, ca urmare a insolvabilităţii, falimentului saudispariţiei clienţilor sau debitorilor diverşi.

La fel ca şi alte deprecieri ale activelor, acestea pot fi: reversibile sau ireversibile.

Deprecierile ireversibile necesită scoaterea din evidenţă a creanţelor şiînregistrarea lor la pierderi.

Pentru situaţia în care au apărut deprecieri reversibile (valoarea contabilă este mai

mare decât valoarea reală), se constituie sau se suplimentează ajustările.

Ajustările constituite pentru deprecierea creanţelor se diminuează sau se anulează prin trecerea lor la venituri specific, în cazul încasării ulterioare a creanţelor sau cândhotărârea judecătorească definitivă atestă imposibilitatea încasării creanţei.

În contabilitate:

1. Înregistrarea ajustării: 6814 = 49_ 

2. Anularea ajustării: 49_ = 7814

Ajustările pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie se constituie încazul în care, la inventarierea de la sfârşitul exerciţiului financiar, se constată că valoareade piaţă a investiţiilor pe termen scurt este inferioară valorii de cumpărare a acestora.Pentru această diferenţă nefavorabilă, considerată ca fiind o pierdere de valoarereversibilă, se constituie o ajustare pe seama cheltuielilor financiare. În cazul în caretitlurile de plasament se vând sau când valoarea acestora creşte până la nivelul valorii decumpărare, ajustările se anulează, prin majorarea corespunzătoare a veniturilor financiare.

În contabilitate:

1. Înregistrarea ajustării: 6864 = 59_ 

2. Anularea ajustării: 59_ = 7864

CHELTUIELILE privind ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare suntnedeductibile (nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal), iar 

39

Page 40: Curs ate Fiscala data

8/3/2019 Curs ate Fiscala data

http://slidepdf.com/reader/full/curs-ate-fiscala-data 40/71

Page 41: Curs ate Fiscala data

8/3/2019 Curs ate Fiscala data

http://slidepdf.com/reader/full/curs-ate-fiscala-data 41/71

Contabilitate fiscală aprofundataMocanu Mihai

Provizioane(le) pentru garanţii acordate clienţilor – se constituie numai pentru bunurile livrate, lucrările executate şi serviciile prestate, respectiv pentru care se acordă

garanţii în perioadele următoare, la nivelul cotelor prevăzute în contractele încheiate saula nivelul procentelor de garantare prevăzut în tariful lucrărilor executate ori a serviciilor  prestate.

Înregistrarea la venituri a provizioanelor constituite pentru garanţii acordateclienţilor se face pe măsura efectuării cheltuielilor cu remedierile sau la expirarea perioadei de garanţie înscrisă în contract.

Aceste provizioane sunt deductibile fiscal. Reducerea sau anularea oricărui provizion care a fost anterior deductibil se include în veniturile impozabile.

Provizioane pentru restructurare – se constituie în următoarele situaţii:

• vânzarea sau încetarea activităţii unei părţi a afacerii;

• închiderea unor sedii ale entităţii;

• modificări în structura conducerii (de exemplu, eliminarea unui nivel deconducere);

reorganizări fundamentale care au un efect semnificativ în natura şiscopul activităţii entităţii.

Provizioane pentru pensii şi obligaţii similare – se constituie la entităţile careadministrează pensii private, pentru evidenţierea resurselor de finanţare a beneficiilor angajaţilor pe termen scurt (salarii, contribuţii, concedii, etc.) şi pe termen lung apărutecu deosebire după expirarea contractului de muncă (pensii, asigurări de viaţă, asistenţămedicală, compensări pentru concedieri, beneficii ocazionale, etc.).

Provizioane pentru impozite – se constituie pentru impozite, amenzi, majorăriviitoare de plată, datorate bugetului de stat, în condiţiile în care sumele respective nu apar reflectate în bilanţ ca datorie în relaţia cu statul.

*

41

Page 42: Curs ate Fiscala data

8/3/2019 Curs ate Fiscala data

http://slidepdf.com/reader/full/curs-ate-fiscala-data 42/71

Contabilitate fiscală aprofundataMocanu Mihai

* *

Provizioanele se constituie pe seama cheltuielilor de exploatare:

6812 = 151_ 

Ele trebuie revizuite la data fiecărui bilanţ şi ajustate prin majorare sau diminuare, pentru a reflecta cea mai bună estimare curentă.

Dacă riscul aşteptat se produce sau cheltuiala are loc, precum şi în cazul în carecauzele pentru care au fost constituite au dispărut, provizioanele se anulează. Anulareasau diminuarea provizioanelor se face prin majorarea corespunzătoare a veniturilor din provizioane:

151_ = 7812

Amortizarea contabilă, ajustările şi provizioanele sunt elemente de cheltuială careafectează rezultatul exerciţiului financiar.

Amortizarea fiscală se foloseşte numai pentru determinarea rezultatuluiimpozabil şi, deci a impozitului pe profit.

Rezultatul impozabil = Rezultat contabil + Chelt. Nedeductibile – Deducerifiscale.

Rezultatul impozabil = Venituri realiz.din orice sursă – Chelt. efectuate în scopulrealiz. de venituri

=>

Profitul = Venituri din - Cheltuieli pentru + Cheltuieli - Veniturile

impozabil orice sursă realizarea de venituri nedeductibile neimpozabile

Sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate în scopulrealizării de venituri impozabile .

