T E M A 1:ORGANIZAREA EVIDENTEI CONTABILE IN INSTITUIILE PUBLICE1.1. Organizarea, obiectul i sarcinile evidenei contabile n instituiile publice Instituiile publice snt entitile prin intermediul crora se efectueaz redistribuirea venitului naional, care se realizeaz prin intermediul bugetului public naional, sub forma sumelor cheltuite pentru satisfacerea nevoilor social-culturale, nvmnt, ocrotirea sntii, ntreinerea administraiei de stat, aprarea rii etc. Conform art. 184(1) din Codul civil instituia public se constituie n baza unui act emis de autoritatea public i este finanat integral sau partial de la bugetul acesteia din urm. Instituiile publice nu dispun de venituri proprii pentru acoperirea cheltuielilor pe care le suport n procesul activitii lor i respectiv snt finanate integral sau parial de la bugetul de stat, bugetele raionale, municipale, oreneti, steti. Privite din punct de vedere al importanei activitii pe care o desfoar deosebim: instituii publice de subordonare de stat; instituii publice de subordonare local. Din categoria instituiilor de subordonare de stat fac parte organele centrale ale administraiei de stat care ndeplinesc sarcini de conducere pe ntreg teritoriul rii, precum i instituiile subordonate lor. Dintre acestea putem meniona:- parlamentul;- preedinia;- guvernul;- ministerele;- ageniile de stat;- instituiile superioare de nvmnt;- colegiile;- armata naional;- procuratura general etc. Din categoria instituiilor de subordonare local fac parte organele locale ale administraiei de stat i instituiile din subordonarea lor direct. De exemplu:- consiliile raionale, municipale, oreneti, steti;- primriile municipale, oreneti, steti;- direciile financiare raionale, municipale;- direciile de nvmnt raionale, municipale;- colile;- grdiniele;- casele de cultur etc. Obiectul contabilitii instituiilor publice l constituie patrimonial public aflat n administrarea acestora: finanarea din buget i cheltuielile bugetare, veniturile i cheltuielile privind mijloacele speciale, mijloacele materiale i bneti, drepturile i obligaiile rezultate din activitatea desfurat cu respectarea prevederilor legale. Operaiunile financiar-economice n instituiile publice sunt contabilizate prin sistemul propriu de eviden contabil reglementat de Instruciunea cu privire la evidena contabil n instituiile publice Nr. 85 din 9 octombrie 1996. Evidena contabil n instituiile publice are urmtoarele sarcini:- nregistrarea la zi a finanrii bugetare, veniturilor realizate i cheltuielilor efectuate;- contabilizarea corect a circulaiei mijloacelor materiale i bneti;- evidena decontrilor cu diferii debitori i creditori;- asigurarea integritii patrimoniului aflat n administrare;- ntocmirea i prezentarea la termenii stabilii a rapoartelor financiare. Responsabilitatea pentru organizarea corespunztoare a evidenei contabile o poart conductorul instituiei publice i contabilul-ef al acesteia.

