convergenta marilor cabinete de audit

Upload: alexandru-oloaica

Post on 16-Oct-2015

151 views

Category:

Documents


1 download

DESCRIPTION

Convergenta marilor cabinete de audit

TRANSCRIPT

  • 2

    Rezumat

    Prezenta cercetare vizeaza Marile cabinete de audit, evolutia acestora si implicarea lor

    in procesul de convergenta contabila si profesia contabila, un proces de lunga durata care inca

    se afla in curs de implementare, proces derulat impreuna cu marile organisme de contabilitate

    existente pe piata internationala in corelatie cu influentele marilor actori economici, practicieni

    ai contabilitatii si auditului, opinii care sunt considerate imperativ necesare in intelegerea si

    aplicarea corecta a standardelor internationale de contabilitate.

    Scopul acestei cercetari este acela de a determina scopul, rolul si importanta aplicarii

    IFRS-urilor, adoptarea acestora, precum si avantajele si dezavantajele aplicarii lor.

    Rolul Standardelor Internaionale de Raportare Financiara este acela de a mijloci

    imbunatatirea comunicarii financiar-contabile, transparenta si crearea unui mediu de afaceri

    sanatos si credibil, atat la nivel national, cat si la nivel global. IFRS-urile incearca a raspunde

    cerintelor de la nivel international a economiilor dezvoltate si emergente de a avea un set

    riguros si comun de standarde de contabilitate adresate tuturor celor care actioneaza in mediul

    de afaceri.

    Lucrarea cuprinde descrierea generala a grupului Big 4, acestea sunt cele mai mari

    companii care ofera servicii de audit financiar, consultanta fiscala si consultanta in afaceri,

    formand un oligopol care isi imparte aproape intreaga piata mondiala. Fiecare companie in

    parte a fost analizata detaliat cuprinzand scurt istoric, enumerarea zonelor de influenta in ceea

    ce priveste activitatea desfasurata, serviciile oferite si realizarile financiare la nivel mondial. De

    asemenea am considerat imperativ necesar detalierea aspectelor privind formarea profesionala

    continua atat a firmelor membre cat si angajatiilor, stimulentele, oportunitatile oferite de catre

    entitate in ceea ce priveste dezvoltarea profesionala atat teoretica cat si practica personalului

    angajat.

    In final sunt prezentate aspecte ce cuprind date si informatii referitoare la convergenta

    contabila, procesul de implementare, detalierea organismelor internationale implicate in

    procesul de convergenta contabila, dificulatile intalnite in cadrul procesului de implementare.

    De asemenea am abordat punctul de vedere a marilor companii de audit si profesie

    contabila din lume, considerat un aspect important in aplicarea standardelor deoarece, in acest

    joc la scara planetara nu se pot neglija nici rolul si nici influenta marilor cabinete de audit

    internationale, de origine anglo-americana, care isi vehiculeaza modelul si reusesc adesea sa si-l

    impuna.

    Cuvinte cheie: IFRS, US-GAAP, IASB, FASB, ACCA, Big 4, Convergenta,Implementare.

  • 3

    BIG 8 1.Arthur Andersen ( pana la inchiderea sa in

    2002 pentru partea sa in scandalul Enron) .

    2. Arthur Young & Co 3. Coopers & Lybrand (pana in 1973

    Cooper Brothers din Marea Britanie si

    Lybrand , Ross Bros , si Montgomery in Statele Unite )

    4.Ernst & Whinney ( pana in 1979 Ernst &

    Ernst in Statele Unite si Whinney Murray

    din Marea Britanie )

    5. Deloitte Haskins & Sells ( pana in

    1978 Haskins si vinde in Statele Unite si

    Deloitte & Co din Regatul Unit )

    6.Peat Marwick Mitchell ( mai tarziu

    Peat Marwick , apoi KPMG )

    7.Price Waterhouse

    8.Touche Ross

    Marile cabinet de audit, evolutia acestora

    si implicarea lor in procesul de convergenta contabila si profesia contabila

    Big Four este denumirea grupului celor mai mari patru firme de audit din lume alcatuit

    de PricewaterhouseCoopers, KPMG, Ernst & Young si Deloitte Touche Tohmatsu. Acestea sunt

    cele mai mari companii care ofera servicii de audit financiar, consultanta fiscala si consultanta in

    afaceri, formand un oligopol care isi imparte aproape intreaga piata mondiala.

    Acest grup a fost odata cunoscut sub numele de "Big Eight", si a fost redus la "Big Six" si apoi

    "Big Five", de o serie de fuziuni. Big Five a devenit Big Four, dupa caderea de Arthur Andersen in

    2002, ca urmare a implicarii sale in scandalul Enron.

    Niciuna dintre cele patru mari firme de contabilitate nu este o singura firma , mai degraba , ele

    sunt retelele de contabilitate . Fiecare este o retea de firme , detinute si administrate

    independent , care au incheiat acorduri cu alte firme membre din retea pentru a partaja un

    nume comun , de brand si a standardelor de calitate . Fiecare retea a stabilit o entitate de a

    coordona activitatile retelei .

    Fuziuni si marii auditori1

    Firmele care formau Big 8,pentru cea mai mare

    parte a a secolului XX au fost:

    Cele mai multe din cadrul grupului Big 8 isi au

    originea in aliante formate intre firme britanice si firme

    de contabilitate din SUA, in secolul al XIX-lea sau

    inceputul secolului XX.

    In anii 1980 Big 8 , fiecare acum cu un brand la nivel

    mondial , a adoptat strategii de marketing moderne si a

    crescut rapid . Ei au fuzionat cu multe firme mai mici .

    Una dintre cele mai mari din aceste fuziuni a fost in

    1987 , cand Peat Marwick a fuzionat cu Main Goerdeler

    ( KMG ), grupul Klynveld pentru a deveni KPMG Peat

    Marwick , mai tarziu cunoscut pur si simplu ca KPMG .

    In 1989 Big 8 a devenit Big 6, cand Ernst &

    Whinney a fuzionat cu Arthur Young , pentru a forma

    Ernst & Young si Deloitte , Haskins& Sells a fuzionat cu

    Touche Ross , pentru a forma Deloitte & Touche.

    1 http://en.wikipedia.org/wiki/Big_Four_%28audit_firms%29#Mergers_and_the_Big_Auditors

  • 4

    Big 6 a devenit Big 5 in iulie 1998, cand a fuzionat cu Price Waterhouse Coopers &

    Lybrand pentru a forma PricewaterhouseCoopers. Datorita marelui scandal Enron Arthur

    Anderson a condus catre sfarsitul acestui cabinet, iar cele mai multe filiale au fost vandute catre

    ceilalti competitori(Deloitte, Pwc and EY).

    PricewaterhouseCoopers

    1. Scurt istoric 2

    PricewaterhouseCoopers (PwC) este cea mai mare companie de servicii profesionale, de

    consultanta si audit din lume si una dintre cele mai mari companii private.

    PricewaterhouseCoopers face parte din grupul celor mai mari patru firme de audit din lume

    numit Big Four, alaturi de KPMG, Ernst & Young si Deloitte Touche Tohmatsu.

    PricewaterhouseCoopers (PwC) a luat fiinta in anul 1998 prin fuziunea companiilor Coopers

    & Lybrand, entitatile datand din secolul al XIX-lea, ambele provenite din Londra. La 20

    septembrie 2010 PricewaterhouseCoopers s-a redenumit PWC desi denumirea juridica a ramas

    neschimbata.

    1849 - Samuel Lowell Price stabileste afaceri la Londra

    1854 - William Cooper stabileste propriul cabinet de contabilitate la Londra , care sapte ani

    mai tarziu devine Cooper Brothers .

    2 http://en.wikipedia.org/wiki/PricewaterhouseCoopers

    BIG 6 1. Arthur Andersen

    2. Ernst& Young

    3. Coopers & Lybrand

    4. Peat Marwick Mitchell

    5. Deloitte Touche

    6. Price Waterhouse

    BIG 5 1. Arthur Andersen

    2. Ernst& Young

    3. PriceWaterhouse

    Coopers

    4. Peat Marwick

    Mitchell

    5. Deloitte Touche

    BIG 4

    1. Deloitte

    2. PWC

    3. EY

    4. KPMG

  • 5

    1865 - Price, Holyland and Waterhouse isi unesc fortele intr-un parteneriat apoi in 1874 isi

    schimba denumirea in Price , Waterhouse & Co.

    1898 Robert H. Montgomery, William M. Lybrand, Adam A. Ross Jr. si fratele sau, T.

    Edward Ross formeaza Lybrand, Ross Brothers and Montgomery.

    1957 - Cooper Brothers & Co ( Marea Britanie ) , McDonald , Currie si Co ( Canada ) si

    Lybrand , Ross Bros & Montgomery ( SUA ) fuzioneaza pentru a forma Coopers & Lybrand .

    1982 - Price Waterhouse companie mondiala formata .

    1990 - Coopers & Lybrand fuzioneaza cu Deloitte Haskins & Sells intr -un numar de tari din

    intreaga lume .

    1998 are loc fuziunea Worldwide cu Price Waterhouse Coopers & Lybrand pentru a crea

    PricewaterhouseCoopers.

    2002 - partenerii PricewaterhouseCoopers aproba vanzarea PricewaterhouseCoopers

    Consulting la IBM .

    2010 - PricewaterhouseCoopers scurtat in mod oficial numele de marca PwC

    "PricewaterhouseCoopers " ramane numele complet al organizatiei globale in scopuri legale , si

    va fi numele folosit de firmele PwC pentru a semna audituri efectuate pentru companii.

    Sursa: http://en.wikipedia.org/wiki/PricewaterhouseCoopers

    2. Locatiile firmelor membre PWC 3

    PricewaterhouseCoopers detine un numar impresionant de sedii si anume 776 de entitati

    in 158 de tari.

    Africa

    America

    Asia/Asia Pacific

    Europa Centrala si de Est

    Europa

    Orientul Mijlociu

    3 http://www.pwc.com/gx/en/office-locations/index.jhtml

  • 6

    Sedii in Romania: 4

    - Bucuresti, Lakeview Building 301-311 Barbu Vacarescu Street.

    - Cluj Napoca, Maestro Center 104, 21 Decembrie 1989 Blvd.

    - Constanta, Millenium Business Center 135-137 Mamaia Street.

    - Timisoara, Fructus Plaza 24 Gheorge Lazar Street, 4th Floor.

    Sursa: http://www.petroleum-economist.com/digitalmaps/renewablesmap/contact.html

    PricewaterhouseCoopers este prezenta pe piata romaneasca din 1991 si a dezvoltat o gama

    larga de servicii pe care ea continua sa le extinda. Prin cunostintele sale aprofundate despre

    mediul de afaceri din Romania, PricewaterhouseCoopers ofera cel mai inalt nivel de servicii

    profesionale atat companiilor internationale cat si celor romane. Supravegheat de cincisprezece

    parteneri precum si de angajarea a peste 650 de specialisti si personal de sprijin,

    PricewaterhouseCoopers opereaza in Romania si Republica Moldova printr-o retea de cinci

    birouri in Bucuresti, Timisoara, Cluj-Napoca, Constanta si Chisinau.

