CONTABILITATE

1. Intreprinderea Alfa schimbă un teren în Timişoara cu un alt teren al societăţii Beta situat în Bucureşti.Valoarea justă a terenului cedat de Alfa este de 120.000 lei, costul de achiziţie fiind de 100.000 lei. Valoarea justă a terenului primit este de 150.000. Schimbul se face cu o sultă de 30.000. TVA 19%. Schimbul presupune schimb de facturi. Să se contabilizeze schimbul de active conform OMFP 3055/2009.

Raspuns (am folosit TVA 24 %):În Ordinul 3055/2009, 45 (3), se precizează: "În cazul schimbului de active, în contabilitate se evidenţiază distinct operaţiunea de vânzare/scoatere din evidenţă şi cea de cumpărare/intrare în evidenţă, pe baza documentelor justificative, cu înregistrarea tuturor veniturilor si cheltuielilor aferente operaţiunilor." a)vinzarea terenului din Timişoara: 461 = % 156.000 lei 7583 125.806 lei 4427 30.194 lei b).descarcarea gestiunii la societatea Alfa 6583 = 2111 100.000 lei c)cumpararea terenului din Bucureşti: % = 404 186.000 lei 211 150.000 lei (120.000+30.000)4426 36.000 leid)regularizarea creanţei şi a datoriei şi plata sultei (compensarea): 404 = % 186.000 lei 461 156.000 lei 5121 30.000 lei

2. Intreprinderea Alfa achiziţionează la începutul exerciţiului N un utilaj la costul de 1.000 lei, TVA 19% (factură). Managerii estimează o durată de utilizare de 5 ani şi decid să amortizeze liniar activul. La finalul anului N, datorită creşterii valorii juste, managerii decid să reevalueze activul. Valoarea justă la 31.12.N a fost estimată la 1.200 lei. La finalul anului N+1 există indicii că activul a fost depreciat. Valoarea justă a fost estimată la 400 lei. Datorită incertitudinilor de pe piaţă şi a modificărilor procesului de fabricaţie managerii au decis că o estimare a valorii de utilitate nu este fiabilă. La finalul anului N+2 valoarea justă a fost estimată la 500 lei. Se decide numirea unui evaluator independent care să estimeze valoarea de utilitate a activului. Evaluatorul estimează că în anul N+3 se vor obţine încasări de 1.800 lei iar în anul N+4 încasările vor fi de 1.600 lei. Plăţile ocazionate de costurile operaţionale ataşate activului sunt estimate la 1.000 lei în N+3 şi respectiv 900 în N+4. Rata de rentabilitate economică aşteptată este de 30%. Utilajul a fost finanţat dintr-un credit bancar al cărui cost a fost de 20%. In anul N+3 întreprinderea plănuieşte să facă o modernizare a activului, operaţie din care se speră să se obţină un plus de încasări de 5% faţă de estimarea evaluatorului. Cota de impozit este de 16%.Se cere:a. să se înregistreze în contabilitate operaţiile de mai sus conform OMFP 3055/2009;

b. să se stabilească valoarea de bilanţ a activului la sfârşitul fiecărui an.

Raspuns (am folosit TVA 19 %. Am considerat data achizitiei 31.12.2009):

Inregistram achizitia utilajului la 31.12.2009:% = 404 1190

213 1000 4426 190Calculul amortizarii anuale: 1000/5 = 200 lei/an

La 31.12.2010 are loc reevaluareaVi = 1000Amc = 200VNC = 800 (1000-200)Vj = 1200Dif.din reevaluare = 1200-800 = 400Inregistram anularea amortizarii2813 = 213 200Se inregistreaza diferenta din reevaluare213 = 105 400 (1200-800)Sd213 = 1200 (valoarea justa)Sd2813 = 0Sd105 = 400