1.2. Reglementarea normativ a contabilitii instituiilor publice Organizarea i funcionarea contabilitii n instituiile publice se realizeaz n conformitate cu actele legislative i normative prin care se asigur o reglementare unitar a acesteia pe ntreg teritoriul rii. Contabilitatea instituiilor publice este reglementat de urmtoareleacte legislative i normative.> Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007;> Legea privind sistemul bugetar i procesul bugetar nr. 847-XIII din 24.05.1996;> Legea privind finanele publice locale nr. 397-XV din 16.10.2003;> Codul civil;> Codul muncii;> Codul fiscal;> Legea cu privire la sistemul de salarizare n sectorul bugetar nr. 355-XVI din 23.12.2005;> Clasificaia bugetar nr. 91 din 20.10.2008;> Regulamentul privind inventarierea nr. 27 din 28.04.2004;> Instruciune cu privire la evidena contabil n instituiile publice nr. 85 din 09.10.1996;> Instruciuni, regulamente emise de Guvernul Republicii Moldova i Ministerul Finanelor al Republicii Moldova;> Legea bugetului de stat etc.Legea contabilitii stabilete cadrul juridic a cerinelor unice i a mecanismului de reglementare a contabilitii i raportrii financiare n Republica Moldova, regulile generale privind documentarea operaiunilor economice, ntocmirea registrelor contabile, inventarierea patrimoniului, ntocmirea i prezentarea rapoartelor financiare.Legea privind sistemul bugetar i procesul bugetar stabilete sistemul bugetar, care este o parte integrant a sistemului de finane publice ale statului, reprezentat prin bugetul public naional i de asemenea stabilete procesul bugetar care ncepe cu elaborarea bugetului i se finalizeaz prin aprobarea raportului privind executarea lui pentru anul bugetar respectiv.Clasificaia bugetar servete necesitilor de sistematizare i de corelare a indicatorilor bugetari ai bugetelor de toate nivelurile i ai fondurilor extrabugetare, atribuindu-se fiecrui indicator bugetar un cod distinct.Legea privind finanele publice locale stabilete structura, elaborarea, aprobarea i executarea bugetelor unitilor administrative teritoriale (raioanelor, municipiilor, oraelor, satelor), drepturile i responsabilitile executorilor de buget de subordonare local.Codul civil determin statutul juridic al participanilor la circuitul civil, temeiurile apariiei dreptului de proprietate i modul de exercitare a acestuia, reglementeaz obligaiile contractuale i de alt natur, alte raporturi patrimoniale i personale nepatriomoniale aferente lor.Codul muncii reglementeaz totalitatea raporturilor individuale i colective de munc, jurisdicia muncii, controlul aplicrii reglementrilor din domeniul raporturilor de munc.Codul fiscal reglementeaz principiile impozitrii n Republica Moldova, modul i termenele de achitare a impozitelor i taxelor, cotele acestora, facilitile acordate, precum i subiecii i obiectele impunerii.Legea cu privire la sistemul de salarizare n sectorul bugetar reglementeaz modul, condiiile de salarizare i mrimile salariilor personalului din autoritile administraiei publice, instituiile i organizaiile finanate de la bugetul public naional.Regulamentul privind inventarierea reglementeaz modul de efectuare a inventarierii patrimoniului, de determinare i reflectare a rezultatelor inventarierii, precum i formularele utilizate cu ocazia inventarierii.Instruciunea cu privire la evidena contabila n instituiile publice nr. 85 din 09.10.1996 reglementeaz documentarea i contabilizarea operaiunilor financiar-economice n instituiile publice.

