Facultatea de Ştiinţe Economice şi Administraţie Publică

Finanţe- Bănci, anul II, grupa 2

CONTABILITATE FINANCIARA APROFUNDATA

PROIECT nr.1

Îndrumator Student

Lect univ dr.MIHALCIUC Camelia Curelet Catalina

1

Aplicatii

1.Entitatea economica SC WALL SRL a achizitionat o imprimanta.

In ce conditii poate fi inclus acesta in categoria stocurilor?

Urmarind definitia prezentata de IAS 2 acest mobilier achitizionat poate fi

considerat stoc in cazul in care este detinut pentru a fi destinat vanzarii in cursul normal

al activitatii.

Daca entitatea SC WALL SRL este o firma specializata in comercializarea de

imprimante sau achizitionarea de imprimante pe care le revinde ulterior il putem incadra

in categoria stocurilor.Insa daca entitatea SC WALL SRL intentioneaza sa utilizeze

imprimanta in activitatea proprie acesta reprezinta o imobilizare corporala al carui

tratament contabil va fi evidentiat de strandardul international IAS 16(imobilizari

corporale)

2.Entitatea economica SC BANDUS SA achizitioneaza un teren.

Exista posibilitatea ca acesta sa fie incadrat in categoria stocurilor?

Acesta poate fi incadrat in categoria stocurilor daca entitate economica

SC BANDUS SA este o entitate specializata in comercializarea terenurilor sau

achizitionarea acestora in scopul revinderii,insa daca entitatea il achizitioneaza in vederea

utilizarii in activitatea proprie a acesteia nu mai poate fi incadrat in categoria stocurilor.

2

3.Entitatea economica “CASTO” a achizitionat marfuri din import pentru care

sunt necesare lucrari de ambalare si etichetare

Pretul de cumparare facturat de furnizor……………………..20.000

Taxe vamale achitate in vama………………………………….5.000

T.V.A…………………………………………………………...1.000

Ch. de transport pe parcurs intern………………………………4.000

Ch de manipulare……………………………………………….1.100

Pentru aceasta achizitie furnizorul a acordat o reducere comerciala in valoare de 2.000

lei. Inainte de vanzarea marfii s-a achitat furnizorul extern.S-a inregistrat o diferenta de

curs nefavorabila de 2.000 lei.

Determinati costul de achizitie a marfii importate.

Conform Standardului IAS 2 costul de achizitie este egal cu suma dintre pretul de

cumparare,taxe fiscale nerecuperabile(taxe de import-vamale,alte taxe) si cheltuielile

accesorii legate de intrarea in gestiune a bunului respective(cheltuieli de transport,de

manipulare,aprovizionare,etichetare,depozitare,ambalare).

Pretul de cumparare facturat de furnizor………………………....20.000

(+)Taxe vamale achitate in vama………………………………….5.000

(+)Ch. de transport pe parcurs intern………………………………4.000

(+)Ch de manipulare……………………………………………….1.100

(-)Reducere comerciala…………………………………………….2.000

Cost de achizitie = 28.100

3

4.SC SA achizitioneaza din import 6.000 sarafane de la furnizorul DREAM SA

la un pret de 45 euro pe un sarafan.Cursul de schimb la data achizitionarii este de 4.0 lei

euro,taxa vamala 5%,iar comisionul vamal 4%.

Pentru a aduce marfa in unitate SC DREAM SA primeste de la o societate de

transport o factura in valoare de 900 lei(din care TVA 19% ).

Sa se determine costul de achizitie al marfii si sa se inregistreze in contabilitatea

financiara achizitia de marfuri.

Elemente componente ale Ca Mod de calcul Valoarea(lei)

Pret de achizitie 6000sarafane *45 €/sarafan* 4,0

lei/€

1080.000

(+)taxa vamala 1080.000*5% 54000

(+)comisionul vamal 1080.000*4% 43200

(+)ch. de transport 900/1,19 756.30

CA 1080.000+54000+756.30 1620756.30

5.SC SANYO SRL a achizitionat din import marfuri pentru care a considerat

urmatoarele cheltuieli:

Pret de cumparare facturat de furnizor……………………….35.000

Taxe vamale…………………………………………………..5.000

Comision vamal………………………………………………….30

T.V.A. achitat in vama………………………………………..3.500

Ch de transport pe parcurs intern……………………………….220

Ch de manipulare…………………………………………….....300

Prima de asig platita unei soc pt mf asig impotriva calamitatilor..60

Reducere comerciala acordata de furnizor………………………80

Dif de curs nefav rezultata din plata furnizorului extern………...50

4

Entitatea economica estimeaza ca marfurile vor fi vandute la pretul de 55.000

lei,iar in vederea vanzarii vor fi necesare urmatoarele costuri:

Costul cu evaluarea marfii……………………………………..2.500

Costul cu pregatirea vanzarii…………………………………….800

Costul cu vanzarea efectiva…………………………………….2000

La ce valoare vor fi recunoscute stocurile in situatiile financiare anuale?

Potrivit standardului IAS 2 stocurile vor trebui evaluate in bilant la valoarea ce

mai mica dintre cost si valoarea realizabila neta(VRN).

Costul de achizitie se va determina conform standardului:

CA=pret de cump+taxe fiscale nerecuperabile(vamale)+ch accesorii

Pret de cumparare facturat de furnizor………………………....35.000

(+)Taxe vamale…………………………………………………..5.000

(+)Comision vamal………………………………………………….30

(+)Ch de transport pe parcurs intern……………………………….220

(+)Ch de manipulare……………………………………………….300

(+)Prima de asig platita unei soc pt mf asig impotriva calamitatilor..60

(-)Reducere comerciala acordata de furnizor……………………….80

CA 40530

Conform standardului valoarea realizabila neta = pretul estimat de vanzare mai

putin costurile estimate pt finalizarea bunurilor si a costurilor aferente vanzarii.