    3. Servicii 5

    PricewaterhouseCoopers este organizat in urmatoarele linii principale de servicii:

    Servicii de asigurare

    Servicii de audit

    4 http://www.pwc.com/gx/en/office-locations/romania.jhtml 5 http://en.wikipedia.org/wiki/PricewaterhouseCoopers

  • 7

    Consultanta fiscala , ( planificare fiscala internationala si respectarea legilor locale fiscale ,

    vamale , consultanta privind resursele umane , servicii juridice si de stabilire a preturilor de

    transfer).

    Consiliere - imbunatatirea performantei, tranzactii de servicii , servicii de afaceri de

    recuperare , finante corporative , evaluare de afaceri , durabilitate si de gestionare a crizelor

    intr-o serie de domenii de specialitate , cum ar fi contabilitate si consultanta actuariala.

    Academy - oferind o gama larga de specializari financiare , de afaceri si abilitati de formare

    pentru persoanele fizice si organizatiile pentru care lucreaza . Academia PwC sprijina studentii

    care iau calificari profesionale in contabilitate si finante, exemplu ACCA.

    PricewaterhouseCoopers , impreuna cu alte firme din intreaga lume, este membra a

    PricewaterhouseCoopers International Limited, (,,PwC International"), societate inregistrata in

    Anglia. PwC International ofera structura unei retele internationale firmelor membre PwC. PwC

    International nu furnizeaza servicii clientilor. Activitatile principale ale PwC International

    constau in: identificarea oportunitatilor de piata si dezvoltarea de strategii conexe;

    consolidarea produselor interne PwC, a competentelor si retelel or de informatii/know- how;

    promovarea marcii PwC; si dezvoltarea si eforturile depuse in vederea unei aplicari consecvente

    de standarde comune in ce priveste riscul si calitatea, inclusiv conformitatea cu procesele de

    independenta.6

    Firmele membre ale PwC International nu functioneaza ca agenti ai PwC International in

    furnizarea de servicii catre clienti sau in alt mod, iar PwC International nu actioneaza ca agent

    pentru firmele sale membre. PwC International nu are dreptul si nici capacitatea de a controla

    exercitarea rationamentului profesional de catre niciuna din firmele membre. PwC

    International nu are nicio responsabilitate fata de actiunile sau omisiunile nici uneia din firmele

    membre. Fiecare firma membra este entitate juridica separata

    Fiecare firma membra are, de asemenea, propria structura locala de conducere, in

    conformitate cu cerintele legale si operationale relevante . Aceasta structura juridica si

    cooperarea in cadrul retelei ofera flexibilitate si autonomie fiecarei firme membre pentru a

    raspunde rapid si eficient la conditiile pietei locale. De asemenea, reflecta faptul ca, in

    majoritatea tarilor, autoritatile de reglementare acorda dreptul de a profesa ca auditori

    firmelor constituite la nivel national, in cadrul carora auditorii cu calificare profesionala locala

    (sau, in Uniunea Europeana, o combinatie intre auditori si/sau firme de audit din UE) sunt cel

    putin actionari majoritari si detin controlul.

    Cand o firma devine membra a PwC International si adera la reteaua globala, aceasta

    dobandeste dreptul de a folosi numele de PricewaterhouseCoopers si primeste acces la

    resursele comune din cadrul retelei, la metodologii, know-how si expertiza. In acelasi timp,

    6 https://www.pwc.ro/en/publications/assets/2013/raport_privind_transparenta_2012.pdf

  • 8

    fiecare firma se angajeaza sa respecte un set de politici comune si sa mentina standardele de

    calitate aprobate de Consiliul PwC International.

    Reteaua globala a PwC creeaza o platforma comuna, in baza careia firmele membre fac

    schimb de cunostinte, expertiza si resurse pentru a furniza permanent servicii la un standard

    inalt clientilor din intreaga lume. In fiecare tara, firmele noastre utilizeaza metodologii

    comune, baze de date de informatii/know-how, tehnologie, si au acces la o expertiza foarte

    specializata si la notiuni legate de conducere.

    Fiecare dintre firmele membre PwC se angajeaza in activitati legate de controlul calitatii

    si monitorizare a conformitatii, acoperind aspecte privind furnizarea de servicii, etica, conduita

    in afaceri si independenta.

    Domeniile de dezvoltare ale PWC cuprind o gama larga, printre ele enumeram: auto,

    farmaceutica, sanatate, aerospatiala si aparare, asigurarii, consultanta in afaceri,divertisment si

    media, banci si piete de capital, transporturi, tehnologie, productie industriala etc.

    In ceea ce prieveste numarul de angajati, acestia sunt in numar de aproximativ 180.000

    angajati in anul 2013.

    Sursa: http://www.pwc.com/gx/en/annual-review/2013/assets/pwc-global-annual-review-2013.pdf

    Numarul de angajati are o crestere constanta de la an la an, comparativ cu anul 2010

    rata de angajare a crescut de la 66%, asta insemnand 118.800 de angajati la 73 % in anul 2013,

    cresterea efectuandu-se in medie cu 4 procente intre anii 2010-2012, doar in anul 2013 rata de

    crestere a fost de 1%. In prezent compania PricewaterhouseCoopers are un numar de 180.000

    de angajati.

    Pregatirea profesionala este un proces continuu. Aceasta incepe la momentul angajarii si

    continua de-a lungul carierei. Angajatii, cursantii participa la o varietate de cursuri de pregatire

    profesionala in afara firmei, la nivel local si national, si, de asemenea, sunt instruiti in mod

    continuu la locul de munca. Sunt abordate atat competentele de baza in contabilitate, audit si

    independenta, cat si domeniile de activitate specializate in care lucreaza (o industrie specifica).

    De asemenea, si partenerii beneficiaza de pregatire profesionala continua, dezvoltare si

    cursuri, si sunt implicati direct in procesul de pregatire profesionala la locul de munca destinat

  • 9

    personalului. Responsabilitatea unui partener consta in colaborarea cu toti angajatii, in cadrul

    unor activitati de indrumare, instruire, schimb de experienta si pentru a constitui un exemplu

    pentru personalul specializat al echipei. Firma a creat un mediu in care salariatii sunt personal

    responsabili pentru propria dezvoltare de - a lungul carierei lor si, in acest scop, a dezvoltat

    numeroase oferte de cursuri pentru a ajuta colegii sa-si creeze un curriculum de pregatire

    profesionala personalizat, astfel incat rolurile si responsabilitatile lor sa se potriveasca cu

    aspectele particulare ale activitatii clientilor cu care lucreaza

    PricewaterhouseCoopers ofera un sprijin si o continua formare profesionala pentru

    angajatii lor, efectuand diverse specializari, cursuri, training-uri acreditate de catre companie pe

    diverse domenii cum ar fi:7

    - Management si Contabilitate - Certificat Auditor Intern - Mangementul Riscului financiar - Certificat Analist Financiar - Contabilitatea petrolului si a gazelor naturale - Planificari si strategie de afaceri - Guvernanta Coorporativa - Fuziuni si achizitii - Bugete si planificare - Standarde internationale de audit - Aplicare IFRS / US GAAP - Taxe - Programe MBA

    Un aspect important si atractiv pentru angajatii PWC il constituie faptul ca entitatea

    ofera sponsorizare si angajarea tuturor cheltuielilor in ceea ce priveste specializarile in cadrul

    ACCA (the Association of Chartered Certified Accountants), sunt cele mai populare cursuri cu un

    continut bazat pe nevoile pietei locate si internationale, recunoscute la nivel mondial.

    PricewaterhouseCoopers ofera pregatire pentru admiterea in cadrul ACCA si oferirea

    tuturor informatiilor necesare pentru admitere. Protocolul incheiat intre Association of

    Chartered Certified Accountants si PricewaterhouseCoopers cuprind specializarile:

    - Calificarea Profesionala si Fundamentele in Contabilitate

    - ACCA Diploma in IFRS

    Pe langa participarea la cursurile de pregatire pe care si le-au ales, partenerii si angajatii

    trebuie sa participe la cursuri pe care firma le considera esentiale pentru indeplinirea sarcinilor

    lor, la un nivel tehnic si etic adecvat. De asemenea, firma asigura conformitatea cu standardele

    profesionale nationale cu privire la educatia profesionala continua periodica. Programele de

    7 http://www.pwc.com/m1/en/theacademy/about-pwc-academy/professional-qualification-courses.jhtml

  • 10

    educatie sunt actualizate continuu pentru a se asigura ca ofera dezvoltarea, aptitudinile si

    experienta de care au nevoie in calitate de profesionisti ce ofera servicii clientilor.

    Sursa: http://www.pwc.com/gx/en/annual-review/2013/assets/pwc-global-annual-review-2013.pdf

    Din punct de vedere financiar compania PricewaterhouseCoopers a realizat in anul 2012

    o cifra de afaceri de 31.5 miliarde de dolari. Ponderea cea mai mare o cuprinde sectorul ce

    priveste pietele de capital si bancile avand o pondere de aproximativ 13.3% urmata de

    productia industriala cu 13%, cea mai mica pondere o detin sectoarele de comunicare, sanatate

    si domeniul auto, cuprinzand valori intre 2.6 si 2.8 %.

    0

    2

    4

    6

    8

    10

    12

    14

    Veniturile agregate pe sectoare de activitate

    Veniturile agregate pe sectoare de activitate

  • 11

    1. Scurt istoric

    Deloitte8 este fondata in 1845 de catre William Welch Deloitte care si-a deschis primul birou

    in Basinghall Street din Londra. Deloitte a fost prima persoana care urmeaza sa fie numit un

    auditor independent al unei societati publice, si anume Marea Western Railway. El a continuat

    sa deschida un birou in New York, in 1880.

    Deloitte9 este brand-ul sub care mii de specialisti din firme independente din intreaga

    lume colaboreaza pentru a oferi servicii clientilor in urmatoarele domenii- audit, consultanta

    financiara, managementul riscului si taxe. Aceste firme sunt firmele membre Deloitte Touche

    Tohmatsu (DTT), o uniune de firme (Swiss Verein).

    Fiecare firma membra ofera servicii intr-o anumita zona geografica si este supusa

    legislatiei si reglementarilor profesionale din tara respectiva. DTT contribuie la coordonarea

    activitatilor firmelor membre insa serviciile nu sunt furnizate de catre DTT. DTT si firmele

    membre sunt persoane juridice separate si independente, prin urmare acestea nu au nicio

    obligatie fata de celelalte firme membre.

    DTT si firmele membre nu isi asuma responsabilitatea fata de actele sau omisiunile

    celorlaltor firme membre. Fiecare firma membra DTT este structurata in mod diferit conform

    legislatiei nationale, reglementarilor, practicilor cotidiene si altor factori, si poate furniza servicii

    in zonele de activitate prin intermediul sucursalelor, filialelor si/sau altor entitati.