In anul 2011Amortizarea = Val.ramasa/durata ramasa = Sd213-Sd2813-Sd2913/4 = 1200/4 = 300Inregistram amortizarea:6811 = 2813 300 (cheltuiala deductibila recunoscuta fiscal)Si105 = 1065 100 (400/4) pe masura amortizariiLa 31.12.2011Sd213 = 1200Am cum = 300VNC = 900 (1200-300)Vj = 400Dif.din reevaluare = 400-900 = -500Sd105 = 300 (400-100)Deprecierea de trecut pe cheltuieli = 200 (500-300)Inregistram anularea amortizarii: 2813 = 213 300105 = 213 3006813 = 2913 200 (cheltuiala nedeductibila fiscal)Sd213 = 1200-(2*300) = 600Sd2813 = 0Sd105 = 0Sd2913 = 200

In anul 2012Calculul amortizarii+ val.ramasa/durata ramasa = 600-0-200/3 = 133Sd213 = 600 % = 2813 200

6811 133 ( cheltuiala contabila nedeductibila fiscal)2913 67

La 31.12.2012Vj = 500Cf. IAS36 val.recup = max (Vj; val.de utilitate)Au mai ramas 2 ani de utilizare 2013 si 2014In anul 2013 incasarile nete sunt: 1800 – 1000 (plati) = 800In anul 2014 incasarile nete sunt: 1600- 900 (plati) = 700In anul 2013 incasarile: 1600+5%-800 = 780Valoarea de utilitate la 31.12.2012 = 800/1.3 + 780/(1.3)2 = 615+462 = 1077Daca aplicam IAS 36 rezulta valoarea recup = max (500;1077) = 1077Sd213 = 600Sd2813 = 200Sd2913 = 133 (200-67)VNC = 267 (600-200-133)Val.recup = 1077Dif.din reevaluare = 810 (1077-267)Ramine sd2913 = 133 care se anuleaza (se trece pe venit)2913 = 7813 133 (venitul este neimpozabil)In cazul reevaluarii positive, reevaluarea nu se face dupa valoarea recuperata ci numai dupa valoarea justa, deci reevaluarea se face la Vj = 500VNC = 267Vj = 500Dif.din reevaluare = 233Sd.2913 = 133De inregistrat in 105 = 100 leiSe inregistreaza anularea amortizarii cumulate2813=213 200Si213 = 105 100Sd.213 = 500 (600-200+100)Sd.2813 = 0Sd.2913 = 0Sd105 = 100Valoare de bilant la sfirsitul fiecarui an = VNC. In anul 2014 valoarea de bilant = 0.

3. Pe 1.07.N, o societate a semnat un contract de leaseback pentru un utilaj, în următoarele condiţii: preţ de vânzare 42.171 u.m., durata contractului de închiriere 4 ani, chiria trimestrială 3.500 u.m., rata de actualizare este 3,55%. La sfârşitul perioadei de locaţie, societatea nu va redeveni proprietara bunului. Pe durata contractului riscurile

semnificative sunt în sarcina locatorului. La data vânzării, utilajul avea o valoare contabilă netă de 34.000 u.m. (cost 40.000 u.m., amortizare cumulată 6.000 u.m.).Se cere:a. să se precizeze care sunt regulile OMFP 3055/2009 aplicabile rezolvării acestui caz;b. să se prezinte înregistrările privind tranzacţia leaseback şi primirea primei facturi de leasing.

Raspuns (am folosit TVA 24 %):Nu este leasing financiar (“societatea nu va redeveni proprietara bunului. Pe durata contractului riscurile semnificative sunt în sarcina locatorului”)Utilizatorul (care este si furnizor) inregistreaza vinzarea bunului:461= % 52292 7583 42171 4427 10121Se inregistreaza descarcarea din gestiune:% = 213 400002813 60006583 34000Se inregistreaza incasarea facturii:5121 = 461 52292 si simultan se inregistreaza in afara bilantului mijlocul fix si ratele de plata8031 421718036 56000 ( 4*4*3500)Se inregistreaza primirea primei facturi de leasing: % = 401 4340

612 35004426 840

Si 3500 8036

4. Se dau următoarele operaţii (am folosit TVA 24 %):(1) vânzarea unui teren la preţul de vânzare de 1.000.000 lei, TVA 19% (factură); costul de achiziţie al activului vândut este de 800.000 lei;

