contabilitate baze -subiecte si aplicatii.pdf

7/27/2019 Contabilitate Baze -subiecte si aplicatii.pdf

1/54

UNIVERSITATEA SPIRU HARETFACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL, ConstantaSPECIALIZARILE : MFCDISCIPLINACONTABILITATE (BAZE) ( ANUL I - SEMESTRUL I )TITULAR DISCIPLINA, prof. univ. dr.GHEORGHE DUMITRU

L I S T Asubiectelor de examen 2008-2009 pentru cursurile de zi, frecventa redusa si nvatamnt ladistanta

SUBIECTELE DE EXAMENDIN BIBLIOGRAFIA OBLIGATORIE cartea CONTABILITATE BAZE SI PROCEDURI autorDumitru Gheorghe, editura Ex Ponto, Constanta, 2006

1 Originile si evolutia contabilitatii din cele mai vechi timpuri si pna n evul mediu.Asirienii comercianti notau pe bule de lut obiectele si cantitatile comercializate,efectuand forma de contabilitate ce consta in numararea obiectelor

Hammurabi a impus obligatia inregistrarii tranzactiilor sub forma de socoteli Tablite cuneiforme cu texte privind tinerea legala a conturilor Inregistrarea categoriei de obiecte livrate Numele partilor din contract Mentiunea livrarilor totale sau partiale

Egiptpapirusuri cu note,conturi,devize si chitanteGrecia antica templele au jucat rolul de bancheri

Cecul si cambia Creditul pe baza de dobanda

Roma antica,Cicerone: Codex accepti et expensi jurnal de venituri si cheltuieli Codex rationum-registru cu dubla menire de jurnal si carte mare,registru oficial

ce putea fi proba in justitie.2 Evolutia contabilitatii n evul mediu (contabilitatea n partida simpla si contabilitatea n partidadubla).

Contabilitatea in Evul Mediu se concretizeaza prin aparitia unui registru unic,denumitMemorial, descriptiv si cronologic, care are ca obiect inregistrarea creantelor si datoriilornegustorilor,generate de operatiunile cu tertii

Apare contabilitatea in partida simpla Inregistrarea operatiunilor privind incasarile si platile,clasificarea si controlul

acestora Nasterea conturilor Existenta unui cont unic de disponibilitati banesti de incasari si plati Contul unic este acompaniat de conturi accesorii,impuse de clasificarea

cheltuielilor si veniturilor Ca si in cazul creditului,fiecare operatiune de vanzare sau cumparare determina

doua inregistrari: O inregistrare in contul de clienti-pentru vanzari sau in contul de furnizori

pentru cumparari O inregistrare in contul de casa,pentru incasarea creantelor aferente

bunurilor vandute sau plata datoriilor provenite din cumpararea bunurilor


2/54

Aceste inregistrari efectuate concomitent au dus la partida dubla rezultand mareareforma a contabilitatii comerciale,dubla inregistrare a fenomenelor economice.

Dezvoltarea comertului in orasele state italiene a condus la aparitia unui sistem complexde evidenta,sec XV.Sistemul poarta numele de partida dubla,metoda italiana sau metoda venetiana siconsista in reprezentarea operatiilor economice prin inregistrarea in doua parti

concomitent O parte arata originea Celalta parte arata destinatia

Metoda este inventata de Luca PacioloPrincipiul contabil fundamental este definit prin prisma ecuatiei de schimb intre avere sicapital,avere = capital.

Fiecare tranzactie intervenita in masa averii,implicit a capitalului este reprezentatin raportul primire-dare.

Debitor-cel care primeste valoarea,creditorcel care avanseaza valoareaCrearea Institutului Scotian al Contabilior Autorizati -1854De la simpla evidenta a averii negustorului si a averii lui,contabilitatea s-a transformatintr-un sistem informational care afecteaza distributia resurselor la nivelul intregiieconomii.

3 Contabilitatea - componenta a sistemului informational economic.Informatia are rolul motorului dezvoltarii,cunostintele noi cladindu-se pe suportul celorexistente.

Multimea de date noi este filtrata,prelucrata cu un aparataj conceptual specificfiecarei discipline stiintifice,obtinandu-se produl denumit informatie

Prin analiza si interpretarea informatiei se iau decizii privind actiunile viitoaresi/sau evaluarea actiunilor anterioare

Contabilitatea este o disciplina informationala Studiaza efectele tranzactiilor economice asupra situatiei economice si

financiare,precum si asupra performantei unei entitati contabile,in scopulinformarii unor utilizatori interni si externi

Contabilitatea este singura disciplina care furnizeaza informatii financiare Contabilitatea are propriul sau sistem de concepte si proceduri Informatiile furnizate de contabilitate formeaza baza pentru evaluarea

organizatiei de catre un ansamblu de utilizatori4 Sarcinile contabilitatii.

Ca disciplina stiintifica,pe baza cercetarilor proprii: Definirea exacta a obiectului de studiu si a sferei de cuprindere Precizarea metodei de cercetare,a obiectului si a procedeelor ei de lucru Stabilirea locului si rolului pe care il are in cadrul stiintelor si evidentei economice Elaborarea mijloacelor pentru aplicarea in practica a contabilitatii

Ca activitate practica este organizata in fiecare intreprindere - sarcini specifice Furnizarea datelor si informatiilor necesare elaborarii programelor financiare Inregistrarea cronologica a operatiunilor comerciale,prelucarea si pastrarea

informatiilor Controlul operatiilor patrimoniale si a exactitatii datelor contabile in vederea

asigurarii integritatii patrimoniului Furnizeaza date si informatii necesare intocmirii regulate a situatiilor financiare

anualeContabilitatea este forma principala a evidentei economice cu sarcini si functii specifice


3/54


4/54

Dupa produsele realizate Intreprinderi de bunuri Intreprinderi de servicii

Dupa factorul predominant Munca vie Capital fix Capital circulant

Dupa obiectul principal de activitate Intreprinderi din sectorul primar Intreprinderi din sectorul secundar Intreprinderi din sectorul tertiar

7 Tipologia societatilor comercialeSocietatea in nume colectiv (SNC)-societate de persoaneSocietatea in comandita simpla (SCS) societate de persoaneSocietatea in comandita pe actiuni societate de capitaluriSocietatea pe actiuni (SA)-societate de capitaluriSocietatea cu raspundere limitata (SRL) societate mixta

8 Tipurile de informatii contabile.Se clasifica in doua mari categorii:informatia contabila financiara si informatia contabilade gestiuneInformatia contabila financiara

Destinata utilizatorilor externi Compusa dintr-un set de situatii financiare standardizate,anuale:

Bilant Cont de profit si pierdere Situatia modificarilor capitalului Situatia fluxurilor de trezorerie si politici contabile Note explicative la aceasta Raportul de gestiune

Informatia contabila de gestiune este destinata utilizatorilor interni (conduceriiintreprinderii) Este nestandardizata Este nemonetara Cuprinde informatii privind costul unitar al produselor Comportamentul costurilor Rapoarte lunare,saptamanale sau zilnice Se circumscriu unor subdiviziuni ale intreprinderii,numite centre de

responsabilitate sau centre de profit.9 Utilizatorii informatiilor contabile.

Investitorii actuali si potentiali Castigurile care pot fi obtinute

Riscurile aferente castigurilor Prognoza dividendelor Evolutia profitului Marimea dividendelor acordate in trecut

Conducerea intreprinderii Informatii operative sub forma rezumata

Managementul utilizeaza informatia furnizata de contabilitatea de gestiune pentru: Planificare Organizare si controlul activitatii intreprinderii


5/54

Managerii folosesc informatiile contabile la intocmirea sistemului de bugete si faza decontrol a realizarii planului si programelorSalariatii doresc informatii privind

stabilitatea locurilor de munca masura valorii adaugate care li se repartizeaza

Creditorii f inanciari bancile si alte institutii similare Lichiditatea Solvabilitatea pe termen lung Capacitatea de a rambursa la termen creditele contractate si dobanzile aferente

Creditorii comerciali furnizorii de bunuri si servicii Lichiditatea pe termen scurt

Clientii Din contabilitatea financiara-profitabilitatea pe sectoare

Guvernul Ministerul Finantelor-prognoza veniturilor statului Comisia Nationala de Statistica:

Elaborarea conturilor nationale Calculul indicatorilor macroeconomici

Oficiul Concurentei Structura costului de productie Modul de stabilire a preturilor

Publicul Informatii despre impactul activitatii asupra

comunitatilor locale mediului inconjurator

Aspecte etice pe care le implica activitatea intreprinderii Organizatiile pentru protectia consumatorului

Reflectarea in preturi a calitatii produselor si serviciilor10 Conceptia juridica cu privire la obiectul contabilitatii.

Obiectul de studiu al contabilitatii il constituie elaborarea si aplicarea procedeelor deevidenta,calcul si control in expresie valorica a existentei si starii precum si miscarii sitransformarii patrimoniului.Patrimoniul este totalitatea bunurilor apartinand unei persoane fizice sau juridice,dobandite in cadrul relatiilor de drepturi si obligatii.Elementele patrimoniului sunt interdependente:

Persoana fizica sau juridica-subiect de patrimoniu,care isi asuma drepturi siobligatii si care exercita acte de dispozitie si administrare asupra patrimoniului.

Persoana juridica poate fi orice persoana care poate fi capabila sa aibadrepturi si obligatii:o organizatie economica,intreprindere sau institutiepublica de stat sau de tip asociativ,societati comerciale,asociatii

Bunuri economice-obiecte de patrimoniu in cadrul relatiilor de drepturi si obligati Contabilitatea studiaza patrimoniul in expresie valorica

- Inregistreaza circuitul elementelor patrimoniale- Masoara si calculeaza in expresie valorica marimea elementelor

patrimoniale- Analiza si controlul dezvaluie in ce masura se asigura integritatea

materiala si gestionarea eficienta a acestor valori- Starea patrimoniului este reflectata prin stocurile si soldurile valorilor

componente- Foloseste procedee specifice de lucru


6/54

- Miscarea patrimoniului este reflectata prin operatii de intrari si iesiri Contabilitatea studiaza modul in care se asigura gestiunea patrimoniului

- Ofera informatii care stau la baza fundamentarii deciziilorreferitare la investitia,finantarea utilizarea si recuperarea valorilorpatrimoniale

- Se efectueaza controlul privind realizarea deciziilor- Se asigura dreprturi si obligatii- Se stabilesc raspunderi cu privire la gospodarirea,integritatea si

dezvoltarea patrimoniului- Instrument de cunoastere si respectare a normelor referitoare la

conservarea,administrarea si dreptul de dispozitie asuprapatrimoniului

Contabilitatea studiaza echilibrul global al patrimoniului- Patrimoniul reprezinta bunurile economice si drepturile si

obligatiile ce decurg din bunurile economice- Patrimoniul este reprezentat sub forma unei egalitati intre

bunurile economice si drepturile si obligatiile cu valoareeconomica

- Bunuri economice = Drepturi+Obligatii- ACTIV = PASIV este ecuatia geneala a contabilitatii generale- Activul este reprezentat de elemente ale patrimoniului cu valoare

pozitiva pentru intreprindere,percepute sub forma bunuriloreconomice.

