controlul financiar al afacerilor(1)

7/25/2019 Controlul Financiar Al Afacerilor(1)

1/43

UNIVERSITATEA CRETIN DIMITRIE CANTEMIR BUCURETI

FACULTATEA DE FINANE, BNCI I CONTABILITATE

PROGRAMUL DE MASTERAT GESTIUNE I AUDIT FINANCIAR

Organizarea i exercitarea controlului financiar al cheltuielilor,

veniturilor i rezultatelor, la o entitate

CONDUCTOR TIINIFIC:

Prof !"#$ %r VICTOR MUNTEANU

MASTERAN&I:

RDUCANU IONU DANIEL

IPOTEANU MARIUS MI'AI

BUCURETI

()*+


2/43

C U P R I N S

INTRODUCERE 4

CAPITOLUL I

ASPECTE TEORETICOMETODOLOGICE PRIVIND CONTROLUL FINANCIARCONTABIL

1.1.Conceptul de control financiar 4

1.2.Tipologia controlului financiar 5

1.3.Procedee i tehnici ale controlului financiar 9

1.4.Etapele efecturii controlului financiar-contabil 11

1.5.rgani!area i e"ercitarea controlului financiar-contabil 12

1.5.1.rgani!area controlului financiar-contabil al #tatului 12

1.5.2.rgani!area controlului financiar-contabil la agen$ii econo%ici 14

CAPITOLUL II

PRE&ENTAREA ENTIT II MECON SRL OBIECTUL I SURSA STUDIULUI DE CA&

2.1.&e#crierea entit ii 152.2.&ate de identificare fi#cal 1'

2.3.(ela$iile cu partenerii de afaceri 1'

2.4.rganigra%a entit ii 1)

2.5.E*olu$ia principalilor indicatori econo%ici i financiari din ulti%ii trei ani 1+

2.5.1.Ele%entele de bilan$ 1+

2.5.2.Contul de profit i pierdere 19

CAPITOLUL III

STUDIU DE CA& PRIVIND ORGANI&AREA I E-ERCITAREA CONTROLULUI FINANCIAR

AL C'ELTUIELILOR, VENITURILOR I RE&ULTATELOR, LA ENTITATEA MECON SRL

3.1.Progra%area acti*it$ii de control financiar-contabil 2,

3.1.1.Elaborarea proce#ului de control de ctre / 2,

3.1.2.Tran#%iterea proce#ului de control unit$ii *i!ate 22

3.2.Etapa pregtirii acti*it$ii de control 24

3.2.1.0tabilirea de ctre / a te%elor controlului 24

2


3/43

3.2.2.nali!a general a te%elor controlului 24

3.2.3.0tabilirea obiecti*elor ce ur%ea! a fi controlate 25

3.3.Etapa efecturii controlului 25

3.3.1.0tabilirea #ur#elor nece#are efecturii controlului 2'

3.3.2.0electarea i aplicarea tehnicilor nece#are pentru reali!area controlului 34

3.3.3.&eter%inarea abaterilor i a deficien$elor 35

3.4.Etapa ntoc%irii actelor de control 3+

3.5.Etapa *alorificrii con#tatrilor efectuate de ctre / 39

CONCLU&II 41

PROPUNERI 42

BIBLIOGRAFIE 43

ANE-E

E 1 *i! de n#pec$ie /i#cal

E 2 &eci!ie pri*ind ne%odificarea ba!ei de i%punere

E 3 &eci!ie de i%punereE 4 &eci!ie de in#tituire a %#urilor a#iguratorii

E 5 Proce# *erbal de con#tatare i #anc$ionare a contra*en$iilor

E ' (aport de in#pec$ie fi#cal

3


4/43

INTRODUCERE

rgani!area i e"ercitarea controlului financiar al cheltuielilor6 *eniturilor i re!ultatelor6 la

o entitate76 e#te o ncercare de #coatere n e*iden$ a #itua$iei financiare a unei entit i6 dar i a

erorilor nt8lnite la entitate i care dintre ace#tea au fo#t *erificate n a%nunt de ctre organele de

control ale /.

Proiectul e#te #tructurat n trei capitole. n pri%ul capitol a*e% teoria pri*ind controlul

financiar-contabil cu func$iile i rolul ace#tuia. n al doilea a% pre!entat #tructura entit ii controlat

de in#pectorii fi#cali din partea gen$iei a$ionale de d%ini#trare /i#cal6 iar capitolul trei

cuprinde #tudiul de ca!6 n care organele nu%ite de / controlea! i%po!itul pe profit6 ta"a pe

*aloarea adugat i i%po!itul pe *enit de natura #alariilor.

:a final #unt pre!entate conclu!iile i propunerile referitoare la acea#t anali!.

CAPITOLUL I

ASPECTE TEORETICOMETODOLOGICE

PRIVIND CONTROLUL FINANCIARCONTABIL

** CONCEPTUL DE CONTROL FINANCIARCONTABIL

Controlul repre!int o anali! per%anent #au periodic a unei acti*it$i6 a unei #itua$ii

pentru a ur%rii %er#ul i pentru a lua %#uri de %bunt$ire. Totodat6 prin control #e n elege i

#upra*egherea continu6 %oral #au %aterial6 ca i #tp8nirea unei acti*it$ii6 a unei #itua$ii.

E#te o *erificare6 o in#pec$ie atent a corectitudinii unui act #au o ac$iune de #upra*eghere a cui*a6 a

ce*a6 o e"a%inare %inu$ioa# #au putere de a conduce6 ca un in#tru%ent de regle%entare a unui

%ecani#%6 a unui proce#.

Controlul e#te o co%ponent a %anage%entului6 iar din punct de *edere al e"ercitrii #ale

e#te o acti*itate u%an6 autono% i #pecific6 care #er*ete at8t conducerii fir%ei6 #ociet$ilor i

partenerilor #i6 c8t i autorit$ilor publice #au chiar popula$iei.

Prin control financiar6 #e n$elege %i;locul de pre*enire al faptelor ilegale6 de identificare a

deficien$elor i de #tabilire a %#urilor nece#are pentru re#tabilirea legalit$ii. E#te o acti*itate

independent.

Controlul financiar e#te un proce# de cunoatere a trecutului6 de apreciere a pre!entului i dede#cifrare a *iitorului6 n legtur cu acti*itatea fir%ei i cu perfor%an$ele ei econo%ico-financiare.6

4


5/43

indiferent pentru cine #au pentru ce #cop #-ar efectua controlul. Totodat6 controlul financiar e#te un

proce# de cunoatere6 o practic ce incit la #tudiu6 ac$iune i reflec$ie. ce#ta con#tituie un factor

de #ecuritate i autono%ie pentru #ocietate6 apare ca un in#tru%ent de reglare a acti*it$ii agen$ilor

econo%ici6 precu% i un ghid pentru cei ce iau hotr8ri la orice ni*el6 a;ut la #anc$ionarea agen$ilor

econo%ici ineficien$i i inco%peten$i6 ca i la reco%pen#area celor co%petiti*i.

Controlul pre#upune %a"i%i!area para%etrilor ce #e refer la re!ultatele ob$inute i la

creterea *ite!ei de reali!are a lor. /ace parte din de#furarea fiecrei func$ii a entit ii r!ii /inanciare i /


6/43

Pr#".#/#!0 .o"1ro0!0!# 2812r" pre!int felul cu% trebuie # ac$ione!e colecti*ele de

conducere cu pri*ire la go#podrirea %i;loacelor %ateriale6 financiare i una%e6 ce %etode #

folo#ea#c n acti*itatea #i#te%atic i per%anent de control6 n folo#irea cu chib!uin$ a fondurilor

i totodat # fie controlate6 ur%rindu-#e ndeplinirea #arcinilor ce le re*in6 ntrirea #i#te%ului de

r#pundere n %unca ace#tora6 deter%inarea unei atitudini de e"igen$ fa$ de ad%ini#trarea

patri%oniului.

Pr#".#/#!0 5!1o.o"1ro0!0!#pre#upune un control organi!at nc8t # per%it ca acti*itatea de

control # #e de#foare n paralel cu co%ple"ul de acti*it$ii a unit$ilor controlate i # #e a#igure

totodat n #cara co%petent n reali!area #arcinilor de control i a #ubordonrii ace#tuia.

Pr#".#/#!0 9/2.#50#4r## ;/rof#04r##< .o"1ro0!0!# f#"5".#5r.o"156#0 pre#upune o anu%it

#peciali!are a cadrelor folo#ite n %unca de control pe anu%ite acti*it$ii6 unit$ii i proble%e.

n#truirea unui #i#te% de control financiar-contabil a#upra %odului de for%are i utili!are a

re#ur#elor financiare ale #tatului ca i unele dintre organi#%ele #peciali!ate # e"ecute acea#tacti*itate au fo#t #tabilite chiar prin Con#titu$ia (o%8niei.

n cadrul econo%iei de pia$ controlul financiar-contabil are o #fer de ac$iune aproape

neli%itat6 fiind i%plicat6 n toate acti*it$ile econo%ico-#ociale. El #e %anife#t ca func$ie a

%anage%entului6 contribuind logic la %binarea i reglarea intere#elor indi*iduale i #ociale de

an#a%blu unitar.

Ro0!0 controlului financiar-contabil reie#e pregnant n e*iden$6 n toate fa!ele proce#elor de

produc$ie6 ncep8nd de la acti*it$ile de proiecte6 contractare i p8n la finali!area ace#tora inregi#trarea re!ultatelor ob$inute.

F!".7##02#pecifice ale controlului financiar-contabil #unt ur%toarele ?

5< f!".7#5 %2 /r2$2"#r2 =# %2 /2rf2.7#o"5r2con#tau ntr-o #erie de %#uri luate de organele de

control n *ederea e*itrii i eli%inrii unor fraude nainte de a #e produce efectele negati*e ale

ace#tora6 prin identificarea i anularea cau!elor care le generea! #au le fa*ori!ea!. Controlul

financiar-contabil are #arcina de a opri actele i opera$iunile care nu #unt legale6 n fa!a de anga;are

a #ociet$ii co%erciale.6< f!".7#5 %2 .o"91515r2 5 9#1!57#2# =# %2 .or2.15r2


7/43

de cunoatere #e co%pletea! cu func$ia de e*aluare a controlului financiar6 care #tabilete6

indi*iduali!ea! con#ecin$ele ge#tionare6 patri%oniale6 financiare6 bugetare6 fi#cale i #ociale.