1.3. Bugetul public naional, componen i structur Bugetul public reprezint documentul-program prin care se prevede anual mrimea i structura veniturilor i cheltuielilor din cadrul economiei publice. Printr-un buget bine alctuit, Parlamentul i Guvernul pot avea o imagine de ansamblu, aproape exact, asupra raportului dintre valoarea bunurilor materiale i nemateriale create n economia naional i valoarea eforturilor fcute pentru realizarea lor. n mod similar, organele locale ale puterii i administraiei de stat pot avea o astfel de imagine la nivel mezoeconomic. Astfel, bugetul publice este instrumentul de programare, de executare i de control asupra rezultatelor executrii resurselor bneti ale societii i a modului de repartizare i utilizare a acestora prin cheltuieli. Cu alte cuvinte, bugetul public reflect activitatea privind finanele publice ale statului. El reprezint un act prin care se prevd i se aprob prin lege veniturile i cheltuielile anuale ale statului. Conform articolului 131 din Constituia Republicii Moldova Bugetul public naional cuprinde:- bugetul de stat;- bugetul asigurrilor sociale de stat;- bugetele raioanelor, oraelor, satelor. Totodat, conform Informaiei privind modul de achitare a plilor labugetul public naional prin Trezoreria de stat a Ministerului Finanelor n anul 2010 n componena bugetului public naional se include i fondul asigurrilor obligatorii de asisten medical. Guvernul elaboreaz anual proiectul bugetului de stat i bugetului asigurrilor sociale de stat, pe care le supune, separat, aprobrii Parlamentului, n caz de formare a fondului extrabugetar, el se prezint spre aprobare Parlamentului. Dac bugetul de stat i bugetul asigurrilor sociale de stat nu au fost adoptate prin lege cu cel puin trei zile nainte de expirarea exerciiului bugetar, se aplic n continuare bugetul de stat i bugetul asigurrilor sociale de stat ale anului precedent, pn la adoptarea noilor bugete. Orice propunere legislativ sau amendament care atrage majorarea sau reducerea veniturilor bugetare sau mprumuturilor, precum i majorarea sau reducerea cheltuielilor bugetare pot fi adoptate numai dup ce sunt acceptate de Guvern. Bugetele raioanelor, oraelor i satelor se elaboreaz, se aprob i se execut n condiiile legii. Nici o cheltuial bugetar nu poate fi aprobat fr stabilirea sursei de finanare. Conform articolului 132 din Constituia Republicii Moldova impozitele, taxele i orice alte venituri ale bugetului de stat i ale bugetului asigurrilor sociale de stat, ale bugetelor raioanelor, oraelor i satelor se stabilesc conform legii de organele reprezentative respective. Orice alte prestri sunt interzise. Prin intermediul bugetului public naional se efectueaz distribuirea i redistribuirea venitului naional. Distribuirea venitului naional se realizeaz prin ncasarea impozitelor, taxelor, contribuiilor de asigurri sociale, primelor de asigurri medicale de la contribuabili n bugetul public naional care formeaz veniturile bugetului public naional. Redistribuirea venitului naional se realizeaz sub forma cheltuielilor efectuate din bugetul public naional pentru satisfacerea nevoilor social-culturale, ntreinerea aparatului de stat, aprarea rii etc. Contabilitatea instituiilor publice nregistreaz, prelucreaz i studiaz date referitoare la distribuirea i redistribuirea venitului naional. Astfel, prin bugetul public naional sunt reflectate finanele publice, care exprim fluxuri financiare privind formarea resurselor bneti publice i fluxuri financiare care se utilizeaz n procesul de gestionare a acestor resurse pentru desfurarea activitii statului. Ministerul Finanelor elaboreaz proiectul legii bugetului de stat pe care n termenii stabilii l prezint Guvernului. De asemenea, Casa Naional de Asigurri Sociale elaboreaz proiectul legii bugetului asigurrilor sociale de stat pe care l prezint Guvernului, iar Compania Naional de Asigurri n Medicin elaboreaz proiectul legii fondului asigurrii obligatorii de asisten medical pe care l prezint Guvernului. Guvernul examineaz i aprob proiectele legilor menionate mai sus i le prezint separat spre aprobare Parlamentului. Bugetele raioanelor, oraelor i satelor se elaboreaz, se aprob i se execut n conformitate cu Legea privind sistemul bugetar i procesul bugetar i Legea privind finanele publice locale. Bugetele steti, oreneti, raionale se elaboreaz de autoritile administraiei publice locale (primriile steti, oreneti, direciile financiare raionale) i se aprob de consiliile steti, oreneti, raionale.