- Pasivul este reprezentat de elemente ale patrimoniului cuvaloare economica negativa pentru intreprindere,percepute subforma surselor de finantare a activelor.

- Patrimoniul net (Drepturile) = Patrimoniul strain (Bunurieconomice) Obligatii

- Patrimoniul strain (Obligatiile) = Bunuri economice (Patrimoniulnet) Drepturi.

- Autonomia financiara a titularului de patrimoniu este redata deecuatia de echilibru patrimonial: bunuri economice = drepturi ++obligatii in care drepturile>obligatiile

- Titularul de patrimoniu are posibilitatea de a-si onora din bunuriledisponibile toate datoriiile fata de terti.

11 Conceptia economica cu privire la obiectul contabilitatii.Obiectul de studiu al contabilitatii il constituie elaborarea si aplicarea procedeelor deevidenta,calcul,analiza si control in expresie valorica a existentei,starii,miscarii sitransformarii capitalului.Capitalul este privit ca valori economice acumulate,reprezentat in contabilitate prinprisma ecuatiei Utilizari = Resurse

Activul defineste modul de alocare si utilizare a capitalului (fix sau circulant) Pasivul - defineste resursele de constituire a capitalului

Capitalul este studiat dpdv: Modul concret in care bunurile se investesc,se intrebuinteaza,se consuma si se

inlocuiesc Modul de procurare si de dobandire a acestor bunuri.

Standardele Internationale de Contabilitate opereaza direct cu structurile deactiv,datorii,capital propriu,venituri si cheltuieli fara a mai apela la categoria depatrimoniu pentru fundamentarea structurilor calitative.


7/54

Standardele internationale de contabilitate definesc: Activul resursa controlata de intreprindere ca rezultat al unor evenimente

trecute de la care se asteapta beneficii economice viitoare Datoria obligatie prezenta,provenita din evenimente trecute si care la

decontare (plata,achitare) determina un flux de beneficii dinspre intreprinderespre mediul exterior

Capitalul propriu reprezinta dreptul actionarilor (interesul rezidual) in activeleintreprinderii,dupa deducerea tuturor datoriilor,adica:

Capital propriu = Activul intreprinderii - Pasivul intreprinderii Fata de ecuatia generala Activ = Pasiv se observa ca Activ = Capital

propriu + Pasiv Cheltuielile desemneaza in expresie monetara utilizarea (consumul) de bogatie

(resurse) care are ca efect micsoarea situatiei nete a patrimoniului, alta decatcea privind rambursarea capitalului propriu.

Eforturile efectuate sunt masurate in contabilitate prin notiunea decheltuieli

Veniturile desemneaza,in expresie monetara bogatia (resursele) obtinute caurmare a activitatii desfasurate sau a proprietatii detinute si are ca efect

cresterea situatiei nete a patrimoniului,alta decat contributia proprietarilor lacapitalul propriu

Efectul obtinut in urma eforturilor sunt masurate prin notiunea de venituri. Pozitia financiara este: Situatia neta a patrimoniului = Activ Datorii

Capacitatea intreprinderii de a genera lichiditati pentru a plati datoriile fatade creditori si de a remunera capitalul investit de catre proprietar

12 Conceptia financiara cu privire la obiectul contabilitatii.Obiectul de studiu al contabilitatii il constituie elaborarea si aplicarea procedurilor deevidenta,calcul,analiza si control in expresie valorica,a existentei si starii,precum si amiscarii si transformarii resurselor economice.

Abordarea resurselor economice in contabilitate Din punct de vedere al modului de utilizare

Utilizari durabile- Bunuri investite- Corespund activelor imobilizate

Utilizari ciclice- Resurse care se consuma in timpul unui ciclu de exploatare- Iau forma de bani,stocuri,creante- Corespund activelor circulante

Din punct de vedere al originii Resurse permanente (durabile)

- Furnizate de proprietari- Rezultate din acumularea profitului,amortizari si provizioane- Obtinute din finantari sau imprumuturi pe termen lung

Resurse temporare (ciclice)- Datorii fata de terti si alte imprumuturi (furnizori,creditori,banci)- Urmeaza sa fie achitate in viitor- Scadenta mai mica de un an (termen scurt)

Structurile de activ Activul patrimonial cuprinde mijloace economice,ca avere concreta si drepturile

de creanta ale unui agent economic


8/54

Activul evidentiaza modul de valorificare si gradul de lichiditate ale mijloaceloreconomice

Modul de valorificare a mijloacelor economice se refera la modul departicipare la procesul de productie:unele cu durata mare de functionaresi care se consuma in mod treptat,pe parcursul mai multor cicluri deproductie si altele care se consuma pe durata unui singr ciclu de

functionare. Lichiditatea capacitatea fiecarui mijloc economic de a parcurge calea

normala a ciclului de exploatare pana la transformarea lui in bani Gradul de lichiditate-capacitatea unui bun economic de a se transforma in

bani. Structura activului

Active imobilizate-bunuri si valori cu o durata de folosinta mai mare de unan si care nu se consuma la prima lor utilizare

- Imobilizari necorporale Cheltuieli de constituire Cheltuieli de dezvoltare Concesiuni,brevete,licente,marci,drepturi si valori similare si

alte imobilizari necorporale Fondul comercial Avansurile si imobilizarile necorporale in curs de executie

- Imobilizari corporale Terenuri si constructii Instalatii tehnice si masini Alte instalatii,utilaje si mobilier Avansurile si imobilizarile corporale in curs de executie

- Imobilizari financiare Investitii financiare pe termen lung Titluri,creante

Active circulante- Stocuri (ansamblul bunurilor si serviciilor din cadrul intreprinderii

detinute pentru a fi vandute sau consumate) Materii prime si materiale consumabile Productia in curs de executie Produsele finite si marfurile Avansuri pentru cumparari de stocuri

- Creante (valori in curs de decontare) Creante comerciale Sume de incasat de la entitatile comerciale Sume de incasat de la entitatile cu care compania este

legata in virtutea intereselor de participare Alte creante Creantele privind capitalul subscris si nevarsat

- Investitii financiare pe termen scurt (titluri de plasament sau valride trezorerie)

Actiuni detinute la entitatile afiliate Alte investirii pe termen scurt

- Casa si conturi la banci Conturi la banci Casa Acreditivele


9/54

Avansuri de trezorerie Cheltuieli in avans

Cheltuieli inregistrate in avansStructuri de pasiv

Pasivul este modul de finantare al mijlacelor economice si gradul de exigibilitateal surselor de finantare

Finantarea proprie este facuta direct de intreprindere sub forma de capitalsocial,rezerve,profit

Capital propriu Prime legate de capital Rezerve din reevaluare Rezervele profitul

Finantare straina-asigurata de terte persoane care imprumuta intreprinderiicapitaluri:

Credite bancare Imprmuturi pe baza de titluri de valoare Datorii in curs de decontare

Structura pasivului Capital si rezerve (capital propriu)

- Capitalul social- Primele de capital- Rezervele din reevaluare- Rezervele- Profitul sau pierderea raportata- Profitul sau pierderea exercitiului financiar

Provizioane- Datorii ale intreprinderii constituite la inchiderea exercitiului pe

seama cheltuielilor,pentru acele elemente de patrimoniu a carorrealizare sau plata este probabila,ori pentru cheltuieli care devin

exigibile in perioadele urmatoare- Litigii- Amenzi- Penalitati- Despagubiri- Daune- Cheltuieli de service in perioada de garantie- Cheltuieli cu reparatiile capitale

Datorii (capital strain)- Imprumuturi si datorii asimilate- Datoriile comerciale- Datoriile in cadrul grupului- Datoriile din interese de participare- Alte datorii

Datorii fiscale Datorii salariale Datorii sociale Datorii fata de asociati Datorii fata de creditori diversi

Venituri in avans


10/54

- Valori ce asigura alocarea pentru fiecare exercitiu financiar numaia veniturilor care ii sunt proprii.

Subventii pentru investitii Venituri inregistrate in avans

13 Notiunea de metoda a contabilitatii. Procedeele folosite de contabilitate, comune tuturorstiintelor.

Metoda este o cale rationala de urmat in vederea atingerii unui scopProcedeul reprezinta mijlocul prin care se realizeaza scopul urmaritMetoda contabilitatii cuprinde un ansamblu de procedee care actioneaza ca un totunitar,in vederea stabilirii normelor si principiilor cu caracter special,cu ajutorul carora:

Contabilitatea cerceteaza starea si miscarea tururor elementelor patrimoniale Calculul rezultatelor finale ale activitatii Analiza si controlul activitatii desfasurate in unitatea patrimoniala respectiva

Metoda contabilitatii cuprinde sistemul logic de conventii,principii,procedee siinstrumente specifice,folosite pentru realizarea obiectului sau de studiu.Metoda contabilitatii - trasaturi caracteristice

Reflectarea patrimoniului prin ecuatia dublei reprezentari Destinatia elementelor componente Sursele de finantare Mijloace economice = surse de finantare

Echilibrul elementelor patrimoniale in miscare si transformare continua - prindubla inregistrare in conturi

Dubla inregistrare a patrimoniului arata destinatia elementului si surselede finantare ale acestuia.

Inregistrarea trecerii acelorasi valori dintr-o forma in alta,inregistrarea seface de doua ori,iesirile dintr-o forma sunt intrarile in alta forma

Cresterea mijloacelor economice+Micsorarea surselor economice ==Cresterea surselor economice+Micsorarea mijloacelor economice

Folosirea unor procedee care permit inregistrarea valorica a existentei si miscariipatrimoniului

Elementele se pot exprima in bani Oglindirea laturii calitative si cantitative Cunoasterea analitica a tuturor elementelor patrimoniale Confera o imagine de ansamblu asupra patrimoniului intreprinderii

Reflectarea numai a operatiunilor valorice a fenomenelor si proceseloreconomice

Dovada se face cu acte scriseMetoda contabilitatii si procedeele ei raspund la intrebarile:

Cum trebuie inregistrate fenomenele si procesele economice De ce s-au produs Care sunt cauza si geneza lor

14 Procedeele specifice metodei contabilitatii.

Procedee comune tuturor stiintelor Observatia faza initiala a cercetarii obiectului de studiu.Contabilitatea:

Foloseste observatia pentru cunoasterea fenomenelor si proceselor carese pot exprima valoric

Care au fost consemnate in documente Care sunt reflectate cifric,numeric Cu respectarea normelor si principiilor contabile


11/54

Rationamentul atingerea de concluzii noi pe baza judecatii logice ce permitestabilirea exacta a modului de reflectare cu ajutorul diferitelor procedee

Comparatia compararea a doua sau mai multe fenomene sau proceseeconomice,cu scopul stabilirii asemnarilor sau deosebirilor,pentru tragerea deconcluzii.