%< f!".7#5 %2 r2.!/2r5r2con#t n ac$iunea de de#coperire i recuperare a pagubei i luarea de

%#uri a#upra celor *ino*a$i. @#urile de con#tr8ngere #e iau fie de organele de control direct6 fie6

la propunerea ace#tora6 de ctre organul ierarhic #uperior #au ;u#ti$ie.

2< f!".7#5 2%!.51#$4 95! 91#>!051#$4#e aplic tuturor participan$ilor la reali!area proce#ului de

%anage%ent.

Prin ace#te func$ii #pecifice6 controlul contribuie la %en$inerea agen$ilor econo%ici-fir%e n

cadrul progra%at6 anticipat6 printr-un regla; opti% a#upra acti*it$ilor econo%ico-financiare6

efectuat prin depi#tarea abaterilor6 a propor$iilor lor i nlturarea con#ecin$elor econo%ico-

financiare ale ace#tora6 reali!8nd funcia de reglare a #i#te%ului6 recept8nd influen$a factorilor

interni i e"terni i fiind #en#ibil la %ultitudinea lor.

/unc$iile #pecifice ale controlului financiar-contabil #unt operati*e6 reale i practice icoe"i#t ntr-un cadru unitar6 intercondi$ion8ndu-#e i co%plet8ndu-#e reciproc. n acelai ti%p6

controlul financiar-contabil %ai ndeplinete i o #erie de funcii particulare6 care reie# din

obiecti*ele i natura ace#tuia6 cu% ar fi ?

- func$ia de msurarea ecarturilor 2diferite6 corelati*e cu con$inutul ace#teia6 care reflect realitatea6 at8t #ub

a#pectul general i e#en$ial6 c8t i #ub cel concret particular.

)


8/43

control financiar pre*enti*

dup %o%entul control financiar conco%itent

efecturii control financiar ulterior

dup in#titu$iile care control financiar al #tatului

l e"ercit control financiar e"ercitat de

TPB( &E agen$ii econo%ici

CT(: /C(

dup *olu%ul control financiar total

docu%entelor control financiar prin #onda;

dup durata efecturii control financiar continuu

controlului control financiar periodic

E"e%plificarea controlului financiar-contabil pe fiecare tip ?

5


9/43

%odul de efectuare a cheltuielilor i reali!are a *eniturilor A

anali!a #itua$iei financiare.

6< &up modul de corelare cu instrumentele economico-financiare pentru care este

organizat i exercitat6 controlul financiar contabil #e pre!int #ub dou for%e ?

?.o"1ro0!0 f#"5".#5r.o"156#0 50 9151!0!# cuprinde ad%ini#trarea i utili!area %i;loacelor

financiare publice6 precu% i re#pectarea regle%entrilor financiar-contabile n acti*itatea

de#furat de agen$ii econo%ici n legtur cu ndeplinirea oblig$iilor ace#tora fa$ de #tat.

Concret6 controlul financiar-contabil al #tatului are ur%toarele obiective?

ad%ini#trarea i utili!area fondurilor acordate de la bugetul de #tat pentru cheltuielile de

func$ionare i ntre$inere a organelor centrale i locale ale ad%ini#tra$iei de #tat A

utili!area fondurilor acordate de #tat pentru reali!area de in*e#ti$ii de intere# general A

folo#irea %i;loacelor i a fondurilor din dotare cu re#pectarea regle%entrilor financiar-

contabile Ae"actitatea i realitatea nregi#trrilor contabile6 ur%rind #tabilirea corect i ndeplinirea

integral i la ter%en a tuturor obliga$iilor financiare i fi#cale fa$ de #tat.

?.o"1ro0!0 f#"5".#5r .o"156#0 %2 3291#!"2, .5 for>4 5 .o"1ro0!0!# /ro/r#! e#te controlul

financiar ulterior care ur%rete re#pectarea di#po!i$iilor legale cu pri*ire la ge#tionarea i

go#podrirea %i;loacelor %ateriale i bneti pe ba!a docu%entelor nregi#trate n e*iden$a tehnico-

operati* i contabilitate. Controlul financiar de ge#tiune #e e"ercit cel pu$in o dat pe an. n

func$ie de #pecificul acti*it$ii6 controlul financiar de ge#tiune are ur%toarele obiective?e"i#ten$a6 integritatea6 p#trarea i ba!a bunurilor i *alorilor de orice fel i de$inute cu orice

titlu A

utili!area *alorilor %ateriale i bneti6 deca#rile i ca#rile de bunuri A

efectuarea6 n nu%erar #au prin cont6 a nca#rilor i pl$ilor6 n lei #au *alut A

ntoc%irea i circula$ia docu%entelor pri%are i de e*iden$ tehnico-operati* i contabil.

*@ PROCEDEE I TE'NICI DE CONTROL FINANCIAR

Pro.2%22de control folo#ite n practic?

5< 91!%#!0 32"2r50 /r25056#0 face po#ibil cunoaterea ele%entelor e#en$iale i #pecifice ale

acti*it$ii ce ur%ea! a #e controla i pe ba!a ace#tora6 orientea! ac$iunea de organi!are i

e"ercitare n continuare a %uncii de control a#upra obiectivelorprincipale ?

#arcile re!ultate din nor%ele de *igoare pentru do%eniul re#pecti* de acti*itate6 a cror

cunoatere orientea! organele de control a#upra a#pectelor care trebuie a*ute n *edere n ac$iunea

de control A

9


10/43

orientrile6 in#truc$iunile6 co%peten$ele i r#punderile n #tructura intern a agentului

econo%ic la care #e e"ercit controlul A

%odul de organi!are a e*iden$ei tehnico-operati*e i contabile ca #ur# de infor%a$ii pentru

control A

#itua$ia de fapt e"i#tent cu pri*ire la acti*itatea ce ur%ea! a #e controla.

6< .o"1ro0!0 %o.!>2"15r.o"156#0e#te cel %ai frec*ent folo#it n practica econo%ic i financiar.

Controlul docu%entar-contabil poate fipreventiv


11/43

balanele analitice de control pre#upun controlul concordan$ei dintre datele unui cont

#intetic i acelea din conturile #ale analitice.

balana sintetic de controlcu a;utorul creia #e ob$ine garan$ia e"actit$ii nregi#trrilor

efectuate n conturi i a ntoc%irii unor bilan$uri reale i co%plete.

.< .o"1ro0!0 f5/1#.e#te procedeul de #tabilire a realit$ii6 e"i#ten$ei i %icrii %i;loacelor %ateriale

i bneti i a de#furrii acti*it$ilor econo%ico-financiare. ce#t control #e e"ecut la locul de

e"i#ten$ a %i;loacelor %ateriale i bneti i are ca obiecti* deter%inarea e"act a cantit$ilor i

*alorilor e"i#tente6 a #trii n care #e g#e#c6 a re#pectrii legalit$ii n utili!area lor.

%< .o"1ro0!0 1o150 95! /r#" 9o"%5 Controlul total cuprinde toate opera$iunile din cadrul

obiecti*elor #tabilite i pe ntreaga perioad #upu# controlului. Controlul prin sondajcercetea!

cele %ai repre!entati*e docu%ente i opera$ii6 care per%it for%ularea unor conclu!ii cu caracter

general a#upra obiecti*ului ur%rit.

2< 5"50#5 2.o"o>#.of#"5".#5r4e#te un in#tru%ent %etodologic #i#te%atic6 utili!at de controlulfinanciar care6 pentru cunoaterea re!ultatelor ob$inute n ndeplinirea progra%elor de acti*itate i a

factorilor care le-au influen$at6 pe ba!a unei docu%entri %ultilaterale6 de#co%pune acti*itatea

controlat pe ele%ente con#tituti*e i #tudia! raporturile e"i#tente ntre ace#tea.

* ETAPELE EFECTURII CONTROLULUI FINANCIARCONTABIL

@etodologia de efectuare a controlului financiar-contabil6 #tructurat pe etape i6 n cadrulace#tora6 pe fa!e6 #e pre!int a#tfel?

Pro3r5>5r25 5.1#$#147## %2 .o"1ro0 f#"5".#5r.o"156#0:

- elaborarea progra%ului de control A

- tran#%iterea progra%ului de control unit$ilor cu atribu$ii de control financiar-contabil A

Pr2341#r25 5.7#!"#0or %2 .o"1ro0 f#"5".#5r.o"156#0:

- #tabilirea te%elor controlului A

- anali!a general a te%elor controlului A- n#uirea ele%entelor teoretice i a pre*ederilor legale care regle%etea! acti*itatea ce face

obiectul ac$iunii de control A

- cunoaterea general a principalelor ele%ente de organi!are a tipului de #ubiect care

ur%ea! a fi controlate A

- #tabilirea principalelor obiecti*e ale controlului A

Ef2.1!5r25 .o"1ro0!0!# f#"5".#5r .o"156#0:

- adaptarea obiecti*elor te%atice la condi$iile #pecifice ale acti*it$iii #ubiectului controlat A

- #tabilirea #ur#elor de infor%are nece#are efecturii controlului A

11


12/43

- #electarea i aplicarea procedeelor i a tehnicilor nece#are reali!rii controlului A

- deter%inarea abaterilor i a deficien$elor A

- #tabilirea r#punderilor n #arcina per#oanelor *ino*ate A

"1o.>#r25 5.120or %2 .o"1ro0 f#"5".#5r.o"156#0:

- n#crierea con#tatrilor n actele de control A

V50or#f#.5r25 .o"91514r#0or r2!01512 %#" 2f2.1!5r25 .o"1ro0!0!# f#"5".#5r.o"156#0

*+ORGANI&AREA I E-ERCITAREA CONTROLULUI FINANCIARCONTABIL

1.5.1.(>D(E CT(:B:B /C(-CT: : 0TTB:B

rgani!area controlului financiar al #tatului a fo#t #tabilit prin pre*ederi legale di#tincte at8tprin acti*itatea de#furat n cadrul guvernamental c8t i pentru cea de#furat n #fera de

acti*itate a legislativului?

Or35"#5r25 .o"1ro0!0!# f#"5".#5r.o"156#0 " 9f2r5 %2 5.7#!"2 5 282.!1#$!0!#cuprinde?

controlul financiar de statregle%entat n $ara noa#tr prin nor%e ;uridice cuprin#e n :egea

pri*ind organi!area i func$ionarea controlului financiar i a >r!ii /inanciare nr.3,F1991. Controlul

financiar de #tat #e organi!ea! i #e e"ercit de ctre @ini#terul /inan$elor Publice.

