Controlul financiar Controlul financiar ulterior (de gestiune)ulterior (de gestiune)

Controlul financiar ulteriorControlul financiar ulterior este instrumentul specific de urmărire a este instrumentul specific de urmărire a întregului proces de utilizare a mijloacelor material băneşti, în toate întregului proces de utilizare a mijloacelor material băneşti, în toate fazele de producţie şi circulaţie, exercitate de către organele fazele de producţie şi circulaţie, exercitate de către organele financiare specializate. Controlul financiar ulterior reprezintă un financiare specializate. Controlul financiar ulterior reprezintă un mijloc important pentru identificarea deficienţelor şi de stabilire a mijloc important pentru identificarea deficienţelor şi de stabilire a măsurilor pentru întărirea disciplinei financiare, de îmbunătăţire a măsurilor pentru întărirea disciplinei financiare, de îmbunătăţire a muncii de prevenire, descoperire şi recuperare a pagubelor, precum muncii de prevenire, descoperire şi recuperare a pagubelor, precum şi tragere la răspundere a celor vinovaţi de încălcarea legalităţii.şi tragere la răspundere a celor vinovaţi de încălcarea legalităţii.

Controlul financiar ulterior este o formă a controlului Controlul financiar ulterior este o formă a controlului

financiar ale cărei trăsăturifinanciar ale cărei trăsături caracteristice sunt:caracteristice sunt:

se exercită după efectuarea activităților și/sau a proceselor se exercită după efectuarea activităților și/sau a proceselor economice supuse acțiunilor de verificare;economice supuse acțiunilor de verificare;

rezultatele constau, în cele mai multe cazuri, în remedierea unor rezultatele constau, în cele mai multe cazuri, în remedierea unor abateri de la prevederile și normele legale de reglementare a abateri de la prevederile și normele legale de reglementare a activităților economice supuse controlului;activităților economice supuse controlului;

se organizează și se exercită atât în cadrul unităților economice, cât se organizează și se exercită atât în cadrul unităților economice, cât și prin structuri specializate ale statului;și prin structuri specializate ale statului;

În legătură cu controlul financiar de gestiune, este În legătură cu controlul financiar de gestiune, este important să subliniem următoarele:important să subliniem următoarele:

Controlul financiar de gestiune se efectuează cel puţin o dată pe an.Controlul financiar de gestiune se efectuează cel puţin o dată pe an. Controlul se efectuează în totalitate sau prin sondaj, în raport cu Controlul se efectuează în totalitate sau prin sondaj, în raport cu

volumulvolumul

Controlul preventivControlul preventiv Controlul ulterior de Controlul ulterior de gestiunegestiune

obiectivele controlului financiar preventiv obiectivele controlului financiar preventiv sunt de a preveni sunt de a preveni apariția lipsurilor, a apariția lipsurilor, a pagubelor și de determinare a cauzelor pagubelor și de determinare a cauzelor acestora, stabilind persoanele vinovate.acestora, stabilind persoanele vinovate.

control financiar preventiv creează control financiar preventiv creează condițiile de desfășurare a operațiunilor condițiile de desfășurare a operațiunilor economice într-un cadru legal de economice într-un cadru legal de desfășurare a operațiunilor economicedesfășurare a operațiunilor economice..

controlul financiar preventiv care controlul financiar preventiv care urmăreste oprirea în faza de angajare sau de urmăreste oprirea în faza de angajare sau de plata desfășurării operațiunilor economice plata desfășurării operațiunilor economice care nu au îndeplinit condițiile legale prin care nu au îndeplinit condițiile legale prin care au fost definitecare au fost definite..

principalele obiective ale controlului principalele obiective ale controlului financiar ulterior constau în a depista și financiar ulterior constau în a depista și mobiliza resursele existente, în a constata mobiliza resursele existente, în a constata lipsurile și pagubele, în a determina cauzele lipsurile și pagubele, în a determina cauzele acestora și a stabili răspunderile în sarcina acestora și a stabili răspunderile în sarcina persoanelor vinovate și, în general, în a persoanelor vinovate și, în general, în a propune măsuri de remediere a erorilorpropune măsuri de remediere a erorilor..

controlul financiar ulterior stabilește dacă controlul financiar ulterior stabilește dacă aceste condiții au fost respectateaceste condiții au fost respectate..

controlul financiar ulterior examinează controlul financiar ulterior examinează atât legalitatea desfășurării operațiunilor, atât legalitatea desfășurării operațiunilor, cât și efectele, în plan economic, ale cât și efectele, în plan economic, ale acestoraacestora..

Ministerele şi celelalte organe centrale pentru controlul financiar de Ministerele şi celelalte organe centrale pentru controlul financiar de gestiune al unităţilor economice şi bugetare subordonate, al gestiune al unităţilor economice şi bugetare subordonate, al gestiunilor proprii, precum şi al organizaţiilor obşteşti pe care le gestiunilor proprii, precum şi al organizaţiilor obşteşti pe care le subvenţionează sau le îndrumă.subvenţionează sau le îndrumă.