1.4. Tehnica nregistrrii operaiunilor economicen evidena contabil Contabilitatea prevede nregistrarea tuturor operaiunilor economice n baza documentelor primare. In instituiile publice se utilizeaz, n general, aceleai documente primare ca i la ntreprinderi - ordin de plat, dispoziie de ncasare, dispoziie de plat, tabel de eviden a timpului lucrat, certificate de boal, factur fiscal, factur de expediie, foaia de parcurs, decont de avans, proces-verbal de casare a mijloacelor fixe etc. Totodat, se utilizeazunele documente primare specifice numai instituiilor publice - borderoul de eliberare a materialelor pentru necesitile instituiei, chitana de recepie a plilor nefiscale, factur (cerere). n baza documentelor primare operaiunile economice se contabilizeaz n notele de contabilitate. Pentru fiecare tip de operaiune economic este prevzut o not de contabilitate ncadrat cu un numr permanent. De exemplu, operaiunile de cas sunt contabilizate n nota de contabilitate 1 - borderou cumulativ privind operaiunile de cas, operaiunile n conturile curente bugetare se contabilizeaz n nota de contabilitate 2 borderou cumulativ privind circulaia mijloacelor n conturile bugetare curente, nota de contabilitate 8 - borderou cumulativ privind decontrile cu titularii de avans etc. In total se utilizeaz 17 note de contabilitate ncadrate cu un numr permanent (Anexa 1). Pentru alte operaiuni i operaiunile Storno" se ntocmete nota de contabilitate f. nr. 274, care se numeroteaz ncepnd cu numrul 18 i n care se indic coninutul operaiunilor, debitul i creditul conturilor, suma. n notele de contabilitate operaiunile economice se contabilizeaz pe parcursul lunii n ordinea cronologic a producerii lor. La finele lunii n notele de contabilitate se calculeaz rulajele i soldul pe conturile sintetice respective. Apoi sumele rulajelor din notele de contabilitate se nregistreaz n Cartea Mare pentru fiecare nota de contabilitate separat. La finele lunii n Cartea Mare se calculeaz rulajele i soldurile pe conturile sintetice respective. Pentru evidena analitic i utilizeaz diferite fie i registre. De exemplu:> Fia de inventar a mijlocului fix;> Registrul de cas;> Registrul conturilor curente i decontrilor;> Registrul evidenei alocaiilor i cheltuielilor;> Registrul evidenei cantitativ-valorice a materialelor;> Balana de verificare pe contul 01 Mijloace fixe";> Registrul evidenei analitice a mijloacelor speciale;> Registrul evidenei analitice a retribuiei deponente, nregistrrile operaiunilor economice n aceste fie i registre se efectueaz pe parcursul lunii n baza documentelor primare i a notelor de contabilitate. La finele lunii n registre se calculeaz rulajele i soldurile pe conturile analitice, care trebuie s corespund rulajelor i soldurilor conturilor sintetice respective din Cartea Mare.

TEMA 2 :BILANUL CONTABIL l PLANUL DE CONTURI2.1. Definirea, coninutul i structura bilanului contabil.2.2. Planul de conturi al evidenei contabile n instituiile publice.2.3. Executorii de buget, drepturile i obligaiunile lor.2.1. Definirea, coninutul i structura bilanului contabil Bilanul contabil reprezint o metod de reflectare a patrimoniului instituiei publice privit prin prisma modului de repartizare i utilizare, i a surselor de formare la o anumit dat n expresie bneasc. Bilanul contabil const din dou pri: activ i pasiv. n activul bilanului contabil sunt reflectate elementele patrimoniale ale instituiei dup modul de utilizare i repartizare, iar n pasivul bilanului contabil - dup sursele de formare (tabelul 2.1).Tabelul 2.1Structura bilanului contabil

