1

Caracteristicile sistemului fiscal (continuare)

Rata fiscalitatii:

Rf = (Vf / PIB) x 100

Refelecta gradul de fiscalitate (nivelul fiscalitatii)

*Rf cu excluderea contributiilor sociale (care au de regula destinatie precisa):

Rf = (Vf – CS)/PIB x 100

Rf tinde spre 45%-50% in UE si spre 30% in Romania.

Finante Publice

2

Asezarea si perceperea impozitelor

I. Stabilirea obiectului impozabil (marimii materiei impozabile):

A. Met. evaluarii indirecte (prezumtie)

- evaluarea pe baza unor semne exterioare ale obiectului imp. (suprafata, cantitate, etc..) (eval. aproximativa)

- evaluarea forfetara, in suma fixa atribuita de aut. fiscale.

- evaluarea administrativa, pe baza datelor detinute de aut. fiscale.

B. Met. evaluarii directe (probe)

- evaluarea pe baza declaratiei unui tert – platitorii de salarii, dobanzi

- evaluarea pe baza declaratiei contribuabilului - ag. ec. platitori de imp. profit

Finante Publice

3

II. Determinarea cuantumului impozitului

III. Perceperea impozitelor – incasarea prin aparatul fiscal:

- incasare directa de la subiectii impozitelor (contribuabili)

a. portabil

b. cherabil (desuet)

- aplicarea stopajului la sursa si plata de catre platitorul de venituri

- aplicarea de timbre fiscale mobile – ptr. taxe aferente actiunilor in justitie, actiuni notariale, eliberari de acte, etc..

*Eficienta colectarii (Gci – gradul de colectare a impozitelor):

Gci = Sii / Sipb x 100unde Sii = suma imp. incasate; Sipb = suma imp. prevazuta in bugetul cons. aprobat

Finante Publice

4

Clasificarea impozitelor

A. Dupa trasaturile de fond si forma

I. Imp. directe (subiectul imp. = suportatorul – nu sunt transferate)

I.1. Imp. reale – de regula legate de anumite obiecte materiale (cladiri/terenuri), fara a considera situatia personala a platitorului – imp. obiective (tind spre desuetudine)

I.2. Imp. personale – se aseaza pe venituri sau avere, fiind legate de situatia personala a subiectului imp. – imp. subiective

II. Imp. Indirecte (subiectul imp. ≠ suportatorul – sunt transferate, chiar prin intentia legiuitorului)

II.1. TVA

II.2. accize

II.3. taxe vamale

II.4. taxele de timbru si de inregistrare

Finante Publice

5

B. Dupa obiectul impunerii:

I. Imp. pe venit

II. Imp. pe avere

III. Imp. pe consum

C. Dupa scopul urmarit:

I. Imp. financiare –ptr. obtinerea de ven. necesare acop. ch. pub.

II. Imp. de ordine –ptr. limitarea unei actiuni sau cu scop economic

D. Dupa frecventa aplicarii:

I. Imp. permanente – se aplica periodic (de regula annual)

II. Imp. Incidentale – se introduc si aplica o singura data (exceptie)

E. Dupa institutia ce le administreaza: (federale)/centrale/locale

Finante Publice

6

I. Impozitele directe(in prezent majoritatea: Imp. pe venit / Imp. pe avere)

*Imp. directe au cuantum si termene de plata precis stabilite. (mai echitabile decat cele indirecte – in special accizele au cuantum necunoscut consumatorilor)

Impozitele reale (abordare desueta) vs. Impozitele personale (abordarea moderna)

Imp. reale – stabilite in leg. cu anumite obiecte materiale / activitati Ex. imp. pe terenul agricol aplicat pe nr. de utilaje/ Imp.pe cladiri aplicat pe nr. de ferestre. Pentru firme au dezavantaje majore: tind sa devina regresive in functie de cifra de afaceri.