Se inregistreaza vinzarea terenului:461 = % 1.240.000 7583 1.000.000 4427 240.000Se inregistreaza descarcarea gestiunii:6583 = 211 800.000

(2) vânzarea de investiţii financiare pe termen scurt achiziţionate în cursul anului: 100 acţiuni la cursul bursier de 10 lei/buc; cursul de la data achiziţiei este de 8 lei/buc;

Raspuns:100 actiuni * 10 lei = 1000 lei la curs bursier100 actiuni * 8 lei = 800 lei la curs achizitieInregistrez vinzarea:461 = % 1000 (100*10) 508 800 (100*8) 7642 200 (100*2)

(3) vânzarea de imobilizări financiare: 1.000 acţiuni la cursul de 15 lei (acestea fuseseră cumpărate anul trecut la cursul de 16 lei şi depreciate în bilanţul anului trecut cu 2 lei/acţiune);

Raspuns:1000 actiuni * 15 lei =15.000 lei pret de vanzare 1000 actiuni * 16 lei = 16.000 lei pret de achizitie461 = 7641 15000 (1000*15)Descarc gestiunea:6641 = 265 16000(1000*16)Inregistrez anularea ajustarii pt.depreciere:296 = 7863 2000 (1000*2)

(4) la sfârşitul anului întreprinderea deţine investiţii financiare pe termen scurt cotate: 200 acţiuni; cursul bursier la sfârşitul anului este de 20 lei/acţiune (ele fuseseră cumpărate la cursul de 18 lei în cursul anului);

Raspuns:Curs bursier 200 actiuni * 20 lei = 4.000 leiCurs cumparare 200 actiuni * 18 lei = 3.600 leiVal.justa > val.de inregistrare (nu inregistrez nimic)

(5) la sfârşitul anului întreprinderea deţine 500 acţiuni reprezentând imobilizări financiare cumpărate în anul anterior; cursul de închidere este de 15 lei/acţiune;

Raspuns:Val.inv = 15 lei/act.Daca apar diferente intre costul de intrare si valoarea de inventar consemnez doar diferentele negative.

(6) întreprinderea deţine o clădire achiziţionată în urmă cu 5 ani la costul de 500.000 lei. In bilanţul anului trecut clădirea fusese adusă la valoarea justă de 700.000 lei, reprezentând o rezervă din reevaluare pozitivă de 200.000 lei. Amortizarea anului current a fost de 70.000 lei. La sfârşitul anului curent, valoarea justă a fost estimată la 300.000 lei. Rezerva din reevaluare disponibilă este de 180.000 lei;

Anul trecut:Anulez amortizarea cumulata:2812 = 212212 = 105 200.000Sd.212 = 700.000Sd2812 = 0Sd105 = 200.000Anul current:Inregistrez amortizarea:6811 = 2812 70000105 = 1065 180000 (200000-20000)Val.de inregistr. = 700000Am.cum = 70000VNC = 630000Vj = 300000Dif. = -330.000Sd105 = 180000Deprecierea de trecut pe cheltuieli = 150000Anulez amortizarea: 2812 = 212 70000105 = 212 1800006813 = 2912 150000

(7)întreprinderea a vândut în cursul anului produse finite la preţ de vânzare de 8.000.000 lei, TVA 19%; costul producţiei vândute este de 5.000.000 lei;

Vanzare produse finite (am folosit TVA 24 %)411 = % 9.920.000 701 8.000.000 4427 1.920.000

descarcarea gestiunii 711=345 5.000.000

(8)întreprinderea a beneficiat în cursul anului de reduceri comerciale în valoare de 200.000 lei, TVA 19%, primite pe facturi ulterioare pentru materiile prime achiziţionate de la furnizori (am folosit TVA 24 %);

% = 401 - 248.000 609 - 200.0004426 - 48.000

(9)întreprinderea a acordat clienţilor în cursul anului reduceri comerciale de 600.000 lei, TVA 19%, în baza unor facturi ulterioare, pentru vânzările efectuate în anul anterior (TVA = 24 %);