ActivPasiv

1. Mijloace fixe1. Finanri

2. Stocuri de material special2. Fonduri i mijloace cu destinaie

3. Obiecte de mic valoare i scurt durat3. Decontri

4. Cheltuieli de producie i cu alt destinaie4. Realizarea (comercializarea) produciei

5. Mijloace bneti5. Venituri

6. Decontri6. mprumuturi

7. Cheltuieli

8. Cheltuieli pentru construcii capitale

Bilanul contabil se bazeaz pe egalitatea dintre activ i pasiv. n afar de aceasta mai este necesar s se respecte egalitatea ntre anumite posture din bilan. Astfel, valoarea mijloacelor fixe din activul bilanului contabil trebuie s corespund sumei fondului mijloacelor fixe i a uzurii mijloacelor fixe din pasivul bilanului contabil, iar valoarea obiectelor de mic valoare i scurt durat din activul bilanului contabil trebuie s corespund fondului obiectelor de mic valoare i scurt durat din pasivul bilanului contabil.2.2. Planul de conturi al evidenei contabile n instituiile publice Contabilizarea operaiunilor economice n instituiile publice se bazeaz pe Planul de conturi al evidenei contabile n instituiile publice aprobat de Ministerul Finanelor al Republicii Moldova n Instruciunea cu privire la evidena contabil n instituiile publice nr. 85 din 09.10.1996 (Anexa 2). Planul de conturi reprezint enumerarea sistematizat a conturilor evidenei contabile curente, necesare pentru contabilizarea operaiunilor economice. Planul de conturi cuprinde 13 capitole grupate conform omogenitii conturilor (tabelul 2.2). Fiecare capitol este ncadrat cu un cont sintetic de gradul nti constituit din dou cifre, care se divizeaz n conturi de gradul doi (subconturi) constituite din 3 cifre. De exemplu. Capitolul I Mijloace fixe" este ncadrat cu contul de gradul nti 01 Mijloace fixe", care se divizeaz n zece conturi de gradul doi:010 Cldiri";011 Construcii speciale";012 Instalaii de transmisie";013 Maini i utilaje" etc.Evidena contabil se ine pe conturi de gradul doi (subconturi).Modificri n planul de conturi pot fi ffectuate numai de ctre Ministerul Finanelor2.3. Executorii de buget, drepturile i obligaiunile lor Executori de buget sunt conductorii instituiilor publice mputernicii cu dreptul de a efectua cheltuieli de la buget pentru ndeplinirea funciilor i atribuiilor instituiilor publice. Statutul, drepturile i obligaiunile executorilor de buget de subordonare local (raional, municipal, oreneasc, steasc) sunt reglementate de Legea privind finanele publice locale nr. 397-XV din 16.10.2003, iar statutul, drepturile i obligaiunile executorilor de buget de subordonare de stat - de Regulamentul privind statutul, drepturile i obligaiunile executorilor de buget, aprobat prin ordinul Ministrului Finanelor nr. 2 din 03.01.2007. Conform articolului 30 din Legea privind finanele publice locale nr. 397-XV din 16.10.2003 executorii de buget sunt ierarhizai pe trei nivele: executori principali de buget; executori secundari de buget; executori teriari de buget. Executori principali de buget sunt primarii satelor (comunelor), oraelor, municipiilor, preedinii consiliilor raionale, Guvernatorul unitii teritoriale autonome cu statut juridic special, minitrii, directorii agenilor de stat.Executorii secundari de buget sunt conductorii instituiilor publice centrale sau locale cu statut de persoan juridic, care sunt subordonai executorilor principali de buget. De exemplu, efii direciilor rationale /municipale de nvmnt, direciilor raionale de cultur, direciilor rationale de finane, rectorii instituiilor superioare de nvmnt, directorii colegilor, directorii institutelor de cercetri tiinifice etc.Executorii teriari de buget sunt conductorii instituiilor publice fr statut de persoan juridic, care sunt subordonai executorilor principali sau secundari de buget. De exemplu, directorii de coli, directorii grdinielor, directorii caselor de cultur, directorii colegiilor din cadrul instituiilor superioare de nvmnt. Aceste instituii nu dispun de cont curent n Trezoreria de Stat, nu in evidena contabil, nu ntocmesc rapoarte financiare. Contabilitatea pentru aceste instituii este organizat n contabilitile centralizate din cadrul primriilor satelor, oraelor, din cadrul direciilor de nvmnt a preturilor municipiului Chiinu, din cadrul instituiilor superioare de nvmnt.Executorii principali de buget au dreptul s repartizeze alocaii bugetare instituiilor subordonate i s aprobe cheltuieli din bugetele instituiilor pe care le conduc cu respectarea dispoziiilor legale.Executorii secundari de buget au dreptul s aprobe efectuarea cheltuielilor din bugetele proprii cu respectarea dispoziiilor legale i s repartizeze alocaiile bugetare instituiilor subordonate ai cror conductori sunt executori teriari de buget.Executorii teriari de buget au dreptul s gestioneze alocaiile bugetare numai pentru necesitile instituiilor pe care le conduc.Executorii de buget sunt responsabili de:a) elaborarea proiectului de buget;b) ncasarea veniturilor conform prevederilor legale;c) utilizarea alocaiilor bugetare n limita i cu destinaia aprobate n buget;d) asigurarea integritii patrimoniului aflat n administrare;e) organizarea i inerea la zi a contabilitiif) ntocmirea i prezentarea la termenii stabilii a rapoartelor financiare.Asupra executorilor teriari de buget nu se extind prevederile lit. e), f).

