126. Se achiziţionează o lucrare de dezvoltare în valoare de 40.000 u.m.n, plus TVA 24%. Se realizează o îmbunătăţire a acesteia în valoare de 20.000 u.m.n. Ulterior se obţine confirmarea de brevet de invenţie. Se vinde, după 5 ani de utilizare la preţul de 80.000 u.m.n inclusiv TVA.

Rezolvare:

Achiziţionare lucrare de dezvoltare % = 404 49.600 u.m.n.203 40.000 u.m.n.4426 9.600 u.m.n.

Îmbunătăţirea lucrării de dezvoltare se recunoaşte ca imobilizare corporală203 = 721 20.000 u.m.n.

Recunoaşterea ca brevet de invenţie 205 = 203 60.000 u.m.n

Amortizarea lunară a brevetului (60.000 u.m.n. : 5 ani : 12 luni = 1.000 u.m.n.)6811 = 2805 1.000 u.m.n.

Vânzarea dupa 5 ani de utilizare461 = % 80.000,00 u.m.n.

7583 64.516,13 u.m.n. 4427 15.483,87 u.m.n.

Scoaterea din gestiune a brevetului amortizat2805 = 205 60.000 u.m.n.

134. Se semnează un contract care prevede ca peste două luni se achiziţionează un utilaj terminat în proporţie de 80%, la valoarea de 120.000 u.m.n. În momentul semnării contractului acordăm furnizorului un avans pentru imobilizarea pe care o vom achiziţiona, în sumă de 50.000 u.m.n, urmând ca regularizările cu acestea să se realizeze după trimiterea utilajului. Pentru ca utilajul să devină competitiv îl vom dota cu accesorii în valoare de 30.000 u.m.n pe care le achiziţionăm de la un furnizor, după care îl punem în funcţiune. Durata de viaţă utilă este de 5 ani, iar în vederea amortizării vom folosi sistemul accelerat. După doi ani de utilizare vindem utilajul la preţul de 110.000 plus TVA, 24%. Se acceptă în contul creanţei o cambie care se depune la bancă, la scadenţă şi se încasează. Banca reţine un comision de 1,5% din valoarea totală a cambiei. Utilizaţi IAS 16 „Imobilizări corporale”.

Rezolvare:Avans acordat pentru utilaj

% = 404 50.000,00 u.m.n.232 40.322,58 u.m.n.4426 9.677,42 u.m.n.

Achitarea avansului404 = 5121 50.000 u.m.n.

Primirea utilajului% = 404 148.800 u.m.n.231 120.000 u.m.n.4426 28.800 u.m.n.

Achitarea utilajului404 = % 148.800 u.m.n

5121 98.800 u.m.n.232 50.000 u.m.n.

Dotarea utilajului cu accesorii pentru a deveni competitiv se adaugă valoarea la cea a utilajului% = 404 37.200 u.m.n.231 30.000 u.m.n.4426 7.200 u.m.n.

Punerea în funcţiune a utilajului2131 = 231 150.000 u.m.n.

Amortizarea utilajului pe cei 5 ani de viaţă (amort. accelerată)Anul Calcul Amort.accelerată Amort.cumulată Valoare rămasă

1 150.000 x 50% = 75.000 75.000 75.000 75.0002 75.000 : 4 ani = 18.750 18.750 93.750 56.2503 18.750 112.500 37.5004 18.750 131.250 18.7505 18.750 150.000 18.750

Înregistrarea amortizării anul 16811 = 2813 75.000 u.m.n.

Vânzare utilaj după 2 ani461 = % 136.400 u.m.n.

7583 110.000 u.m.n.4427 26.400 u.m.n.

3

Accepatarea cambiei5113 = 461 136.400 u.m.n.

Depunerea cambiei la bancă spre decontare% = 5113 136.400 u.m.n.5121 134.354 u.m.n.627 2.046 u.m.n.