Clasificareaimpartirea,distribuirea,repartizarea sistematica pe clase sau intr-o

anumita ordine a obiectelor sau fenomenelor,pentru studierea rationala subdiferite aspecte a patrimoniului

Analiza procedeul stiintific de a studia intregul pornind de la studiereasistematica a fiecarui element component in parte: analiza pe baza de bilantstabileste situatia economico-financiara,cauzele si deciziile ce urmeaza a seadopta

Sinteza procedeul care se bazeaza pe trecerea de la particular la general,de lasimplu la compus,pentru a se ajunge la generalizare

Operatii de grupare si centralizare a datelor Sintetizarea datelor Generalizarea concluziilor

Procedee specifice metodei contabilitatii Bilantul

Cel mai reprezentativ procedeu specific al metodei contabilitatii Infaptuieste dubla reprezentare a patrimoniului Prezinta rezultatele finale ale activitatii unitatii patrimoniale Reflecta situatia statica a patrimoniului la un moment dat

Contul Studiaza starea initiala,miscarea si starea finala a fiecarui element

patrimonial Conturile sunt grupate intr-un sistem al conturilor Are la baza dubla inregistrare Face posibila mentinerea unui echilibru permanent necesar pentru

verificarea datelor din conturi Balanta de verificare

Asigura respectarea dublei inregistrari Centralizeaza toata activitatea economica a firmei pe parcursul perioadei

de gestiune Datele inscrise in balanta de verificare stau la baza intocmirii bilantului

contabil.15 Procedeele metodei contabilitatii, utilizate si de alte discipline economice.

Documentatia Operatiile economice sau financiare sunt consemnate in documente care

fac dovada infaptuirii lor Cu ajutorul documentelor se asigura verificarea justetei si legalitatii

tranzactiilor.

Evaluarea Consta in transformarea unitatilor naturale in unitati monetare cu ajutorul

preturilor. Calculatia

Include toate formele de calcul Se afla in stransa interdependenta cu evaluarea Se aplica in special la calculatia costurilor de productie

Inventarierea Se verifica existenta faptica a tuturor elementelor patrimoniale


12/54

Se fac rectificari in baza inventarierii,in conturi si se stabilescresponsabilitati

16 Principiile normative (general admise) ale metodei contabilitatii.Principiul continuitatii activitatii

Entitatea isi continua in mod normal functionarea fara a intra in stare de lichidaresau reducere semnificativa a activitatii

Principiul permanentei metodelor Mentinerea in mod consecvent de la un exercitiu financiar la altul a metodelor de

evaluare,inregistrare si prezentare a elementelor patrimoniale si a rezultatelorfinanciare,in scopul crearii premiselor pentru compararea in timp a informatiilorcontabile

Principiul prudentei Determinarea valorii oricarui element patrimonial,printr-o evaluare prudenta, cea

mai mica valoare intre cost si pretul pietiiPrincipiul independentei exercitiului

Delimitarea riguroasa in timp a veniturilor si cheltuielilor aferente exercitiuluifinanciar pentru care se face raportarea

Principiul evaluarii separate ale elementelor de activ si de datorii Evaluarea separata a activului de datorii

Principiul intangibilitatii Concordanta deplina intre bilantul de deschidere al unui exercitiu financiar si

bilantul de inchidere al celui precedentPrincipiul necompensarii

Interzice efectuarea de operatiuni compensatorii intre activ si datorii,inainte deinregistrarea veniturilor si cheltuielilor la valoarea integrala

Principiul prevalentei economicului asupra juridicului Prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilant se face avand in vedere

fondul economic al tranzactiei sau al operatiunii,si nu numai de forma juridica aacestuia.

Principiul pragului de semnificatie Situatiile financiare sa cuprinda numai acele elemente ce au o valoare

semnificativa17 Notiunea de bilant contabil - procedeu al dublei reprezentari a patrimoniului.

Termenul de bilant provine din bi si lanx care inseamna doua talere,simbolizand obalanta cu doua brate aflate in echilibru.

A fost considerat documentul de sinteza care a permis cunoasterea patrmoniului unuicomerciantBilantul este un tablou sintetic prin care se realizeaza principiul dublei reprezentari apatrimoniului

Patrimoniul sub aspect concret,material,al destinatiei si utilitatii bunurilor,pentrucare se foloseste notiunea de active patrimoniale

Patrimoniul sub aspect abstract al modului de dobandire sau provenienta,pentrucare se utilizeaza notiunea de pasive patrimoniale Egalitatea bilantiera fundamentala ACTIV=PASIV si UTILIZARI=RESURSE

Bilantul este un procedeu specific metodei contabilitatii care prezinta grupat, sistematizatsi generalizat,in expresie valorica,pe baza principiului dublei inregistrari pe de o partebunurile economice,iar pe de alta parte sursele de provenienta ale acestora,precum sirezultatele obtinute de o entitate intr-un exercitiu financiar.


13/54

Cadrul general de contabilitate si audit financiar isi imbunatateste continuu calitateainformatiei contabile prin aplicarea reglementarilor contabile conforme cu Directiva IV siVII,care au modificat si au adoptat

Legea contabilitatii 82/91-modificare Reglementari contabile conforme cu Directiva IV si VII-adoptare IFRS (Standardele internationale de raportare)-adoptare IAS (Standardele internationale de contabilitate)adoptare

18 Modelele bilantului contabil.Practica mondiala cunoaste 2 scheme de bilant:Schema orizontala de bilant si Schemaverticala de bilantTablou bilateralSchema orizontala de bilant - bilant cont-art.9 al Directivei a IV a UE. Tablou cu 2 parti alaturate Partea stanga este denumita activ

Elementele sunt grupate in raport cu destinatia bunurilor economice si gradulde lichiditate (de la cele mai lichide spre cele mai putin lichide)

- Active imobilizate (imobilizari) Imobilizari necorporale Imobilizari corporale Imobilizari financiare

- Active circulante (mobilizari) Stocuri si productia in curs de executie Creante Plasamente si disponibilitati banesti

- Cheltuieli in avansA. CAPITAL SUBSCRIS NEVARSATB. CHELTUIELI DE CONSTITUIREC. ACTIVE IMOBILIZATED. ACTIVE CIRCULANTEE. CONTURI DE REGULARIZAREF. PIERDEREA EXERCITIULUI

Partea dreapta este denumita pasiv Elementele sunt grupate in raport de provenienta surselor de finantare si

gradului de exigibilitate a surselor de finantare (ordinea inversa exigibilitatii)A. CAPITALURI PROPRIIB. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI SI CHELTUIELIC. DATORIID. CONTURI DE REGULARIZAREE. BENEFICIUL EXERCITIULUI

Schema de bilant sub forma de lista sau diferenta-schema verticala-art 10 al DirectiveiIV a UE Rubricile bilantului se insiruie sub forma unei liste verticale Denumirea de diferenta se explica prin faptul ca la baza modelului sta ecuatia

CAPITALURI PROPRII=ACTIVE DATORII Reflecta situatia neta a intreprinderii prin situatia capitalului propriu,adica

activul neangajat in datorii Reliefeaza capacitatea intreprinderii de a crea lichiditati in vederea onorarii

datoriilor fata de creditori Reliefeaza capacitatea intreprinderii de a remunera prin dividende capitalul

investit de proprietari. Schema sub forma de lista sau diferenta-Schema verticala


14/54

A. Capitalul subscris nevarsatB. Cheltuieli de constituireC. Activ imobilizatD. Activ circulantE. Conturi de regularizareF. Datorii a caror valoare reziduala nu este superioara unui an

G. Activ circulant care excede datorii cu durata reziduala mai mica sau egalaunui an

H. Marimea totala a elementelor de activ dupa deducerea datoriilor a carorvaloare rezidualanu este superioara unui an

I. Datorii a caror valoare reziduala este superioara unui anJ. Provizioane pentru riscuri si cheltuieliK. Conturi de regularizareL. Capitaluri proprii

19 Bilantul contabil imagine a pozitiei financiare a entitatiiBilantul contabil reflecta pozitia financiara a intreprinderii la un moment dat,de obicei lasfarsitul exercitiului financiarExercitiul financiar incepe la 1 ianuarie si se incheie la 31 decembrie

Exercitiul financiar incepe la data infiintarii(inmatricularii) entitatii economiceBilantul este documentul de sinteza prin care se prezinta elemntele de activ si de pasivale intreprinderii la incheierea exercitiului,precum si celelalte situatii prevazute de cadrullegislativ.Elementele bilantului sunt activele,capitalul propriu si datoriile

Activele sunt cuprinse la activeCapitalul propriu si datoriiile sunt cuprinse la pasive.Bilantul este centrat pe conceptul de patrimoniu Determinarea,structurarea si cunoasterea patrimoniului se face prin intermediul

bilantului,care poate fi interpretat,atat din punct de vedere economic,cat si din punctde vedere juridic

Din punct de vedere economic,bilantul reprezinta capitalurile titularului depatrimoniu,privite:

- Sub aspectul originii lor-sursa de finantare a activului;capitalsocial,rezerve datorii

- Sub aspectul modului de utilizare a activului-bunurieconomice,creante,disponibilitati

- Capitalurile sunt puse in evidenta cu ajutorul relatieiUTILIZARI=RESURSE care devine in plan procedural

ACTIV=PASIV Din punct de vedere juridica,bilantul reflecta

- In ACTIV drepturile de proprietate si creanta- In PASIV datoriile intreprinderii fata de terti si fata de proprietarii de

capital- Bilantul juridic se intemeiaza pe ecuatia

SITUATIA NETA = ACTIVE - DATORIIBilantul este considerat ca fiind starea-la un moment dat - a situatiei intreprinderii, fiindapreciat ca fiind un instrument static.Bilantul este de natura strict patrimoniala si corespunde veniturilor pe care intreprindereale procura proprietarilor sai - Bernard Colasse. Incidenta schimbarilor de metoda contabila nu poate fi imputata direct capitalurilor

proprii


15/54

20 Elementele bilantului contabil si definitiile acestora n viziunea reglementarilor contabileconforme cu directivele europene.

Elementele bilantului Activ-sursa controlata de entitate - ca rezultat al unor evenimente trecute-de la

care se asteapta sa genereze beneficii economice viitoare pentru entitate si alcarui cost poate fi evaluat in mod credibil.