    2. Servicii

    Sursa: http://managementconsulted.com/wp-content/uploads/2013/02/deloitte_map.png

    8 http://en.wikipedia.org/wiki/Deloitte

    9http://www.deloitte.com/assets/DcomRomania/Local%20Assets/Documents/ro_RO_Transparency_Report_033109(1).pdf

  • 12

    Firmele membre Deloitte ofera servicii10 ,din cele 15011 de birouri din intreaga lume, in

    urmatoarele domenii:

    Servicii de audit si consultanta- ofera solutii integrate de audit adaptate nevoilor

    clientilor.

    Servicii de evaluare a riscului -ofera o gama completa de servicii menite sa ajute clientii

    sa inteleaga riscurile aferente afacerii, sa stabileasca nivelurile acceptabile de expunere,

    sa implementeze controale si servicii permanente de masurare si monitorizare a

    riscurilor, precum si a gradului de conformitate cu regulile si legislatia in vigoare.

    Servicii de investigare a fraudei -Obiectivul investigatiilor contabile il constituie

    prevenirea, depistarea, investigarea si litigiul fraudelor si al activitatilor ilicite.

    Servicii fiscale- ofera servicii de consultanta strategica in domeniul fiscal.

    Servicii juridice- fuziuni si achizitii, aspecte de drept societar si commercial, drept bancar.

    Servicii de consultanta financiara

    Servicii de consultanta- furnizeaza consultanta profesionala in afaceri, intr-o gama

    variata de domenii, de la strategie pana la implementare.

    Alte servicii12 - ofera servicii specializate pentru clientii din domeniul Standardelor

    Internationale de Raportare Financiara(IFRS), clienti cu interes in China si Japonia.

    Sectorul public13 Deloitte este unul dintre cei mai importanti furnizori de sisteme de

    beneficii de eligibilitate de stat si este recunoscut ca un lider al industriei in Statele Unite

    pentru Medicaid Eligibility Systems.

    In anul 2013 grupul Deloitte a ajuns la aproximativ 203.00014 angajati, in crestere fata de

    2012 cu aproximativ 10.000 de angajati.

    10http://www.deloitte.com/assets/DcomRomania/Local%20Assets/Documents/RO/Altele/ro_Deloitte_Romania_o_viziune_clara_2011.pdf 11 http://managementconsulted.com/consulting-interviews/deloitte-interview/# 12

    http://en.wikipedia.org/wiki/Deloitte 13 http://en.wikipedia.org/wiki/Deloitte 14 http://en.wikipedia.org/wiki/Deloitte

  • 13

    Sursa: http://www.statista.com/statistics/269014/number-of-employees-at-deloitte-worldwide/

    Deloitte15 a stabilit politici si proceduri proiectate pentru a da o asigurare rezonabila ca are

    suficienti parteneri si personal profesional cu competente, capacitati si angajament la principiile

    etice pentru a:

    Executa misiunile in conformitate cu standardele profesionale si cu cerintele legale si

    regulamentare aplicabile; si

    Pentru a permite firmei sa emita rapoarte care sunt corespunzatoare in circumstantele

    date.

    Deloitte este angajata pe drumul atragerii de oameni talentati in organizatie, prin

    organizarea de ateliere cu viitori absolventi de top ai universitatilor, prin recomandari ale

    personalului intern si prin recrutarea unor experti.

    Pentru a suplimenta dezvoltarea la locul de munca, Deloitte furnizeaza dezvoltare

    profesionala formala continua in domeniile relevante.

    Deloitte a dezvoltat un model de competenta, Global Excellence Model (gEm), specific

    fiecarei functiuni, pentru a exprima zonele de capacitati personale pentru parteneri si

    personalul profesional. gEm are trei componente principale: competente tehnice care sunt

    specifice functional; competente impartasite care sunt comune tuturor functiunilor; si

    competente pentru specializari. Modelul gEm este o combinatie de cunostinte, aptitudini si

    atitudini necesare pentru a indeplini diferite roluri in interiorul firmei. Ca atare, acest model de

    competenta formeaza baza pentru structurarea programului de dezvoltare profesionala

    continua.

    15http://www.deloitte.com/assets/DcomRomania/Local%20Assets/Documents/RO/Audit/ro_Raport_privind_transparenta_032913.pdf

    132400 146600

    161300168651

    169587 181566 193359

    0

    50000

    100000

    150000

    200000

    250000

    Numar angajati

    Numar angajati

  • 14

    Aceste nivele includ un minimum de 20 de ore de invatare structurata pe an si 120 de

    ore de invatare structurata in fiecare perioada de trei ani (i.e. o medie de 40 de ore pe an).

    Pentru a atinge aceste obiective de dezvoltare, Deloitte ofera programe structurate, formale de

    invatare, cum ar fi cursuri interne sau externe, seminarii, sau e-learning acoperind toate zonele

    modelului de competenta (ex.: competente partajate, competente tehnice specifice functional

    si competente pe zone de specializare).

    Deloitte este de asemenea angajata pe drumul incurajarii personalului profesional sa

    obtina acreditari profesionale cum ar fi ACCA si alte acreditari specifice fiecarei tari.

    De asemenea, Deloitte organizeaza periodic instruiri si ateliere in legatura cu

    modificarile si actualizarile de legislatie contabila si fiscala.

    Descarcati.Descopera.Dezvolta 16., sub acest slogan Deloitte a dezvoltat modulul

    online ifrs e-learning pentru a ajuta utilizatorii sa dezvolte cunostintele si aplicarea principiilor

    de baza si conceptele IFRS si IAS .

    Modulele de e-learning IFRS sunt disponibile gratuit si pot fi utilizate si distribuite in

    mod liber de catre cei care se inscriu pe site-ul , fara nici o modificare de forma originala si in

    conformitate cu termenii de drepturi de autor Deloitte asupra materialului .

    Deloitte e-learning IFRS a fost un lider de educatie si de resurse de instruire pe IFRS,

    deoarece a fost initial lansat in 2004, cu peste 5,6 milioane de module descarcate pana in

    prezent si o serie de organizatii corporative, educationale si profesionale, utilizand continutul ca

    instrument principal de cunoastere IFRS .

    Sursa : http://public.deloitte.com/media/0564/pdfs/DTTL_2012GlobalReport.pdf

    16 http://www.deloitteifrslearning.com/registration.asp

  • 15

    Deloitte a inregistrat la sfarsitul anului 2012 venituri de 31.3 miliarde de dolari, inregistrand

    o rata de crestere de 8.3% fata de 2011 si ancelasi timp inregistrand si o crestere in toate cele

    trei regiuni geografice majore.

    Ernst & Young

    1. Scurt istoric

    Ernst & Young17 face parte din grupul Big 4 fiind una din cele mai mari companii de

    consultanta financiara si audit din lume. Compania a fost creata in anul 1989 prin fuziunea

    companiilor Arthur Young si Ernst & Whinney, companii fondate in anul 1906 si respectiv 1903.

    In 2002, Ernst & Young a preluat multe din filialele cabinetului de audit Arthur Andersen.

    In 2006, Ernst & Young a devenit singura, din cele 4 mari cabinet care detinea doua

    firme membre in Statele Unite, printre care si Mitchell & Titus LLP, cea mai mare firma de

    contabilitate din Statele Unite.

    In 2013, Ernst& Young a fost de acord sa plateasca 123 milioane dolari pentru a

    solutiona acuzatiile penale de evaziune fiscala in valoare de 2 miliarde de dolari din taxe

    neplatite de partenii seriori intre 1999 si 2004.

    In prezent compania de consultanta Ernst & Young trece printr-un proces de rebranding

    la nivel global, prin care isi redefineste numele, logo-ul si tagline-ul. Astfel, Ernst & Young

    devine EY, iar noul slogan al companiei este Building a better working world. Aceasta

    redefinire a identitatii vizuale vine sa reflecte noua strategie a companiei, Vision 2020.

    EY isi doreste sa construiasca impreuna cu angajatii si partenerii sai un mediu de afaceri

    bazat pe incredere, sustenabilitate si leadership. Astfel, dorim sa construim o lume mai

    eficienta, responsabila si colaborativa, atat pentru cei 167.000 de angajati EY, cat si pentru

    clientii si comunitatile pentru care lucram in intreaga lume", afirma Bogdan Ion, Country

    Managing Partner.

    Strategia EY pentru anii ce urmeaza, pana in 2020, include o serie de obiective, printre

    care se numara sprijinirea antreprenorilor pentru a intra pe piata cu produsele si ideile lor, prin

    17 http://en.wikipedia.org/wiki/Ernst_%26_Young

  • 16

    programul global Entrepreneur Of The Year si servicii dedicate antreprenorilor si dezvoltarea

    unei noi generatii de lideri, care sa evolueze apoi in roluri-cheie la nivel de companii, institutii

    publice sau academice.

    Firmele membre din cadrul Ernst&Young sunt grupate pe 4 mari regiuni18:

    -EMEIA cuprinde firmele membre din 93 de tari din Europa, Orientul Mijlociu, Africa si India;

    -America;

    -Asia-Pacific

    -Japonia

    Firmele membre se obliga sa urmeze obiectivele Ernst & Young, cum ar fi furnizarea

    unor servicii unitare, consecvente, de inalta calitate, la nivel global. Firmele se obliga sa isi

    desfasoare practicile profesionale in conformitate cu standardele profesionale si etice

    aplicabile, precum si cu toate cerintele legale aplicabile.

    2. Servicii

    Sursa: http://www.ey.com/GL/en/Industries/Government---Public-Sector/Serving-the-international-development-partner-

    community---Delivering-value-to-the-international-development-partner-community-all-around-the-world

    EY ofera servicii de exceptii clientilor sai in urmatoarele 4 domenii19:

    Audit20:

    - contabilitate si raportare

    - schimbari climatice si servicii sustenabile

    - contabilitate financiara si servicii de consultanta

    - declaratie de audit financiar

    - investigare a fraudelor si litigiilor servicii

    18 http://en.wikipedia.org/wiki/Ernst_%26_Young#Global_structure

    19 http://www.ey.com/GL/en/Services 20 http://www.ey.com/GL/en/Services/Assurance/About-Assurance-Services

  • 17

    Asistenta fiscala21:

    - Respectarea globala a legilor si raportare

    - Stabilirea preturilor de transfer: stabilirea preturilor eficient intre companii, care

    respecta legea este esentiala in economia globala.