@ini#terul /inan$elor Publice e#te autoritatea ad%ini#tra$iei publice centrale de #pecialitatecare are re#pon#abilitatea elaborrii i i%ple%entrii politicii n do%eniul ge#tiunii financiare.

@ini#terul /inan$elor Publice efectuea!6 n nu%ele #tatului6 controlul ad%ini#trrii i

#peciali!rii %i;loacelor financiare ale organelor centrale i locale ale ad%ini#tra$iei publice i

*erific re#pectarea regle%entrilor financiar-contabile n acti*itatea de#furat de regiile

autono%e6 #ociet$ile co%erciale i agen$ii econo%ici.

Confor% :egii nu%rul 3,F19916 controlul financiar al #tatului #e organi!ea! i e"ercit de

gen$ia a$ional de d%ini#tra$ie /i#cal i pre#upune ur%toarele 51r#6!7##?- controlea! utili!area fondurilor acordate de #tat pentru reali!area de in*e#ti$ii de intere#

general6 #ub*en$ionarea unor acti*it$i i produ#e i pentru alte de#tina$ii legaleA

- *erific folo#irea %i;loacelor i a fondurilor din dotare i re#pectarea regle%entrilor

financiar-contabile n acti*itatea regiilor autono%e i a #ociet$ilor co%erciale cu capital

#trinA

- ndeplinete i alte atribu$ii de control #tabilite n #arcina @ini#terului /inan$elor Publice.

n :egea nu%rul 3,F1991 #unt pre*!ute o #erie de o60#357## n #arcina conducerilor i

#alaria$ilor ad%ini#tra$iei i a agen$ilor econo%ici #upui controlului?

12


13/43

- # pun la di#po!i$ie regi#trele i core#ponden$a 6 actele6 pie#ele ;u#tificati*e6 #itua$ia

financiar i alte docu%ente nece#are controluluiA

- # pre!inte pentru *erificare *alorile de orice fel pe care le ge#tionea! #au le au n

p#trare i intr #ub inciden$a controluluiA

- # dea infor%a$ii i e"plica$ii *erbale i n#cri# n legtur cu proble%ele care for%ea!

obiectul controluluiA

- # elibere!e docu%entele #olicitate n original #au copii certificateA

- # a#igure #pri;inul i condi$iile nece#are bunei de#furri a controlului financiar.

Dr2/1!r#02/ pri*ind e"ercitarea controlului financiar-contabil?

- # e"a%ine!e orice n#cri#uri6 docu%ente6 regi#tre #au e*iden$e contabile ale

contribuabililor care pot fi rele*anteA

- # #olicite contribuabililor toate infor%a$iile6 ;u#tificrile #au e"plica$iile referitoare la

declara$iile #au docu%entele #upu#e controluluiA- # fac con#tatri faptice cu pri*ire la natura acti*it$ilor productoare de *enituri

i%po!abile #au pentru identificarea obiecti*elor #au #ur#elor i%po!abileA

- # ridice e"tra#e #au # fac copii de pe oricare n#cri#6 docu%ent #au nregi#trare

contabilA

- # re$in6 n #copul prote;rii %potri*a n#trinrii #au di#trugerii6 n #chi%bul unei

do*e!i #cri#e i #e%nate de organul fi#cal6 orice docu%ent #au orice ele%ent %aterial

care poate con#titui o probA- # intre6 n pre!en$a contribuabilului #au a repre!entantului legal al ace#tuia n orice

incint #au locuri n care e"i#t bunuri i%po!abile #au #e de#foar acti*it$i

productoare de *enituriA

- # intre n ncperile care repre!int do%iciliul #au reedin$a unei per#oane fi!ice6 cu

con#i%$%8ntul #cri# al ace#tuia.

controlul financiar-contabil exercitat de arda !inanciar. >arda /inanciar e#te in#titu$ie

public de control6 cu per#onalitate ;uridic6 care e"ercit controlul operati* i inopinat pri*indpre*enirea6 de#coperirea i co%baterea oricror acte i fapte din do%eniul econo%ic6 financiar i

*a%al6 care au ca efect e*a!iunea i frauda fi#cal. Per#onalul >r!ii /inanciare e"ecut opera$iuni

de control curent r!ii /inanciare n ba!a ordinelor date de co%i#arul general=.

controlul efectuat de "utoritatea #aionala a $milore#te organi!at i func$ionea! ca

organ de #pecialitate al ad%ini#tra$iei publice centrale6 cu per#onalitate ;uridic6 finan$at de la

bugetul de #tat6 fiind n #ubordinea utorit$ii a$ionale de Control.

Or35"#5r25 .o"1ro0!0!# f#"5".#5r.o"156#0 " 9f2r5 %2 5.7#!"2 5 023#9051#$!0!#cuprinde?

13


14/43

exercitarea controlului financiar-contabil de ctre Curtea de Conturi. Curtea de Conturi era

organul #upre% de control financiar-contabil i de ;uri#dic$ie n do%eniul financiar.Curtea de

Conturi e#te un organ al Parla%entului6 pentru e"ercitarea controlului general a#upra ge#tiunii

bugetului public na$ional din e"erci$iul bugetar e"pirat6 deci a bugetului de #tat6 a bugetului

a#igurrilor #ociale de #tat i a bugetelor locale. Curtea de Conturi e#te co%pu# din? 0ec$ia de

control financiar ulterior6 0ec$ia ;uri#dic$ional6 Colegiul ;uri#dic$ional al Cur$ii6 Ca%erele ;ude$ene

de conturi i a %unicipiului ucureti.

1.5.2(>D(E CT(:B:B /C(-CT: : >EG EC@C

rgani!area6 la agen$ii econo%ici6 a controlului financiar-contabil6 e#te o #arcin pre*!ut

prin legecare #tabilete obligati*itatea ca %ini#terele6 organele centrale i locale de #tat # a#igure

organi!area i func$ionarea controlului financiar de ge#tiune pri*ind patri%oniul i a controlului

financiar pre*enti* a#upra *eniturilor i cheltuielilor pentru care #unt ordonatori de credite.Or35"#5r25 .o"1ro0!0!# f#"5".#5r /r2$2"1#$ #e organi!ea! la %ini#tere6 departa%ente6

organe centrale i locale de #tat precu% i la regiile autono%e6 #ociet$i co%erciale6 a#ocia$ii i

per#oane ;uridice care de#foar acti*it$i econo%ico-financiare. :a unit$ile econo%ice6 altele

dec8t cele coordonate de ordonatorii principali de credite6 controlul financiar pre*enti* #e

organi!ea! de ctre conductorul co%parti%entului financiar contabil care are i #arcina e"ercitrii

ace#tei acti*it$i. &ocu%entele #upu#e *erificrii #unt n#o$ite6 n %od obligatoriu6 de actele

;u#tificati*e ale opera$iunilor n#cri#e n ace#tea.Or35"#5r25 .o"1ro0!0!# f#"5".#5r %2 3291#!"2e#te acti*itatea de #tabilire a unor ade*ruri

n legtur cu %odul de ge#tionare6 de ctre o unitate econo%ic6 a %i;loacelor %ateriale i bneti6

prin *erificarea re#pectrii nor%elor legale cu pri*ire la e"i#ten$6integritatea i p#trarea bunurilor

de orice fel. rgani!area de ctre %ini#tere6 departa%ente6 alte organe centrale i locale de #tat a

controlului financiar de ge#tiune6 e#te o obliga$ie #tabilit prin pre*ederi legale. gen$ii econo%ici

cu% #unt regiile autono%e6 #ociet$ile co%erciale6 a#ocia$iile de tot felul i alte per#oane ;uridice

care de#foar acti*it$i econo%ico-#ociale6 i organi!ea! controlul financiar de ge#tiune pe ba!apre*ederilor legale n *igoare precu% i a celor din #tatutele proprii de func$ionare. Controlul

financiar de ge#tiune #e reali!ea! de ctre per#onalul #peciali!at6 cu #tudii #uperioare #au %edii6

a*8nd func$ia de in#pectori financiari i a*8nd #arcini e"clu#i*e de control.

14


15/43

CAPITOLUL II

PRE&ENTAREA ENTIT II

MECON SRL OBIECTUL I SURSA STUDIULUI DE CA&

(* DESCRIEREA ENTIT II

@EC 0(: e#te o entitate cu capital pri*at6 nfiin$at n anul 1993. 0ediul principal e#te

n %unicipiul ucure ti6 bd. uliu @aniu6 bl 9F4156 #c 6 eta;ul 16 ap. 45-4'.

Punctele co%erciale de de#furare ale fir%ei #unt?

H atelier geamuri cu locul de de#furare al acti*it$ii n ucure ti6 ucur bor6 bl 5F506 eta;ul 2.

H magazin alimentar6 locul de de#furare al acti*it$ii #e afl n ucure ti6 bd. Ia#ile @ilea6 bl

13F42,6 #c >6 eta;ul 26 ap 23-24A

H atelier mobil6 a*8nd punctul de lucru n ucure ti60tr. 0plaiul Bnirii nr. 3+-39

/iecare punct de lucru are un anu%it nu%r de anga;a$i6 perfec$iona$i n do%eniul de

acti*itate. telierul de %obil e#te doar pentru produc$ie6 %aterialul fiind preluat de la alte fir%e?

@obe"pert6 Jea. Pentru atelierul de gea%uri6 fir%a are contracte ncheiate cu anu%ite #ociet$ii de

la care achi!i$ionea! gea%ul6 dup care l prelucrea! dup dorin$a clientului? Cri#tal rad6Cra!K

>la##. &e la ace#te doua ateliere6 %arfa prelucrat i aran;at6 cu% dorete clientul6 e#te tran#portat

la do%iciliu ace#tuia.

@aga!inul ali%entar are profitul cel %ai %are dintre toate punctele co%erciale. @arfa

pentru ace#t %aga!in e#te adu# de fir%ele cu care entitatea are contracte ncheiate


16/43

(( DATE DE IDENTIFICARE FISCAL

dre#a? d. uliu @aniu6 cod ,3,5+96 loc 9F4156 0cara 6 Eta;ul 16 ucureti

u%r fi#cal? M4,F5544F1+.,4.2,,)

C.B.. ? ( 1'921)),

Capital #ocial? 3,.,,, lei

Telefon?


17/43

(ORGANIGRAMA ENTIT II

1)

.>..