Structura activului bilantier in ordinea crescatoare a lichiditatii- Active imobilizate-reprezinta bunurile si valorile cu o durata de

folosinta indelungata (mai mare de un an) in activitatea intreprinderii sicare nu se consuma la prima utilizare

- Active circulante- Cheltuieli in avans

Datorie obligatie actuala a entitatii-ce decurge din elemente trecute-prindecontarea careia se asteapta sa rezulte o iesire de resurse,care incorporeazabeneficii economice

Capitaluri proprii-reprezinta interesul rezidual al actionarilor in activele uneientitati,dupa deducerea tuturor datoriilor sale.

21 Imobilizarile necorporale - definitie, structura si continut.

Imobilizarile necorporale sunt active imobilizateDenumite si intangibile sau nemateriale,Sunt imobilizarile care nu au continut concret,materialIau forma unui document juridic sau comercial care atesta drepturile de proprietate aleintreprinderiiSunt detinute pentru utilizare in procesul de productie sau furnizare de servicii,pentrulocatie la terti sau in scopuri administrativePentru imobilizarile necorporale generate cu resurse proprii pe langa respectarea celordoua criterii generale,sunt prevazute conditii suplimentare de recunoastere-fezabilitatetehnica,intentia de finalizare,capacitatea de a utiliza sau a vinde activulnecorporal,existenta unei piete.Valoarea amortizabila a activelor necorporale trebuie alocata sistematic pe durata deviata utila-exista prezumtia rezonabila si justificabila conform careia durata de utilitate nupoate depasi 20 ani,de la data cand este pregatit pentru utilizare.Cuprins:

Cheltuieli de constituire Cheltuieli cu infiintarea,dezvoltarea si fuziunea intreprinderii

- Taxe de inregistrare si inmatriculare- Cheltuieli privind emiterea si vanzarea de actiuni- Cheltuieli de prospectare a pietei- Cheltuieli de publicitate

Amortizarea acestor active se realizeaza sistematic pe parcursul uneiperioade de maximum 5 ani

Cheltuieli de dezvoltare Costurile efectuate pentru realizarea unor obiective strict individualizate acaror fezabilitate tehnologica a fost demonstrata

Vor fi utilizate in intreprindere sau comercializate Amortizarea se realizeaza sistematic pe durata utila de viata

Concesiunile,brevetele,licentele,marcile comerciale,drepturile si activele similare Costurile efectuate pentru achizitionarea drepturilor de exploatare a unui

bun sau serviciu-concesiunile,brevetele,know-how,licente,marci si altedrepturi de proprietate intelectuala


16/54

Alte imobilizari necorporale include active nenominalizate in grupelementionale:programele informatice create de intreprindere sauachizitionate de la terti in scopul utilizarii pentru nevoi proprii

Amortizarea se realizeaza sistematic pe durata cat intreprinderea aachizitionat dreptul de exploatare sau de utilizare

Fondul comercial Elementele fondului comercial sunt:reputatia,clientela,vadul

comercial,firma Este recunoscut ca activ necorporal atunci cand rezulta din achizitia unei

alte intreprinderi al carei cost de achizitie este superior valorii de piata aactivelor nete dobandite

- Activele nete dobandite sunt activele dobandite mai putin datoriilepreluate

Fondul comercial este supus unei amortizari sistematice pe durata deutilizare

- Amortizarea pe durata de utilizare nu poate depasi 20 de ani de ladata achizitiei

Avansurile si imobilizarile necorporale in curs de executie Active imobilizate care nu au fost terminate la sfarsitul exercitiului

financiar Sumele de bani achitate in contul activelor necorporale sunt incluse.

22 Imobilizarile corporale - definitie, structura si continut.Imobilizarile corporale sunt active imobilizateSunt denumite fizice (fixe) sau tangibileCuprind acele bunuri cu continut material concretParticipa la mai multe cicluri de exploatareNu se integreaza in continutul material al bunurilor obtinuteIsi transmit treptat valoarea asupra bunurilor obtinute pe calea amortizariiReglementarile definesc imobilizarile corporale ca fiind active detinute de o intreprinderepentru a fi utilizate in productia de bunuri sau in prestarea de servicii,in scopuriadministrative sau pentru a fi date in locatie tertilor,active ce vor fi utilizate pe parcursulmai multor exercitii.Valoarea amortizabila este alocata sistematic pe durata de viata utila a activului corporal

Se alege o metoda de amortizare care sa reflecte ritmul in care beneficiileeconomice sunt consumate de catre intreprindere

Metoda lineara Metoda degresiva Metoda unitatilor de productie

Durata de viata utila este: Perioada de timp in cursul careia un activ se asteapta a fi utilizat de catre

intreprindere Numarul unitatilor de productie sau al unitatilor similare ce se asteapta a

fi obtinute de catre intreprindere prin utilizarea activuluiCuprins:

Terenurile si constructiile Terenurile reprezinta imobilizari corporale cu doua categorii:terenurile si

amenajarile de terenuri- Terenurile au durata de utilizata nelimitata- Terenurile nu sunt supuse amortizarii- Investitiile pentru amenajarea de terenuri se supun amortizarii


17/54

Constructiile sunt mijloace fixe reprezentate de cladiri- Cladirile sunt achizitionate de la terti sau de constructie proprie- Se supun amortizarii- Au durata de utilizare limitata

Terenurile se evidentiaza separat de constructii Instalatiile tehnice si masinile (mijloace fixe)

Sunt mijloace fixe reprezentate de:- echipamente tehnologice- aparate si instalatii de masurare,control si reglare- mijloace de transport- animale- plantatii

Mijloacele fixe sunt obiectul singular sau complexul de obiecte ce seutilizeaza ca atare si indeplineste cumulativ conditiile:

- Are valoarea mai mare decat limita stabilita prin lege- Are durata normala de utilizare mai mare de un an

Costurile de achizitie sau productie al mijloacelor fixe se include treptat incheltuielile activitatii prin amortizare

Amortizarea se face in baza unui plan de amortizare- De la data punerii acestora in functiune- Pana la data expirarii duratei utile de viata- Se tine cont de conditiile specifice de utilizare a mijloacelor fixe

Alte instalatii,utilaje si mobilier Active nenominalizate in grupele mentionate Mobilier Aparatura birotica Elemente de protectie a valorilor umane si materiale Alte active corporale

Avansurile si imobilizarile corporale in curs de executie Imobilizarile in curs de executie-care nu au fost terminate-pentru nevoile

proprii efectuate de intreprindere sau de terti Sumele de bani achitate in contul activelor corporale

23 Imobilizarile financiare - definitie, structura si continut.Sunt denumite si investitii financiare pe termen lungConstituie o categorie speciala de imobilizariReprezinta o modalitate de plasare a excedentului de disponibilitati banesti a uneientitati economice spre o alta entitate economica,ale carei resurse financiare ii suntinsuficiente pentru dezvoltareImobilizarile financiare cuprind valorile financiare investite de intreprindere pe termenlung sub forma de titluri si creante financiare,in scopul obtinerii de venituri financiare subforma de dividende sau dobanzi prin cresterea valorii capitalizate sau realizarea debeneficii din comercializarea acestor investitii.Permit entitatii economice-care a plasat disponibilitatile-obtinerea unor venituri financiareprin:

Dividende Dobanzi Redevente Chirii Realizarea de beneficii Comercializarea valorilor f inanciare investite (titluri si creante)


18/54

Imobilizarile financiare cuprind: Actiunile detinute la entitatile afiliate Imprumuturi acordate entitatilor afiliate Interesele de participare Imprumuturi acordate entitatilor cu care compania este legata in virtutea

intereselor de participare Alte investitii detinute ca imobilizari Alte imprumuturi

Imobilizari financiare sunt: Titlurile de participare si interesele de participare

Drepturile sub forma actiunilor si altor titluri de valoare in capitalul altorintreprinderi

Asigura intreprinderii detinatoare exercitarea controlului Influenta semnificativa in gestiunea intreprinderii emitatoare de titluri Pot fi detinute si pentru alte motive strategice

Alte titluri imobilizate Titlurile de valoare,altele decat cele de mai sus Intreprinderea le detine dar nu are posibilitatea si nici intentia sa le

revanda Creantele imobilizate

Creante legate de participatii- Acele creante ale intreprinderii create cu ocazia acordarii de

imprumuturi intreprinderilor la care detine titluri de participare Creante legate de imprumuturi

- Imprumuturile pe termen lung sunt sumele acordate tertilor inbaza unor contracte

- Intreprinderea percepe dobanzi,potrivit normelor legale Alte creante imobilizate

- Garantiile si cautiunile depuse de intreprindere la terti pentrugarantarea bunei executari a obligatiilor

24 Activele circulante - conditii de recunoastere a unui element patrimonial de activ.Sunt denumite active curente sau bunuri mobile si cuprind valori economice necesarebunei desfasurari a activitatilor tehnico-economice dintr-o entitate.Cuprind bunuri si valori care se utilizeaza pe o perioada scurta in activitateaintreprinderii,participa la un singur circuit economicIsi schimba continuu forma materiala in cadrul circuitului economicDurata ciclului de exploatare este mai mica de un an,intra si ies din intreprindere de maimulte ori in decursul unui exercitiu financiar

Activul curent este o resursa care: Se asteapta sa fie realizata sau este detinuta pentru consum ori vanzare,in

cursul normal al unui ciclu de exploatare Este detinut in scopul comercializarii sau pe termen scurt si se asteapta sa fie

realizat in termen de 12 luni de la data bilantului Reprezinta numerar sau echivalente de numerar a caror utilizare nu este

restrictionata25 Stocurile - definitie, structura si continut.