VRN= pret estimate de vanzare……………………………………55.000

(-)costurile cu ev marfii………………………………………2.500

(-)cost cu preg vanzarii…………………………………………800

(-)cost cu vanz efectiva……………………………………….2.000

TOTAL VRN 49700

5

Conform IAS 2 minimul dintre costul stocurilor ( costuri de achiziţie 40530 lei )

şi valoarea realizabilă netă va fi 49700 lei astfel aceasta va fi valoarea de recunoastere a

stocurilor în situaţiile financiare anuale

6.Se cunosc următoarele informaţii cu privire la produsele finite în exerciţiul

financiar N:

Produs Costul stocului ( a ) VRN ( b ) Minimul dintre a şi

b

PF 1 300.000 310.000 300.000

PF 2 350.000 280.000 150.000

PF 3 260.000 170.000 170.000

Total 910.000 760.000 620.000

Valoarea stocurilor la inventar este de 620.000 lei. Diferenţa dintre cost 910.000

lei şi valoarea de inventar 620.000 lei se va înregistra în contabilitate sub forma unei

ajustări pentru deprecierea stocurilor.

620.000 – 910.000 = -290.000 → depreciere

Cheltuieli de exploatare aferente = Ajustări pentru deprecierea 290.000

ajustărilor deprecierii pentru produselor finite

active circulante

Sesizăm astfel că comparând costul cu valoarea realizabilă netă pentru fiecare

produs în parte ( s-a comparat costul de 910.000 lei cu valoarea stocurilor aferente

620.000 lei )şi nu se recurge la o analiză pe total ( prin compararea costului cu valoarea

de 760.000 lei ).

6

În fiecare exerciţiu următor este efectuată o estimare nouă a valorii nete de realizare,

observându-se:

Dacă circumstanţele care au permis contabilizarea stocurilor la o valoare sub cost

nu mai există atunci deprecierea şi va trebui reluată ( diminuată sau anulată ).

7.SC PRINGUS SA a achizitionat stocuri in valoare de 900.000 euro la data de

1.01.2009.La 31.12.2009 stocul avea o VRN de 850.000 euro.Pe parcursul exercitiului

2010 SC PRINGUS SA a vandut stocul pt 820.000 euro.Pe baza celor de mai sus care

dintre urm afirmatii este corecta:

a)bilantul la 31.12.2009 raporta un stoc in val de 800.000 euro

b)bilantul la 31.12.2009 raporta un stoc in val de 820.000 euro

c)atunci cand stocul a fost vandut in 2010 SC PRINGUS SA a raportat in ct de profit si

pierdere un castig de 30.000

d)pt ex cu inchidere la 31.12.2009 SC PRINGUS SA a raportat in ct de profit si perdere o

pierdere de 50.000

Varianta d) este ceea corecta deoarece IFRS cere recunoasterea stocului la cea

mai mcia valoare dintre cost si VRN ,societatea trebuiind sa recunosca o pierdere de

50.000 euro (850.000-900.000) in ct de profit si perdere pt anul 2009.

8.Se presupune ca totalul brut al unei facturi pt vanzare de stocuri este de 200.000

lei.Rabatul pt defectele de calitate 9.000lei.Remiza pt vanzarea suplimentara sumei de

50.000 lei este de 6% si o alta remiza pt preferinta clientului in clientele vanzatorului de

10%(total 16%).

Scontul de decontare pt plata inainte de scadenta este de 3%,T.V.A. 19%,risturn 3%.

7

Care este valoarea totala a facturii?

TOTAL FACTURA

Valoare bruta a mf vandute………………………..200.000

(-)rabat………………………………………………..9.000

NC1=200.000-9.000 = 191.000

(-)remiza1=191.000*6% = 11.460

(-)remiza2=191.000*10% = 19.100

NC2=NC1-remiza1-remiza2 = 160.440

NC2=191000-11460-19100

(-)risturnul=NC2*3%= 4.813

NC3=NC2-risturn=160440-4813 155.672

Scont de decontare(NC3*3%)=155672*3%= 4670.16

Nf=Nc-scont=155672-4670.16= 151.001.84

T.V.A=Nf*19%=151001.84*19%= 28.690.35

Total factura = Nf+TVA = 151001.84+28690.35= 179.692.18

9. O entitate produce paturi pentru care costul variabil unitar este de

900lei/buc.Cheltuieli fixe anuale au fost de 800.000lei.In ex N,N+1 si N+2 au fost

obtinute 5000 buc,6000buc si respective 5500 buc.

Determinati costul unitar de productie fara a se tine cont de variatia utilizarii cap

de productie.

ELEMENTE N N+1 N+2

Volumul productiei 5.000 6.000 5.500

Ch variabile 33.000.000 42.000.000 38.000.000

Ch fixe 800.000 800.000 800.000

Ch totale 33.800.000 42.800.000 38800.000

Cost de productie

unitar

6760 7133 7055

8

Se poate observa in aceasta situatie faptul ca costul de productie unitar variaza odata cu

volumul productiei.

Cheltuielile fixe raman constante in cele 3 exemple si determina un cost unitar

scazut daca sunt repartizate la un nr mai mare de unitati ,produse.

Observam ca se obtine acelasi cost de productie unitar indiferent de variatia

volumului productiei ceea ce va determina evaluarea stocurilor in bilant la valoarea lor

reala.

9