Co%i#ia de cen!ori

Con#iliu de ad%ini#tra$ie

&irector >eneral :E

&E:

Con#ilierfinanciar-contabil

P(E&E0CB @E:

Produc$ie:E &E:

@

&ep. Tehnic:B B

Punct de produc$ie1

atelier gea%uri

Punct de produc$ie2

%aga!in ali%entar

Punct de produc$ie3

atelier %obil

pro*i!ionare i

%ic %ecani!are:B B

nga;a$i? Q >E(>E

nga;a$i? Q &E:PEB >E(>TE&(E0CB @CED( C(@E

nga;a$i?C:TQ >&C:TQ (QDI


18/43

(+EVOLUIA PRINCIPALILOR INDICATORI ECONOMICI I FINANCIARI N

ULTIMII TREI ANI ;()), ()), ())2"12 %#" 6#05"7

()) ()) ())V50or#

"212 RON

H V50or# "212

RON

H V50or# "212

RON

H

A.1#$2 #>o6#0#512 ()(+ ),) *) +,@+ *( +,)(

%obili!ri necorporale 15 ,6,+ 1+ ,6,2 9 ,6,, %obili!ri corporale 2,.43, 59645 19.'+5 59 1).'23 536+, %obili!ri financiare 1+, ,655 1,4 ,633 ', ,622A.1#$2 .#r.!05"12 *@+ @,( *@( ), *) +,+

0tocuri'.)', 196',

5.359 1' 9.949 3,65,Clien$i i conturi a#i%ilate '.'4, 19631 ).)', 24611 4.+1, 146+, &i#ponibilit$i 1+) ,651 1)5 ,63+ 49 ,615Co"1!r# %2 r23!05r#5r2 (*+ ),( (@@ ),* () ),+@

ACTIV TOTAL @( *)),*( @@@@ *)),)) @() *)),))C5/#150!r# /ro/r## *(@@ @ *(( @,@) *@@(+ * Capital #ocial 14.155 39 13.429 4264, 14.115 43 (e!er*e i re!ultatul -1.522 -3 -1.,,, -561, -)9, -2

Pro$##o5"2 /2"1r!

r#9.!r# =# .J201!#20#* ),++

(+@ ),) ) ),))D51or## (** @,+ ()+( (,) **+ + /urni!ori 5.9,, 1'6,5 5.1,, 1562, +.,25 24645 %pru%uturi i crean$e 12.,+3 346,2 11.+3, 3563, ).2), 226,+ lte datorii 3.'35 1365, 3.)22 1262, 4.12, 1264)

Co"1!r# %2 r23!05r#5r2) )))

) ),)) ) ),))

PASIV TOTAL @( *)),*( @@@@ *)),)) @(+( *)),))

0e poate *edea o crete de la an la an a #itua$iei din bilan$6 din 2,,) p8n n 2,,+6 #itua$ia

entit ii a cre#cut cu 594 lei *aloare ab#olut6 iar *aloarea procentuala a ace#teia e#te de 16+1O6.

&in anul 2,,+ n 2,,9 n#6 creterea a fo#t %ai #e%nificati* adic *aloarea ab#olut e#te de 1.,93

lei6 nregi#tr8ndu-#e o cretere de 362+O.

2.5.2. CTB: &E P(/T R PE(&E(E

1+


19/43

E*olu$ia principalilor indicatori6 n care e#te e*iden$iat #itua$ia contului de profit i pierdere

pe ulti%i trei ani6 e#te pre!entat n tabelul de %ai ;o#?

(e!ultatul brut cel %ai %ic a fo#t nregi#trat n anul 2,,+6 n# diferen$a dintre anii 2,,+

i 2,,96 e#te #e%nificati*. cea#t pierdere a fo#t cau!at de cli%atul concuren$ial e"i#tent pe pia$a

intern de produ#e %obiliare6 dar i a #uper%arJet-urilor de#chi#e n !ona re#pecti*.

19

I"%#.51or# ()) ()) ())

Cifra de afaceri 22.,,, 3,.,,, 31.),,

Iaria$ie #toc 2', -',, -1.22,Produc$ie i%obili!at 14, 11, 4,lte *enituri din e"ploatare 33, 2+2 23+To150 $2"#1!r# %#" 28/0o515r2 ((@) (( @)+Cheltuieli %aterii pri%e i

%ateriale6 energie i ap6 pri*ind

%rfurile 19.,,, 24.,,, 25.',,Cheltuieli cu per#onalul 4.5,, 4.,,, 3.9+)%orti!are 9', '9, 1.42,

lte cheltuieli de e"ploatare 2.1), 2.1,, 1.9,,To150 .J201!#20# %2 28/0o515r2 (@) @)) @()RE&ULTAT DIN

E-PLOATARE @)) (*

To150 V2"#1!r# F#"5".#5r2 )) + (To150 CJ201!#20# F#"5".#5r2 +) +RE&ULTAT FINANCIAR K@) K* @**

RE&ULTAT BRUT @+) (* ()


20/43

CAPITOLUL III

STUDIU DE CA& PRIVIND ORGANI&AREA I E-ERCITAREA CONTROLULUI

FINANCIAR AL C'ELTUIELILOR, VENITURILOR I RE&ULTATELOR, LA

ENTITATEA MECON SRL

n ace#t #tudiu de ca!6 controlul financiar-contabil e"ercitat la entitatea pre!ent e#te efectuat

de ctre gen$ia a$ional de d%ini#trare /i#cal.

rgani!area i e"ercitarea controlului financiar-contabil are la ba! parcurgerea %ai %ultor

etape6 fiecare a*8nd un rol i%portant n de#coperirea neregulilor i a faptelor ilegale.

Etapele de parcurgere a controlului #unt ur%toarele?

@*PROGRAMAREA ACTIVITII DE CONTROL FINANCIARCONTABILn acea#t fa! #e #tabile#c obiecti*ele6 #ubiec$ii i ter%enele de reali!are6 c8t i tran#%iterea

ctre unit$ile *i!ate a docu%entului n care e#te #pecificat faptul c ur%ea! a fi controlate.

0e alege co%i#ia ce ur%ea! a controla entitatea6 acea#ta fiind co%pu# din ipoteanu

@ariu# @ihai i (ducanu onu &aniel6 cu func$ia de in#pectori fi#cali ai &.>.(./.P. ucure ti6

a*8nd legiti%a$ia nr. 2+)6 re#pecti* nr.3,4 i ordinul de #er*iciu nr. 4+24F15.,4.2,1,.

nfor%a$ii pri*ind &.>.(./.P. ucure ti?

- #ediul n %unicipiul ucure ti6 #tr. Prof. &r. &i%itrie >erota6 nr.136 #ector 26 cod potal ,2,,2)A- telefon? ,21.3,5.),.+,

,21.3,5.)4.44

- e%ail? &ate.@unucure#ti.@S%finante.ro

- eb#ite? http?FF.anaf.roFanafFinternetFucure#ti

Progra%area acti*it$ii de control e"ercitat de /6 pre#upune ur%toarele #ubetape?

3.1.1 E:((E P(CE0B:B &E CT(: de ctre / cuprinde toate acti*it$ile de

control6 defalcate pe for%e6 ter%ene i per#oane. ce#t proce# poate fi %odificat doar n ca!ul

#chi%brii obiectului de acti*itate al unit$ilor *erificate. Elaborarea ace#tui progra% anual


21/43

Progra%ul de control e#te un in#tru%ent de lucru principal pe ba!a cruia #tructurile cu

atribu$ii de control financiar-contabil i de#foar ntreaga acti*itate6 pe o perioad deter%inat de

ti%p.

n acea#t #ubetap6 co%i#ia / elaborea! progra%ul de e"ercitare al controlului n care

e#te *i!at ter%enul de ncepere i #f8rire a de#furrii controlului financiar6 ace#ta efectu8ndu-#e

ntr-o !i din perioda 24.,4.2,1, i 2).,4.2,1,. n ace#t progra% #unt #pecificate rolul controlului i

pe ce #e ba!ea! ace#ta.

(olul controlului e#te de a *erifica *eniturile6 cheltuielile i re!ultatul #ociet$ii n pri%ul

tri%e#tru6 adic *erific toate opera$iunile efectuate de #ocietate ntre perioada de 15 ianuarie 2,1,

i 15 %artie 2,1, din care rei#e #itua$ia *eniturilor6 cheltuielilor i re!ultatului din acea#t perioad.

n progra%ul de control #unt #pecificate %oti*ul controlului i ce docu%ente #unt #upu#e

controlului.

n ti%pul unui control e"ercitat de gen$ia a$ional de d%ini#trare /i#cal #e pot *erifica?- i%po!itul pe profit6 *erificarea #e efectuea! n ba!a facturilor fi#cale6 docu%ente de nca#ri i

pl$i6 balan$e de *erificare6 declara$ii tri%e#triale i anuale pri*ind i%po!itul pe profitA

- ta"a pe *aloarea adugat, *erificarea #e efectuea! n ba!a facturilor fi#cale6 docu%ente de

nca#ri i pl$i6 ;urnale T.I.. de *8n!ri i cu%prri6 decontri de T.I.. lunare6 balan$e de

*erificareA

- i%po!itul pe *eniturile din #alarii, #e *erific %odul de con#tituire i declarare a i%po!itului

aferent *eniturilor din #alarii6 note contabile6 balan$e de *erificare6 declara$ii lunareA- /ondul a$ional Bnic de 0ntate, #e *erific %odul de con#tituire i declarare a C00

anga;ator i anaga;at n ba!a #tatelor de #alarii6 notelor contabile6 balan$e de *erificare6 declara$ii

lunareA

- contribu$ia pentru concedii i inde%ni!a$ii de la per#oane ;uridice i fi!ice ,#e *erific #tatele de

#alarii6 notele contabile6 balan$e de *erificare6 declara$ii lunareA

- contribu$ia a#igurrilor #ociale de #tat,#e *erific %odul de con#tituire i declarare a C0

anga;ator i anga;at n ba!a #tatelor de #alarii6 notelor contabile6 balan$e de *erificare6 declara$iilunareA

- a#igurrile pentru accidente de %unc i boli profe#ionale6 #e *erific %odul de con#tituire i

declarare a a#igurrilor pentru accidente de %unc i boli profe#ionale din #alarii i a#i%ilate6

#alariilor n ba!a #tatelor de #alarii6 notelor contabile6 balan$e de *erificare6 declara$ii lunareA

- contribu$ia a#igurri de o%a;6 #e *erific %odul de con#tituire i declarare a a#igurrilor de

o%a; din #alarii i a#i%ilate6 #alariilor n ba!a #tatelor de #alarii6 notelor contabile6 balan$e de

*erificare6 declara$ii lunareA

21


22/43

- contribu$ia pentru fondul de garantare pentru plata crean$elor #ociale? #e *erific %odul de

con#tituire i declarare a fondului de garantare6 notelor contabile6 balan$e de *erificare6

declara$ii lunare.