411 = % - 744.000 709 - 600.000 4427 -144.000Avem doua situatii: -reducerea se acorda pina la inchiderea exercitiului caz in care:418 = 709 -600000 la 31.12.N-1-reducerea se acorda dupa inchiderea exercitiului caz in care:418 = 709 600000 – anul urmator411 = % -744000 709 -600000 4427 -144000

(10)întreprinderea a primit factura privind un contract de leasing financiar. Chiria este de 100.000 lei, din care rambursarea de datorie 80.000 lei, dobânda 20.000 lei, TVA 19%;

Raspuns: (am folosit TVA 24 %)Se inregistreaza primirea facturii de leasing financiar: % = 404 124000 167 80000 666 20000 4426 24000 (100000*24%)Concomitent scadem: 8036 100000 8051 (dobinda) 20000

(11)la sfârşitul anului întreprinderea înregistrează un provision pentru litigii estimat la 10.000 lei;

Provizioanele pentru litigii nu sunt deductibile fiscal.6812 = 1511 10.000 lei

(12)se actualizează soldul contului de provizion pentru dezafectarea unei linii de producţie ca urmare a trecerii timpului: soldul contului de provizion în bilanţul anului anterior era de 15.000 lei, rata efectivă a dobânzii pentru o finanţare echivalentă cu rambursare la scadenţă este de 12%;

Sinit.1513 = 15000213 = 1513 (pe masura trecerii timpului se adauga la provizion dobinda)666 = 1513 1800 (15000*12%)

(13)se încasează dobânzi aferente obligaţiunilor achiziţionate de la societatea Gama, rambursabile după 5 ani, în sumă de 20.000 lei, din care dobânda cuvenită pentru perioada de deţinere a instrumentului purtător de dobândă este de 5.000 lei;

Se inregistreaza incasarea dobinzilor:5121 = % 20000 766 5000 506 15000

(14)în cursul anului s-au obţinut produse finite la costul de 6.000.000 lei;

345 = 711 6.000.000 lei

(15)la sfârşitul anului, întreprinderea decide ca în anul următor să vândă o clădire. Aceasta are un cost de 160.000 lei, amortizare cumulată 40.000 lei. Valoarea justă estimată la 31.12.N este de 110.000 lei iar chelruielile estimate cu cesiunea sunt de 5.000 lei;

Daca se fac imbunatatiri cladirea se transfera la stocuri, adica se evalueaza la min(cost: Vj-cost vinzare)VNC = 160000-40000 = 120000Vj = 110000-5000 = 105000Vj < VNC % = 212 160000 2812 40000 371 120000Inregistrez deprecierea marfii (120000-105000)6814 = 397 15000

(16)managerii decid ca în anul N+1 să plătească suma de 170.000 lei reprezentând prime privind participarea salariaţilor la profit;

Datoria apare in bilant la 31.12.20106812 = 151 170000 (cheltuiala este nedeductibila fiscal. Apare contul 151 pt.ca nu avem statul de plata – este o estimare care se trece pe cheltuieli)Dupa Hotarirea A.G.A:643 = 424 170000Si 151 = 7812 170000 (venitul este neimpozabil)

(17)cheltuiala cu impozitul pe profit este de 842.900 lei.

691 = 441 842.900 (la inchiderea exercitiului inregistrez regularizarea cheltuielilor cu impozitul pe profit)

Se cere:a. să se contabilizeze operaţiile de mai sus;

b. să se prezinte incidenţa acestor operaţii asupra contului de profit şi pierdere întocmit conform OMFP 3055/2009.