Deci, problema fiscalităţii este de a:

• stabili veniturile impozabile;

• stabili veniturile neimpozabile;

42

Page 43: Curs ate Fiscala data

8/3/2019 Curs ate Fiscala data

http://slidepdf.com/reader/full/curs-ate-fiscala-data 43/71

Contabilitate fiscală aprofundataMocanu Mihai

• stabili cheltuielile deductibile;

• stabili cheltuielile nedeductibile

Testul de autoevaluare nr.2

1. Care este tratamentul contabil al ajustărilor şi provizioanelor?

2. Care este tratamentul fiscal al ajustărilor si provizioanelor?

3. De ce provizioanele pentru litigii au alt tratament fiscal decât celelalte provizioane?

43

Page 44: Curs ate Fiscala data

8/3/2019 Curs ate Fiscala data

http://slidepdf.com/reader/full/curs-ate-fiscala-data 44/71

Contabilitate fiscală aprofundataMocanu Mihai

 Bibliografia capitolului II.

Hinard, M., Christine-Anne – Chenevie, M., Comptabilite et fiscalite,vol.1-2, Paris, 1999.

Pântea, Iacob Petru (coordonator) , Contabilitate financiară românească,Deva : Editura Intelcredo, 2009.

Ristea, Mihai, Contabilitatea între gestional şi fiscal, Bucureşti : Editura TribunaEconomică, 1998.

*** Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare.

*** OMFP nr. 3055/ 2009 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cudirectivele europene

Capitolul III. REZERVELE ÎN CONTABILITATE ŞI FISCALITATEA

Cuprins

Contents

CONTABILITATE FISCALĂ APROFUNDATĂ.........................................................1

OBIECTIVELE CURSULUI: .................................................................................. 1

INTRODUCERE .................................................................................................. 1

Capitolul I. AMORTIZAREA IMOBILIZARILOR – FISCALITATE – IMAGINE FIDELĂ 3

Contents ........................................................................................................... 3

Obiectivele capitolului I................................................................................. 4

44

Page 45: Curs ate Fiscala data

8/3/2019 Curs ate Fiscala data

http://slidepdf.com/reader/full/curs-ate-fiscala-data 45/71

Contabilitate fiscală aprofundataMocanu Mihai

I.1.Preliminarii............................................................................................... 5

I.2. Aspecte fiscale privind amortizarea ........................................................ 8

I.3. Reevaluarea şi amortizarea ................................................................... 16

 Testul de autoevaluare nr.1 ........................................................................ 34

Bibliografia capitolului I............................................................................... 35

Capitolul II. AJUSTĂRILE ŞI PROVIZIOANELE .................................................... 35

ÎN CONTABILITATE ŞI FISCALITATE ................................................................ 35

Contents ......................................................................................................... 36

Obiectivele capitolului II.............................................................................. 37

II.1 Ajustările în contabilitate şi fiscalitate .................................................. 38

II.2 Provizioanele în contabilitate şi fiscalitate ............................................. 40

 Testul de autoevaluare nr.2 ........................................................................ 43

Bibliografia capitolului II.............................................................................. 44

Capitolul III. REZERVELE ÎN CONTABILITATE ŞI FISCALITATEA ...................... 44

Contents ......................................................................................................... 44

Obiectivele capitolului III............................................................................. 46

III.1 Tratamente contabile şi fiscale privind rezervele ................................. 46

III.2 Contabilitatea rezervelor: calcule şi inregistrarilor ............................... 48

rezervele legale se constituie până la un nivel minim de 10.000 lei (20% xcapitalul social).............................................................................................. 48

 Testul de autoevaluare nr.3 ........................................................................... 48

Bibliografia capitolului III............................................................................ 49

contabile conforme cu directivele europene...............................................49

Capitolul IV. IMPOZITE, TAXE ŞI CONTRIBUŢII PRIVIND REMUNERAREAFACTORULUI MUNCĂ ...................................................................................... 49

Contents ......................................................................................................... 49

45

Page 46: Curs ate Fiscala data

8/3/2019 Curs ate Fiscala data

http://slidepdf.com/reader/full/curs-ate-fiscala-data 46/71

Page 47: Curs ate Fiscala data

8/3/2019 Curs ate Fiscala data

http://slidepdf.com/reader/full/curs-ate-fiscala-data 47/71

Contabilitate fiscală aprofundataMocanu Mihai

• rezerve legale;

• rezerve statutare sau contractuale;

• rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare;

• alte rezerve.

Dintre aceste rezerve, rezervele legale comportă şi abordări fiscale.

Rezervele legale, sunt acele rezerve ce se constituie pe baza prevederilor actelor normative, indiferent de forma de proprietate a entităţii.

Scopul principal al constituirii rezervelor legale este protejarea capitalului socialîn cazul în care exerciţiile financiare s-ar încheia cu pierderi.

Entităţile care au obligaţia constituirii rezervelor legale sunt:

• societăţile pe acţiuni (anonime) şi regiile autonome;

• societăţile în comandită pe acţiuni;

• societăţile cu răspundere limitată.