    - Capital uman

    - Politica fiscala

    Consiliere22:

    - Imbunatatirea performantei

    - Risc

    - IT

    - Servicii financiare

    Tranzactii23:

    - Restructurare

    - Servicii de tranzactii operationale

    - suport pentru tranzactii

    - Taxele din tranzactii

    - evaluare si Business Modeling

    3. Angajatii si dezvoltarea profesionala:

    Sursa: http://www.ey.com/GL/en/About-us/Our-global-approach/Global-review/Global-review-2012---Facts-and-figures#2

    http://www.ey.com/GL/en/About-us/Our-global-approach/Global-review/Global-review-2010---Facts-and-figures#s01

    http://samhendricks.com/globalreview/

    21 http://www.ey.com/GL/en/Services/Tax/About-our-global-tax-services

    22 http://www.ey.com/GL/en/Services/Advisory/About-Advisory-Services 23 http://www.ey.com/GL/en/Services/Transactions/About-Transaction-Advisory-Services

    124335135730 144441 140962

    151841167225

    ,0

    50000,0

    100000,0

    150000,0

    200000,0

    2007 2008 2009 2010 2011 2012

    Numar de salariati

  • 18

    Ernst & Young aplica un cod de conduita global24, ceea ce ofera un set clar de standarde

    si norme comportamentale prin care isi ghideaza actiunile si conduita in afaceri. Acesta este

    organizat in 5 categorii continand principii care trebuie urmate de intregul personal, ghidandu-

    si conduita in toate domeniile de activitate:

    - colaborare reciproca

    - colaborarea cu clientii si alte parti

    - actionarea cu integritate profesionala

    - mentinerea obiectivitatii si independentei noaste

    - respectarea capitalului intelectual

    Ernst & Young se preocupa de dezvoltarea continua a angajatilor, precum si de recrutarea de

    noi angajati pentru a avea o cultura de varf fata de angajati oriunde in lume. Crearea unei

    culturi care atrage, retine si dezvolta persoane remarcabil conduce la servicii de o calitate

    ridicata.

    Candidatii sunt evaluati in functie de urmatoarele criterii:

    - abilitati si cunostinte tehnice

    - abilitati intelectuale

    - abilitati de conducere

    - abilitati de lucru in echipa

    - motivatie

    - abilitati de comunicare

    Dupa acceptarea in echipa EY ofera posibilitatea de a beneficia de experienta, nivelul de

    pregatire si indrumarea necesare pentru dezvoltarea sustinuta in atingerea potentialului lor. EY

    extinde angajamentul fata de indrumare prin intermediul diferitelor forme de consiliere si de

    ghidare, din momentul in care angajatii sunt recrutai si in decursul diferitelor etape ale carierei

    lor.

    Componenta de pregatire se bazeaza pe un plan de formare profesionala cuprinzator si

    consecvent la nivel global, care ii ajuta pe toti angajatii nostri sa-si dezvolte abilitati tehnice si

    personale de conducere adecvate indiferent in ce zona a lumii se afla.

    Cursurile principale de formare profesionala sunt completate prin programe de invatare

    dezvoltate ca reactie la modificarile aparute in standardele de contabilitate si de raportare,

    precum si la dezvoltarile aparute din practica. Profesionistii nostri trebuie sa efectueze cel putin

    20 ore de formare profesionala continua annual si cel putin 120 de ore in cursul unei perioade

    24http://www.ey.com/Publication/vwLUAssets/EY_Romania_transparency_report__Romanian_version/$FILE/Romania%20Tran

    sparency%20Report%202012_RO.pdf

  • 19

    de 3 ani. Din aceste ore, 40% (opt ore annual si 48 de ore in cursul unei perioade de 3 ani)

    trebuie sa acopere aspecte tehnice de contabilitate si audit.

    In afara instruirii formale, dezvoltarea profesionala se obtine prin indrumarea si

    experientele de care profesionistii nostri beneficiaza la locul de munca. Indrumarea sustine

    aplicarea in practica a cunostintelor si experientelor. Profesionistii cu experienta ii indruma si

    sustine dezvoltarea angajatilor cu mai putina experienta, pentru crearea unui mediu de formare

    profesionala continua.

    Evolutia veniturilor(miliarde $) pe regiuni 2007-201225:

    Regiuni 2012 2011 2010 2009 2008 2007

    America 9,82 8,98 8,37 8,65 9,82 9,01

    EMEIA 10,46 10,08 9,55 9,64 11,40 9,63

    Asia-Pacific 2,81 2,53 2,14 1,96 2,26 1,73

    Japonia 1,32 1,29 1,19 1,20 1,03 0,73

    Total 24,41 22,88 21,26 21,44 24,52 21,10

    In 2012 EY a avut o evolutie buna fata de 2011, inregistrand o crestere de 0,06%.

    Anul 2009 a fost unul dificil pentru EY si se observa o scadere a veniturilor datorita conditiile

    externe si a cresterii economice globale lente.

    Joint Project Watch26 este o publicatie conceputa de EY pentru a oferi o imagine de

    evolutii cheie privind IFRS, impreuna cu observatiile membrilor EY cu privire la potentialele

    implicatii pentru companii.

    Pe langa aceasta publicatie EY au si un newsletter-ul bi-lunar, IFRS Outlook27, care ofera

    informatii si perspective noi referitoare la US GAAP/IFRS.

    25 http://www.ey.com/GL/en/About-us/Our-global-approach/Global-review/Global-review-2012---Facts-and-figures#2

    http://www.ey.com/GL/en/About-us/Our-global-approach/Global-review/Global-review-2010---Facts-and-figures#s01

    http://samhendricks.com/globalreview/ 26 http://www.ey.com/Publication/vwLUAssets/Joint_Project_Watch_June_2012/$FILE/JPW_June2012.pdf 27 http://www.ey.com/GL/en/Issues/IFRS/Issues_GL_IFRS_NAV_Publications

  • 20

    Scurt istoric28

    KPMG International Cooperative ("KPMG International") este o entitate elvetiana

    aceasta coordonand o retea globala de firme independente.

    Reteaua KPMG a fost formata n 1987, cnd firmele existente atunci,Peat Marwick

    International si Klynveld Main Goerdeler, au fuzionat. La baza formarii KPMG International au

    stat patru principali membri fondatori cheie:

    Klynveld - Piet Klynveld a fondat firma de contabilitate Klynveld Kraayenhof & Co n

    Amsterdam n anul 1917.

    Peat - William Barclay Peat, cel care a fondat firma de contabilitate Peat & Co din Londra

    in anul 1870.

    Marwick - James Marwick,co-fondator al firmei de contabilitate Marwick, Mitchell & Co

    din New York City n anul 1897.

    Goerdeler - Dr. Reinhard Goerdeler a fost primul presedinte al Federatiei Internationale

    a Contabililor si un presedinte de KMG. El este creditat cu bazele fondarii Klynveld Main

    Goerdeler.

    A existat un proiect de fuzionare anuntat in anul 1997 de catre KPMG si Ernst & Young

    din dorinta de a acapara piata de profil, insa acesta a fost abandonat ulterior.

    In anul 2001, KPMG a renuntat la firma de consultanta din USA, iar in anul 2002 au fost

    vandute catre Atos Origin cele doua firme de consultanta din Marea Britanie si Olanda. In anul

    2003 KPMG a renuntat si la cele doua firme cu profil juridic, Klegal si KPMG LLP, vanzandu-si

    serviciile juridice catre FTI Consulting. In Octombrie 2007, firmele membre KPMG din Marea

    Britanie, Germania, Elvetia si Liechtenstein au fuzionat pentru a forma KPMG Europa LLP fiind

    urmate si de alte firme membre din Spania, Belgia, Olanda, Luxemburg, CSI (Azerbaijan, Rusia,

    Ucraina, Belarus, Krgzstan, Kazahstan, Armenia si Georgia), Turcia, Norvegia, si Arabia

    Saudita. Pentru KPMG Europe LLP au fost numiti doi copresedinti, John Griffith-Jones si Ralf

    Nonnenmacher si s-a stabilit noul sau sediu in Frankfurt, Germania.

    Locatiile firmelor membre KPMG29

    KPMG International activeaza prin intermediul unei retele de firme membre deschise in

    156 de tari si in 87 de birouri deschise in USA. In cele 156 de tari isi desfasoara activitatea mai

    28 http://www.kpmg.com/global/en/about/performance/pages/history.aspx 29 http://www.kpmgcampus.com/kpmg-family/index.shtml

  • 21

    mult de 152.000 de profesionisti care se perfectioneaza continuu pentru a se ridica la

    standardele calitative impuse de firma mama si de piata de profil .

    KPMG International (KPMGI) opereaza prin intermediul filialelor sale KPMG Auditors Plc,

    KPMG Australia, KPMG Belgium, KPMG Fides Peat, KPMG India, KPMG LLP, KPMG Corporate

    Finance, si KPMG United Kingdom.

    KPMG Europe LLP cuprinde firme din Germania, Elvetia, Marea Britanie, Belgia, Spania,

    Turcia, Olanda, Luxemburg.

    30KPMG n Romnia a deschis primul birou n 1994 n Bucuresti, urmat de al doilea n

    Timisoara n 1999. n ultimii ani si-au deschis, de asemenea, facilitati n Cluj, Iasi, Constanta si

    Chisinau. Clientii firmei includ corporatii de afaceri, firme de stat si din sectorul public, precum

    si organizatii non-profit.

    Servicii oferite31

    KPMG Europe LLP si-au pus la un loc cunostintele din toate sectoarele de industrii

    pentru a furniza servicii specifice si adaptate pentru nevoile de business ale clientilor. Serviciile

    oferite sunt urmatoarele:

    Servicii de Audit - un audit independent al situatiilor financiare este una din bazele

    pentru functionarea eficienta a pietelor de capital.

    Servicii de Taxe - se adreseaza nevoilor si obiectivelor fiecarui client unic, care sa le

    permita sa echilibreze respectarea si crearea de valoare.

    Servicii de consultanta - ajuta companiile si organismele din sectorul public sa reduca

    riscul, cu scopul mbunatatirii performantelor si de a crea valoare.

    Servicii specifice pe sectoare de industrie si-au specializat cunostintele n urmatoarele

    sectoare industriale: asigurari, bancar, chimie si farmacie, bunuri de larg consum si

    retail, tehnologic, transport si logistica, energie si resurse naturale, etc.

    Practici de crestere rapida pe piata de profil firmele din grup cuprind o retea de piete

    emergente focusata pe profesionisti.

    30 http://www.kpmg.com/RO/en/about/About/Pages/default.aspx 31

    http://www.kpmg.com/eu/en/services/Pages/default.aspx

  • 22

    Veniturile combinate ale KPMG pe linie de serviciu (miliarde de dolari)

    Sursa: http://www.kpmg.com/global/en/issuesandinsights/articlespublications/press-releases/pages/2012-revenues-

    usd-23-billion.aspx

    KPMG a fost una dintre primele retele de firme de servicii profesionale care a aliniat

    serviciile sale de-a lungul liniilor de industrie si s-a concentrat pe furnizarea de servicii de nalta

    calitate, coordonate de organizatii din cinci domenii principale de activitate : servicii financiare;

    servicii pentru pietele de consum; piete industriale; Informatii, comunicatii si divertisment;

    infrastructura, precum si de ngrijire medicala .

    Clienti32

    Calitatea si profesionalismul serviciilor oferite poate fi masurata si prin calitatea

    clientilor. Printre clientii KPMG Romnia sunt unele dintre companiile de top , att locale, ct si

    internationale , care fac afaceri n Romnia : Banca Nationala a Romniei , Curtea Romna de

    Conturi , Agrana Romnia , Aker Braila , Allianz Tiriac Asigurari , Banca Comerciala Unicredit

    Tiriac , Banca Transilvania , Citibank Romnia , Posta Romana , Compania Nationala de

    Transport al Energiei Electrice Transelectrica , Complexul Energetic Craiova , Rovinari si Turceni ,

    Enel , Fondul National de Garantare a Creditelor pentru Intreprinderile Mici si Mijlocii , Eureko ,

    Oltchim , Raiffeisen Bank , SNTFC CFR Calatori , Tarom , Dobrogea Grup si SIF Muntenia.

    n ciuda unui an dificil n multe dintre pietele de baza, reteaua KPMG a raportat venituri

    globale de USD 23,03 miliarde de euro n anul fiscal 2012, o crestere de 4,4 % n moneda locala.