Imp. personale – imp. pe venituri (sal., profit, renta) & imp. pe avere (imo/mobiliara): corelate pe cat posibil cu situatia/puterea de cumparare a fiecarui contribuabil (platitor). 3 principii:

- Impunere progresiva

- Minimului neimpozabil

- Acordarea de scutiri in functie de situatia personala

Finante Publice

7

I.1. Impozitele pe venit(forma de baza a imp. personale)

I.1.1 - Imp. pe venitul persoanelor fizice (rezidente)

I.1.2 - Imp. pe venitul (profitul) persoanelor juridice (rezidente)

I.1.3 - Imp. pe venitul nerezidentilor

I.1.1. Imp. pe ven. pers. fizice (rezidente) Obiectul impozabil: veniturile pers. fizice din diverse surse*

*De regula veniturile sub forma pensiei sunt exceptate (in Romania, in perioada actuala sunt exceptate doar pensiile sub 1.000 lei)

Ven. impozabil = Ven. brut - Deduceri

Deducerile: contributii ptr. fd. pensii (asigurari sociale), asigurari sanatate, ajutor somaj, deducere personala – ptr. ven. din salarii si in general, 20% din ven. brut – ptr. ven. din drepturi de autor; ch. efectuate in scopul realizarii de venituri – ptr. ven. din activităţi independente

Finante Publice

8

Impunere individuala (regula) vs. impunere colectiva (exceptie, cand nu se poate individualiza venitul – Ex. pe familie/pe gospodarie)

Sistemul impunerii separate vs. sistemul impunerii globale

Impunerea separata: impozit unic (cu posibilitatea impunerii separate pe diverse categorii de venit) / mai multe impozite, fiecare vizand o anumita categorie de venit;

Avantajeaza pers. care obtin ven. din mai multe surse – in cond. progresivitati imp.

Impunerea globala: cumularea tuturor veniturilor, impunerea totalului.

Existenta unui nivel minim neimpozabil al venitului – cerinta a echitatii fiscale (in cazul imp. pe venit actual in Romania acesta rezulta din deducerile personale)

Cotele de impunere: proportionale (constante) vs. progresive simple sau compuse (pe transe). Echitatea fiscala (vezi cursul 6) promoveaza cotele progresive pe transe:

Ex.:

Finante Publice

Transa venit Impozit venit cote prog. simple Impozit venit cote prog. compuse

0 – 700 u.m. [ Ven. x 0 %] u.m. 0 u.m.

701 – 2.000 u.m. [ Ven. x 8 %] u.m. [ 0 + (Ven. – 700) x 10%] u.m.

2.001 – 5.000 u.m. [ Ven. x 10 %] u.m. [ 130 + (Ven.-2.000) x 20%] u.m.

> 5.001 u.m. [ Ven. x 15%] u.m. [730 + (Ven. – 5.000) x 30%] u.m.

9

*Contributiile ptr. securitatea sociala – imp. directe, pe venit

- Platite si de catre angajator si de catre angajat (Rom: Pensii – 15,8% cond. normale de munca/10,5%, Sanatate 5,2%/5,5%, Somaj 0,5%/0,5%)

- Spre deosebire de alte imp. pe venit au destinatie prestabilita (fondurile specifice)

I.1.2. Impozitul pe profitul pers. juridice

Unele tari utilizeaza acelasi sistem ca si in cazul pers. fizice (progresiv sau proportional) sau un sistem diferit de cel aplicat pers. Fizice (progresiv/proportional) Exista trei alternative:

- Imp. pe profit ptr. intreg profitul obtinut + Imp. pe venit (din investitii) ptr. dividendele distribuite

- Imp. pe dividende (profitul nedistribuit / reinvestit – este scutit de imp.)