Rezervele legale se constituie, anual, în procent de minim 5% din profitul brut,realizat de entitate la sfârşitul exerciţiului financiar curent, până când rezerva atinge cel puţin următoarele limite faţă de capitalul social:

- 20%, la societăţile comerciale cu capital autohton şi regiile autonome;

- 25%, la societăţile comerciale cu capital străin.

Din punct de vedere fiscal, rezervele legale, sunt deductibile în limita cotei de 5%din profitul contabil, înainte de calcularea impozitului pe profit, profit din care se scadveniturile neimpozabile şi se adaugă cheltuielile nedeductibile (aferente acestor venituri), până la nivelul de 20% (25%) din capitalul subscris vărsat.

Dacă rezervele legale create se diminuează, ele trebuie completate în aceleaşi

condiţii ca şi la constituirea lor.

În cazul în care rezervele legale sunt utilizate pentru acoperirea pierderilor,reconstituirea ulterioară a rezervelor nu mai este deductibilă la calculul profituluiimpozabil.

47

Page 48: Curs ate Fiscala data

8/3/2019 Curs ate Fiscala data

http://slidepdf.com/reader/full/curs-ate-fiscala-data 48/71

Contabilitate fiscală aprofundataMocanu Mihai

 III.2 Contabilitatea rezervelor: calcule şi inregistrarilor 

În contabilitate:

a) Constituirea rezervelor legale:

Cunoscând:

Capitalul social 5.000 lei

Veniturile exerciţiului 75.000 lei

Cheltuielile exerciţiului 45.000 lei

Se calculează: profitul brut: V – Ch = 75.000 – 45.000 = 30.000 lei

Rezerve legale: 30.000 lei x 5% = 1.500 lei

129 = 1061 1.500 1.500

 b) utilizarea rezervelor legale pentru acoperirea unor pierderi repetate, în valoarede 300 lei.

1061 = 1171 300 300

rezervele legale se constituie până la un nivel minim de 10.000 lei (20% x capitalul

social).

Testul de autoevaluare nr.3

1. Motivaţi de ce doar “rezervele legale” comportă şi abordări fiscale?

2. Redaţi modul de calcul al “rezervelor legale

3. Aplicaţi tratamentul contabil al “rezervelor legale”

48

Page 49: Curs ate Fiscala data

8/3/2019 Curs ate Fiscala data

http://slidepdf.com/reader/full/curs-ate-fiscala-data 49/71

Contabilitate fiscală aprofundataMocanu Mihai

 Bibliografia capitolului III.

Feleagă, Niculae, Ionaşcu, Ion, Tratat de contabilitate

financiară, vol.1-2, Bucureşti : Editura Economică, 1999.

Feleagă, Niculae, La frontierele vagabondajului contabil,Bucureşti: Editura Economică, 1997.

Pântea, Iacob Petru(coordonator) , Contabilitate financiară românească, Deva : Editura

Intelcredo,2009.

Stoian, Ana, Contabilitate şi gestiune fiscală, Bucureşti :

Editura Mărgăritar, 2001.

*** Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare.

*** OMFP nr. 3055/ 2009 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene

Capitolul IV. IMPOZITE, TAXE ŞI CONTRIBUŢII PRIVIND REMUNERAREAFACTORULUI MUNCĂ

Contents

CONTABILITATE FISCALĂ APROFUNDATĂ.........................................................1

OBIECTIVELE CURSULUI: .................................................................................. 1

INTRODUCERE .................................................................................................. 1

Capitolul I. AMORTIZAREA IMOBILIZARILOR – FISCALITATE – IMAGINE FIDELĂ 3

Contents ........................................................................................................... 3

Obiectivele capitolului I................................................................................. 4

I.1.Preliminarii............................................................................................... 5

I.2. Aspecte fiscale privind amortizarea ........................................................ 8

I.3. Reevaluarea şi amortizarea ................................................................... 16

 Testul de autoevaluare nr.1 ........................................................................ 34

Bibliografia capitolului I............................................................................... 35

Capitolul II. AJUSTĂRILE ŞI PROVIZIOANELE .................................................... 35

49

Page 50: Curs ate Fiscala data

8/3/2019 Curs ate Fiscala data

http://slidepdf.com/reader/full/curs-ate-fiscala-data 50/71

Contabilitate fiscală aprofundataMocanu Mihai

ÎN CONTABILITATE ŞI FISCALITATE ................................................................ 35

Contents ......................................................................................................... 36

Obiectivele capitolului II.............................................................................. 37

II.1 Ajustările în contabilitate şi fiscalitate .................................................. 38

II.2 Provizioanele în contabilitate şi fiscalitate ............................................. 40

 Testul de autoevaluare nr.2 ........................................................................ 43

Bibliografia capitolului II.............................................................................. 44

Capitolul III. REZERVELE ÎN CONTABILITATE ŞI FISCALITATEA ...................... 44

Contents ......................................................................................................... 44

Obiectivele capitolului III............................................................................. 46

III.1 Tratamente contabile şi fiscale privind rezervele ................................. 46

III.2 Contabilitatea rezervelor: calcule şi inregistrarilor ............................... 48

rezervele legale se constituie până la un nivel minim de 10.000 lei (20% xcapitalul social).............................................................................................. 48

 Testul de autoevaluare nr.3 ........................................................................... 48

Bibliografia capitolului III............................................................................ 49

contabile conforme cu directivele europene...............................................49