Regiile şi societăţile comerciale pentru verificarea patrimoniului lor Regiile şi societăţile comerciale pentru verificarea patrimoniului lor şi a subunităţilor din structura lor organizatorică. şi a subunităţilor din structura lor organizatorică.

În sistemul bancar.În sistemul bancar.Controlul financiar de gestiune funcționează în compartimente Controlul financiar de gestiune funcționează în compartimente distincte plasate în subordinea directă a conducerii în fiecare unitate distincte plasate în subordinea directă a conducerii în fiecare unitate patrimonială, respctiv, a ordonatorilor de credite principali, patrimonială, respctiv, a ordonatorilor de credite principali, secundari și terțiari, în cazul administrației de stat și instituțiilor secundari și terțiari, în cazul administrației de stat și instituțiilor publice, a directorilor generali, în cazul regiilor autonome, precum publice, a directorilor generali, în cazul regiilor autonome, precum și a directorilor din sucursalele județene ale societăților bancare.și a directorilor din sucursalele județene ale societăților bancare.

Profesorul universitar Sorin V Mihăescu grupează obiectivele Profesorul universitar Sorin V Mihăescu grupează obiectivele

controlului financiar de gestiune în trei mari grupecontrolului financiar de gestiune în trei mari grupe

Obiectivele controluluifinanciar de gestiune

Existența și utilizarea mijloacelor materiale

și bănești

Apărarea proprietății precum și a celor

referitoare la evidență și control

Încasări și vărsăminte realitatea rezultatelor

financiare

Ion Florea „Controlul economic financiar și gestionar” stabilește Ion Florea „Controlul economic financiar și gestionar” stabilește următoarele șase etape ale controlului financiar ulterior:următoarele șase etape ale controlului financiar ulterior:

organizarea muncii la

locul verificării

întocmirea și perfectarea

documentelor de control

controlul Îndeplinirii măsurilor

valorificarea rezultatelor controlului

verificarea propriu-zisă

pregătirea acțiunii

de control

Etapele controluluifinanciar ulterior

Pentru a identifica căile de atingere a obiectivelor propuse este nevoie de o metodologie adecvată, iar în practica controlului financiar de

gestiune s-au cristalizat metode specifice printre care:

1.Controlul documentar

2.Inventarierea de control

3.Mijloacele de consemnare sau confirmare

Metode speficice pentru controlul financiar de gestiune

1. Controlul documentar1. Controlul documentar

controlul documentarcontrolul documentar are un rol deosebit de important, dat fiind are un rol deosebit de important, dat fiind că el este în măsură să reconstituie cu fidelitate modul de că el este în măsură să reconstituie cu fidelitate modul de desfăşurare a acţiunilor, proceselor şi operaţiunilor ce au avut loc. desfăşurare a acţiunilor, proceselor şi operaţiunilor ce au avut loc. Acest procedeu este cel mai frecvent folosit în practica economică Acest procedeu este cel mai frecvent folosit în practica economică şi financiară, unde întâlnim următoarele tehnici şi financiară, unde întâlnim următoarele tehnici

controlul cronologiccontrolul cronologiccontrolul invers cronologiccontrolul invers cronologiccontrolul sistematic sau pe controlul sistematic sau pe problemeproblemecontrolul reciproccontrolul reciproccontrolul încrucișatcontrolul încrucișatinvestigația de controlinvestigația de controlcalculul de controlcalculul de control

examenul criticexamenul criticcomparația contabilăcomparația contabilăanaliza contabilăanaliza contabilăbalanțe analitice de controlbalanțe analitice de controlbalanța sintetică de controlbalanța sintetică de controlbalanța de control șahbalanța de control șahtehnica operațiunilor bilanțieretehnica operațiunilor bilanțiere

2.2. Inventarierea de controlInventarierea de control

Inventarierea de controlInventarierea de control reprezintă o verificare faptică, pe teren a reprezintă o verificare faptică, pe teren a existenţei cantitative şi calitative a valorilor materiale şi băneşti existenţei cantitative şi calitative a valorilor materiale şi băneşti dintr-o gestiune, precum şi a modului de îndeplinire a activității de dintr-o gestiune, precum şi a modului de îndeplinire a activității de către gestionari. către gestionari. În funţie de natura elementelor verificate şi de obiectivele urmărite În funţie de natura elementelor verificate şi de obiectivele urmărite prin acţiune de control se pot utiliza, ca procedee de lucru:prin acţiune de control se pot utiliza, ca procedee de lucru:

inventarierea totală- permite cunoaşterea efectivă a realității și inventarierea totală- permite cunoaşterea efectivă a realității și obținerea unor concluzii exacte.obținerea unor concluzii exacte.

inventarierea prin sondaj- se realizează cu mai multă uşurinţă, este inventarierea prin sondaj- se realizează cu mai multă uşurinţă, este mai operativă, dar are o precizie mai scăzută. mai operativă, dar are o precizie mai scăzută.