Scoaterea din gestiune a utilajului% = 2131 150.000 u.m.n.6813 93.750 u.m.n.2813 56.250 u.m.n

148. La inventarierea efectuată la o magazie se constată plusuri la materiale consumabile în valoare de 6.000 u.m.n la un sortiment şi la un alt sortiment se constată minusuri în valoare de 9.000 u.m.n. Întrucât sortimentele sunt diferite nu este permisă compensarea valorii stocurilor. Se impută suma de 9.000 u.m.n gestionarului.

Rezolvare: Înregistrarea materialelor consumabile constatate plus la inventar

302 = 602 6.000 u.m.n.sau 602 = 302 - 6.000 u.m.n.

Minus de materiale consumabile constatat la inventariere602 = 302 9.000 u.m.n.

Imputarea pagubei gestionarului4282 = % 11.160 u.m.n.

7581 9.000 u.m.n.4427 2.160 u.m.n.

Încasarea imputaţiei în numerar5311 = 4282 11.160 u.m.n.

151. Societatea comercială „Z” înregistrează la sfârşitul exerciţiului N producţia neterminată în valoare de 250.000 u.m.n. În exerciţiul N+1 se continuă procesul de producţie obţinându-se produse finite în valoare de 400.000 u.m.n. Produsele finite se vând la preţul de 529.550 inclusiv TVA, contravaloarea lor se încasează prin contul de la bancă.

Rezolvare:

4

Înregistrarea în contabilitate valoarea producţiei neterminate la sfârşitul exerciţiului N:331 = 711 250.000 u.m.n.

Reluarea producţiei neterminate la începutul exerciţiului N+1711 = 331 250.000 u.m.n.

Recepţia produselor finite345 = 711 400.000 u.m.n.

Vânzarea produselor finite4111 = % 529.550,00 u.m.n.

701 427.056,45 u.m.n.4427 102.493,55 u.m.n.

Scoaterea din evidenţă a produselor finite vândute711 = 345 400.000 u.m.n.

163. Se trimit mărfuri la un terţ pentru vânzarea lor în regim de consignaţie împreună cu ambalaje restituibile. Valoarea mărfurilor este 54.000 u.m.n, iar ambalajele au preţul standard 4.500 u.m.n. Se vând mărfurile iar ambalajele i se restituie integral.

Rezolvare:Livrare mărfuri către client pentru vânzarea în regim de consignaţie

357 = 371 54.000 u.m.n.

Înregistrarea ambalajelor aflate la terţi358 = 381 4.500 u.m.n.

Facturarea mărfurilor după vânzare şi a ambalajelor care circulă în sistem de restituire4111 = % 71.400 u.m.n.

707 54.000 u.m.n.4427 12.960 u.m.n.419 4.500 u.m.n.

Încasarea contravalorii mărfurilor de la client5121 = 4111 66.960 u.m.n.

Restituirea ambalajelor de către client419 = 4111 4.500 u.m.n.381 = 358 4.500 u.m.n.

5

168. S.C. „X” vinde mărfuri cu plata în rate la preţ de vânzare cu amănuntul. Valoarea mărfurilor la preţ de achiziţie existente în stoc este de 250.000 u.m.n, la care se practică un adaos comercial de 30% şi se vinde întreaga cantitate în rate. S.C. încasează un avans de 70.000 u.m.n, iar diferenţa se încasează în patru rate lunare. Pentru diferenţa rămasă de plată se calculează o dobândă de 5%. (Ratele de încasat se înregistrează la venituri în avans).

Rezolvare: - preţul cu amănuntul (exclusiv TVA).........................250.000 x 130% = 325.000 u.m.n.- TVA corespunzătoare mărfurilor ..............................325.000 x 24% = 78.000 u.m.n- avansul încasat (30%) ............................................. 403.000 x 30% = 120.900 u.m.n.- valoarea ratelor (fără TVA)...........................(403.000 – 120.900)/ 124% = 227.500 u.m.n.- TVA corespunzătoare avansului încasat ................120.900 / 124% x 24% = 23.400 u.m.n.- TVA corespunzătoare ratelor ...........................................227.500 x 24% = 54.600 u.m.n.- dobânda datorată de cumpărător .........................................227.500 x 5% = 11.375 u.m.n.- TVA corespunzătoare dobânzii............................................ 11.375 x 24 % = 2.730 u.m.n.