Capitolul IV. IMPOZITE, TAXE ŞI CONTRIBUŢII PRIVIND REMUNERAREAFACTORULUI MUNCĂ ...................................................................................... 49

Contents ......................................................................................................... 49

Obiectivele capitolului IV............................................................................. 51

IV . 1 Contributii privind remunerarea factorului munca ........................... 51

IV.2. Contabilitatea şi fiscalitatea impozitelor, taxelor şi fondurilor special,altele decât TVA şi impozitul pe profit ......................................................... 57

IV.3. Contabilitatea şi fiscalitatea operaţiunilor privind TVA ...................... 61

IV.4.Contabilitatea şi fiscalitatea impozitului pe profit ................................ 64

50

Page 51: Curs ate Fiscala data

8/3/2019 Curs ate Fiscala data

http://slidepdf.com/reader/full/curs-ate-fiscala-data 51/71

Contabilitate fiscală aprofundataMocanu Mihai

 Testul de autoevaluare nr.4 ........................................................................ 67

Bibliografia capitolului IV ............................................................................ 67

contabile conforme cu directivele europene...............................................68

Bibliografie generală ...................................................................................... 68

contabile conforme cu directivele europene...............................................69

Contents ......................................................................................................... 69

Obiectivele capitolului IV.

1. Asumarea calculului fiecărui tip de contribuţii, impozite şi taxe

2. Însuşirea aspectelor contabile şi fiscale privitor la contribuţii, impozite şi taxe

3. Contabilizarea contribuţiilor, impozitelor şi taxelor 

4. Determinarea rezultatului impozabil şi a impozitului pe profit

 IV . 1 Contributii privind remunerarea factorului munca

Remunerarea factorului muncă generează o paletă largă de obligaţii fiscale:

- asigurări sociale;

- asigurări sociale de sănătate;

- contribuţii la fondul de şomaj;

- contribuţia pentru concediile şi indemnizaţiile de asigurări sociale de sănătate;

- contribuţia pentru accidente de muncă şi boli profesionale;

- fondul de garantare pentru plata creanţelor salariale;

- contribuţia pentru persoanele cu handicap neîncadrate;

- comisionul datorat Inspectoratului Teritorial de Muncă.

Toate obligaţiile fiscale legate de remunerarea factorului muncă au ca bază de

calcul “fondul total de salarii brute” lunar.

51

Page 52: Curs ate Fiscala data

8/3/2019 Curs ate Fiscala data

http://slidepdf.com/reader/full/curs-ate-fiscala-data 52/71

Contabilitate fiscală aprofundataMocanu Mihai

VI.1.1. Contribuţia unităţii la asigurările sociale

Se exprimă în cote procentuale diferenţiate pe “condiţii de muncă”, aplicate lafondul brut de salarii, după cum urmează:

-  pentru condiţii normale de muncă – 20,8%;

-  pentru condiţii deosebite de muncă – 25,8%;

-  pentru condiţii speciale de muncă – 30,8%;

Angajatorul datorează CAS şi pentru indemnizaţiile de asigurări sociale de

sănătate (concedii medicale), prin aplicarea cotei de contribuţie asupra valorii unui salariude bază minim brut pe ţară garantat în plată, proporţional cu numărul zilelor de concediumedical.

Contribuţia unităţii la asigurările sociale este o cheltuială deductibilă din punct devedere fiscal şi se înregistrează în contabilitate:

6451 = 4311

IV.1.2 Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate

Se calculează în cotă de 5,2% asupra fondului brut de salarii în care se includ şiindemnizaţiile pentru incapacitate de muncă suportate de angajator.

Este o cheltuială deductibilă din punct de vedere fiscal şi se înregistrează încontabilitate:

6453 = 4313

IV.1.3. Contribuţia unităţii la fondul de şomaj

Se calculează în cotă de 0,5% asupra fondului brut de salarii, în care se includ şiindemnizaţiile pentru incapacitate de muncă suportate de angajator.

52

Page 53: Curs ate Fiscala data

8/3/2019 Curs ate Fiscala data

http://slidepdf.com/reader/full/curs-ate-fiscala-data 53/71

Contabilitate fiscală aprofundataMocanu Mihai

Este o cheltuială deductibilă din punct de vedere fiscal şi se înregistrează încontabilitate:

6452 = 4371

IV.1.4. Contribuţia pentru concedii şi indemnizaţii de asigurări sociale desănătate

Se calculează în cotă de 0,85% asupra fondului de salarii realizat şi se datorează şise plăteşte către Fondul Naţional Unic de Asigurări Sociale de Sănătate (FNUASS).

Din această contribuţie se vor suporta indemnizaţiile de asigurări sociale de

sănătate.

Baza lunară de calcul, a acestei contribuţii, se plafonează la de 12 ori, salariulminim brut pe ţară garantat în plată ponderat cu numărul de salariaţi.

Contribuţia la acest fond se datorează şi asupra indemnizaţiilor de concediumedical ca urmare a unui accident de muncă sau a unei boli profesionale.

În contabilitate:

6451.01 = 4311.01

Unii autori propun introducerea a două conturi distincte, în acest sens:

- 6455 “Contribuţia angajatorului pentru concedii şi indemnizaţii”.

- 4316 “Contribuţia angajatorului pentru concedii şi indemnizaţii”.