    32 http://www.kpmg.com/RO/en/about/Clients/Pages/default.aspx

  • 23

    Total venituri 2012/2011

    Sursa: http://www.kpmg.com/Global/en/international-annual-review/financials-organization/Pages/default.aspx

    Venind in intampinarea clientilor si a celor interesati in implementarea, aplicarea si

    mentinerea la zi a modificarilor aparute in cadrul IFRS, KPMG publica materiale pe site-ul

    societatii33, ca de exemplu IFRS Compared to US GAAP: An overview publicat in Noiembrie

    2013.

    Daca sunteti noi utilizatori de IFRS sau utilizatori curenti de IFRS, puteti gasi rezumate

    inteligibile privind evolutiile recente, orientari detaliate privind cerinte complexe, si

    instrumente practice, cum ar fi situatiile financiare ilustrative si liste de verificare.

    Angajatii34 si formarea profesionala35

    KPMG International si-a crescut forta de munca la nivel mondial cu 5% ajungand la peste

    152.000 de parteneri si personal, cel mai mare numar de persoane angajate vreodata in

    intreaga retea. Mai mult de 450 de parteneri s-au alaturat pe an, ducand numarul de parteneri

    din intreaga retea la peste 8.600, astfel stabilind un record.

    KPMG International a recrutat mai mult de 18.000 de absolventi anul trecut si

    intentioneaza sa recruteze inca 60.000 de absolventi in urmatorii 3 ani, marcand astfel cel mai

    mare nivel de recrutare planificat din istoria sa.

    33 http://www.kpmg.com/global/en/topics/global-ifrs-institute/pages/default.aspx

    34 http://www.big4.com/wp-content/uploads/2013/01/The-2012-Big-Four-Firms-Performance-Analysis.pdf 35 http://www.kpmg.com/ru/en/careers/whykpmg/learning-and-development/pages/default.aspx

  • 24

    Numarul de angajati ai KPMG pe regiuni 2010-2012

    Sursa:http://www.statista.com/statistics/189516/number-of-employees-of-kpmg-by-region/

    Fara oamenii sai KPMG ar fi incapabil de crestere intensiva si dezvoltare, si nu-si putea

    cstiga si mentine pozitiile stabile de piata. Pe de alta parte, KPMG face tot posibilul pentru a

    dezvolta abilitatile profesionale si personale ale angajatilor sai, facnd uz de o gama larga de

    oportunitati.

    Specificul meseriei ntr-o companie care ofera servicii profesionale implica nevoia

    constanta de auto-mbunatatire, motivl pentru KPMG acorda o atentie deosebita dezvoltarii

    profesionalea angajatilor. Compania ofera periodic sesiuni de formare profesionala atat pentru

    tineri cat si pentru angajatii cu experienta a-i KPMG cu scopul de a a perfectiona abilitatile lor si

    pentru a tine pasul cu cele mai recente tendinte profesionale, precum si pentru a deveni

    profesionisti de nivel international.

    Fiecare angajat, indiferent de domeniul de expertiza, ia parte la sesiuni de instruire

    oferite de departamentul care se ocupa cu instruirea si perfectionarea angajatilor. Sesiunile de

    training, care sunt pregatite si efectuate pe baza celor mai bune practici, ofera angajatilor

    ncrederea ca si in cele mai neasteptate situatii care ar putea aparea n timpul activitatii lor,

    acestia pot face fata cu succes.

  • 25

    Convergenta contabila

    1. Evolutia procesului de convergenta contabila internationala

    Comunitatea Economica Europeana a fost constituita, initial, prin Tratatul de la Roma la

    25 martie 1957. Potrivit acestui tratat, obiectivele principale urmarite se referau la: eliminarea

    taxelor vamale si a restrictiilor cantitative in comertul dintre statele membre; instituirea unui

    tarif vamal comun si a unei politici comerciale comune fata de tarile terte; libera circulatie a

    fortei de munca, serviciilor si capitalurilor, instituirea unei politici comune in domeniul

    agriculturii, transporturilor, energeticii, asigurarea liberei concurente in cadrul comunitatii;

    coordonarea politicilor economice ale statelor membre etc. Libera circulatie a persoanelor

    inseamna si libertatea oricarei persoane fizice sau juridice de a se stabili in oricare stat membru,

    impune ca normele legale sa nu difere de la un stat membru la altul sau altfel spus o

    armonizare in materie de drept. 36

    Dezvoltarea Uniunii Europene in cel de-al treilea mileniu amplifica procesul de

    armonizare. Si este firesc sa fie asa cand exista o piata comuna cu o singura moneda. Dreptul

    contabil nu a ramas nici el strain acestor preocupari. In aceasta materie referentialul comunitar

    este alcatuit din urmatoarele reglementari:

    a) Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene 78/660/EEC din data de 25 iulie 1978

    privind conturile anuale ale anumitor tipuri de societati comerciale, publicata in Monitorul

    Oficial al Uniunii Europene nr. L 222 din data de 14 august 1978, cu modificarile si completarile

    ulterioare;

    b) Directiva a VII-a a Comunitatilor Economice Europene 83/349/EEC din data de 13 iunie 1983

    privind conturile consolidate, publicata in Monitorul Oficial al Uniunii Europene nr. L 193 din

    data de 18 iulie 1983, cu modificarile si completarile ulterioare.

    In primii sai ani de existenta (2001-2005) organismul international de normalizare IASB

    a indeplinit 3 sarcini majore:

    - construirea unei platforme stabile care sa contina standarde performante;

    - montarea unui cadru puternic pentru realizarea convergentei standardelor nationale cu

    standardele intrenationale;

    - montarea unui cadru flexibil pentru realizarea convergentei standardelor internationale (IAS-

    IFRS) cu cele americane(US GAAP).

    36 http://en.wikipedia.org/wiki/Convergence_of_accounting_standards

  • 26

    La vremea cand Uniunea Europeana a decis sa adopte standardele IAS/IFRS pe data de

    19 iulie 2002, se poate considera ca au fost prezentate mai degraba ca un raspuns european la

    dominatia reglementarilor americane (US GAAP) in viziunea pietelor financiare mondiale.

    Pe data de 18 septembrie 2002, cele doua organisme de normalizatoare(IASB si FASB)

    au convenit asupra unui calendar si a unei metode privind procesul de convergenta. Este vorba

    despre acordul de la Norwalk. Totusi, pentru un moment, nici IASB nici FASB nu au raspuns la

    intrebarile legate de modelul de guvernanta.

    In contextul in care IASB a ales o politica de convergenta a referentialului IFRS cu

    american US GAAP, el a primit un ajutor semnificativ din partea Comisiei Europene.

    Printr-un comunicat de presa din 29 octombrie 2002 FASB si IASB au anuntat inceperea

    colaborarii privind convergenta standardelor globale de contabilitate. IFAC emite la 7 martie

    2003 un Memorandum adresat atat FASB cat si IASB avand drept scop gasirea unei convergente

    dintre normele nord americane si normele internationale de contabilitate.

    In acest sens s-au elaborat pana in momentul de fata 2 proiecte:

    a) Proiectul de Convergenta Internationala pe Termen Scurt;

    b) Proiectul de Cercetare Continua asupra Convergentei Internationale.

    Primul proiect are ca obiectiv analiza diferentelor dintre US GAAP si IFRS si vizeaza pe

    de o parte imbunatatirea literaturii GAAP prin reducerea sau eliminarea diferentelor fata de

    IFRS si pe de alta parte comunicarea de catre FASB a motivului pentru care a decis sa nu

    opereze alinierea US GAAP la IFRS.

    Proiectul de cercetare continua asupra convergentei internationale si vizeaza obiective

    urmatoarele:

    - identificarea tuturor diferentelor existente intre US GAAP si IFRS. Lista diferentelor

    va fi continuu monitorizata si actualizata pe masura ce vor aparea noi diferente, iar cele

    existente vor fi rezolvate;

    - clasificarea diferentelor pe categorii, in functie de strategia cea mai eficienta de rezolvare;

    -oferirea informatiilor reciproce intre FASB si IASB pentru realizarea convergentei contabile

    internationale.

    In privinta platformei stabile, trebuie precizat ca, inca de la primele sale angajari,

    Consiliul organismului international s-a concentrat asupra implicatiilor practice ale propunerii

    Comisiei europene, ca incepand cu 1 ianuarie 2005, toate companiile cotate pe pietele

    financiare din UE sa adopte pachetul existent de standarde internationale, in urma revizuirii, la

    care se adauga noile standard IFRS. De asemenea Consiliul a decis ca numai acele standarde

    elaborate si publicate pana in 2004 sa fie aplicate in 2005. Standardele elaborate si publicate

    dupa aceasta data trebuie sa fie aplicate in 2006 sau mai tarziu.

    In procesul de revizuire, obiectivele IASB au impus sa se elimine optiunile alternative ,

    redundant si conflictele aparute in continutul standardelor. Tinand seama de orarul Uniunii

  • 27

    Europene, IASB a demarat un proiect de imbunatatire a 13 IAS ( IAS 1, 2, 8, 10, 16, 17, 21, 24,

    27, 28, 31, 33, 40).

    In scopul realizarii convergentei, proiectul de imbunatatire a urmarit implementarea

    celor mai bune practici la nivel mondial. De asemenea proiectul a primit aprobarea si din partea

    unei game largi de actori ai pietelor financiare, a specialistilor comisiilor de valori mobiliare,

    normalizatorilor contabili nationali, consiliului consultativ de normalizare, a exponentilor

    marelui public care au confirmat satisfacerea deplina a criteriilor de ordin tehnic si raspund

    totodata exigentelor binelui public european.

    In sfarsit proiectul a exclus un numar de optiuni prezente in standardele IAS , a caror

    existenta provoca elemente de nesiguranta si reducea comparabilitatea.

    Dincolo de aceste standarde revizuite, proiectul a vizat si eliminarea standardului

    IAS 15:Informarea care reflecta efectele variatilor de preturi, un standard al contabilitatii de

    inflatie.

    Finalizarea acestui proiect de imbunatatire s-a realizat la 18 decembrie 2003.

    Alaturi de acest proiect si pentru a ghida adoptarea pentru prima data a standardelor

    internationale de raportare financiara(care vizeaza IFRS 1) era necesara definitivarea lucrarilor

    la patru proiecte de standarde de tip nou (IFRS), primele doua ca urmare a inexistentei unui

    standard anterior, capabil sa se constituie intr-un ghid de plecare, iar celelalte doua pentru

    realizarea obiectivului de convergenta intre cele doua mari sisteme contabile cu vocatie

    mondiala (cel international si cel american).