Reprezinta ansamblul bunurilor si serviciilor din cadrul intreprinderii detinute fie pentru afi vandute in aceeasi stare sau dupa prelucrarea lor in procesul de productie,fie pentru afi consumate la prima lor utilizare.IAS defineste stocurile


19/54

Active detinute pentru a fi vandute pe parcursul desfasurarii normale a activitatii Active in curs de productie in vederea vanzarii Sub forma de materii prime,materiale si alte consumabile ce urmeaza a fi folosite

in procesul de productie sau pentru prestarea de serviciiStructura stocurilor

Materiile prime si materialele consumabile Materiile prime sunt

- Destinate utilizarii in procesul de productie- Participa direct la generarea produselor- Se regasesc integral sau partial in produsul final

Materialele consumabile- Sunt destinate utilizarii in procesul de productie- Participa sau ajuta la procesul de productie- Nu se regasesc in produsul finit- Materiale auxiliare,combustibili,ambalaj,piese de schimb, seminte

si materiale de plantat,furaje,alte materiale consumabile Materialele de natura obiectelor de inventar

- Bunuri cu valoare mai mica decat limita legala pentru a ficonsiderate mijloace fixe sau

- Cu o durata de utilizare mai mica de un an- Bunurile asimilate acestora- Echipamentul de protectie,echipamentul de lucru,mecanisme,

dispozitive,matrite,AMC,SDV Stocurile aflate la terti

- Bunuri de natura stocurilor in proprietatea intreprinderilor- Se gasesc in custodie,prelucrare,consignatie la terti

Ambalajele- Bunuri utilizate in scopul protectiei in timpul transportului sau

depozitarii Productia in curs de executie

Reprezinta productia care nu a parcurs toate fazele (stadiile) deprelucrare prevazute in procesul tehnologic

Produsele nesupuse probelor si receptiei tehnice sau necompletate inintregime

Lucrarile si serviciile in curs de executie sunt incluse Produsele finite si marfurile

Semifabricatele- Produsele al caror proces tehnologic a fost terminat intr-o faza de

fabricatie si trec in procesul altor faze de fabricatie- Produsele al caror proces tehnologic a fost terminat intr-o faza de

fabricatie si sunt livrate tertilor Produsele finite

- Produsele al caror proces tehnologic a fost parcurs in toate fazele- Sunt depozitate in vederea vanzarii

Produsele reziduale- Produse rezultate din procesul de fabricatie- Rebuturi,materiale recuperabile,deseuri

Animalele- Animale si pasari

nascute sau cele tinere de orice fel


20/54

crescute si folosite pentru reproductie animale si pasari la ingrasat pentru valorificare

- colonii de albine- animale pentru productia de lana,lapte,blana

Marfurile- Bunuri cumparate de intreprindere in vederea revanzarii

Avansurile pentru cumparari de stocuri Sume de bani platite cu anticipatie furnizorilor in contul aprovizionarii de

bunuri si servicii26 Creantele - definitie, structura si continut.

Sunt numite si valori in decontareReprezinta valorile economice avansate temporar de catre o entitate altor persoanefizice sau juridicePentru care urmeaza sa primeasca un echivalent valoric sub forma de bani,lucrari sauserviciiDebitori toate persoanele fizice sau juridice care au beneficiat de o valoare avansata sicare urmeaza sa dea un echivalent corespunzator

Debitorii intreprinderii sub forma creantelor din vanzari sunt delimitati incontabilitate prin structurile de clienti si conturi asumilate

Structura creantelor Creantele comerciale

Clientii creante rezultate din bunurile vandute,lucrarile executate,serviciile prestate,a caror valoare urmeaza a se incasa ulterior

Efectele de primit - titluri negociabile sub forma de cambie,bilet la ordincare atesta existenta unei creante in cadrul relatiilor comerciale ce va fiincasata pe termen scurt,de obicei 90 zile

Sumele de incasat de la entitatile afiliate (creantele in cadrul grupului) Sunt generate de relatiile de decontare intre societatea-mama si filialele

ei Sume de incasat de la entitatile de care compania este legata in virtutea

intereselor de participare (creante din interese de participare) Creante generate in relatiile de decontare ale intreprinderii cu

intreprinderile asociate Alte creante

Creante generate de relatiile de decontare ale intreprinderii cupersonalul,bugetul statului,alte organisme publice,asigurarilesociale,protectia sociala,debitoari diversi

Creantele privind capitalul subscris si nevarsat Creante generate de relatiile intreprinderii cu actionarii sai referitoare la

subscrierile de capital social efectuate si nedepuse.27 Investitiile pe termen scurt - structura si continut.

Sunt titluri de plasament sau valori de trezorerieReprezinta valorile financiare investite de intreprindere in vederea obtinerii unui castigpe termen scurtStructura investitiilor pe termen scurt

Actiunile proprii-actiunile proprii rascumparate temporar in vederea distribuiriipersonalului intreprinderii sau tertilor,regularizarii cursului bursier sau reduceriicapitalului social

Alte investitii financiare actiuni cotate si necotate


21/54

obligatiuni emise si rascumparate obligatiuni cotate si necotate achizitionate in vederea obtinerii de venituri

financiare in termen scurt28 Casa si conturile la banci - structura si continut.

Sunt reprezentate de valorile care imbraca efectiv forma de bani,fiind separatedisponibilitatile in devize de cele in lei

Structura disponibilitatilor Conturi la banci

Cecuri de incasat,sume in curs de decontare,disponibilitati in lei si devize Casa

Disponibilitati aflate in casieria intreprinderii in lei si in devize Alte valori-timbre fiscale si postale,bilete de tratament si odihna,tichete si

bilete de calatorie,tichete de masa. Acreditivele

Sunt deschise de intreprindere la banci Reprezinta sume rezervate in vederea achitarii unor obligatiifata de

anumiti furnizori de bunuri si servicii pe masura indeplinirii conditiiloraferente acreditivelor

Avansurile de trezorerie Sume virate la banci sau sume in numerar puse la dispozitia personalului

sau tertilor Sumele sunt destinate efectuarii unor plati in numele intreprinderii.

29 Cheltuielile n avans - notiune si continut.Reprezinta valorile ce asigura alocarea pentru fiecare exercitiu financiar numai acheltuielilor care ii sunt propriiStructura

Cheltuielile inregistrate in avans Sume de bani platite in exercitiul curent,pentru servicii care vor fi primite

in exercitiul urmator Vor fi recunoscute drept cheltuieli in exercitiul urmator

30 Capitalul - notiune, structura si provenienta.Capitalul si rezervele (capitalul propriu) reprezinta sursa de finanare stabila de caredispune intreprinderea.

Alaturi de creditele pe termen lung,capitalurile proprii fac parte din categoriacapitalurilor permanente.

Este reprezentat de aportul in bani sau in bani si natura al proprietarilorCapitalul se constituie la infiintarea intreprinderii,se modifica pe parcursul desfasurariiactivitatii si se lichideaza odata cu desfiintarea intreprinderii

Se majoreaza prin emisiunea de actiuni noi,ca aporturi,operatiuni interne Se reduce prin rambursarea catre actionari sau asociati a unei parti din

acestea,acoperirea unor pierderi in exercitiile financiare ulterioareCapitalul este divizat in:

Actiuni la societatile pe actiuni.Valoarea initiala a actiunilor poarta numele devaloare nominala

Parti sociale-in cazul societatilor cu raspundere limitataStructura

Capitalul subscris nevarsat capitalul pe care proprietarii s-au angajat sa-l punala dispozitia intreprinderii

Capitalul subscris varsat-partea din capitalul subscris care a fost fizic depusa decatre proprietari la dispozitia intreprinderii


22/54

31 Primele de capital notiune, structura si provenienta.Reprezinta surse generate de operatii de crestere a capitalului prin noi emisiuni deactiuni,fuziune sau aport in naturaPrimele de emisiune si de aport in natura se creeaza ca diferenta intre pretul deemisiune al noilor actiuni (mai mare) si valoarea nominala a actiunilor (mai mica).Noile actiuni se emit la aceeasi valoare nominala pentru a conferi actionarilor aceleasidrepturi.Cuprind:

Primele de emisiune Primele de fuziune/divizare Primele de aport Primele de conversie a obligatiunilor in actiuni

32 Rezervele din reevaluare si rezervele - notiuni, structura si constituire.Rezervele din reevaluare reprezinta plusul sau minusul de valoare rezultat dinreevaluarea imobilizarilor corporale si a celor financiare

Valoarea acestor active creste fata de valoarea contabila anterioara,fiindconsiderata sigura si durabila

Rezervele din reevaluare pot fi utilizate pentru cresterea capitalului sau altedestinatii potrivit reglementarilor in vigoare

Odata constituite rezervele sunt mentinute atat timp cat bunurile nu au fostamortizate sau realizate prin vanzare.

Rezervele sunt constituite annual din profitul intreprinderii,in limitele prevazute dereglementarile in vigoare.de statut sau conform cu decizia adunarii generale a asociatilorsau asociatilor.Structura rezervelor

Rezervele legale Constituite din profitul brut sau primele de capital Destinate protejarii capitalului

Rezervele statutare Constituite anual din profitul net

Rezervele pentru actiuni proprii Constituite cand o societate si-a rascumparat propriile actiuni pentru

mentinerea nivelului capitalului propriu Alte rezerve nu sunt prevazute de lege sau statut

Constituite potrivit hotararii generale a actionarilor Constituite din profitul net cu respectarea prevederilor legale

33 Rezultatul reportat si rezultatul exercitiului - notiuni si continut.Rezultatul reportat reprezinta rezultatul financiar sau partea din rezultat a carei afectarefinanciara a fost amanata de adunarea generala a actionarilor

Rezultatul reportat pozitiv cazul beneficiilor nerepartizate Rezultatul reportat negativ pierderi constattate la inchiderea exercitiilor

anterioare neacoperite financiarRezultatul exercitiului (profitul sau pierderea exercitiului financiar) se determina cadiferenta dintre veniturile si cheltuielile entitatii,inregistrate in perioada unui ancalendaristic si imbraca forma de profit sau pierdere.

Profitul net figureaza ca sursa proprie de finantare pana in momentul repartizariilui pe destinatiile stabilite prin lege

Rezultatul negativ se ia in considerare cu semnul minus si diminueaza capitalulpropriu

34 Provizioanele - definitie, structura si constituire.


23/54

Provizioanele reprezinta pasive cu exigibilitate sau valoare incerta si se constituie peseama cheltuielilor la sfarsitul exercitiilor financiare,cand anumite cheltuieli sau pierderipot fi prevazute sau estimate,fara a cunoaste marimea lor exacta si data efectuarii lorReprezinta datorii care sunt constituite la sfarsitul exercitiului:Recunoasterea provizioanelor se face in momentul in care:

O intreprindere are o obligatie curenta (legala sau implicita) generata de uneveniment anterior

Este probabilmca o iesire de resurse care sa afecteze beneficiile economice safie necesara pentru a stinge obligatia respectiva

Poate fi realizata o buna estimare a valorii obligatieiCazuri tipice de provizioane sunt:

Litigii Amenzi Penalitati Despagubiri Daune Cheltuieli pentru activitatea de service in perioada de garantie Cheltuieli pentru reparatii capitale esalonate pe mai multe perioade

Provizioanele se pot constitui in: Provizioane pentru pensii si obligatii similare Provizioane pentru impozite Alte provizioane

35 Datoriile - notiuni, structura si continut.Datoriile sunt denumite si capital strainDatoriile sunt surse de finantare externe puse la dispozitie de catre banci,institutiifinanciare,furnizori,terti pentru care intreprinderea trebuie sa acorde o prestatie sau unechivalent valoricReglementarile clasifica datoriile in datorii curente si datorii pe termen lungDatoria curenta este o obligatie care:

Se asteapta a fi achitata in cursul normal al ciclului de exploatare al intreprinderii Este exigibila in 12 luni de la data bilantului

Datoria pe termen lung este orice fel de alta datorie.Datoriile functioneaza din momentul nasterii obligatiilor fata de terti si pana in momentulrambursarii lorStructura datoriilor:

Imprumuturi si datorii asimilate Datoriile financiare ale intreprinderii din:

- Imprumuturi din emisiunea de obligatiuni- Credite bancare pe termen lung

Imprumuturile din emisiunea de obligatiuni- Surse financiare pe termen lung din vanzarea de titluri de credit

negociabile- Titlurile de credit sunt obligatiunile-rambursabile la termen sau

esalonat si purtatoare de dobanzi Creditele primite de la banca sau alte institutii

- Sunt generatoare de dobanzi- Sunt garantate cu activele intreprinderii- Credite pe termen lung- Credite pe termen scurt (de trezorerie)


24/54

Datoriile comerciale datorii ale intreprinderii create in relatiile de decontare cufurnizorii pentru achizitionari de bunuri,executari de lucrari si prestari de servicii

Furnizorii -datoriile echivalente valorii bunurilor,lucrarilor si serviciilorprimite de la terti

Efectele de platit titlurile de valoare care atesta obligatia de plata aintreprinderii in cadrul relatiilor de decontare cu furnizorii.