- Imp. pe profit pentru profitul distribuit (profitul reinvestit scutit) + Imp. pe venit (din investitii) ptr. dividendele distribuite

Finante Publice

10

Cotele de impunere:

1. Diferentiate in functie de proprietarul capitalului social (privat/de stat/mixt)

2. Diferentiate in functie de natura activitatii (Ex. Romania: Jocuri de noroc – 20%)

3. Cote progresive simple Se calculeaza la nivel anual: plati anticipate trimestriale + regularizare anuala Cheltuieli nedeductibile: amenzi, majorari de intarziere, penalitati datorate statului Cheltuieli cu deductibilitate limitata Ex. Rom: ch.de protocol si publicitate – 2% x (Ven. impozabile – Ch. aferente ven impozabile); ch. cu dobanzile nebancare – in limita ratelor de dobanda stabilite de BNR; in cazul gradul de indatorare a capitalului G > 3 se suspenda temp. deducerea pana G scade sub 3 (imp. amanat creanta)

Finante Publice

11

Amortizarea fiscala poate fi diferita de amortizarea contabila: Ex metodele acceptate de Codul Fiscal Rom.:

- liniara: Amo. lunara = Val. MF/(Durata de amortizare x 12)

- degresiva: Amo. lunara deg. = Amo. lunara liniara x coeficient de multiplicare

- accelerata - 50% in primul an, apoi se aplica metoda liniara pt. val ramasa: VR/[(Da-1) x 12]

Finante Publice

Coeficient de multiplicare Durata de amortizare

1,5 2-5 ani

2 5-10 ani

2,5 >10 ani

12

Cazul amortiz. accelerate/degresive: - generaza impozit amanat datorie (daca Amo

fisc > Amo cont)- generaza impozit amanat creanta (daca Amo

fisc < Amo cont)*impozit amanat - deferred tax

*Imp. pe venit/profit in contextul UE:

- poate fi o bariera in calea liberei circulatii a fortei de munca si capitalului

- a fost/este folosit ca avantaj concurential intre economiile nationale

- in perioada ulterioara/actuala va fi subordonat (pentru semnatari) Pactului Fiscal care este centrat pe echilibrul bugetar (limiteaza deficitul bugetar structural la 0,5% din PIB ) si limitarea datoriei publice (la 60% din PIB)

Finante Publice

Clasa MF Metoda/e amortizare

Cladiri Liniara

Utilaje/Echip. tehnologice/Brevete inventie Liniara/Degresiva/Accelerata

Alte mijl fixe Liniara/Degresiva

13

I.1. 3. Impozitul pe venitul nerezidentilor- Dividende /dobanzi / redevente / comisioane (16%)

- Ven. jocuri de noroc (25%)

*Metode de evitare a dublei impuneri internationale (incluse in tratate de evitare a dublei impuneri):

- Metoda scutirii totale: IR(VR; tR) Is(VS; tS)

- Metoda scutirii progresive (VR+VS) => tR+S; IR(VR; tR+S)

- Metoda creditarii ordinare: IR(VR+VS; tR) – min[IR(VS; tR); IS(VS; tS)]

- Metoda creditarii totale: IR(VR+VS; tR) – IS(VS; tS)

Aplicatii - seminar

Finante Publice

14

I.2. Impozitele pe avere

(in general au ponderi sub 10% din veniturile fiscale)Impozite pe avere platite din venitul obtinut de pe urma averii/platite din substanta averii (foarte rar – ptr. ca diminueaza materia impozabila)

Impozitele pe proprietatile imobiliare – terenuri si cladiri - pot fi afectate de cresterea preturilor proprietatilor imobiliare / de crize imobiliare;

-de regula materia impozabila este subevaluata => capata caracter regresiv

(Impozitul asupra activului net – Luxemburg/Franta – cote proportionale/cote progresive)

Impozitul pe circulatia averii: Imp. pe actele de vz.-cump. ale prop. imobiliare (Imp. pe succesiuni – nu se percepe decat taxa notariala, Imp. pe donatii – nu se percepe decat taxa notariala)

Finante Publice