    2. Scop si importanta

    Scopul adoptarii IFRS-urilor este acela de a spori transparenta, comunicarea si

    comparabilitatea.37

    Este evident ca aplicarea a IFRS-urilor a consolidat si va consolida lichiditatea pietei de valori

    si va duce la scaderea costurilor de tranzactie si a costurile de capital, dar si la o valoare de piata

    mai mare si o mai buna reputatie. IFRS-urile au fost concepute sa se aplice situatiilor financiare

    si altor raportari financiare ale tuturor intreprinderilor orientate spre profit.

    In ceea ce priveste scopul IFRS-urilor, la nivel national s-a constientizat faptul ca prin

    implementarea acestora s-ar putea atinge urmatoarele aspecte pozitive:

    - se stabilesc norme comune tuturor utilizatorilor, pentru ca informatia contabila sa

    reprezinte un instrument fiabil de comunicare in domeniile: economic, financiar, juridic, fiscal;

    37 http://www.pwc.com/en_GX/gx/ifrs-reporting-services/pdf/viewpoint_convergence.pdf

  • 28

    - exprimarea unica a informatiei contabile si controlul acesteia;

    - se reduc costurile companiilor care cauta finantare pe pietele internationale de

    capital in vederea elaborarii informatiilor contabile;

    - armonizarea cu standarde internationale recunoscute international;

    - satisfacerea nevoilor analistilor financiari si investitorilor;

    - se creeaza premisele atragerii de investitii straine directe

    - imbunatatirea accesului la pietele internationale de capital;

    - imbunatatirea comparabilitatii situatiilor financiare a companiilor internationale;

    - stabilirea preciza a concordantelor intre: nevoile de gestiune specifice ale entitatilor

    patrimoniale, reglementarile dreptului fiscal si celui comercial, cerintele de raportare nationale

    si internationale.

    - se diminueaza barierele comerciale si cele aferente fluxurilor monetare

    internationale.

    Extinderea din ce in ce mai mult a procesului de globalizare, care caracterizeaza intreg

    mediula afacerilor, a dus la necesitatea, din ce in ce mai pregnanta, a intelegerii si compararii

    informatiilor financiare a diferitelor corporatii. Complexitatea relatiilor economico-financiare

    internationale, in cadrul carora pietele de marfuri si capitaluri se dezvolta intr-un ritm alert,

    ignorand frontierele nationale, impun ca sistemele contabile sa asigure prin situatiile financiare

    informatii utile si comparabile intre diverse state ale lumii.

    Rolul Standardelor Internationale de Raportare Financiara este acela de a mijloci

    imbunatatirea comunicarii financiar-contabile, transparenta si crearea unui mediu de afaceri

    sanatos si credibil, atat la nivel national, cat si la nivel global. IFRS-urile incearca a raspunde

    cerintelor de la nivel international a economiilor dezvoltate si emergente de a avea un set

    riguros si comun de standarde de contabilitate adresate tuturor celor care actioneaza in mediul

    de afaceri. In principal, cei care sunt si vor fi implicati in adoptarea si aplicarea IFRS-urilor pot fi

    sintetizati in figura urmatoare:

    Sursa: Annals of the Constantin Brancusi University of Targu Jiu, Economy Series, Issue 2/2011

  • 29

    Adoptarea IFRS-urilor a reprezentat si reprezinta in continuare un proces care va

    schimba modul de lucru si modul de adoptare a schimbarilor decisive de la nivelul

    managementului strategic si contabil. Acest proces de adoptare reprezinta mai mult decat o

    modificare a reglementarilor contabile, el reprezinta un nou sistem de evaluare a performantei

    care trebuie adoptat la nivelul intregii organizatii.

    Adoptarea integrala a IFRS-urilor pretinde ca o entitate sa aplice toate IFRS-urile in vigoare la

    data de raportare in cazul primelor situatii financiare IFRS.

    Aplicarea cel putin teoretica a IFRS-urilor private ca un referential contabil de inalta

    calitate, trebuie sa conduca la cresterea transparentei informatiei financiare,la reducerea

    asimetriei informationale si a riscului si, in consecinta, la diminuarea costurilor firmei. Procesul

    de implementare a IFRS-urilor a implicat si implica in continuare o serie de problem precum:

    complexitatea procesului de implementare a IFRS-urilor;

    nevoia continua de specialisti capabili sa defineasca si sa aplice proceduri de

    implementare a acestor standarde; -necesitatea implicarii managementului in procesul

    de raportare financiara;

    constientizarea managementului si a specialistilor contabili cu privire la importanta

    colaborarii si la competentele si responsabilitatile care le revin in procesul de implementare a

    acestor standarde.

    Procesul de adoptare a IFRS-urilor reprezinta:

    este un proces sistematic si complex de implementare a unui nou sistem de proceduri

    contabile;

    reprezinta mai mult decat o modificare a reglementarilor contabile;

    este un nou sistem de evaluare al performantei;

    va impune schimbari decisive in domeniul managementului strategic;

    va permite grupurilor multinationale sa aplice principii contabile comune la nivelul

    tuturor filialelor, pentru optimizarea fluxul informational intern, precum si calitatea

    deciziilor manageriale;

    va facilita tranzactiile economice prin asigurarea unui nivel mai mare de incredere,

    relevanta si consecventa a interpretarii contabile;

    In acest joc la scara planetara nu se pot neglija nici rolul si nici influenta marilor cabinete de

    audit internationale, de origine anglo-americana, care isi vehiculeaza modelul si reusesc

    adesea sa si-l impuna .

  • 30

    3. Organisme implicate in procesul de normalizare si convergenta contabila

    IASB (International Accouting Standards Board)38

    Consiliul pentru Standardele Internationale de Contabilitate (IASB) a luat fiinta in anul

    2001 ca un organism independent precedand Comitetul International de Standarde Contabile

    (IASC 1973), fiind sustinut de principalele organizatii contabile din Marea Britanie, Canada,

    Irlanda, SUA, Australia, Franta, Germania, Japonia, Mexic si Olanda.

    Perioada 1989-1993 a fost influentata de revizuirea standardelor avand ca obiectiv

    atingerea comparabilitatii lor.

    Incepand cu 1998 pana in 2000 s-a urmarit planificarea noii strategii pentru a se

    accelera procesul de convergenta internationala.

    Organizata dupa modelul organismului American de normalizare (FASB), in 2001 IASC

    devine IASB. Aceasta transformare a avut loc in urma unei reforme institutionale cu scopul de

    a-i asigura calitatea de normalizator contabil global.

    Obiectivul IASB a fost sa devina normalizator in ceea ce priveste elaborarea si publicarea

    in interes public a informatiei contabile indiferent de activitatea si marimea intreprinderilor, de

    activitatea desfasurata si de a facilita formularea consecventa si logica a IFRS.

    Printre sarcinile de baza indeplinite de IASB in primii sai ani de existenta (2001-2005) se

    numara:

    - contruirea unei platforme stabile de standarde performante;

    - realizarea convergentei la nivel global a standardelor contabile.

    In octombrie 2002 IASB si FASB au semnat un acord numit Norwalk avand ca

    finalitate asigurarea unei convergente mai importante a referentialelor contabile emise de cele

    doua organisme de reglementare contabila. Intr-o prima faza a procesului de convergenta au

    fost revizuite mai multe norme IAS, unele fiind abrogate si altele noi fiind adoptate (IFRS).

    In 2007 Comisia Operatiunilor de Bursa Americana (SEC) a acceptat ca intreprinderile

    listate la bursa din New York sa publice situatii financiare conforme cu normele IFRS fara o

    reconciliere cu standardele americane.

    Structura organismului IASB39

    Adunarea Administratorilor (trustees) compusa din 16 membri, 5 dintre ei sunt numiti

    de Federatia Internationala a Expertilor Contabili (International Federation of Accoutants: IFAC),

    iar ceilalti sunt numiti in functie de pregatirea lor profesionala in domeniul contabilitatii;

    38 http://en.wikipedia.org/wiki/International_Accounting_Standards_Board 39

    http://www.ifrs.org/The-organisation/Members-of-the-IASB/Pages/Members-of-the-IASB.aspx

  • 31

    - organismul de normalizare propriu-zis, IASB, care preia activitatile de armonizare de la vechiul

    organism international (International Accounting Standards Committee: IASC);

    - un comitet de interpretare, Comitetul International de Interpretari privind Raportarile

    Financiare (International Financial Reporting Interpretations Committee: IFRIC) care propune

    interepretari oficiale ale normelor contabile ce trebuie ulterior aprobate de catre IASB;

    - un consiliu consultativ de normalizare (Standards Advisory Council: SAC), este un forum al

    persoanelor si organizatiilor vizate pentru raportarea financiara si armonizarea contabila

    internationala si are o misiune de consiliere pe care o exercita in sprijinul IASB.

    In activitatea sa, IASB a elaborat un corp de norme contabile internationale care pot fi

    structurate astfel:

    a)Cadrul conceptual (principii) care stabileste obiectivele situatiilor financiare, defineste

    elementele situatiilor financiare, stabileste criteriile de recunoastere a acestora, prezinta

    caracteristicile calitative ale situatiilor financiare;

    b)Normele propriu-zise, care in momentul de fata sunt de doua tipuri respectiv IAS (Standarde

    Internationale de Contabilitate) si IFRS (Standarde Internationale de Raportare Financiara)

    c)Interpretari ale normelor si anume SIC (Interpretarile Standardelor Internatioanle de

    Contabilitate) si Interpretari date de IFRIC.

    FASB ( Financial Accounting Standards Board )

    FASB40 este organismul de reglementare in domeniul contabilitatii la nivelul SUA care a

    aparut in 1973 din cauza necesitatii unui organism de normalizare total independent fata de

    profesia contabila si fata de Comisia de Valori Mobiliare. Deci avem de-a face cu un organism

    similar IASB-ului.

    Incepand cu anul aparitei, FASB devine si organul responsabil de promulgare a normelor

    contabile americane cunoscute sub numele de US GAAP (United States General Accounting

    Principles).

    Ca structura, FASB numara 7 membri permanenti si remunerati. Acestia sunt numiti

    pentru 5 ani, iar mandatul lor poate fi reinnoit.

    Greneral vorbind, rolul FASB este de a elabora un cadrul contabil conceptual pentru a

    stabili si imbunatati standardele de contabilitate financiara si pentru a ghida utilizatorii de

    informatii financiare.

    Practic, normele contabile sunt elaborate in cadrul FASB prin colaborare cu SEC

    (Securities and Exchange Commission) si membri AICPA (American Institute of Chartered Public

    40 http://www.fasb.org/jsp/FASB/Page/SectionPage&cid=1218220131802

  • 32

    Accountants - cea mai inalta autoritate americana in domeniul contabil, publica GAAP si GASS),

    in cadrul unui proces laborios, dupa care sunt promulgate drept GAAP-uri.

    In cadrul procesului de convergenta FASB IASB se fac demersuri pentru a elimina

    privilegierea investitorului si a acorda aceeasi importanta tuturor furnizorilor de fonduri ale

    entitatii.

    De asemenea FASB a progresat in directia convergentei deoarece a emis standarde care

    elimina diferentele fata de IASB sau a amendat unele norme contabile americane pentru a fi

    mai aproape de tratamentul contabil prescris de IASB.