Datoriile in cadrul grupului obligatii datoarate societatilor din cadrul grupului inrelatiile de decontare ale societatii cu filialele.

Datoriile din interese de participare-datorii generate din relatiile de decontare aleintreprinderii cu societatile asociate

Alte datorii sunt reprezentate de: Datoriile fiscale Datoriile salariale Datoriile sociale fata de bugetul statului Datoriile fata de personalul angajat Datoriile fata de asigurarile sociale Datoriile fata de asociati Datoriile fata de creditori diversi

36 Veniturile nregistrate n avans - notiune, structura si continut.Sunt sume incasate in cusul exercitiului in contul unor servicii care vor fi prestate incursul exercitiului urmatorReprezinta valorile ce asigura alocarea pentru fiecare exercitiu financiar numai aveniturilor care ii sunt proprii

Subventii pentru investitii Veniturile inregistrate in avans

Sunt constituite din: Chirii inregistrate in avans Abonamente inregistrate in avans

37 Modificarile bilantului contabil prin prisma ecuatiei dublei reprezentari a patrimoniului.Tranzactiile efectuate de-a lungul perioadei de gestiune produc modificari in structura

elementelor patrimoniale existenteTranzactiile produc cresteri sau micsorariMentinerea in permanenta a egalitatii patrimoniale se face prin respectarea ecuatiei:

ACTIV = PASIVIndiferent de modificarile care se produc in bilant,se pastreaza egalitatea bilantieraTipuri de modificari sunt:

Cresterea unui element din activ (+x),concomitent cu micsorarea altui elementdin activ (-x)

Ecuatia este de forma A+x-x=P Cresterea unui element din pasiv concomeitent cu micsorarea altui element din

pasiv Ecuatia A=P+x-x

Cresterea unui element de activ (+x) concomitent cu cresterea unui element depasiv (+x)

Ecuatia A+x = P+x Micsorarea unui element de activ (-x) concomitent cu micsorarea altui element

din pasiv (-x) Ecuatia este de forma A-x = P-x

Modificarile elementelor se fac cu aceeasi suma


25/54

38 Modificarile bilantiere prin prisma ecuatiei structurilor legate de evaluarea pozitiei financiarea entitatii economice.

Mentinerea in permanenta a egalitatii patrimoniale se face prin respectarea ecuatiei: Activ = Capital propriu + Datorii modificari patrimoniale

Indiferent de modificarile care se produc in bilant,se pastreaza egalitatea bilantieraTipuri de modificari sunt:

Cresterea unui element din activ (+x),concomitent cu micsorarea altui elementdin activ (-x)

Ecuatia este de forma A+x-x=C+D Observatii

- Egalitatea bilaniera se pastreaza- Modificarea se produce numai in activ- Totalul activului ramane neschimbat

Cresterea unui element de capital propriu (+x) si micsorarea altui element dincapitalul propriu (-x)

Ecuatia este de forma A=(C+x-x)+D Cresterea unui element de datorii (+x) concomitent cu micsorarea altui element

din datorii (-x) Ecuatia este de forma A=C+(D-x+x)

Cresterea unui element de capital propriu (+x) concomitent cu micsorarea unuielement de datorii (-x)

Ecuatia este de forma A = (C+x)+(D-x) Micsoararea unui element de capital propriu (-x),concomitent cu marirea unui

element de datorii (+x) Ecuatia este de forma A = (C-x)+(D+x)

Cresterea unui element de activ (+x) concomitent cu cresterea unui element decapital propriu (+x)

Ecuatia este de forma A+x = (C+x)+D Cresterea unui element de activ (+x) concomitent cu cresterea unui element de

datorii (+x) Ecuatia este de forma A+x = C+(D+x)

Micsorarea unui element de activ (-x) concomitent cu micsorarea unui altelement de datorii (-x)

Ecuatia este de forma A-x=C+(D-x) Micsorarea unui element de activ (-x) concomitent cu micsorarea unui element

de capital propriu (-x) Ecuatia este de forma A-x = (C-x)+D

Modificarile elementelor se fac cu aceeasi suma39 Structura contului de profit si pierdere

Activitatile intreprinderii sunt analizate prin contul de profit si pierderePrima parte a contului de rezultate al entitatii o constituie veniturile din vanzari si prestariservicii,adica cifra de afaceri.Cifra de afaceri neta

Sume din vanzarea de produse si furnizarea de servicii,dupa deducereareducerilor comerciale,rabaturi,discounturi,TVA si altor taxe

Structurile contului de profit si pierdere sunt veniturile si cheltuielileVeniturile si cheltuielile sunt structurate in: rezultate din activitatea curenta aintreprinderii si elemente extraordinare.Contul de profit si pierdere furnizeaza cativa indicatori mai importanti pentru apreciereaperformantei intreprinderii:


26/54

Profitul sau pierderea din exploatare Profitul sau pierderea din activitatea curenta Profitul sau pierderea din activitatea extraordinara Cheltuiala cu impozitul pe profit Rezultatul exercitiului profit sau pierdere

Contul de profit si pierdere analizeaza,evidentiaza si explica intr-o forma analitica

performanta intreprinderii prin prisma raportului de echilibru dintre cheltuieli si venituriA doua parte a Contului de profit si pierdere o constituie veniturile si cheltuielile careapartin perioadei,altele decat cele aferente activitatii curente

Acestea sunt veniturile extraordinare si cheltuielile extraordinare Evenimente extraordinare sunt:cutremurele sau alte calamitati naturale sau

expropierea unor active. In notele explicative se vor da explicatii cu privire la valoarea si natura veniturilor

si cheltuielilor de natura extraordinara In notele explicative se vor prezenta proprortiile in care impozitul pe profit

afecteaza Profitul sau pierderea din activitatea curenta Profitul sau pierderea din activitatea extraordinara

Veniturile se coreleaza cu cheltuielile:la costul bunurilor unele elemente sunt inregistrateca si cheltuieli concomitent cu inregistrarea veniturilor din vanzarea acestor bunuri

40 Veniturile notiune si structura.Constituie cresteri ale beneficiilor economice inregistrate pe parcursul exercitiuluicontabil sub forma de intrari sau cresteri ale activelor sau descresteri ale datoriilor,carese concretizeaza in cresteri ale capitalului propriu altele decat cele rezultate dincontributii ale actionarilor sau asociatilor.Veniturile sunt grupate in:

Venituri din exploatare Venituri financiare Venituri extraordinare

Veniturile din exploatare provin din: Cifra de afaceri :livrari de bunuri,prestari servicii si executari de lucrari Vanzarea activelor imobilizate Despagubiri primite Subventii pentru investitii Variatia stocurilor de produse finite Productia de imobilizari

Venituri financiare Participatii financiare Dobanzi Diferente de curs valutar Reduceri financiare (scounturi) obtinute

Veniturile sunt inregistrate in contul de profit si pierdere cand se poate efectua oevaluare credibila a cresterii beneficiilor viitoare ca urmare a cresterii activului sau a uneidiminuari a pasivului.In realitate,insa,sunt inregistrate odata cu recunoasterea cresterii activului concomitentcu diminuarea pasivului.

41 Cheltuielile notiune si structura.Constituie diminuari ale beneficiilor economice inregistrate pe parcursul exercitiuluicontabil sub forma de iesiri su scaderi ale valorii activelor sau cresteri ale datoriilor,care


27/54

se concretizeaza in reduceri ale capitalului propriu,altele decat cele din distribuirea lorcatre actionari sau asociati.Cheltuielile sunt inregistrate in contul de profit si pierdere cand se poate efectua oevaluare credibila a diminuarii beneficiilor economice viitoare ca urmare a unei diminuaria activului sau a cresteri pasivului.In realitate,cheltuielile sunt inregistrate concomitent cu recunoasterea crestereii pasivului

sau diminuarii activului.Cheltuielile sunt grupate in:

Cheltuieli de exploatare Cheltuieli f inanciare Cheltuieli extraordinare

Cheltuielile sunt clasificate dupa natura lor: Cheltuieli din exploatare

Cheltuielile cu materia prima,materialele si combustibilul Cheltuieli cu salariile Cheltuieli cu asigurarile sociale Cheltuieli cu serviciile Cheltuieli cu reducerea valorii activelor Cheltuieli cu amortizarile Alte cheltuieli: din vanzarea activelor imobilizate,din despagubiri

platite,amenzi Cheltuieli f inanciare:

dobanzi, diferente de curs valutar sconturi acordate.

42 Rezultatul exercitiului financiar notiune si structura.Rezultatul exercitiului se stabileste lunar sau trimestrial ca diferenta intre veniturile sicheltuielile perioadei,indiferent de data incasarii sau platii lor.

Rezultatul curent Rezultatul extraordinar Rezultatul brut al exercitiului

Profitul brut Pierdere bruta

Se stabileste relatia: Rezultat = Venituri Cheltuieli43 Definitia contului, necesitatea si functiile contului.

Contul este un procedeu al metodei contabilitatii,prezentat intr-o forma speciala,cuajutorul carora se urmaresc zi de zi in cursul perioadei de gestiune,de regula in expresievalorica,intr-o entitate economica:

existenta si miscarea bunurilor economice, sursele de formare a capitalului drepturile de creanta obligatiile fazele proceselor economice

Contul este procedeul specific al metodei contabilitatii prin intermediul caruia se asiguraurmarirea si controlul existentei si modificarilor bunurilor economice si a surselor definantareContul asigura cunoasterea evolutiei modificarilor,produse zi de zi in masa patrimoniului

Cresterea si micsorarea volumului elementelor bilantiere Structura elementelor bilantiere


28/54

Tranzactiile in numerar pot afecta sumele din posturile bilantiere prin micsorare saucrestere.