6455 = 4316

Şi această contribuţie este deductibilă din punct de vedere fiscal.

IV.1. 5. Contribuţia pentru accidente de muncă şi boli profesionale

Se calculează în cote stabilite între 0,15% – 0,85%, asupra fondului brut de salarii,în funcţie de clasa de risc în care se încadrează activitatea economică principală, respectiv

53

Page 54: Curs ate Fiscala data

8/3/2019 Curs ate Fiscala data

http://slidepdf.com/reader/full/curs-ate-fiscala-data 54/71

Contabilitate fiscală aprofundataMocanu Mihai

activitatea cu cel mai mare număr de salariaţi, corespunzător numărului de zile dinconcediul medical.

Această contribuţie se datorează şi plăteşte tot FNUASS şi este deductibilă din

 punct de vedere fiscal.În contabilitate:

6451.02 = 4311.02

Unii autori propun introducerea a două conturi distincte, în acest sens:

- 6454 “Contribuţia angajatorului la fondul de accidente”.

- 4315 “Contribuţia angajatorului la fondul de accidente”.

6454 = 4315

IV. 1.6 Fondul de garantare pentru plata creanţelor salariale

Se calculează în cotă de 0,25% asupra fondului total de salarii brute lunarerealizate de salariaţi.

Se constituie la nivelul Agenţiei Naţionale pentru Ocuparea Forţei de Muncă(ANOFM).

Este deductibilă, din punct de vedere fiscal.

În contabilitate:

6452.01 = 4371.01

Unii autori propun introducerea a două conturi distincte, în acest sens:

- 6456 “Contribuţia unităţii la fondul de garantare pentru plata creanţelor 

salariale”.

- 4373 “Contribuţia unităţii la fondul de garantare pentru plata creanţelor salariale”.

6456 = 4373

54

Page 55: Curs ate Fiscala data

8/3/2019 Curs ate Fiscala data

http://slidepdf.com/reader/full/curs-ate-fiscala-data 55/71

Contabilitate fiscală aprofundataMocanu Mihai

IV.1. 7. Contribuţia pentru persoanele cu handicap neîncadrate

Se datorează de către entităţile care au cel puţin 50 de salariaţi.

Aceste entităţi au obligaţia de a angaja persoane cu handicap într-un procent decel puţin 4% din numărul total de salariaţi.

Dacă entităţile enunţate nu angajează persoane cu handicap, ele pot opta pentruîndeplinirea uneia dintre următoarele obligaţii:

a) să plătească lunar către bugetul de stat o sumă reprezentând 50% din salariulde bază minim brut pe ţară înmulţit cu numărul de locuri de muncă în care nuau angajat persoane cu handicap;

b) să achiziţioneze produse sau servicii de la entităţile protejate autorizate, pe bază de parteneriat, în sumă echivalentă cu suma datorată la bugetul de stat prevăzută la opţiunea “a”.

Este deductibilă din punct de vedere fiscal.

În contabilitate:

635 = 447, eventual analitic

Exemplificare:

Societatea are 75 salariaţi;

 Nr. persoane cu handicap ce trebuie angajate : 75 x 4% = 3

 Nr. persoane cu handicap angajate: 1

Salariul de bază minim brut pe ţară: 600 lei

Suma de plată: 50% x 600 x 2 = 600 lei

IV.1.8. Comisionul datorat Inspectoratului Teritorial de Muncă

Se calculează astfel:

- 0,75% din fondul de salarii realizat pentru completarea carnetelor de muncă;

55

Page 56: Curs ate Fiscala data

8/3/2019 Curs ate Fiscala data

http://slidepdf.com/reader/full/curs-ate-fiscala-data 56/71

Contabilitate fiscală aprofundataMocanu Mihai

sau

- 0,25% din fondul de salarii realizat pentru verificarea şi certificarea legalităţiiînregistrărilor în carnetele de muncă.

Este deductibil din punct de vedere fiscal.

În contabilitate:

635 = 447, eventual analitice.

Unii autori propun şi o altă modalitate de reflectare în contabilitate:

622 = 4281

* *

Entităţile economice pot efectua anual, în limita unei cote de până la 2% asuprafondului anual de salarii realizat, cheltuieli sociale care sunt deductibile din punct devedere fiscal, având următoarele scopuri:

- funcţionarea unor activităţi sau subunităţi din subordine: grădiniţe, creşe,dispensare, cabinete medicale, cantine, biblioteci, şcoli, cluburi, baze sportive,cămine de nefamilişti, muzee, etc.;

- acordarea de cadouri în bani sau în natură salariaţilor sau copiilor salariaţilor;- transportul salariaţilor la şi de la locul de muncă;

-  bilete de tratament şi odihnă pentru salariaţi şi membrii de familie ai acestora;

- ajutorarea salariaţilor care au suferit pierderi în gospodăriile proprii, ca urmarea unor calamităţi naturale;

- ajutoare pentru naştere, înmormântare, boli grave sau incurabile;

- tichete de creşă, conform legii (Legea 193/2006 privind acordarea tichetelor 

cadou şi a tichetelor de creşă).