    Directiile mari de convergente intre FASB si IASB sunt:

    a) convergenta privind raportarea financiara (situatiile financiare);

    b) convergenta privind gruparile de intreprinderi;

    c) convergenta privind cadrul contabil conceptual;

    d) convergenta privind recunoasterea veniturilor;

    e) alte probleme de convergenta.

    Dezvoltarea noului cadru conceptual porneste de la cadrele conceptuale emise de FASB

    si IASB, avand ca obiectiv inlesnirea accesului la piata de capital americana a firmelor

    interesate, urmarind si scaderea costurilor facute de catre firme care trebuiau sa-si prezinte

    situatiile financiare conform normelor contabile americane.

    Problemele de natura structurala persista inca intre cele doua referentiale, fiind

    ilustrate de faptul ca FASB-ul lucreaza intr-un cadru national specific, in timp ce IASB incearca sa

    ilustreze un cadru global. Totodata FASB-ul are o traditie de emitere a unor standarde foarte

    detaliate ( in jur de 140,000 de pag) care incearca sa ofere solutii cat mai clare in problemele

    intalnite de contabili si auditori in practica.

    EFRAG European Financial Reporting Advisory Group

    Grupul Consultativ European privind Raportarile Financiare41 a fost creat in martie 2001,

    fiind un organism privat si independent alcatuit din cel mult sapte membri. Este format din

    reprezentanti ai mediului academic si economic, analisti si utilizatori ai informatiei contabile,

    grupati in doua structure principale: Comitet de Supraveghere si Comitetul Tehnic.

    Printre responsabilitatile EFRAG sunt:

    - de a oferi o contributie activa la procesul dezvoltat de IASB;

    - de a ajuta institutiile europene in vederea depistarii neconformitatilor directivelor europene

    cu IAS/IFRS si de a recomanda modificarea corespunzatoare a directivelor;

    41 http://www.efrag.org/Front/c1-262/EFRAG-Facts.aspx

  • 33

    - de a colabora si oferi asistenta tehnica institutiilor europene in vederea acceptarii sau

    respingerii adoptarii unui IFRS de catre UE sau a unor interpretari aferente acestora;

    - de a identifica aspectele pentru cazul in care orientarea oferita de IASB pentru aplicarea unui

    anumit standard in UE nu este suficienta si de a comunica IASB solutiile gasite;

    - de a dezvolta impreuna cu comisiile de valori europene implementarea unei orientari specifice

    relevante pentru companiile europene cotate.

    Comitetul de Supraveghere al EFRAG este insarcinat, in special, cu numirea membrilor

    precum si a presedintelui Comitetului Tehnic, dar se ocupa si de stabilirea programului de lucru

    si supervizarea lucrarilor acestuia.

    In iulie 2006 Uniunea Europeana a creat un nou organism: Grupul de Examinare a

    Avizelor asupra Normelor Contabile (SARG - Standards Advice Review Group), pe fondul

    aparitiilor unor suspiciuni cu privire la impartialitatea evaluarii oferite de EFRAG. Misiunea

    acestui organism este sa revada opiniile EFRAG in vederea oferirii unei asigurari cu privire la

    obiectivitatea acestora. SARG este compus din experti contabili independenti si reprezentanti ai

    normalizatorilor contabili nationali.

    In urma evaluarii efectuate de EFRAG si a asigurarii oferite de SARG, Comisia Europeana

    propune proiectul standardului Parlamentului European si unui alt organism ARC.

    ARC Accounting Regulatory Commitee

    Comitetul de Reglementare Contabila42 este compus din reprezentanti ai statelor

    membre, fiind infiintat si prezidat de catre Comisia Europeana. Functia Comitetului este cea de

    reglementare si oferirea unei opinii cu privire la propunerile Comisiei Europene de a adopta un

    IFRS.

    Comisia Europeana impreuna cu ARC aproba formularea continutului standardului

    contabil in modul in care acesta sa fie in conformitate cu IFRS, aprobate de Uniune (6

    decembrie 2005). Acest organism ofera si o ultima revizuire a standardului inainte ca acesta sa

    fie aprobat de catre Comisie.

    Association of Chartered Certified Accountants (ACCA)

    ACCA43 a luat nastere in Londra in 1904 cu scopul de a promova standarde etice in

    domeniul financiar contabil. La ora actuala, ACCA are un portofoliu de peste 362.000 de

    studenti si 131.500 membrii in 170 de tari, cu 82 de birouri si centre in toata lumea. Asociatia

    42http://ec.europa.eu/internal_market/accounting/governance/committees/arc/index_en.html 43 http://ro.wikipedia.org/wiki/Association_of_Chartered_Certified_Accountants

  • 34

    lucreaza de peste 20 de ani cu institutii guvernamentale, organizatii nationale si agentii din tari

    cu economii in dezvoltare, promovand profesia contabila pentru a aduce valoare comunitatilor,

    afacerilor si indivizilor pe care ii deserveste.

    Calificarile ACCA au cea mai mare recunoastere pe plan mondial. De mai mult de 100 de

    ani, de cand a fost infiintata, obiectivul ACCA nu s-a schimbat: oferirea de calificari

    internationale de prim rang persoanelor dedicate, din intreaga lume care doresc o cariera plina

    de satisfactii in contabilitate, finante si management. ACCA este singura asociatie contabila cu

    adevarat globala care poate oferi o calificare contabila recunoscuta la nivel mondial. ACCA este

    si singura organizatie profesionala recunoscuta de Banca Mondiala utilizand programa sa ca

    model de dezvoltare a profesiei contabile din intreaga lume.

    Globalizarea meseriei de contabil prin intermediul ACCA ilustreaza un proces de

    convergenta si comparabilitate.

    4. Avantajele si dezavantaje adoptarii IAS/ IFRS 44

    Adoptarea standardelor IAS/IFRS este o oportunitate pentru intreprinderi de a optimiza

    modalitatea prin care:

    evalueaza si masoara performanta interna;

    comunica cu exteriorul cu privire la informatii mai multe, mai rapide si oferite cu o

    periodicitate mai mare;

    in final, obtin un avantaj concurential, o mai mare valoare pentru actionari, raspunzand

    astfel asteptarilor pietei.

    Potrivit numeroaselor anchete realizate de specialisti in domeniu, asupra a 425 de

    intreprinderi europene din 6 tari, aplicarea normelor este un mijloc de dezvoltare a pietei de

    capital europene. Aceasta este opinia apartine a 75% din intreprinderile cotate interogate si a

    55% din cele necotate care doresc sa aplice normele. In medie, procesul priveste 5 milioane de

    intreprinderi europene (7,000 intreprinderi cotate ale Uniunii Europene, filialele grupurilor

    europene cotate, grupurile necotate care emit titluri de creanta negociabile pe o piata

    reglementata din Uniunea Europeana, filialele grupurilor europene necotate in tarile in care se

    autorizeaza sau se impune utilizarea IAS/IFRS).

    Avantajele adoptarii unitare a normelor internationale in Europa pot fi redate punctual

    astfel:

    Ar fi favorizata constructia unei piete unificate a capitalurilor reglementata de un

    organism bursier european (pe baza unor norme contabile comune).

    44 Deaconu A., Adoptarea IAS/IFRS in Europa, Revista Contabilitatea, Expertiza si Auditul Afacerilor, Ed. CECCAR, nr. 8 din august

    2009;

  • 35

    Se asigura in spatiul european o mai buna comparabilitate a informatiilor financiare.

    Disparitia anumitor anomalii contabile nationale, ca de exemplu tratamentul

    angajamentelor de pensioanare sau contabilizarea leasing-ului, este benefica.

    Analistii si investitorii vor avea mai multe informatii in privinta unitatilor de afaceri

    (subunitatilor, filialelor) astfel incat slabele performante ale unor astfel de unitati nu

    vor mai putea fi ascunse. Acest lucru va forta managerii sa investeasca resurse in

    sectoarele mai profitabile sau sa imbunatateasca mai rapid performantele verigilor

    slabe.

    Se va realiza consolidarea rezultatelor pe filiale si pe activitati, astfel incat vor fi

    cunoscute performantele intreprinderilor pe zone geografice si pe sectoare de

    activitate.

    Cresterea transparentei informatiilor contabile va conduce la noi oportunitati de afaceri

    pentru ca vor reduce costul atragerii de capital prin cresterea increderii investitorilor in

    raportarile financiare si in consecinta a reducerii primei de risc pe care ei o cer.

    Intreprinderile vor putea sa intre pe pietele de capital din intreaga lume fara sa mai

    existe greutati si cheltuieli pentru convertirea setului de documente financiare.

    Cursul bursier al intreprinderilor va fi imbunatatit. Aceasta, in primul rand, pentru ca

    valoarea unei intreprinderi este determinata de cash-flow-urile pe care este capabila sa

    le genereze si nu ar trebui sa fie influentata de principiile contabile care stau la baza

    raportarilor financiare or, cunoscandu-se principiile contabile comune, rezultatele

    contabile vor putea fi rapid corectate pentru a fi transformate in cash, iar pe de-flow-

    uri. Pe de alta parte, imbunatatirea cursului bursier este si consecinta faptului ca

    previziunile performantelor si cash-flow-urile intreprinderilor vor fi mai sigure, avand in

    vedere mai marea detaliere si transparenta a raportarilor.

    Unele intreprinderi europene si analistii lor, care sunt reprezentate pe piete de capital

    internationale, sunt familiarizate cu US GAAP si UK GAAP si cunosc deci principiile

    contabile destinate comunicarii cu pietele de capital (avand in vedere inspiratia anglo-

    saxona a normelor internationale).

    Prestatorii de servicii de contabilitate si informatica vor obtine la randul lor beneficii.

    Primii, pentru ca vor fi antrenati in explicarea, implementarea si aplicarea noilor norme,

    iar cei din a doua categorie pentru ca, pentru a aplica normele, intreprinderile vor

    trebui sa schimbe programele informatice (spre exemplu, pentru a tine seama pentru

    imobilizari de principiul valorii juste, de durata de viata utila, de valoarea reziduala iar

    pentru stocuri, de valoarea realizabila neta, care include in calcul diferite cheltuieli,

    inclusiv de transport).

  • 36

    Dezavantajele adoptarii IAS/ IFRS

    Este normal ca adoptarea normelor contabile internationale, ca si orice schimbare de

    referential contabil sa aiba si dezavantaje, dintre care ni se par semnificative urmatoarele:

    Pentru efectuarea analizelor financiare sunt necesari cel putin doi ani de date istorice

    privind conturile proforma. Aceasta va antrena costuri suplimentare pentru

    intreprinderi. Ele trebuie insa comparate cu prima de risc care va fi atribuita de

    investitori unei intreprinderi care ar prezenta conturi semnificativ diferite de ceea ce

    prezenta anterior si care nu ar furniza decat un an de proforma.