Controlul e"ercitat la #ocietatea pre!ent e#te unul docu%entar-contabil6 un control in*er#

cronologic6 iar dintre toate po#ibilit$ile de control6 organele de in#pec$ie fi#cal #e hotr#c #

*erifice *aloarea i%po!itului pe profit6 a ta"ei pe *aloarea adugat i a i%po!itului pe *eniturile

de natura #alariilor.

Cu pri*ire la i%po!itul pe profit6 #ocietatea are obliga$ia # pre!inte ur%toarele docu%ente?

facturi fi#cale6 docu%ente de nca#ri i pl$i6 balan$e de *erificare6 declara$ii tri%e#triale i anuale

pri*ind i%po!itul pe profit.

Cu pri*ire la ta"a pe *aloarea adugat6 #ocietatea are obliga$ia # pre!inte6 la cererea

in#pectorilor fi#cali6 ur%toarele docu%ente? facturilor fi#cale6 docu%ente de nca#ri i pl$i6

;urnale T.I.. de *8n!ri i cu%prri6 decontri de T.I.. lunare6 balan$e de *erificare.Cu pri*ire la i%po!itul pe *eniturile din #alarii, #ocietatea #e oblig # pre!inte organelor de

control #pre *erificare %odul de con#tituire i declarare a i%po!itului aferent *eniturilor din #alarii6

note contabile6 balan$e de *erificare6 declara$ii lunare

Toate ace#te docu%ente6 dar i rolul controlului #unt %en$ionate n *i!ul de n#pec$ie

/i#cal6 care e#te tri%i# ctre entitate i%ediat ce e#te aprobat de iroul E"ecuti* ucure ti.

3.1.2 T(0@TE(E P(CE0B:B &E CT(: BTQG IDTE.n acea#t etap6 #e tran#%ite un docu%ent unit$ii *i!ate


23/43

efectuate de ace#ta n perioada ce ur%ea! a fi controlat6 dec8t # refu!e pre!entarea tuturor

docu%entelor cerute.

n docu%entul pri%it care anun$ pre!entarea organelor de control6 are n#cri#e drepturile

unit$ii ce ur%ea! a fi controlate6 i anu%e?

1. dreptul de a fi ntiin$at de#pre ac$iunea de in#pec$ie fi#cale A

2. dreptul de a #olicita %odificarea datei de ncepere a in#pec$iei fi#caleA

3. dreptul de a #olicita legiti%area organelor de in#pec$ie fi#calA

4. dreptul ca acti*itatea unit$ii # fie c8t %ai pu$in afectat pe ti%pul de#furrii in#pec$iei fi#caleA

5. dreptul de a fi infor%atA

'. dreptul de a fi pri%ul #olicitat pentru a furni!a infor%a$iiA

). dreptul de a refu!a furni!area de infor%a$iiA

+. dreptul de a beneficia de a#i#ten$a de #pecialitateA

9. dreptul de a fi prote;at pe linia #ecretului fi#calA1,.dreptul de a pri%i do*ad #cri# n ca!ul re$inerii unor docu%ente de ctre organele de in#pec$ie

fi#calA

11. dreptul de a cunoate re!ultatele in#pec$iei fi#caleA

12. dreptul de a conte#ta deci!ia de i%punere e%i# n ur%a in#pec$iei fi#cale.

Printre obliga$iile unit$ii controlate n#cri#e n *i!ul de n#pec$ie /i#cal6 #e nu%r?

1. obliga$ia de a per%ite acce#ul organului de in#pec$ie fi#cal n incintele #ociet$iiA2. obliga$ia de a a#igura un #pa$iu adec*at i logi#tica nece#ar de#furrii in#pec$iei fi#caleA

3. obliga$ia de a pune la di#po!i$ie organului de in#pec$ie fi#cal toate docu%entele care #tau la ba!a

calculrii i%po!itelor datorateA

5. obliga$ia de a conduce6 a p#tra i a arhi*a e*iden$ele contabile i fi#cale ntr-un %od adec*at i

de a le p#tra la do%iciliul fi#cal #au la #ediile #ociet$ii #ecundare6 dup ca!A

'. obliga$ia de a furni!a organului de in#pec$ie fi#cal infor%a$iile #olicitateA

). obliga$ia de a #e pre!enta la #ediul organului fi#calA+. obliga$ia de a ndeplini %#urile di#pu#e de organul de in#pec$ie fi#calA

9. obliga$ia de a plti diferen$ele de i%po!ite6 ta"e6 contribu$ii #ociale6 #tabilite cu oca!ia in#pec$iei

fi#cale6 precu% i dob8n!ile i penalit$ile de nt8r!iere aferente ace#tora.

23


24/43

@( ETAPA PREGTIRII ACTIVITII DE CONTROL

n acea#t etap #e reali!ea! pregtirea acti*it$ii de control financiar-contabil6 fiind

con#iderat drept etapa pre%ergtoare acti*it$ii propriu-!i#e de *erificare. Tot n acea#t etap #e

#tabile#c principalele ele%ente ale #tructurii organi!atorice apar$in8nd tipului de #ubiect ce ur%ea!

a fi controlat6 dac ac$iunea *i!ea! efectuarea la ni*el regional #au na$ional6 dac ac$iunea *i!ea!

un #ingur agent econo%ic.

cea#t etap are drept #cop #tabilirea principalelor obiecti*e ale controlului6 #e decid

for%ele de control ce ur%ea! a fi utili!ate6 dar i principalele #ur#e de infor%a$ii nece#are

de#furrii acti*it$ii de *erificare.

Etapa pregtirii acti*it$ii de control pre#upune ur%toarele #ubetape?

3.2.1 0T:(E &E CQT(E / TE@E:( CT(:B:B

Te%ele de control #unt #tabilite n func$ie de nece#it$i i pot a*ea caracter per%anent #au

oca!ional. &enu%irea #au titlul te%ei de control face referire la ele%entele ce *or fi controlate.

Pri*ind acti*itatea #ociet$ii *i!ate6 / hotrte controlarea docu%entelor n care #unt

pre!entate #itua$ia *eniturilor6 cheltuielilor i a re!ultatului6 %ai e"act contul de profit i pierdere.

&ocu%entele n care #unt e*iden$iate ace#te #itua$ii #unt? regi#trul ;urnal6 ;urnal de *8n!ri6;urnal de cu%prri6 balan$a de *erificare6 contul de profit i pierdere. n *i!ul de n#pec$ie /i#cal

#unt pre!entate docu%entele ce ur%ea! a fi controlate.

3.2.2 :D >EE(:Q TE@E:( CT(:B:B

cea#t #ubetap pre#upune efectuarea unor i%portante ac$iuni de care depinde reali!area

reuit a acti*it$ii de control6 i anu%e? n#uirea ele%entelor teoretice i a pre*ederilor legale care regle%entea! acti*itatea ce face

obiectul acti*it$ii de control6 pre#upune reali!area ele%entelor teoretice referitoare la te%a dat6

at8t cele #tabilite prin legi6 c8t i cele n#cri#e n #tudii6 publica$ii.

cunoaterea general a principalelor ele%ente de organi!are a unit$ii #au a tipului de unitate ce

ur%ea! a fi controlat.

n acea#t etap #e ur%arete %odul de reali!are a %#urilor #tabilite prin e*entualele acte de

control anterioare6 con#tatrile controlorilor de#e%na$i # efectue!e *erificarea controlului6 %#urile

#tabilite pe ba!a propriilor dri de #ea%.

24


25/43

@ai e"act6 n acea#t etap #e pune la di#po!i$ia controlorului un %aterial c8t %ai co%plet

pri*ind unitatea controlat6 c8t i cadrul legal la care acea#t acti*itate ur%ea! # #e de#foare.

@ai e"act6 #ocietatea are obligaia de a pre!enta organelor de in#pec$ie fi#cal toate docu%entele cu

pri*ire la rolul controlului6 n ca!ul de fa$6 docu%enta$ia din care reie#e #itua$ia *eniturile6

cheltuielilor i re!ultatului din *erificarea i%po!itului pe profit6 a ta"ei pe *aloarea adugat i a

i%po!itului pe *eniturile de natura #alariilor.

adar6 entitatea pune la di#po!i$ia controlorilor6 ipoteanu @ariu# @ihai i (ducanu onu

&aniel6 do#arul cu docu%entele cerute6 n# #electate de #ocietate .(./.P. ucure ti #e pot pre!enta la entitatea #upu# controlului6 @EC 0(:.

@@ETAPA EFECTURII CONTROLULUI

Etapa acea#ta pre#upune reali!area %ai %ultor fa!e n care #e #tabile#c #ur#ele de infor%are

nece#are aplicrii procedeelor i tehnicilor #pecifice n func$ie de te%a i obiecti*ele propu#e. Pe

ba!a #ur#elor i a *erificrilor efectuate6 *or fi deter%inate e*entualele abateri i deficien$e n

acti*itatea unit$ii *erificate6 care ur%ea! a fi re%ediate n *ederea intrrii ace#teia n legalitate.

n acea#t etap #unt pre!entate ur%toarele fa!e?

25


26/43

3.3.1 0T:(E 0B(0E:( ECE0(E E/ECTBQ( CT(:B:B

n acea#t fa! #unt pre!entate docu%entele i e*iden$ele tehnico-operati*e pri*ind

de#furarea acti*it$ii de control financiar. :a entitatea pre!ent #-au *erificat ur%toarele

docu%ente?

- facturi fi#caleA

- regi#trul ;urnalA

- ;urnal de *8n!riA

- ;urnal de cu%prriA

- declara$ii de i%po!itA

- decont de TIA

- balan$a de *erificareA

- contul de profit i pierdere.n pri%a #ubetap6 in#pectorii fi#cali hotr#c # *erifice cu aten$ie nregi#trrile din regi#trul

;urnal6 dac toate facturile fi#cale au fo#t nregi#trate6 dac #u%ele trecute n regi#trele ;urnale

core#pund cu cele din facturile pri*ind cu%prarea i *8n!area de %arf6 put8nd apoi calcula i

*erifica i%po!itul pe profit6 ta"a pe *aloarea adaugat i i%po!itul pe *eniturile de natura #alariilor6

opera$ii ce fac i #copul ace#tui control financiar-contabil.

ni$ial6 la cererea in#pectorilor fi#cali6 contribualilul controlat nu a *rut # pre!inte toate

docu%entele cerute de acetia6 e"act cu% a a*ut n plan. n#6 n %o%entul n care i #-au pre!entatcondi$iile i care #unt con#iderate contra*en$ii n lege6 tot nu a *rut6 #u#$inea continuu c nu e"i#t

dec8t ace#te docu%ente.

n#pectorul fi#cal6 (ducanu onu &aniel6 a nceput # i #crie proce# *erbal6 n care

a%enda era n *aloare de ).,,, lei. u!ind i ob#er*8nd ace#t lucru6 cotribuabilul #e #upune

controlurilor i arat toate docu%entele cerute. n#6 dac tot a fo#t #cri# proce#ul *erbal6 a%enda *-

a fi de 1.,,, lei.

n ur%a *erificrii i confruntrii nregi#trrilor6 organele de control au g#it ur%toarelenereguli?