Pentru a nu sterge suma si a inscrie alta noua de fiecare data dupa fiecareoperatie:

Adunam suma majorarilor la suma initiala Scadem suma micsorarilor la suma initiala Diferenta reprezinta noul sold al elementului bilantier

Toate aceste operatii se fac cu ajutorul contului care inregistreaza astfelincontinuu,fara sa se stearga nimic.

Functiile contului Functia economica Functia statistica Functia de calcul Functia de control Functia de grupare Functia de sistematizare Functia contabila

44 Forma si structura contului.

Contul trebuie sa aibe o forma care ii permite reflectarea separata a celor 2 feluri demodificari,pentru cunoasterea totalului fiecareia dintre ele.Forma bilaterala-contul in forma de T

Doua parti alaturate si opuse,sub forma de balanta litera T Se inscriu doua categorii de date informationale:date generale si date specifice Toate cresterile sunt inregistrate intr-una din parti Toate micsorarile sunt inregistrate in cealalta parte Coloana din stanga este coloana de debit (D) Coloana din dreapta este coloana de credit (C) Deasupra barei literei T se scrie simbolul contului si denumirea lui

Forma unilaterala Conceputa sa inlature dezavantajele formei bilaterale Datele generale sunt inscrise o singura data Datele specifice sunt alaturate in 2 coloane distincte Se adauga o coloana in plus in care se determina existentele patrimoniale

(soldul) contului dupa fiecare operatiune economica inregistrataForma sahForma de prezentare a conturilor este adaptata sistemelor informatice de contabilitateStructura contului:

Denumirea sau titlul contului Titlul contului exprima continutul economic al elementului bilantier al carui

evidenta se tine cu contul respectiv Titlul si simbolul conturilor se stabilesc prin planul general de conturi Simbolurile deriva din pozitia pe care o ocupa contul respectiv in structura

planului de conturi Simbolurile faciliteaza identificarea conturilor

Explicatia operatiunii economice inregistrate Explicatia descriptiva a tranzactiilor si evenimentelor inregistrate in cont

consta in prezentarea naturii operatiei,a persoanelor fizice si juridiceimplicate,data operatiei,documentul justificativ

Explicatia contabila consta in indicarea sub forma de simbol cifric acontului sau conturilor corespondente


29/54

Debitul si creditul contului Partea stanga este denumita debit,sumele trecute sunt sume debitoare,D Partea dreapta este denumita credit,sumele trecute sunt creditoare,C Debit inseamna stanga,credit inseamna dreapta.

Rulajul contului Este miscarea sau sumele inregistrate succesiv intr-o perioada de

gestiune in debitul sau creditul unui cont ca urmare a cresterilor simicsorarilor determinat de tranzactii.

Rulaj debitor-totalitatea inregistrarilor efectuate in debitul unui cont intr-operioada de gestiune (RD)

Rulaj creditor-totalitatea inregistrarilor efectuate in creditul unui cont intr-operioada de gestiune (RC)

Total sume Total sume debitoare- adunarea rulajelor debitoare cu soldul initial

refelectat in cont la inceputul perioadei de gestiune (TSD) Total sume creditoare adunarea rulajelor creditoare cu soldul initial

reflectat in cont la inceputul perioadei de gestiune (TSC) Soldul contului

Soldul contului este existentul valoric stabilit la un moment dat laelementul pentru care s-a deschis contul

Se stabileste ca diferenta intre total sume debitoare si total sumecreditoare

Soldul poate fi:- Sold debitoar cand totalul sumelor debitoare este mai mare

decat totalul sumelor creditoare TSD>TSC- Sold creditor cand totalul sumelor creditoare este mai mare

decat totalul sumelor debitoare TSD


30/54

Conturile de pasiv-preiau posturile din partea de pasiv a bilantului si reflecta existenta,miscarea si soldul elementelor patrimoniale de pasiv

Incep sa functioneze prin creditare cu existentele initiale (soldurile initiale)preluate din pasivul bilantului initial

Se mai crediteaza cu cresterile de pasive si venituri Se debiteaza cu micsorarile de pasive si venituri Prezinta sold creditor sau sunt soldate.

Conturi monofunctionale sunt conturile care se supun numai uneia din regulile defunctionare si devin astfel conturi de activ sau conturi de pasivConturile bifunctionale conturile care se supun ambelor reguli concomitent

46 Dubla nregistrare si corespondenta conturilorDubla inregistrare presupune inregistrarea concomitenta cu aceeasi suma a oricareioperatiuni economice,oricat de simpla ar fi,in cel putin doua conturi,unul care sedebiteaza si altul care se crediteaza.Conturile respective se numesc conturi corespondente

Luca Paciolo a promovat si popularizat dubla inregistrare,adica: Fiecarei sume trecute in debitul unui cont ii corespunde aceeasi suma din

creditul altuia Corespondenta conturilor este legatura dintre debitul (D) si creditul (C) Conturile care reflecta corespondenta se numesc conturi corespondente

47 Analiza contabila a operatiunilor economico - financiareAnaliza contabila consta in cercetarea fiecarei operatiuni economice pe bazadocumentelor justificative si descompunerea ei in elemente componente,in vedereadeducerii conturilor care se debiteaza si a conturilor care se crediteaza.In efectuarea analizei contabile trebuie respectate cele 3 ecuatii fundamentale:

Activ = Pasiv Activ = Capital propriu + Datorii Debit = Credit

Analiza contabila,etape: Determinarea naturii operatiunii economice

Stabilirea continutului tranzactiei ce trebuie inregistrata in contabilitate Determinarea modificarii elementelor bilantiere

Stabilirea modificarilor care se produc in structura elementelorbilantiere,continutul si sensul modificarilor,dupa tipul de modificare:

A+x-x=C+D;A=(C+x-x)+D ; etc Stabilirea conturilor corespondente

Stabilirea conturilor corespondente in care urmeaza sa se inregistrezetranzactia

Baza elementelor bilantiere modificate Aplicarea regulilor de functionare a conturilor

Debit sau credit,adica determinarea partii din fiecare cont in careurmeaza sa se inregistreze tranzactia

Intocmirea formulei contabile Intocmirea pe baza analizei contabile efectuate,a formulei

(egalitatii)contabile.48 Formula contabila - componenta, mod de scriere si clasificare

Formula contabila este modalitatea de prezentare grafica a fiecarei operatiuni econoicein conturile corespondente,pe baza dublei inregistrari,sub forma de egalitate valorica.

Intocmirea formulei contabile reprezinta scopul final al analizei contabile Formula contabila inregistreaza tranzactiile in contabilitate


31/54

Formula contabila,parti componente: Stangacont corespondent debitoar Dreapta-cont corespondent creditor Semnul = care reprezinta egalitatea valorica dintre sumele inscrise in conturile

corespondente Semnul % utilizat in sensul de urmatoarele,atunci cand in formula contabila intra

in corespondenta mai mult de doua conturi Cand se debiteaza un cont catre mai multe creditoare,adica suma din

contul debitoar se imparte catre mai multe creditoare: suma debitoare =totalul sumelor creditoare

Cand din mai multe conturi debitoare se trec sumele intr-un singur contcreditor: totalul sumelor debitoare = suma creditoare

Cand din mai multe conturi debitoare sumele trec catre mai multe conturicreditoare: totalul sumele debitoare = totalul sumelor creditoare

Sumele inscrise in conturile corespondente Conturile care se debiteaza se aseaza in stanga semnului egal,deoarece

debitul este partea stanga a unui cont Conturile care se crediteaza se aseaza in dreapta semnului egal,

deoarece creditul este partea dreapta a unui contArticolul contabil se obtine prin adaugarea la elementele contabile si a altor elemente(explicatia descriptiva):

Data la care a avut loc operatiunea economica Documentul justificativ care sta la baza operatiunii economice Explicatia operatiunii economice

Formula contabila,clasificare: In functie de numarul conturilor corespondente

Formule contabile simple- Tranzactia genereaza modificari numai la doua elemente

bilantiere- Un cont se debiteaza,un cont se crediteaza- Modelul este Cont debitor = Cont creditor suma

Formule contabile complexe Formule contabile compuse-tranzactia genereaza modificari la mai mult

de doua elemente bilantiere- Doua sau mai multe conturi se debiteaza si un cont se crediteaza

Modelul este : % Conturi debitoare = Cont creditor Suma- Un cont se debiteaza si doua sau mai multe conturi se crediteaza

Modelul este: Cont debitor = % Conturi creditoare Suma Dupa scopul care se intocmesc

Formule contabile de inregistrare curenta Formule contabile de corectare (formule de stornare)

- Formule contabile de stornare in negru constau in anularea

inregistrarii efectuate anterior gresit,astfel: Se inverseaza conturile corespondente din formula

contabila respectiva Se intocmeste formula contabila corecta Se inregistreaza formula contabila corecta Dezavantaje : stornarea in negru poate conduce la

denaturarea rulajului conturilor si la stabilirea unorcorespondente ireale intre conturi


32/54

- Formule contabile de stornare in rosu constau in anularea uneiformule contabile efectuate anterior gresit,astfel:

Inregistrarea unei noi formule contabile Sumele noii formule contabile vor avea sumele inscrise in

rosu Sumele noii formule contabile pot fi inscrise si in negru

incadrat in chenar Inscrierea in rosu (sau negru in chenar) are semnificatia

minus Inscrierea in rosu (sau negru in chenar) are ca efect

anularea sumei inscrisa anterior in mod eronat49 Planul de conturi si clasificarea conturilor.

Planul de conturi reprezinta un tablou al tuturor conturilor,al intregului sistem deconturi,in cadrul caruia fiecare cont este delimitat printr-o denumire si simbol cifric fiindincadrat intr-o clasa si grupa.

Se asigura astfel uniformitate si unitate de continut,functie,denumire sisimbolizare a conturilor

In simbolizarea conturilor se foloseste sistemul zecimal

Planul de conturi continut: Clasa 1 conturi de capital

Sunt conturi cu functia contabila de pasiv conturi de capitaluri(10),rezultatul reportat (11),rezultatul exercitiului financiar (12),subventiipentru investitii (13),provizioane (15),imprumuturi si datorii asimilate (16)

Clasa 2 conturi de imobilizari Sunt conturi cu functia contabila de activ imobilizari necorporale

(20),imobilizari corporale (21),imobilizari in curs de executie si avansuripentru imobilizari (23),imobilizari f inanciare (26),amortizari privindimobilizarile (28),ajustari pentru deprecierea sau pierderea de valoare aimobilizarilor (29)

Clasa 3 conturi de stocuri si productie in curs de executie Sunt conturi cu functia contabila de activ-stocuri de materii prime si

materiale (30),productia in curs de executie (33),produse (34),stocuriaflate la terti (35),animale (36),marfuri (37),ambalaje (38),ajustari pentrudeprecierea stocurilor si productiei in curs de executie (39).