Începând cu 1 ianuarie 2007, prin modificarea art. 137 alin. (3) litera c) din Codul fiscal, pentru contractele încheiate după aceasta dată, dobânzile percepute pentru plăţile în rate se cuprind în baza de impozitare, fiind aşadar purtătoare de TVA. Începând cu această dată numai dobânzile percepute după data livrării sau prestării, pentru plăţi cu întârziere nu sunt cuprinse în baza de impozitare privind TVA.

Înregistrarea facturii emise pentru mărfurile vândute cu plata în rate:4111 = % 417.105 u.m.n.

707 325.000 u.m.n.4427 78.000 u.m.n.472 11.375 u.m.n.4428 2.730 u.m.n.

Înregistrarea avansului:5121 = 4111 120.900 u.m.n.

Scoaterea din gestiune a mărfurilor vândute:% = 371 403.000 u.m.n.607 250.000 u.m.n.378 75.000 u.m.n.

6

4428 78.000 u.m.n.

Încasarea primei ratei şi a dobânzii aferente (282.100 + 14.105) / 4 = 74.051,25 u.m.n.):5121 = 4111 74.051,25 u.m.n.

Includerea în venituri a dobânzii încasate şi recunoaşterea TVA colectată:472 = 766 2.843,75 u.m.n.4428 = 4427 682,50 u.m.n.

171. S.C. „X” desfăşoară activităţi de comercializare a mărfurilor atât de tip en gros cât şi en detail. Se achiziţionează mărfuri în valoare de 200.000 u.m.n, din care o parte în valoare de 90.000 u.m.n o vinde unei societăţi comerciale specializate în comerţul en detail cu un adaos comercial de 15%, iar mărfurile rămase sunt transferate din depozit la magazinele proprii unde există un sold de mărfuri în valoare de 20.000 u.m.n - preţ de achiziţie. La punctele de desfacere proprii se practică un adaos comercial de 30% Se vând mărfuri la preţul cu amănuntul în valoare de 94.010 u.m.n.

Rezolvare:Vânzarea către o SC specializate în comerţul en detail

Achiziţionarea mărfurilor% = 401 248.000 u.m.n.371 200.000 u.m.n.4426 48.000 u.m.n.

Vânzarea de mărfuri către o societate en detail, cu adaos 15% (90.000 x 115% = 103.500 u.m.n.):

4111 = % 128.340 u.m.n.707 103.500 u.m.n.4427 24.840 u.m.n.

Scoaterea din evidenţă a mărfurilor vândute:607 = 371 90.000 u.m.n.

Vânzarea mărfurilor din depozit în magazinele propriiVarianta I – evidenţa se ţine la cost de achiziţie

Transferul mărfurilor din depozit în magazin371.02 = 371.01 110.000 u.m.n.

Vânzare mărfuri în valoare de 94.010 u.m.n., din care 18.195,48 u.m.n. = TVA 58.318,86 u.m.n. = val. mărfurilor 17.495,66 u.m.n. = ad. comercial

7

5311 = % 94.010,00 u.m.n.707 75.814,52 u.m.n.4427 18.195,48 u.m.n.

Scoaterea din evidenţă a mărfurilor vândute 607 = 371.02 58.318,86 u.m.n.

Varianta II – evidenţa se ţine cu amănuntulTransferul mărfurilor din depozit în magazin

371.02 = % 177.320 u.m.n.371.01 110.000 u.m.n.378 33.000 u.m.n.4428 34.320 u.m.n

Vânzare mărfuri5311 = % 94.010,00 u.m.n.

707 75.814,52 u.m.n.4427 18.195,48 u.m.n.