- n regi#trul ;urnal nu #-a ntregi#trat facura fi#cal din data de 14.,2.2,1,6 n care #unt cuprin#e

cu%prri de %rfuri n *aloare de 2.32,lei6 ceea ce duce la %icorarea i%po!itului i la o

*aloare a TI %ai %ic. &e aici re!ult i eroarea de calcul a ta"ei pe *aloarea adugat n

%o%entul n care a fo#t recalculat de in#pectorii fi#cali nu%i$i # efectue!e controlul6 re!ult8nd

un TI de recuperat n loc de TI de plat


27/43

- n regi#trul ;urnal #e ob#er* nregi#trarea unei facturi fi#cale cu o #u% %ai %ic6 n loc de

34.4,,lei6 a fo#t trecut #u%a de 3.44,lei6 o diferen$ de#tul de %are6 ceea ce n#ea%n o plat

%ai %ic ctre #tat. alt eroare #e%nalat de ctre in#pectorii fi#cali pri*ind *aloarea ta"ei pe

*aloarea adugat6 dar i a i%po!itul pe profit6 #ocietatea calcul8nd a#tfel un i%po!it %ai %ic

dec8t cel real A

n ur%a *erificrii contului de profit i pierdere #-a ob#er*at c *aria$ia #tocului e#te pe

%inu#6 ceea ce n#ea%n c fie #-a *8ndut %arf fr factur


28/43

- %oti*ul in#pec$iei fi#caleA

- te%eiul de drept.

3. di#po!i$ii finale6 adic? #olu$ia la care #-a a;un#6 dac #e depun #au nu conte#ta$ii de ctre cel

controlat n ur%a re!ultatului ob$inut6 dac #e confi#c #au nu bunuri ori docu%ente.

%po!itul pe profit e#te un i%po!it direct6 regle%etat ;uridic prin :egea nu%rul 5)1F2,,3.

a!a de i%po!itare o repre!int profitul i%po!abil cu%ulat de la nceputul anului p8n n luna

curent6 la care #e adaug cota generat de ace#t i%po!it6 care e#te de 1'O.


29/43

CE:TBE:

E&E&BCT:E

CE:TBE: &E

P(TC:

&E&BCT:E

CE:TBE: &E

P(TC:

E&E&BCT:E

&in for%ulele i calculele efectuate de in#pectorii fi#cali6 #e ob#er* c datele nu coincid.adar6 i%po!itul calculat de #ocietate e#te n *aloare de 15.3+2lei6 iar #u%a calculat de controlori

e#te de 1).99'lei6 diferen$a ntre ace#te #u%e fiind de 2.'14lei6 o #u% c8t de c8t i%portant

#tatului6 pentru c6 dac fiecare #ocietate ar e*ita # pltea#c acea#t #u%6 nu ar fi deloc bine6 %ai

ale# c n luna %artie6 cei care fac parte din organele de control /6 au dat a%en!i n *aloare de

)65 %ilioane lei entit ilor pentru nclcarea legii .

Per#oana ;uridic a pltit i%po!itul pe profit calculat de contabilul ace#teia6 adic #u%a de

15.3+2lei6 n# #u%a reala era de 1).99'lei6 adic #ocietatea %ai are de pltit diferen$a dintre celedou #u%e.

&ar6 in#pectori fi#cali cer chitan$a care ate#t faptul c i%po!itul a fo#t pltit cu #u%a de

15.3+2lei6 i anali!8nd chitan$a6 acea#ta nu a*ea trecut codul fi#cal de nregi#trare al #ociet$ii.

Rti%6 c pe factura #au chitan$a aferent pl$ii i%po!itului pe profit trebuie trecut codul

fi#cal de nregi#trare al #ociet$ii6 n# acea#t chitan$ nu-l a*ea trecut6 ceea ce i neag

*alabilitatea.

Rtiind c pri%ul tri%e#tru e#te cuprin# ntre 15 ianuarie 2,1, i 15 %artie 2,1,6 entitatea are

obliga$ia # pltea#c i%po!itul calculat de organele de control6 ace#ta fiind cel corect6 p8n la data

29

2O " V*enituri totale


30/43

de 2) aprilie 2,1,. Controlul efectu8ndu-#e n data de 24.,4.2,1,6 entitatea %ai are ter%en de plat

nc trei !ile6 altfel6 pentru fiecare !i nt8r!iat6 ace#ta *-a pri%i o %a;orare de ,61O la #u%a de

1).99'lei6 nu la diferen$a dintre #u%a calculat de in#pectorii fi#cali- 1).99'lei i cea calculat de

contabilul #ociet$ii- 15.3+2lei6 deoarece chitan$a nu e#te *alabil.

&iferen$a de calcul dintre contabilul #ocieta$i i per#onalul nu%it de gen$ia a$ional de

d%ini#trare /i#cal # efectue!e controlul pro*ine din nregi#trarea greit a intrrilor i ieirilor

de %rfuri n docu%entele contabile aferente fiecarui tip de opera$iune.

b#er*8d acea#t eroare6 care are ca efect abaterea de la .>. 92F2,,36 hotr#c a recalcula

i ta"a pe *aloarea adugat6 cu g8ndul ca poate nu #-a calculat corect nici aici6 adic #igur nu #-a

calculat din %o%ent ce au fo#t trecute #u%e greite n regi#trul ;urnal.

TI e#te un i%po!it indirect aplicat a#upra opera$iilor de li*rri de bunuri %obile6 pre#ta$ii

de #er*icii6 tran#ferul de proprietate pentru bunurile i%obile. a!a de i%po!itare o repre!int co#tul

de achi!i$ie pentru bunuri i #er*icii cu%prate #au pre$ul de *8n!are pentru bunuri i #er*icii*8ndute6 *aloarea n *a% N ta"e *a%ale N acci!e N alte ta"e6 la care #e aplic cota legal de 19O

#au 9O. u fac parte din ba!a de i%po!itare? re%i!ele i alte reduceri acordate de furni!ori6

penalit$i pentru nendepliniri de obliga$ii contractuale6 a%bala;ele care #e re#tituie.

n Codul /i#cal publicat de gen$ia a$ional de d%ini#trare /i#cal pe anul 2,1,6 #unt

con#iderate opera$iuni i%po!abile ur%toarele?

- li*rarea bunurilor #au pre#tarea #er*iciilorA

- o achi!i$ie intraco%unitar de bunuri6 altele dec8t %i;loace de tran#port noi #au produ#e acci!abile6efectuat de o per#oan i%po!abil ce ac$ionea! ca atare #au de o per#oan ;uridic nei%po!abil6

care nu beneficia! de derogare6 care ur%ea! unei li*rri intraco%unitare efectuate n afara

(o%8niei de ctre o per#oan i%po!abil ce ac$ionea! ca atare i care nu e#te con#iderat

ntreprindere %ic n #tatul #u %e%bruA

- o achi!i$ie intraco%unitar de %i;loace de tran#port noi6 efectuat de orice per#oan ;uridic #au

fi!icA

- o achi!i$ie intraco%unitar de produ#e acci!abile6 efectuat de o per#oan i%po!abil6 careac$ionea! ca atare6 #au de o per#oan ;uridic nei%po!abil.

Printre cele enu%erate %ai #u#6 #ocietatea noa#tr aplic TI i de#f oar opera ii cu

pri*ire la li*rarea bunurilor i pre#tarea #er*iciilor.

Tot n Codul /i#cal #tabilit de / #unt preci!ate opera iunile #cutite de acea#t ta"6 iar

printre ele #e nu%r?

- i%portul i achi!i$ia intraco%unitar de bunuri a cror li*rare n (o%8nia e#te n orice #itua$ie

#cutit de ta" n interiorul $rii;

- i%portul6 n regi% diplo%atic #au con#ular6 al bunurilor #cutite de ta"e *a%aleA

3,


31/43

- rei%portul de bunuri n (o%8nia6 efectuat de per#oana care a e"portat bunurile n afara

Co%unit$ii6 pentru a fi #upu#e unor repara$ii6 tran#for%ri6 adaptri6 a#a%blri #au altor lucrri

a#upra bunurilor %obile corporale6 cu condi$ia ca acea#t #cutire # fie li%itat la *aloarea bunurilor

n %o%entul e"portului ace#tora n afara Co%unit$iiA

- li*rrile de bunuri care au fo#t afectate unei acti*it$i #cutite6 dac ta"a aferent bunurilor

re#pecti*e nu a fo#t dedu#6 precu% i li*rrile de bunuri a cror achi!i$ie a fcut obiectul e"cluderii

dreptului de deducereA

- li*rarea la *aloarea no%inal de ti%bre potale utili!abile pentru #er*iciile potale6 de ti%bre

fi#cale i alte ti%bre #i%ilare.

ce#tea #unt doar c8te*a din opera iunile #cutite de ta"a pe *aloarea adugat6 n#

#ocietatea controlat nu de#f oar a#tfel de acti*it i6 a adar6 toate li*rrile de bunuri i pre#trile

de #er*icii #unt #upu#e cotei de 19O #au 9O.

Pentru recalcularea ace#tui i%po!it6 in#pectorii anali!ea! docu%entele din care reie#e*aloarea TI


32/43

19.2,,lei Y 1).5,,lei UY 1.),,lei

n conclu!ie6 #u%ele ob$inute de in#pectorii fi#cali #unt cele corecte i au ur%toarea

*aloare?

- 1+.,,,lei TI colectatA

- 14.2,,lei TI deductibil.

Co%par8ndu-le6 ob$ine%?