5. Trei întreprinderi: A, B şi C deţin în aceeaşi zonă câte un teren de 1000 mp. Terenurile au fost cumpărate la sfârşitul anului N, cu scopul de a le creşte valoarea şi au fost recunoscute în bilanţul de la sfârşitul exerciţiului financiar N, ca investiţii imobiliare, la valoarea de 100.000 lei. Societatea A alege modelul evaluării la valoarea justă, iar societăţile B şi C modelul evaluării la cost. La sfârşitul anului N+1, valoarea justă a terenurilor este de 140.000 lei, iar la sfârşitul exerciţiului N+2, 110.000 lei. Societatea B care a ales modelul evaluării la cost reevaluează la sfârşitul fiecărui an terenurile deţinute. Societatea C efectuează reevaluarea terenurilor odată la 3 ani, ultima reevaluare efectuându-se în anul N-1. Ce înregistrări contabile efectuează cele 3 întreprinderi la sfârşitul fiecărui exerciţiu financiar, conform IAS 40?

Raspuns:A B C

Se cumpara terenul:211/IIVj = 404 100000 211/IIMc = 404 100000 211 = 404 100000La 31.12.N+1Vj = 140000211 = 7xx 400007xx nu este recunoscut fiscal

211 = 105 40000 Nu se inregistreaza nimic

La 31.12.N+2Vj = 1100006xx = 211 30000(140000-110000)6xx este chelt.nedeductibila

105 = 211 30000 211 = 105 10000(110000-100000)

6. Se semnează un contract care prevede că peste două luni se achiziţionează un utilaj terminat în proporţie de 80%, la valoarea de 120.000 u.m.n. In momentul semnării contractului acordăm furnizorului un avans pentru imobilizarea pe care o vom achiziţiona, în sumă de 50.000 u.m.n., urmând ca regularizările cu acestea să se realizeze după trimiterea utilajului. Pentru ca utilajul să devină competitiv îl vom dota cu accesorii în valoare de 30.000 u.m.n. pe care le achiziţionăm de la un furnizor, după care îl punem în funcţiune. Durata de viaţă utilă este de 5 ani, iar în vederea amortizării vom folosi sistemul accelerat. După doi anu de utilizare vindem utilajul la preţul de 110.000 plus TVA, 19%. Se acceptă în contul creanţei o cambie care se depune la bancă, la scadenţă şi se încasează. Banca reţine un comision de 1,5% din valoarea totală a cambiei. Utilizaţi IAS 16 „Imobilizări corporale”.

Raspuns:Se plateste avansul la semnarea contractului:232 = 2151 50000 Si4426 = 4481 9677 (50000*24/124)SAU % = 404 50000 232 40323 si 404 = 5121 50000 4426 9677 Se inregistreaza receptia partiala a bunului (terminat in proportie de 80 %): % = 404 148800 231 120000 4426 28800Se inregistreaza accesoriile: % = 404 37200 231 30000 4426 7200Se inregistreaza punerea in functiune (PIF): 213 = 231 150000 (120000+30000)DVU = 5 ani, se amortizeaza accelerat 50 %Se inregistreaza amortizarea pe ani de utilizare:Amortizare pe anul 1:6811 = 2813 75000 (150000*50%)Amortizare pe anul 2:6811 = 2813 18750 (75000/4)OMFP 3055/2009 precizeaza ca amortizarea accelerata este amortizare fiscala.Se inregistreaza vinzarea utilajului: 461/factura = % 136400 7583 110000 4427 26400Venitul este impozabilSe inregistreaza descarcarea gestiunii: % = 213 150000 2813 93750 (75000+18750) 6583 56250Cheltuiala este deductibila fiscalSe inregistreaza emiterea cambiei:461/cambie = 461/factura 136400Se inregistreaza incasarea cambiei si retinerea comisionului:5311 = 461/c 136400 % = 5113 136400 5121 134354 627 2046 (136400*1.5%)