56

Page 57: Curs ate Fiscala data

8/3/2019 Curs ate Fiscala data

http://slidepdf.com/reader/full/curs-ate-fiscala-data 57/71

Contabilitate fiscală aprofundataMocanu Mihai

 IV.2. Contabilitatea şi fiscalitatea impozitelor, taxelor şi fondurilor special, alteledecât TVA şi impozitul pe profit 

În categoria “alte impozite şi taxe şi fonduri speciale” se includ:

- Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate;

- Fonduri speciale;

- Alte datorii faţă de bugetul de stat.

IV.2.1. Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate

Se cuprind:

Accizele: Taxe speciale de consum pentru anumite produse din ţară sau dinimport: alcool, produse din tutun, produse petroliere, cafea, confecţii din blănuri naturale,articole de cristal, bijuterii, parfumuri, aparatură electronică, autoturisme, etc.

Ele preced TVA.

Sunt deductibile fiscal.

În contabilitate:

635 = 446_ 

Impozitul pe dividende: Impozitul pe remuneraţia capitalurilor puse la dispoziţiaentităţii de către acţionari.

Se exprimă în cote procentuale asupra dividendului brut plătit către o persoană juridică română.

 Nu sunt deductibile fiscal.

În contabilitate:

457 = 446_ 

57

Page 58: Curs ate Fiscala data

8/3/2019 Curs ate Fiscala data

http://slidepdf.com/reader/full/curs-ate-fiscala-data 58/71

Contabilitate fiscală aprofundataMocanu Mihai

Taxele vamale: Sume percepute de stat pentru importul, exportul sau tranziţiile de bunuri şi valori.

Se exprimă în cote procentuale asupra valorii în vamă, exprimată în lei.

 Nu sunt deductibile fiscal.

În contabilitate:

371 = 446_ 

Impozitele si taxele locale reprezintă venituri ale bugetelor locale constituite peseama plăţilor efectuate de entităţile economice sub forma:

- impozitului pe clădiri;

- impozitului pe teren;

- taxei pe mijloacele de transport;

- taxei pentru eliberarea certificatelor, avizelor şi autorizaţiilor în domeniulconstrucţiilor;

- taxei pentru folosirea mijloacelor de publicitate, afişaj şi reclamă;

- impozitului pe spectacole;

- taxei pentru şederea ăn staţiunile balneoclimaterice;

- taxei hoteliere;

- altor taxe locale.

Sunt deductibile fiscal.

În contabilitate:

635 = 446_ 

IV.2. 2. Fonduri speciale

58

Page 59: Curs ate Fiscala data

8/3/2019 Curs ate Fiscala data

http://slidepdf.com/reader/full/curs-ate-fiscala-data 59/71

Contabilitate fiscală aprofundataMocanu Mihai

Fondurile speciale se constituie prin contribuţii ale diferitelor categorii decontribuabili, inclusiv persoane juridice, în scopul finanţării unor activităţi specifice.

Aici se includ:

- Fondul special al drumurilor publice;

- Fondul special pentru promovarea şi modernizarea turismului;

- Fondul special pentru mediu;

- Fondul special pentru sănătate publică;

- Alte fonduri speciale.

-

Fondul special al drumurilor publice. Se constituie prin aplicarea cotei de 45%asupra preţului cu ridicata la rafinărie pentru carburanţii auto din producţia internă şiasupra valorii în vamă pentru carburanţii auto importaţi.

Este deductibil fiscal.

În contabilitate:

635 = 447_ 

Fondul special pentru promovarea şi modernizarea turismului. Se constituie prinaplicarea cotei de 3% asupra veniturilor realizate din activitatea turistică.

Este deductibil fiscal.

În contabilitate:

635 = 447_ 

Fondul special pentru mediu. Se constituie, în principal din:

- contribuţia de 3% din veniturile realizate din vânzarea deşeurilor feroase şineferoase;

- taxele pentru emisiile de poluanţi în atmosferă;

59

Page 60: Curs ate Fiscala data

8/3/2019 Curs ate Fiscala data

http://slidepdf.com/reader/full/curs-ate-fiscala-data 60/71

Page 61: Curs ate Fiscala data

8/3/2019 Curs ate Fiscala data

http://slidepdf.com/reader/full/curs-ate-fiscala-data 61/71

Contabilitate fiscală aprofundataMocanu Mihai

- Fondul de conservare şi regenerare a pădurilor;

- Fondul de garantare a depozitelor din sistemul bancar.

Sunt deductibile fiscal.

În contabilitate:

635 = 447_ 

IV.2.3. Contabilitatea si fiscalitatea altor datorii fata de bugetul statului

În categoria “ altor datorii faţă de bugetul statului” sunt incluse unele operaţiuni“izolate” de natura datoriilor, altele decât impozitele şi taxele fiscale. De exemplu,

amenzile, penalităţile, despăgubirile datorate bugetului de stat.

Sunt nedeductibile fiscal.

În contabilitate:

6581 = 4481

 IV.3. Contabilitatea şi fiscalitatea operaţiunilor privind TVA

TVA este un impozit indirect calculat asupra valorii adăugate realizată de către persoanele impozabile privind TVA şi suportat de către consumatorii finali. Operaţiunileasupra cărora se calculează TVA privesc transferul proprietăţii bunurilor şi executarea delucrări şi prestarea de servicii.