TI deductibil X TI colectat UY TI de plat

14.2,,lei X 1+.,,, UY 3.+,,lei

nali!8nd re!ultatele6 #e ob#er* c #ociet$ii i-a dat ca re!ultat ntre *alorile cele dou de

TI6 ca fiind una de recuperat6 n# re!ultatul real era altul6 adic un i%po!it indirect de plat ctre

bugetul #tatului6 #tabilit n ur%a opera$iunii de regulari!are a ta"ei pe *aloarea adugat.

cea#t eroare con#tatat de co%i#ia de control a gen$iei a$ionale de d%ini#tra$ie

/i#cal6 e#te re!ultat din nregi#trrile eronate cu #au fr *oie de contabilul #ociet$ii acu%prrilor i *8n!rilor de %rfuri din care a fo#t calculat greit ta"a pe *aloarea adugat.

n ur%a re!ultatelor ob$inute dup ce au fo#t *erificate *alorile de TI6 organele de

in#pec$ie fi#cal trec la *erificarea i%po!itului pe *enit de natura #alariilor.

%po!itul pe *eniturile din #alarii repre!int o prele*are obligatorie ctre #tat a unei pr$i din

*eniturile reali!ate de per#oanele fi!ice din diferite #ur#e. Pltitori ai ace#tui i%po!it #unt

anga;atorii6 iar #uportatorii ace#tui i%po!it #unt per#oanele fi!ice6 ro%8ne #au #trine6 cu #au fr

do%iciliu n (o%8nia6 care reali!ea! *enituri de natur #alarial. adar6 beneficiarii de *enituridin #alarii datorea! un i%po!it lunar6 final6 care #e calculea! i #e re$ine la #ur# de ctre pltitorii

de *enituri.

n Codul /i#cal #tabilit de / pe anul 2,1,6 i%po!itul lunar pro*enit din #alarii #e

deter%in a#tfel?

a= la locul unde #e afl func$ia de ba!6 prin aplicarea cotei de 1'O a#upra ba!ei de calcul

deter%inate ca diferen$ ntre *enitul net din #alarii6 calculat prin deducerea din *enitul brut a

contribu$iilor obligatorii aferente unei luni6 i ur%toarele?- deducerea per#onal acordat pentru luna re#pecti*A

- coti!a$ia #indical pltit n luna re#pecti*A

- contribu$iile la fondurile de pen#ii facultati*e6 a#tfel nc8t la ni*elul anului # nu #e

depea#c echi*alentul n lei a 4,, euroA

b= pentru *eniturile ob$inute n celelalte ca!uri6 prin aplicarea cotei de 1'O a#upra ba!ei de calcul

deter%inate ca diferen$ ntre *enitul brut i contribu$iile obligatorii pe fiecare loc de reali!are a

ace#tora.

32


33/43

Pltitorii de #alarii i de *enituri a#i%ilate #alariilor au obliga$ia de a calcula i de a re$ine

i%po!itul aferent *eniturilor fiecrei luni la data efecturii pl$ii ace#tor *enituri6 precu% i de a-l

*ira la bugetul de #tat p8n la data de 25 inclu#i* a lunii ur%toare celei pentru care #e plte#c

ace#te *enituri.

Pltitorii de *enituri6 cu regi% de re$inere la #ur# a i%po!itelor6 #unt obliga$i # calcule!e6

# re$in6 # *ire!e i # declare i%po!itul re$inut la #ur#6 p8n la ter%enul de *irare a ace#tuia

inclu#i*. Pltitorii de *enituri6 cu regi% de re$inere la #ur# a i%po!itelor6 au obliga$ia # depun o

declara$ie pri*ind calcularea i re$inerea i%po!itului pentru fiecare beneficiar de *enit6 la organul

fi#cal co%petent6 p8n la data de 3, iunie a anului fi#cal curent pentru anul e"pirat.

0unt i e"cep$ii de la ter%enul #tabilit de lege6 n# au obliga$ia depunerii declara$iei6 p8n n

ulti%a !i a lunii februarie inclu#i* a anului curent6 pentru anul e"pirat6 ur%torii?

a= pltitorii de *enituri din acti*it$ile independenteA

b= pltitorii de *enituri din #alarii6 n legtur cu *eniturile din #alarii pltite contribuabililorAc= pltitorii de *enituri din tran#ferul titlurilor de *aloare i din opera$iuni de *8n!are-

cu%prare de *alut la ter%en6 pe ba! de contract6 precu% i din orice alte opera$iuni de

ace#t gen6 pentru care i%po!itul pe *enit #e re$ine la #ur#.

Contabilitatea i%po!itului pe *eniturile din #alarii #e $ine cu a;utorul contului 444

%po!itul pe *eniturile de natura #alariilor76 cont de pa#i*6 care ce creditea! cu i%po!itul datorat

i #e debitea! cu i%po!itul *irat. ce#t cont $ine e*iden$a decontrilor cu bugetul #tatului #au cu

bugetele locale.Pentru *erificarea ace#tui i%po!it6 organele de in#pec$ie fi#cal *erific declararea

i%po!itului aferent *eniturilor din #alarii6 note contabile6 balan$e de *erificare6 declara$ii lunare6

dup care confrunt re!ultatele ob$inute de acetia cu cele ob$inute de contabilul #ociet$ii.

Mo% %2 .50.!0 a ba!ei de i%po!itare?

0:(B IET C0 C/0 C00 &E&BCE(E PE(0:Q @PD: (BT 1,65O 565O ,65O :B(Q

Co%par8nd #u%ele calculate de acetia i #u%ele calculate de contabilul #ociet$ii6 #e ob#er* c

#u%a declarat coincide cu cea con#tatat de controlori6 *aloarea ace#tui i%po!it fiind de ).5,,lei.

I!8nd c #ocietatea pre!int de#tule neregului i erori de calcul din *erificarea i

recalcularea #ur#ele de pro*enien$ a *eniturilor i cheltuielilor #ociet$ii6 organele de control

co%pletea! docu%entele din care re!ult c la #ocietatea re#pecti* a fo#t efectuat controlul

financiar-contabil i #-au g#it unele nereguli.

33

UU - - - -


34/43

n ur%a con#tatrilor ob$inute dup recalcularea ta"ei pe *aloarea adugat6 in#pectorii

fi#cali ntoc%e#c docu%entele aferente ace#tor conclu!ii i anu%e6 &eci!ie de %punere pri*ind

obliga$iile fi#cale #upli%entare de plat #tabilite de in#pec$ia fi#cal


35/43

*8nd n *edere faptul c la #ocietatea no#tr6 #upu# controlului6 in#pectorii fi#cali au

#e#i!at anu%ite o%i#iuni i erori de calcul6 trebuiau # identifice #ur# de pro*enien$ a ace#tor erori

i # *erifice docu%ent cu docu%ent ntoc%it anterior.

rdinea ntoc%irii6 nregi#trrii i ndo#arierii docu%entelor controlate n care #unt

e*iden$iate *eniturile6 cheltuielile i re!ultatul #ociet$ii e#te ur%toarea?

1. regi#trul ;urnal cu nregi#trarea tuturor docu%entelor contabile6 n ordine cronologicA

2. ;urnal de *n!8ri i ;urnal de cu%prri n care #unt nregi#trate opera$iunile de *8n!ri i

cu%prri n ordine cronologicA

3. balan$a de *erificare6 ce pre#upune nregi#trarea conturilor folo#ite n luna re#pecti*6 n ordine

cre#ctoareA

4. contul de profit i pierdere.

rganele fi#cale au *erificat toate docu%entele cerute i pu#e la di#po!i$ie de per#oana

;uridic controlat de la cel %ai nou ntoc%it p8n #-a depi#tat #ur#a de eroare. 0ur#ele ce deter%inerorile nt8lnite de organele de control6 Ia#ile ndrei i onic lin6 #unt pro*enite din ur%toarele

nregi#trri?

- nregi#trri eronate n regi#trul ;urnal pri*ind #u%ele trecute greit6 e*itarea nregi#trrii

anu%itor facturiA

- ieirea i intrarea de %rfuri n unitatea controlat fr factur.

n ur%a ace#tor con#tatri6 per#oanele nu%ite de eful departa%entului prin*ind e"ercitarea

controlului financiar-contabil la #ocietatea co%erciala @irela %pe" 0.(.:. u*ernului nu%rul 92 din 2,,36 #ocietatea ncalc unele regului.

n legea %ai #u# nu%it6 #unt con#iderate contra*en$ii ur%toarele abateri?

5


36/43

i%po!abile #au6 dup ca!6 a i%po!itelor6 ta"elor6 contribu$iilor i a altor #u%eA

.


37/43

decontare pre*!ute de pre!entul codA

"


38/43

2. dac declar c ur%ea! # reali!e!e o cifr de afaceri inferioar plafonului de #cutire6

adic echi*alentul n lei a #u%ei de 35.,,,euro6 dar optea! pentru aplicarea regi%ului

nor%al de ta"A

Zdac n cur#ul unui an calendari#tic atinge #au depete plafonul de #cutire n *aloare de

35.,,,euro6 echi*alentul n lei6 n ter%en de 1, !ile de la #f8ritul lunii n care a atin# #au a depit

ace#t plafonA

Zdac cifra de afaceri reali!at n cur#ul unui an calendari#tic e#te inferioar plafonului de #cutire n

*aloare de 35.,,,euro6 echi*alentul n lei6 dar optea! pentru aplicarea regi%ului nor%al de ta".

@ ETAPA NTOCMIRII ACTELOR DE CONTROL

n ur%a controlului efectuat6 n acea#t etap #unt ntoc%ite i actele ce fac obiectul

controlului financiar-contabil6 n care #unt pre*!ute contra*en$iile i #anc$iunile n ur%a nclcriilegii6 docu%ente care ate#t faptul c #ocietatea a fo#t controlat.

Principalele acte de control financiar contabil6 care #e ntoc%e#c ca ur%are a con#tatrii unor

abateri de la pre*ederile legale #unt?

- proce#ele *erbale de controlA

- proce#ele *erbale de con#tatare i #anc$ionare a contra*en$iilor

- note de con#tatri A

- raport de in#pec$ie fi#cal.n ur%a efecturii controlului financiar-contabil de gen$ia a$ional de d%ini#trare

/i#cal6 organele de control pot ntoc%i ur%toarele docu%ente ? proce#ul *erbal de control6

proce#ul *erbal de con#tatare i #anc$ionare a contra*en$iilor i raportul de in#pec$ie fi#cal.

n proce#ul *erbal de control #e ntoc%ete doar n ca!ul controlului pre*enti* n care #unt

n#cri#e re!ultatele cu referire la ?