Clasa 4 conturi de terti Sunt conturi de datoriii cu functia contabila de pasiv (furnizori)-furnizori si

conturi asimilate (40),ajustari pentru deprecierea creantelor (49) Sunt conturi de creante cu functia contabila de activ (clienti)-clienti si

conturi asimilate (41) Sunt conturile bifunctionale-personal si conturi asimilate (42),asigurari

sociale,protectia sociala si conturi asimilate (43),bugetul statului,fondurispeciale si conturi asimilate (44),grup si actionari/asociati (45),debitori si

creditori diversi (46),conturi de regularizare si asimilate (47),decontari incadrul unitatii (48)

Clasa 5 conturi de trezorerie Conturile au in general functia contabila de activ-investitii pe termen scurt

(50),conturi la banci (51),casa (53),acreditive (54), Bifunctionale - viramente interne (58) Pasive ajustari pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie

(59) Clasa 6 conturi de cheltuieli


33/54

Conturile sunt asimilate functiei contabile de activ,deoarece micsoreazacapitalurile proprii cheltuieli privind stocurile (60),cheltuieli cu lucrarile siserviciile executate de terti (61),cheltuieli cu alte servicii executate de terti(62),cheltuieli cu alte impozite,taxe si varsaminte asimilate (63),cheltuielicu personalul (64),alte cheltuieli de exploatare (65)cheltuieli financiare(66),cheltuieli extraordinare (67),cheltuieli cu amortizarile,provizioanelesi

ajustari pentru depreciere sau pierdere de valoare (68)cheltuieli cuimpozitul pe profit si alte impozite (69)

Clasa 7 conturi de venituri Conturile sunt asimilate functiei de pasiv,deoarece majoreaza capitalurile

proprii-cifra de afaceri neta(70),variatia stocurilor (71),venituri dinproductia de imobilizari (72),venituri din subventii de exploatare (74),altevenituri din exploatare (75)venituri financiare (76),venituri extraordinare(77),venituri din provizioane si ajustari pentru depreciere sau pierdere devaloare (78).

Clasa 8 conturi speciale Conturile in afara bilantului (80),care folosesc metoda de inregistrare in

partida simpla (inregistrarile se fac in debitul si creditul unui singur

cont,fara folosirea de conturi corespondente)- Angajamente acordate (801)- Angajamente primite (802)- Alte conturi in afara bilantului (803)- Amortizarea aferenta gradului de neutilizare a mijloacelor fixe

(804)- Dobanzi aferente contractelor de leasing si altor contracte

neajunse la scadenta (805) Contul Bilant (89)care folosesc partida dubla,adica corespondenta

conturilor asigura deschiderea si inchiderea tuturor conturilor, iar dupaefectuarea inregistrarilor,acesta se soldeaza.

- Bilant de inchidere (891)- Bilant de deschidere (892)

Clasa 9 conturi de gestiune Sunt conturi folosite optional pentru organizarea contabilitatii de gestiune

si cuprind:- conturi de decontari interne (90)

decontari interne privind cheltuielile (901) decontari interne privind veniturile (902) decontari interne privind diferentele de pret (903)

- conturi de calculatie (92) cheltuieli ale activitatii de baza (921) cheltuielile activitatiilor auxiliare (922) cheltuieli indirecte de productie (923) cheltuieli generale de administratie(924) cheltuieli de desfacere (925)

- conturi costul productiei.(93) Costul productiei obtinute (931) Costul productiei in curs de executie (933)

Clasificarea conturilor Dupa continutul economico financiar-se are in vedere natura elementelor

patrimoniale si procesele economice pe care le reflecta


34/54

Conturi de bunuri economice Conturi de surse Conturi de cheltuieli Conturi de venituri

Dupa natura contabila(continutul economico-financiar determina functiacontabila a conturilor)

Conturi de activ- sold activ Conturi de pasiv-sold pasiv Conturi bifunctionalesunt conturi de activ sau pasiv in functie de soldul

de la sfarsitul perioadei de gestiune Dupa sfera de cuprindere

Conturi sintetice- Conturi ce reflecta in etalon valoric situatia globala a mijloacelor,

surselor si proceselor economice- Sunt conturi de baza- Formeaza contabilitatea sintetica- Soldurile lor finale sunt transpuse in bilant (conturi permanente)

Conturi analitice- Conturi care detaliaza existenta si evolutia elementului

patrimonial al unei entitati.- Sunt conturi dezvoltatore ale conturilor sintetice- Detaliza mijloacele,procesele si sursele economice reflectate de

catre conturile sintetice- Totalitatea conturilor analitice formeaza contabilitatea analitica

Inchiderea conturilor.Conturi permanente si conturi temporare Conturi permanente,numite si conturi bilantiere,sunt conturile ce reprezinta

elementele bilantului active,capitaluri proprii si datorii La sfarsitul perioadei de gestiune,conturile permanente suporta

procedural operatiunea de inchidere- Se stabilesc soldurile finale- Soldurile finale ale perioadei de gestiune devin solduri initiale ale

perioadei urmatoare Conturi temporare,numite si conturi de procese,sunt conturile de cheltuieli (cl.6)

si venituri (cl.7) care fac obiectul contului de rezultate (121) profit si pierdere. Conturile de venituri-se calculeaza total sume creditoare Conturile de cheltuieli se calculeaza total sume debitoare Conturile de venituri si cheltuieli sunt de fapt subdiviziuni rezultatului

exercitiului. Conturile sunt inchise prin contul 121 Profit si pierdere,stabilind soldul

acestuia. Se inchid prin transferea totalulului sumelor din fiecare cont temporar

catre contul de cliring (compensare) Conturile temporare de venituri si cheltuieli nu prezinta sold initial sau

final,pentru ca ele sunt soldate la sfarsitul perioadelor de gestiune.

50 Notiunea, continutul si functiile balantei de verificareBalanta de verificare balanta conturilor - este un procedeu specific metodeicontabilitatii care asigura:

Verificarea exactitatii inregistrarii operatiunilor in conturi Legaturile dintre conturile sintetice si bilant


35/54

Legatura intre conturile sintetice si conturile analitice Centralizarea datelor contabilitatii curente

Balanta de verificare se prezinta sub forma unui tabel in care: Se inscriu datele valorice preluate din conturi Se obtin egalitati structurale si globale proprii dublei inregistrari si corespondentei

conturilor Se exprima echilibrul permanent intre date

Balanta de verificare contine toate conturile folosite de o entitate patrimonialaBalanta de verificare are inscrise in coloanele sale pentru fiecare cont:

Soldurile initiale Rulajele perioadei curente Totalul sumelor Soldurile finale de la sfarsitul perioadei (lunii) pentru care se intocmeste balanta

respectivaFunctiile balantei de verificare

Functia de verificare a exactitatii inregistrarii operatiunilor economice in conturi Functia de legatura intre conturile sintetice si bilant Functia de legatura intre conturile sintetice si conturile analitice Functia de centralizare a existentelor,miscarilor si transformarilor elementelor

patrimoniale Functia de analiza a activitatii economice

51 Clasificarea si ntocmirea balantelor de verificareDupa natura criteriilor pe care le contin

Balante de verificare a conturilor sintetice Balante de verificare a conturilor analitice

Dupa numarul de egalitati pe care le cuprind Balante de verificare cu o egalitate de sume sau de solduri

Prezinta doua coloane perechi de total sume debitoare si creditoare (TSDsi TSC)-balanta sumelor.Verifica egalitatea TSD = TSC

Prezina doua coloane perechi de solduri finale debitoare si creditoare(SFD si SFC)-balanta soldurilor.Verifica egalitatea SFD = SFC

Balante de verificare cu 2 egalitati Prezinta patru coloane

- Doua coloane perechi pentru total sume TSD si TSC- Doua coloane perechi pentru total solduri SFD si SFC

Este rezultatul combinarii balantei de verificare a sumelor cu balanta deverificare a soldurilor

Verifica egalitatile TSD = TSC si SFD = SFC Balante de verificare cu 3 egalitati

Prezinta 6 coloane- Doua coloane perechi pentru soldurile initiale SID si SIC- Doua coloane perechi pentru rulaje RD si RC- Doua coloane perechi pentru solduri finale SFD si SFC

Verifica egalitatile: SID = SIC; RD = RC; SFD = SFC Balante de verificare cu 4 egalitati

Prezinta 8 coloane- Doua coloane perechi pentru total sume precedente sau solduri

initiale TSPD si TSPC sau SID si SIC- Doua coloane perechi pentru rulaje RD si RC- Doua coloane perechi pentru totalul sumelor TSD si TSC


36/54

- Doua coloane perechi pentru soldurile finale SFD si SFC Verifica egalitatile TSPD = TSPC sau SID = SIC; RD = RC;

TSD = TSC; SFD = SFCDupa prezentarea grafica

Forma tabelara Forma matriciala Balanta de verificare sah

52 Definitia, functiile si clasificarea documentelor contabileDocumentele contabile sunt acte scrise in care se consemneaza tranzactiile,evenimentele si alte operatii economice,in momentul si la locul efectuarii lor,cu scopul dea servi ca dovada a infaptuirii lor si ca suport de inregistrare in contabilitateContabilitatea se caracterizeaza prin fundamentarea datelor ei pe baza de acte scrise.

Nici o operatie economica nu se poate inregistra in contabilitate fara un act scris.Functiile elementelor contabile:

Functia de consemnare Functia de acte justificative Functia de verificare a activitatilor desfasurate Functia de asigurare a integritatii patrimoniului Functia de calculatie Functia juridica

Clasificarea documentelor contabile Dupa modul de tiparire

Tipizate Netipizate

Dupa modul de intocmire si rolul lor in cadrul sistemului informational Documente justificative Registre contabile Documente contabile de sinteza

53 Documentele justificative - notiune, continut, ntocmire, prelucrare, verificare si arhivare.Orice operatiune economico-financiara efectuata,se consemneaza in momentulefectuarii ei intr-un document,care sta la baza inregistrarilor in contabilitate,dobandindastfel calitatea de document justificativ (L82/91)Continutul documentelor justificative- variaza in functie de caracterul operatiilorconsemnate

Reflectarea

contabilitate baze -subiecte si aplicatii.pdf

Documents