Calculăm valoarea coeficientului mediu de rabat k = (Si378 + Rc378) / (Si371 + Rd371 – Si4428 – Rc4428)k = (6.000 + 33.000) / (32.240 + 177.320 – 6.240 – 34.320) = 39.000 / 169.000 = 0,2308

Scoaterea din evidenţă a mărfurilor vândute:% = 371.02 94.010,00 u.m.n.607 58.316,53 u.m.n. (75.814,52 – 17.497,99 = 58.316,53) 378 17.497,99 u.m.n. (75.814,52 x 0,2308 = 17.497,99)4428 18.195,48 u.m.n. (75.814,52 x 24% = 18.195,48)

188. O societate comerciala este subventionata, pentru o investitie cu caracter social, de la bugetul statului, in baza unui contract de 3.000 um. Suma primita este folosita integral pt. achizitia unui utilaj in anul curent in valoare de 5.000 um, TVA 24%. Sa se inregistreze primirea subventiei, achizitia utilajului si amortizarea lui in primul an de functionare, stiind ca durata de functionare este de 5 ani, amortizabil liniar.

Rezolvare:Înregistrarea subvenţiei pentru investiţie de primit:

445 = 4751 3.000 u.m.n.

8

Primirea subvenţiei:5121 = 445 3.000 u.m.n.

Achiziţia utilajului% = 404 6.200 u.m.n2131 5.000 u.m.n.4426 1.200 u.m.n.

Amortizarea liniară anuală a utilajului (5.000 : 5 ani = 1.000 u.m.n./ an)6811 = 2813 1.000 u.m.n.

Trecerea pe venituri a cotei parte din amortizare care revine subvenţiei (3.000:5 = 600 u.m.n./an)4751 = 7584 600 u.m.n.

190. La sfarsitul celui de-al 7-lea an de functionare un mijloc de transport, cu valoare contabila de 20.000 lei şi amortizare cumulata de 14.000, este casat. Din casare rezulta materiale in valoare de 700 u.m. Cheltuielile ocazionate de casare (materiale consumabile) sunt de 200 u.m.

Rezolvare:Casarea mijlocului de transport:

% = 2133 20.000 u.m.n.2813 14.000 u.m.n.6583 6.000 u.m.n.

Înregistrarea de materiale rezultate din casare:3028 = 7583 700 u.m.n

Înregistrarea cheltuielilor ocazionate de casare:6028 = 3028 200 u.m.n.

192. Societatea comercială X achiziţionează în exerciţiul N 10.000 actiuni*11 lei/acţiune preţ de achiziţie investite în capitalul social al societăţii comerciale Y. Cheltuielile privind serviciile bancare plătite din contul de la bancă printr-un cec bancar sunt în valoare de 1.000 lei. Titlurile achiziţionate reprezintă 60% din capitalul societăţii Y. În momentul achiziţiei sunt apelate la plată 30%, restul urmând a fi achitate ulterior. La închiderea exerciţiului financiar valoarea bursieră a acţiunilor este de 10,5 lei/acţiune. Dividendele încasate pentru anul N sunt în valoare de 2 lei/acţiune. În exerciţiul N+1 acţiunile sunt vândute societăţii Z, preţul de cesiune fiind de 10,75 lei. Comisionul de intermediere plătit prin cec bancar la cesiune este de 1.000 lei.

Rezolvare:9

Achiziţionare acţiuni în anul N:261 = % 110.000 u.m.n.

5121 33.000 u.m.n.269 77.000 u.m.n

Achitarea diferenţei:269 = 5121 77.000 u.m.n.

Înregistarea comisionului bancar:627 = 403 1.000 u.m.n.

Înregistrarea ajustărilor pentru deprecierea titlurilor la sfârşitul anului N:6814 = 291 5.000 u.m.n.

Încasarea dividendelor aferente anului N:5121 = 761 20.000 u.m.n.

Vânzarea acţiunilor în anul N+1:461 = 764 107.500 u.m.n.

Scoaterea din gestiune a acţiunilor vândute:664 = 261 110.000 u.m.n.

Reluarea provizionului pentru depreciere constituit în anul N:291 = 7814 5.000 u.m.n.

Plata comisionului de intermediere plătit prin cec bancar:622 = 403 1.000 u.m.n.403 = 5121 1.000 u.m.n.

10