- de#crierea faptei i a %odului de control financiar-contabil e"ercitat A

-

pre*ederile legale nclcate de contribuabil A- con#ecin$ele pe care trebuie # i le a#u%e contribuabilul de pe ur%a pre*ederilor legale

nclcate.

n proce#ul *erbal de con#tatare i #anc$ionare a contra*en$iilor #unt %en$ionate ?

- nu%rul articolului i alineatului pri*ind abaterea de la lege a contribualilului A

- data6 locul i ora c8nd #-au con#tatat abaterile A

- %oti*ul #anc$ionrii A

- a%enda care trebuie pltit de contribuabil i p8n la ce dat.

(aportul de in#pec$ie fi#cal cuprinde ur%toarele date ?

3+


39/43

1. &ate de#pre in#pec$ia fi#cal ?

- date de#pre per#oanele %puternicite # e"ercite controlul financiar-contabil A

- obiectul controlului financiar contabil A

2. &ate de#pre contribuabil ?

3. Con#tatri fi#cale cu pri*ire la ?

- i%po!itul pe profit A

- ta"a pe *aloarea adugat A

- i%po!itul pe *eniturile de natura #alariilor.

4. lte con#tatri cu pri*ire la ?

- organi!area i conducerea e*iden$ei contabile A

- utili!area i $inerea regi#trelor A

5. &i#cu$ia final cu contribuabilul A

'. 0inte!a con#tatrii in#pec$iei fi#cale.Pri*ind controlul e"ercitat la #ocietatea ur%rit. in#pectorii fi#cali au ntoc%ite proce#ul

*erbal de con#tatare i #anc$ionare a contra*en$iilor


40/43

Contra*aloarea contra*en$iilor e#te #tabilit n rdonan$a >u*ernului6 nu%rul 92F2,,36

actuali!at n 2,,)6 i pre#upune ?

5


41/43

#e #ac$ionea! confor% aceleiai ordonan$e prin 0ec$iunea '- 0arcina probei6 Capitolul 4- Ter%ene6

Titlul I- nregi#trarea fi#cal i e*iden$a contabil i fi#cal6 rticolul )1- bliga$ia n#crierii

codului de identificare fi#cal pe docu%ente %preuna cu #anc$iunile din articolul 1+9-Contra*en$ii6

alin. 2 < a= i d= =6 #tabilindu-#e o a%enda n *aloare de ).,,,lei6 #u% n#cri# n proce#ul *erbal.

tunci c8nd directorul entit ii a ob#er*at a%enda #tabilit6 ace#ta a ncercat # i %ituiea#c

pe in#pectorii fi#cali cu c8te 1,,, lei i le propune # i taie o chitan$ cu o *aloare %ai %ic6 de

3,,, lei. rganele de control nu *or # ri te a a c ace tia refu! propunerea.

Pentru ace#t lucru6 entitatea putea fi a%endat6 dar in#pectorii fi#cali trec cu *ederea #pu#ele

do%nului lie &aniel i taie chitan$a n *aloare de ).,,,lei. cea#t #u% trebuie pltit n ter%en

de 3, de !ile de la con#tatare. n ur%a proce#ului *erbal6 entitatea platete #u%a #tabilit.

n#pectorii fi#cali nu re$in niciun docu%ent contabil n ur%a controlului efectuat.

CONCLU&II

/ o con#ider *ino*at pe contabila entit ii de toate ace#te erori de calcul con#tatate

de-a lungul controlului efectuat i #anc$ionea! entitatea cu o a%end contra*en$ional n *aloare de

).,,, lei.

Iino*at e#te i lie &aniel6 deoarece ace#ta i n%8nea! contabilului facturile i alte

docu%ente ce trebuie#c nregi#trate.

n legtur cu diferen$ele de #u%e dintre facturile fi#cale originale i #u%ele trecute nregi#trele ;urnale6 *ino*at e#te tot directorul entit ii6 dar nu n totalitate6 ci par ial6 deoarece e"i#t

po#ibilitatea ca Prede#cu @ihaela6 contabilul entit ii6 # nu fi fo#t atent n %o%entul nregi#trrii.

n %o%entul n care #e #tabilete efectuarea controlului financiar contabil pe anu%ite #itua$ii

financiare6 iar ace#tea #e n#criu n *i!ul de n#pec$ie /i#cal6 controlul #e efectuea! nu%ai i

nu%ai pe acele #itua$ii6 chiar dac controlorii con#ider c ar e"i#ta nereguli i n alte docu%ente.

rganele de in#pec$ie fi#cal #unt #igure c dac ar fi controlat i celelalte #itua$ii6 adic

fondul unic de #ntate6 contribu$ia pentru concedii i inde%ni!a$ii6 a#igurrile pentru accidente de%unc i boli profe#ionale6 ar fi g#it i acolo erori de calcul6 dar cu%6 obiectul controlului pre*ede

*erificarea i%po!itului pe profit6 a TI i a i%po!itului pe *eniturile de natura #alariilor6 efectuarea

controlului financiar contabil #e li%itea! doar la ace#tea.

@ul i directori de entit i nu i a#u% re#pon#abilitatea de a nregi#tra i efectua corect toate

calculele6 %erg pe pre%i#a c *or da pag7 i *or #cpa %ai ieftin.

&ac in#pectorii fi#cali accept # fie %itui$i i a#u% %ulte ri#curi6 chiar dac controlul

financiar-contabil e"ercitat de gen$ia a$ional de d%ini#trare /i#cal #e e"ercit o #ingur datpe an6 pentru c la ur%torul control e"ercitat tot de /6 n# de alte organe de in#pec$ie fi#cal6

41


42/43

acetia nu *or accepta %it i *or de#coperi erori de calcul de la controlul anterior6 iar cei ce au

efectuat acel control cu erori *or fi #anc$iona$i i nu cred c i-ar ri#ca cine*a locul de %unc pentru

o #u% ne#e%nificati* de bani.

Pentru faptul c directorul a ncercat # %ituia#c organele *enite # efectue!e controlul

financiar contabil6 iar acetia nu au acceptat e#te un #e%n c i re#pect locul de %unc i i a#u%

toate datoriile fa$ de func$ia pe care o au.

PROPUNERI

rganele de in#pec$ie fi#cal i propun directorului entit ii6 lie &aniel6 # o concedie!e pe

contabila ace#tei entit i6 deoarce ea aduce pagube din neaten$ie i erori de calcul.

ce#t propunere o face i pentru c o con#ider *ino*at de erorile de calcul apruteA #au #

fie %ai atent n %o%entul n care efectuea! nregi#trrile i calculele contabile.&ei re!ol*area proble%elor i propunerea #olu$iilor de re!ol*are le re*in n %are %#ur

auditorilor6 in#pectorii fi#cali i dau o #olu$ie directorului #ociet$ii pentru proble%e aprute i

pentru re!ol*area ace#tora.

Ca i propunere din partea %ea6 ar fi ca6 do%nul lie &aniel # n%8ne!e toate docu%entele

pentru nregi#trrile contabile ctre doa%na Penu >eorgiana i # nu %ai ncerce # pclea#c

#tatul6 deoarece6 cu #iguran$6 #u%a pltit ctre #tat din opera$iile efectuate n pri%ul tri%ie#tru al

ace#tui an6 ar fi fo#t %ult %ai %ic dec8t a%enda nca#at de pe ur%a controlului.&e regul6 cele %ai %ulte nereguli le nt8lni% la entit ile %ai %ici6 dar i la

%icrontreprinderi6 pentru c %ul$i ncearc # pclea#c #tatul6 e*it8nd plata anu%itor ta"e i

i%po!ite6 #au le calcule! o *aloare %ai %ic.

Principalele deficien$e con#tatate6 care au condu# la calcularea de obliga$ii fi#cale

#upli%entare i re#pecti*6 aplicarea de a%en!i contra*en$ionale i ntoc%irea de #e#i!ri penale6 au

fo#t? #u#tragerea de la plata ta"elor i i%po!itelor6 ntoc%irea inco%plet i necore#pun!toare a

actelor i docu%entelor contabile.Con#ider acea#t %e#erie6 de in#pector fi#cal6 una cu %ulte re#pon#abilit$i i foarte util

#tatului.

42


43/43

BIBLIOGRAFIE

H oule#cu @ircea6 @arcel >hi$ - Control financiar6 Editura Eficient6 199)

H >hi$ @arcel6 @ircea oule#cu - Control financiar i e"perti! contabil6 Editura Eficient6

199'

H @unteanu Iictor6 @arilena Duca6 Rtefan Duca Control i udit /inanciar-Contabil6

Editura ProBni*er#itaria ucureti6 2,,'

H Paca Ca%elia Contabilitate6 #inte!e6 repere teoretice6 Editura Bni*er#it$ii din radea6

2,,)

H Popeanga Petre - Controlul financiar contabil6 Editura Tribuna Econo%ic6 1999

H Po##ler :adi#lau6 >heorghe :a%bru6 ogdan :a%bru Contabilitatea ntreprinderii6

Editura /unda$iei ndrei Raguna7 Con#tan$a6 2,,'

HHH Corpul e"per$ilor contabili i contabililor autori!a$i din (o%8nia- Contabilitate i

control de ge#tiune6 Editura CECC(6 2,1,

HHH Codul /i#cal #tabilit de / pe 2,1,

HHH :egea nr. 94F1992 pri*ind organi!area i func$ionarea Cur$ii de Conturi6 republicat n

@.f. Partea 6 nr. 2+26 din 29.,4.2,,9

HHH :egea nr. 5)1F2,,3 pri*ind Codul /i#cal6 republicat n @.f. nr. 112F ' februarie 2,,4

HHH :egea nr. 3,F 22 %artie 19916 pri*ind organi!area i func$ionarea controlului financiar

i a >r!ii /inanciare6 publicat n @.f. nr. '4F 2) %artie 1991

HHH @ini#terul /inan$elor Publice - (egle%entri contabile pentru agen$ii econo%ici6

Editura Econo%ic6 ucureti6 2,,2

HHH rdonan$a >u*erna%ental nr. 92F2,,3 pri*ind Codul de procedur fi#cal6 republicat

n @.f. nr. 513F 31 iulie 2,,)

HHH http?FF.anaf.roF

HHH http?FF.dailKbu#ine##.roFHHH http?FFro.#cribd.co%F

ANE-E
http://www.anaf.ro/http://www.dailybusiness.ro/http://ro.scribd.com/http://www.anaf.ro/http://www.dailybusiness.ro/http://ro.scribd.com/

controlul financiar al afacerilor(1)

Documents