7. La o societate comercială există la începutul lunii soldurile următoare de produse înregistrate la preţuri standard: semifabricate – 25.000 u.m.n.; produse finite – 70.000 u.m.n.; produse reziduale – 6.000 u.m.n. Diferenţele de preţ aferente stocurilor iniţiale sunt favorabile şi au valoarea de 20.000 u.m.n. Din procesul de producţie se obţin: semifabricate – 300.000 u.m.n.; produse finite – 900.000 u.m.n. şi produse reziduale – 40.000 u.m.n. Diferenţele de preţ dintre costul de producţie şi preţurile standard sunt: la semifabricate – diferenţe favorabile de 20.000 u.m.n., la produse finite – diferenţe nefavorabile de 90.000 u.m.n. şi la produsele reziduale deferenţe favorabile de 5.000 u.m.n. Se vând produse obţinându-se:- Venituri din vânzarea semifabricatelor: 290.000 u.m.n., preţ de înregistrare standard: 250.000 u.m.n.;- Venituri din vânzarea produselor finite: 700.000 u.m.n., preţ de înregistrare standard: 550.000 u.m.n.;- Venituri din vânzarea produselor reziduale: 25.000 u.m.n., preţ de înregistrare standard: 20.000 u.m.n.

Raspuns:

341 345 346 348Si 25000 250000 Si 70000 550000 Si 6000 20000 Si -20000300000 900000 40000 65000

% = 711 1240000345 900000341 300000346 40000

% = 711 65000348/345 90000 (dif.nefavorabile)348/341 -20000 (dif.favorabile)348/346 -5000 (dif.favorabile)

Se inregistreaza vinzarea: 411 = % 1258600 701 700000 702 290000 703 25000 4427 243600Se descarca gestiunea: 711 = % 820000 345 550000 341 250000 346 20000711 = 348 27517 (820000*0.033557)

K348 = (Si+Rd)348/(Si+Rd)341;345;346 = -20000+65000/25000+70000+6000+1240000 = 45000/1341000 = 0.033557

8. S.C. CONTA SA are un capital propriu de 360.000 lei, structurat astfel:- capital social 300.000 lei (30.000 actiuni, VN = 10 lei/actiune)- rezerve 60.000 leiSe incorporeaza in capitalul social reserve de 20.000 lei, pentru care se emit 2.000 de acţiuni, la valoarea nominală de 10 lei/acţiune.Se cere:a) Efectuarea înregistrărilor contabile privind majorarea capitalului, prin operaţii interne;b) Calculul valorii matematice contabile, înainte şi după majorare, calculul unui drept de atribuire şi al raportului de paritate;c) Analiza situaţiei unui acţionar care deţinea, înainte de majorare: 15 acţiuni, 14 acţiuni, 32 acţiuni;d) Analiza situaţiei unui acţionar care vrea să cumpere: 1 acţiune, 3 acţiuni noi

Raspuns:Valoarea matematica a unei actiuni inainte de cresterea de capital = Kpr/nr.actiuni = 300000+60000(rezerve)/30000 = 360000/30000 = 12 lei/act.Se inregistreaza incorporarea rezervelor in capitalul social:1068 = 1012 20000Valoarea matematica contabila a actiunii dupa crestere:Ks = 320000+40000/30000+2000 = 360000/32000 = 11.25 lei/act.Dreptul de atribuire: DA = 12-11.25 = 0.75Raportul de paritate = nr.actiuni emise/total actiuni = 2000/30000 = 2/30 = 1/15 adica: la fiecare 15 actiuni vechi se emite o actiune noua.Analiza actionarului care detinea inainte de majorare:15 actiuni – cumpara 1 actiune noua;14 actiuni – cumpara 1 drept de subscriere sau cedeaza cele 14 actiuni;32 actiuni – subscrie 3 drepturiAnaliza situatiei actionarului care vrea sa cumpere:1 actiune noua – cumpara 15 drepturi de atribuire3 actiuni noi – cumpara 45 drepturi de atribuire

9. O entitate economică acordă salariaţilor săi avantaje în natură reprezentând produse finite, conform contractului colectiv de muncă, la preţul de înregistrare în contabilitate de 3.000 lei.Valoarea avantajelor acordate în natură majorează venitul brut realizat de către salariaţi, înregistrându-se în fondul de salarii, intrând astfel atât în baza de calcul a contribuţiilor angajatorului şi a salariaţilor, precum şi în baza de calcul a impozitului pe veniturile din salarii.

Raspuns:Acordare avantaj in natura produse finite:425 = % 3720 701 3000 4427 720Descarcarea gestiunii: 711 = 345 3000