TEMA 3: CONTABILITATEA FINANRII l A MIJLOACELOR BNETI3.1. Finanarea bugetar i sarcinile ei. Trsturile i metoda finanrii din buget.3.2. Contabilitatea finanrii i a mijloacelor bneti n conturile curente bugetare.3.3. Evidena mijloacelor bneti n casiere.3.4. Inventarierea casei i contabilizarea divergenelor constatate.3.1. Finanarea bugetar i sarcinile ei.Trsturile i metoda finanrii din buget Finanarea bugetar reprezint acordarea mijloacelor financiare din bugetul public naional instituiilor publice pentru efectuarea cheltuielilor aprobate n buget. Finanarea se efectueaz n conformitate cu alocaiile bugetare aprobate n Legea bugetului de stat / bugetelor raionale, municipale, steti, oreneti. Alocaiile bugetare reprezint limitele maxime de finanare aprobate n buget, destinate pentru cheltuielile instituiilor publice i alte activiti. Finanarea din buget se caracterizeaz prin urmtoarele trsturi:> mijloacele bugetare acordate instituiilor publice pe calea finanrii servesc la acoperirea unor cheltuieli cu caracter permanent i destinaie strict determinat, ca retribuirea muncii, contribuiile de asigurri sociale de stat, primele de asigurri medicale, serviciile comunale, achiziionarea de bunuri materiale etc;> este nerambursabil;> se efectueaz pe msura ndeplinirii sarcinilor de plan a veniturilor bugetare; Finanarea instituiilor publice se efectueaz lunar prin Trezoreria de Stat n baza planurilor secundare de finanare / devizelor de cheltuieli n condiiile unui control strict ce creeaz legalitatea, necesitatea i eficiena cheltuielilor bugetare. Trezoreria de Stat reprezint o unitate structural a Ministerului Finanelor, constituit din Trezoreria Central i trezoreriile teritoriale. Trezoreria Central este un departament n cadrul Ministerului Finanelor, iar trezoreriile teritoriale sunt reprezentante ale Ministerului Finanelor n teritoriu (raioane, municipii). Trezoreria de Stat se prezint ca o banc a finanelor publice prin care se efectueaz operaiunile de ncasri a veniturilor n bugetul public national i de pli din bugetul public naional, asigurnd echilibrul financiar. Trezoreria de Stat este instituia prin care se gestioneaz finanele publice de care dispune statul. 3.2. Contabilitatea finanrii i a mijloacelor bneti n conturile curente bugetare Evidena finanrii din buget pentru cheltuielile curente ale instituiilor publice (retribuirea muncii, CAS, , achiziionarea serviciilor comunale i bunurilor materiale etc.) se ine n contul de pasiv 230 Finanarea din buget pentru cheltuielile instituiei i alte activiti". n credit se nregistreaz finanarea primit din buget. n debit - nchiderea soldului contului la finele anului. Soldul creditor reflect suma finanrii primit din buget de la nceputul anului. Pentru evidena finanrii din buget a investiiilor capitale e destinat contul de pasiv 231 Finanarea din buget a investiiilor capitale". n credit se nregistreaz finanarea primit din buget pentru investiii capitale, n debit - nchiderea soldului contului la finele anului. Soldul creditor reflect suma finanrii pentru investiii