Persoana impozabilă privind TVA are rolul de “perceptor” al taxei în contulMinisterului Finanţelor Publice, întrucât ea trebuie să plătească bugetului de stat diferenţadintre suma taxei colectată de la clienţii săi pentru vânzările de bunuri, lucrări şi serviciişi taxa deductibilă datorată sau achitată de persoana respectivă pentru, achiziţia de bunuri,lucrări şi servicii.

Sunt considerate operaţiuni impozabile din punct de vedere al TVA, operaţiunilecare întrunesc concomitent următoarele condiţii:

- orice operaţiune de livrare sau asimilată livrării efectuată cu plată de către o persoană impozabilă;

- locul de livrare este considerat a fi în România;

61

Page 62: Curs ate Fiscala data

8/3/2019 Curs ate Fiscala data

http://slidepdf.com/reader/full/curs-ate-fiscala-data 62/71

Contabilitate fiscală aprofundataMocanu Mihai

- livrarea să rezulte din activităţi economice (ale producătorilor, comercianţilor sau prestatorilor de servicii).

De asemenea, sunt considerate operaţiuni impozabile şi livrările şi achiziţiile

intracomunitare, precum şi importul efectuat în România de orice persoană.Sunt asimilate operaţiunilor impozabile următoarele:

-   preluarea de către o persoană impozabilă a bunurilor mobile achiziţionate sau produse de către aceasta pentru a fi utilizate în scopuri care nu au legătură cuactivitatea economică desfăşurată sau pentru a fi puse la dispoziţia altor persoaneîn mod gratuit, dacă taxa aferentă bunurilor respective sau părţilor lor componentea fost dedusă total sau parţial;

-  preluarea de către o persoană impozabilă de bunuri mobile corporale achiziţionate

sau produse de către aceasta, altele decât bunurile de capital, pentru a fi utilizateîn scopul unor operaţiuni care nu dau drept integral de deducere, dacă taxaaferentă bunurilor respective a fost dedusă total sau parţial la data achiziţionării;

-  bunurile constatate lipsă în gestiune, cu excepţia acuzelor de forţă majoră;

- distribuire de bunuri din activele unei persoane impozabile către asociaţii sauacţionarii săi, dacă taxa aferentă bunurilor respective a fost dedusă total sau parţial;

- tranferurile succesive ale dreptului de proprietate asupra unui bun – fiecare

transfer fiind considerat o livrare separată a bunului -, chiar dacă bunul estetransportat direct beneficiarului final;

-  plata în natură a salariilor şi dividendelor.

 Nu sunt operaţiuni impozabile din punct de vedere al TVA:

-  bunurile distruse ca urmare a unor calamităţi naturale sau a unor cauze de forţămajoră, precum şi bunurile furate sau pierdute, dovedite legal;

-  bunurile de natura stocurilor degradate calitativ şi activele fixe corporale înainte

de termen;

-  perisabilităţile în limitele legale;

-   bunurile acordate gratuit ca mostre în campaniile promoţionale, în scopulstimulării vânzărilor;

62

Page 63: Curs ate Fiscala data

8/3/2019 Curs ate Fiscala data

http://slidepdf.com/reader/full/curs-ate-fiscala-data 63/71

Page 64: Curs ate Fiscala data

8/3/2019 Curs ate Fiscala data

http://slidepdf.com/reader/full/curs-ate-fiscala-data 64/71

Contabilitate fiscală aprofundataMocanu Mihai

În contabilitate:

-aprovizionarea % = 401 (404)30_ 4426

-livrarea 411 = %7014427

-la sfârţitul lunii:

TVA colectată > TVAdeductibilă

4427 = %44264423

TVA colectată <TVA deductibilă

% = 442644274424

 IV.4.Contabilitatea şi fiscalitatea impozitului pe profit 

Are ca bază de calcul REZULTATUL IMPOZABIL (FISCAL)

Rezultatul impozabil= Rezultatul contabil brut+ Cheltuielile neductibile – Veniturile

neimpozabile

dar:

Rezultatul contabil brut = Venituri din orice sursă – Cheltuieli pentru realizarea devenituri

=>

Rezultatul (profitul) = Venituri din – Cheltuieli pentru + Cheltuielile -Veniturile

impozabil orice sursă realizarea de venituri nedeductibileneimpozabile

Cheltuielile nedeductibile sunt acele cheltuieli care nu se iau în considerare atuncicând se calculează impozitul pe profit.

64

Page 65: Curs ate Fiscala data

8/3/2019 Curs ate Fiscala data

http://slidepdf.com/reader/full/curs-ate-fiscala-data 65/71

Contabilitate fiscală aprofundataMocanu Mihai

Acestea sunt:

- cheltuielile cu impozitul pe profit;

- amenzile, penalităţile, confiscările, dobânzile, majorările de întârziere faţă de stat;

- cheltuielile de protocol care depăşesc limitele legale (2% din profitul impozabilcalculat prin excluderea din calcul a cheltuielilor de protocol);

- cheltuielile de sponsorizare sau mecenat efectuate potrivit legii;

- cheltuielile înregistrate în contabilitate care nu au la bază documente justificative;

- cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile;

- cheltuielile privind contribuţiile peste limitele stabilite sau care nu sunt

reglementate de actele normative (vezi pg.35);

- sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor peste limitele legale;

- cheltuielile sociale care depăşesc cota de 2% din fondul de salarii anual (vezi pg.35);