    IASB trebuie sa finalizeze textul anumitor norme, iar pe de alta parte, IAS/IFRS se

    schimba continuu (apar noi concepte, standardele existente sunt inlocuite ori

    modificate). In consecinta, se constata, spre exemplu, o reticenta din partea institutiilor

    financiare care sunt direct interesate de normele IAS/IFRS fiindca le afecteaza in mare

    masura, dar care sunt ingrijorate de evolutia continutului lor si chiar de incertitudinea

    care planeaza asupra elaborarii si adoptarii lor. Instabilitatea aceasta conduce unele

    sisteme nationale/intreprinderi la preluarea selectiva a unora dintre norme sau a unor

    concepte, considerate a avea mai mare stabilitate.

    Unele IAS/IFRS nu pot fi acceptate usor in tari sau sectoare unde problema respectiva

    este tratata radical diferit. Este cazul, in Marea Britanie spre exemplu, de tratamentul

    contabil al costului pensiilor. Sau, intreprinderile din sectorul bancar, servicii financiare,

    energie si asigurari ar intampina dificultati particulare legate de IAS 39 privind

    instrumentele financiare.

    Pentru implementarea normelor este de regula necesar apelul la experti externi (in

    special contabili si financiari) dar si altii care ofera solutii intreprinderilor in privinta

    procedurilor de organizare interna, comunicarii, formarii personalului, diagnosticului

    sistemul informational. Toate aceste expertize vor antrena costuri semnificative pentru

    companie.

    Introducerea valorii juste poate antrena o mai mare volatilitate in evaluarea activelor.

    Ea va avea in primul rand efect asupra instrumentelor financiare, fuziunilor si achizitiilor,

    activelor corporale, angajamentelor de pensionare a angajatilor.

    Noile norme prezinta riscuri de interpretare, unii acuzand chiar un risc de manipulare

    a Situatiilor financiare.

    Alta critica se refera la complexitatea normelor, cu dificultatile inerente de intelegere si

    aplicare.

    Ar putea aparea dificultati in aplicarea unor norme unice, atata timp cat se constata o

    mare diversitate a sectoarelor si profilelor de activitate.

    Apropierea noilor norme de conceptele anglo-saxone suscita neliniste mai ales pentru

    tarile de origine latina, pentru ca punerea lor in practica poate da loc unor interpretari

  • 37

    de maniera mai vasta decat in aceste tari, in care regulile de prezentare si de

    contabilizare sunt codificate de maniera reglementata.

    Se mai pot invoca dificultati vazute de intreprinderile necotate care aplica sau ar putea

    aplica normele in virtutea apartenentei lor la un grup cotat sau a implantarii lor in

    strainatate. Ele vad adoptarea noilor norme ca pe un proces lung si costisitor, in

    conditiile in care acuza mijloacele limitate de care dispun si slabul impact al publicarii

    conturilor dupa noile norme (avand in vedere ca aceste intreprinderi nu comunica cu

    piata de capital ci cel mult cu clientii si furnizorii).

    Daca economia mondiala se afla sub semnul unui amplu proces de globalizare a afacerilor,

    de internationalizare a relatiilor economice, de dezvoltare a societatilor multinationale si a

    investitiilor straine de capital si in cazul contabilitatii asistam la acelasi proces al globalizarii.

    Acesta urmareste transformarea sistemului contabil intr-un model economic si financiar care sa

    informeze mai corect si mai rapid utilizatorii informatiei contabile.

    Motivele pentru care companiile multinationale fac demersuri in sensul adoptarii unor

    reglementari contabile armonizate la nivel international, pot fi sintetizate in doua mari

    categorii: 45

    problemele ridicate de analiza conturilor in diferite tari ridica suma cheltuielilor

    financiare pe piata internationala de capital;

    costurile implicate de sistemul contabil al unei companii multinationale, ce implica atat

    cheltuieli legate de proiectarea si gestionarea unor sisteme contabile diferite de la tara

    la tara, cat si cheltuielile legate de ajustarea datelor obtinute de filiale in scopul

    consolidarii in situatiile financiare ale societatii mama.

    Pe langa companiile multinationale, mai sunt interesate de armonizarea contabilitatii si alte

    parti, cum ar fi firmele internationale de contabilitate si audit sau tarile in curs de dezvoltare,

    candidate la admiterea in Uniunea Europeana. Marile firme de audit isi pot reduce astfel

    substantial costurile legate de recrutarea, pregatirea si perfectionarea personalului, in timp ce

    pentru tarile candidate este mult mai usor sa adere la un system deja functional, decat sa

    proiecteze propriile sisteme care sa fie in concordanta cu legislatia internationala.

    Procesul de armonizare a legislatiei contabile intampina o serie de dificultati legate in

    principal de: 46

    deficientele reglementarilor internationale in stabilirea unor norme precise privind

    anumite aspecte ale activitatii contabile, cum ar fi conversia valutara sau impozitul pe

    45 J. Blake, O. Amat, C. Gowthorpe International accounting harmonisation a comparison of Spain, Sweden and Austria,

    articol in Journal of Economic Literature. 46 J. Blake, O. Amat European Accounting, Pitman, London, 1994.

  • 38

    profit amanat. In alte domenii, reglementarile dau posibilitatea tarilor sa aleaga dintr-un

    numar de tratamente contabile alternative.

    posibilitatile de interpretare a legislatiei internationale in concordanta cu traditia

    nationala in domeniu a fiecarei tari;

    imposibilitatea companiilor de a se conforma cu spiritul reglementarilor internationale.

  • 39

    Concluzii

    Anul 2012 fost un an de varf pentru cele patru mari firme de contabilitate : Deloitte &

    Touche , Ernst & Young(E&Y) , KPMG si PricewaterhouseCoopers ( PwC ), dupa o crestere

    puternica in 2011 care a atenuat impactul de performanta mai scazuta din 2009 si 2010 . In

    2009 veniturile combinate ale The Big Four au fost de 94 miliarde dolari, scazand cu 7% fata

    de recordul din 2008 de 101 miliarde de dolari , stabilizandu-se in 2010 cand veniturile au

    crescut cu 1,4 %, la 95 miliarde de dolari .In 2011 s-a inregistrat o crestere de inca 9 %

    inregistrandu-se un nivel istoric de 103 miliarde de dolari, astfel stabilind un nou record .47

    Un nou record a fost stabilit in 2012 , cu un ritm puternic de crestere care incepuse inca

    din anul 2011 pe toate liniile de servicii si ariile geografice, ajutat de catre tarile emergente ,

    care au dus la imbunatatiri la nivel mondial al profilului economic si o cresterea a activitatii

    firmelor. Valoarea veniturilor combinate pentru cele patru firme a crescut in anul 2012 stabilind

    un nou record istoric de 110 de miliarde de dolari , in crestere cu 6 % fata de anul 2011. Cu

    toate economiile globale, cu exceptia celor din Europa care arata o crestere de performanta

    continua a The Big Four in anul 2012, cele patru cabinete au avut venituri in crestere in toate

    zonele geografice , pe toate liniile de servicii si in toate industriile.

    Veniturile KPMG au crescut cel mai lent cu 1,4 % , Ernst & Young cu 6,7 % , PwC a

    crescut cu 7,8 % si Deloitte a inregistrat cea mai mare rata de crestere de 8,6 % . Desi rata de

    crestere a PwC a fost mai lenta decat cea a Deloitte, PwC a raportat in anul 2012 venituri de

    31,5 miliarde de dolari , cu doar 200 de milioane de dolari mai mult decat Deloitte , obtinandu-

    si astfel pozitia de lider si fiind cea mai mare firma de contabilitate de pe planeta .

    Analizand cresterea modesta a KPMG putem spune ca aceasta a fost influentata de trei

    factori :

    - 50 % din veniturile globale ale cabinetului vin din Europa aceasta fiind influentata

    negativ de aprecierea dolarului american fata de euro

    - serviciul de consiliere a avut o crestere modesta

    - probabil pe serviciile de audit a pierdut o cota relativa de piata.

    Din punct de vedere geografic , America avea 40 % din cota veniturilor combinate,

    aceasta fiind in scadere la nivel mondial . Cu toate acestea in 2012 fata de 2011 , America a

    avut o crestere puternica de performanta de 9,2 %. Europa ofera 43 % din veniturile ferme

    combinate si a crescut cu 3,3 %, in 2012 fata de 2011 , o crestere mai lenta din cauza

    incertitudinii pe plan regional. Veniturile din Asia s-au dublat de la 7 miliarde de dolari in 2004

    47 http://www.big4.com/andersen/big-four-firms-provide-excellent-resources-on-ifrs-conversion-374/

  • 40

    la 18.5 miliarde de dolari in 2012, reprezentand 17 % din total veniturilor combinate ,

    inregistrand o crestere puternica cu 8,0% in 2012 fata de 2011 .

    Pe liniile de servicii oferite, serviciile de audit care reprezinta 45 % din totalul veniturilor

    au crescut cu 2,9 % in 2012 fata de 2011; serviciile de taxe reprezinta 23 % din veniturile totale

    si , de asemenea, au crescut 5,6 % in 2012 fata de 2011; serviciile de consultanta au inregistrat

    cea mai rapida crestere a cotei de la 22 % din totalul veniturile in anul 2004 la 33% in anul 2012;

    veniturile din serviciile de consiliere au inregistrat o crestere puternica de 12,2% in 2012 fata de

    2011.

    The Big Four angajeaza cumulativ mai mult de 690.000 de persoane la nivel global,

    avand in total 37.000 parteneri care supravegheaza activitatea celor aproximativ 530.000 de

    profesionisti. Angajarile au crescut cu 39.000 persoane in 2012 fata de 2011.

    Perspectivele pentru 2013 si pentru urmatorii ani sunt optimiste, asteptandu-se ca

    veniturile sa creasca intr-un ritm bun sub influenta puternicelor piete emergente, a serviciilor de

    consultanta , a conversiilor la IFRS si a conditiilor economice favorabile .

    In anul 2013, PwC si-ar putea consolida pozitia de lider in timp ce KPMG poate incerca

    sa reduca decalajul cu E & Y.

    In concluzie, The Big 4 joaca un rol important in convergenta contabila si incearca sa

    faciliteze utilizatorilor IFRS buna intelegere a ceea ce presupune implementarea si aplicarea

    IFRS, dar si updatarea la zi a modificarilor care apar in sfera implementarii IFRS, prin

    transmiterea si postarea de materiale in acest domeniu pe site-urile lor.

    Faptul ca sunt cele mai mari cabinete de Audit, le ofera accesul facil si in timp util la

    unele informatii cu privire la IFRS si US GAAP si mai mult, acestea au dezvoltat relatii si

    modalitati necesare influentarii unor decizii care se iau la nivel international prin intermediul

    IASB si FASB, bineinteles urmarindu-si fiecare interesele proprii.

    Exista un acord intre Consiliul pentru standarde de contabilitate financiara si Comitetului

    pentru Standarde Internationale de Contabilitate numit Memorandumul de angajamente prin

    care se doreste imbunatarirea atat a GAAP din SUA cat si a IFRS in 11 domenii de actualitate

    majore.

    In multe tari din intreaga lume, exemple fiind Canada, India si Mexic, companiile si-au

    planificat convergenta completa la IFRS de la standardele locale in urmatorii cativa ani, pentru a

    fi utilizate la pietele de capital si/sa