Organizarea şi efectuarea inventarierii prin sondaj a Organizarea şi efectuarea inventarierii prin sondaj a

patrimoniuluipatrimoniului

Controlul prin sondajControlul prin sondaj are în vedere cele mai reprezentative are în vedere cele mai reprezentative documente şi operaţii, care permit formularea unor concluzii cu documente şi operaţii, care permit formularea unor concluzii cu caracter general asupra obiectivului controlat.caracter general asupra obiectivului controlat.

SondajulSondajul este definit ca o tehnică care constă în selecţionarea unui este definit ca o tehnică care constă în selecţionarea unui anumit număr sau părţi dintr-o mulţime, aplicarea la acestea a anumit număr sau părţi dintr-o mulţime, aplicarea la acestea a tehnicilor de obţinere a elementelor probante şi extrapolarea tehnicilor de obţinere a elementelor probante şi extrapolarea rezultatelor obţinute asupra eşantionului la întreaga masă sau rezultatelor obţinute asupra eşantionului la întreaga masă sau mulţime.mulţime.

Organizarea şi efectuareaOrganizarea şi efectuarea inventarierii totale a inventarierii totale a

patrimoniuluipatrimoniului

Inventarierea patrimoniului, reprezintă ansamblul operaţiunilor prin Inventarierea patrimoniului, reprezintă ansamblul operaţiunilor prin care se constată existenţa unor elemente de activ şi de pasiv, care se constată existenţa unor elemente de activ şi de pasiv, cantitativ-valoric, sau numai valoric, după caz, în patrimoniul cantitativ-valoric, sau numai valoric, după caz, în patrimoniul unităţii la data la care acesta se efectuează. unităţii la data la care acesta se efectuează.

Scopul principal al inventarierii patrimoniului il reprezintă: Scopul principal al inventarierii patrimoniului il reprezintă:

controlul integrității și realitățiicontrolul integrității și realității stabilirea vinovaților pentru eventualele lipsuristabilirea vinovaților pentru eventualele lipsuri recuperarea pagubelorrecuperarea pagubelor

Perioadele la care se realizează inventariereaPerioadele la care se realizează inventarierea

Ori de cate ori intervine o predare – primire de gestiune;Ori de cate ori intervine o predare – primire de gestiune;

Ori de cate ori sunt indicii că există lipsuri sau plusuri de gestiune;Ori de cate ori sunt indicii că există lipsuri sau plusuri de gestiune;

În cazul modificării preţurilor;În cazul modificării preţurilor;

Cu prilejul comasării, divizării sau falimentului;Cu prilejul comasării, divizării sau falimentului;

Ca urmare a unor calamităţi sau altor cauze;Ca urmare a unor calamităţi sau altor cauze;

ConstiConstituirea comisiilor de inventarieretuirea comisiilor de inventariere

componenţa, cu desemnarea responsabilului comisiei;componenţa, cu desemnarea responsabilului comisiei;

modul de organizare a inventariei (pe fabrici, secţii, modul de organizare a inventariei (pe fabrici, secţii, depozite etc.);depozite etc.);

bunurile supuse inventarierii;bunurile supuse inventarierii;

data de începere şi terminare a operaţiilor.data de începere şi terminare a operaţiilor.

Controlul financiar ulteriorControlul financiar ulteriorRomânia vs. GermaniaRomânia vs. Germania

Pe baza analizei comparative constatăm că există numeroase Pe baza analizei comparative constatăm că există numeroase

asemănări între controlul financiar de gestiune a celor două țări privind modul asemănări între controlul financiar de gestiune a celor două țări privind modul

de exercitare al acestuia. Atât în România, cât şi în Germania controlul de exercitare al acestuia. Atât în România, cât şi în Germania controlul

financiar vizează în linii mari sesizarea în timp a eventualelor tendinţe de financiar vizează în linii mari sesizarea în timp a eventualelor tendinţe de

ineficienţa, identificarea deficienţelor în derularea activităţilor controlate, ineficienţa, identificarea deficienţelor în derularea activităţilor controlate,

economicitatea, fiind un mijloc de evaluare şi perfecţionare a activităţii economicitatea, fiind un mijloc de evaluare şi perfecţionare a activităţii

executive, inclusiv a procesului de conducere prin formularea de propuneri şi executive, inclusiv a procesului de conducere prin formularea de propuneri şi

măsuri privind organizarea măsuri privind organizarea mai bună a activităţii, întărirea ordinii şi mai bună a activităţii, întărirea ordinii şi

disciplinei, gospodărirea mai eficientă a resurselor umane, materiale şi disciplinei, gospodărirea mai eficientă a resurselor umane, materiale şi

financiare.financiare.