- cheltuielile salariale şi asimilate acestora care nu sunt impozitate la persoanafizică, dacă legea nu prevede altfel;

- degradările şi bunurile lipsă neimputabile, pentru care nu au fost încheiate

contracte de asigurare, inclusiv TVA;-  perisabilităţile care depăşesc limitele legale;

- TVA aferentă bunurilor acordate salariaţilor sub forma avantajelor în natură, dacăvaloarea acestora nu a fost impozitată prin reţinere la sursă;

- cheltuielile efectuate în numele unui angajat cu schemele facultative de pensiiocupaţionale şi cu primele de asigurare privată de sănătate, peste limita a 400euro, într-un an fiscal, pe fiecare angajat;

- cheltuielile cu primele de asigurare voluntară de sănătate peste limita a 250 euro,într-un an fiscal, pentru fiecare participant;

- cheltuielile cu indemnizaţiile de deplasare acordate salariaţilor, care depăşesclimita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituţiile publice (13 lei/zi);

65

Page 66: Curs ate Fiscala data

8/3/2019 Curs ate Fiscala data

http://slidepdf.com/reader/full/curs-ate-fiscala-data 66/71

Page 67: Curs ate Fiscala data

8/3/2019 Curs ate Fiscala data

http://slidepdf.com/reader/full/curs-ate-fiscala-data 67/71

Page 68: Curs ate Fiscala data

8/3/2019 Curs ate Fiscala data

http://slidepdf.com/reader/full/curs-ate-fiscala-data 68/71

Contabilitate fiscală aprofundataMocanu Mihai

*** OMFP nr. 3055/ 2009 pentru aprobarea Reglementărilor 

contabile conforme cu directivele europene

Bibliografie generală

Andreica, Marin, Leasing- cale de finanţare a investiţiilor 

 pentru întreprinderile mici şi mijlocii, Bucureşti : Editura Crimm, 1997.

Feleagă, Niculae, Ionaşcu, Ion, Tratat de contabilitate

financiară, vol.1-2, Bucureşti : Editura Economică, 1999.Feleagă, Niculae, La frontierele vagabondajului contabil,

Bucureşti: Editura Economică, 1997.

Hinard, M., Christine-Anne – Chenevie, M.,

Comptabilite et fiscalite, vol.1-2, Paris, 1999.

68

Page 69: Curs ate Fiscala data

8/3/2019 Curs ate Fiscala data

http://slidepdf.com/reader/full/curs-ate-fiscala-data 69/71

Page 70: Curs ate Fiscala data

8/3/2019 Curs ate Fiscala data

http://slidepdf.com/reader/full/curs-ate-fiscala-data 70/71

Contabilitate fiscală aprofundataMocanu Mihai

I.3. Reevaluarea şi amortizarea ................................................................... 16

 Testul de autoevaluare nr.1 ........................................................................ 34

Bibliografia capitolului I............................................................................... 35

Capitolul II. AJUSTĂRILE ŞI PROVIZIOANELE .................................................... 35

ÎN CONTABILITATE ŞI FISCALITATE ................................................................ 35

Contents ......................................................................................................... 36

Obiectivele capitolului II.............................................................................. 37

II.1 Ajustările în contabilitate şi fiscalitate .................................................. 38

II.2 Provizioanele în contabilitate şi fiscalitate ............................................. 40

 Testul de autoevaluare nr.2 ........................................................................ 43

Bibliografia capitolului II.............................................................................. 44

Capitolul III. REZERVELE ÎN CONTABILITATE ŞI FISCALITATEA ...................... 44

Contents ......................................................................................................... 44

Obiectivele capitolului III............................................................................. 46

III.1 Tratamente contabile şi fiscale privind rezervele ................................. 46

III.2 Contabilitatea rezervelor: calcule şi inregistrarilor ............................... 48

rezervele legale se constituie până la un nivel minim de 10.000 lei (20% xcapitalul social).............................................................................................. 48

 Testul de autoevaluare nr.3 ........................................................................... 48

Bibliografia capitolului III............................................................................ 49

contabile conforme cu directivele europene...............................................49

Capitolul IV. IMPOZITE, TAXE ŞI CONTRIBUŢII PRIVIND REMUNERAREAFACTORULUI MUNCĂ ...................................................................................... 49

Contents ......................................................................................................... 49

Obiectivele capitolului IV............................................................................. 51

IV . 1 Contributii privind remunerarea factorului munca ........................... 51

70

Page 71: Curs ate Fiscala data

8/3/2019 Curs ate Fiscala data

http://slidepdf.com/reader/full/curs-ate-fiscala-data 71/71

Contabilitate fiscală aprofundataMocanu Mihai

IV.2. Contabilitatea şi fiscalitatea impozitelor, taxelor şi fondurilor special,altele decât TVA şi impozitul pe profit ......................................................... 57

IV.3. Contabilitatea şi fiscalitatea operaţiunilor privind TVA ...................... 61

IV.4.Contabilitatea şi fiscalitatea impozitului pe profit ................................ 64

 Testul de autoevaluare nr.4 ........................................................................ 67

Bibliografia capitolului IV ............................................................................ 67

contabile conforme cu directivele europene...............................................68

Bibliografie generală ...................................................................................... 68

contabile conforme cu directivele europene...............................................69

Contents ......................................................................................................... 69