capitale primit din buget de la nceputul anului. Fiecare instituie public dispune de un cont trezorerial de cheltuieli (n continuare - cont curent) deschis n Trezoreria teritorial, n care se reflect micarea mijloacelor bugetare ale instituiei. Pentru evidena mijloacelor bneti n conturile curente bugetare sunt destinate urmtoarele conturi de activ:> 090 Contul curent n bugetul de stat pentru cheltuielile instituiei", care se utilizeaz n instituiile de subordonare de stat;> 093 Contul curent n bugetul de stat pentru investiii capitale", care se utilizeaz n instituiile de subordonare de stat;> 100 Contul curent pentru cheltuielile instituiei", care se utilizeaz n instituiile de subordonare local;> 101 Contul curent pentru transfer instituiilor subordonate i pentru alte activiti", care se utilizeaz n contabilitile centralizate ce deservesc dou i mai multe instituii de subordonare local;> 103 Contul curent pentru investiii capitale", care se utilizeaz n instituiile de subordonare local. n debitul conturilor se nregistreaz finanarea primit din buget. n credit - cheltuielile efectuate din contul curent. Soldul debitor reflect disponibilul bnesc n contul curent. Dar, de regul, nu exist sold n contul curent deoarece concomitent cu finanarea primit din buget se efectueaz i cheltuielile din contul curent. Tranzacii:1. Finanarea primit din bugetul de stat pentru n contul curent pentru plata salariului n numerar:Dt 090 Ct 230 Concomitent se contabilizeaz ridicarea numerarului din contul curent n cas:Dt 120 Ct 090 2. Finanarea primit din bugetul de stat n contul curent pentru plata serviciilor comunale prestate de SA Ap-Canal":Dt 090 Ct 230 Concomitent se contabilizeaz transferul plii SA Ap-Canal" din contul curent al instituiei publice:Dt 178 Ct 090 3. Finanarea primit din bugetul de stat n contul curent pentru investiii capitale:Dt 093 Ct 231 Concomitent se contabilizeaz transferul plii antreprenorului pentru lucrrile executate:Dt 150 Ct 093 Evidena analitic pe conturile 090, 093,100, 101 este organizat n Registrul evidenei alocaiilor i cheltuielilor forma nr. 294, pe contul 230 - n fia forma nr.283, pe contul 231 - in Registrul conturilor curente i decontrilor forma nr.292.3.3. Evidena mijloacelor bneti n casiere Instituiile publice folosesc n activitatea lor un volum considerabil de mijloace bneti n numerar pentru plata salariilor, indemnizaiilor, burselor, avansurilor spre decontare. Operaiunile de ncasri i pli n numerar sunt reglementate de Norme pentru efectuarea operaiunilor de cas n economia naional a Republicii Moldova nr. 764 din 25.11.1992. Pt evidena MB n numerar este prevzut contul de activ -120. DT-se reflect ncasarea MB n numerar, CT- ieirea MB. Soldul este debitor i reflect suma MB n numerar n casierie la o dat anumit.Tranzacii:1. Suma mijloacelor bneti ridicat n numerar din contul curent n bugetul de stat n cas pentru plata retribuiei, burselor, avansului spre decontare:Dt 120 Ct 090 Concomitent se contabilizeaz finanarea primit din bugetul de stat:Dt 090 Ct 230 2. Plata salariului din cas salariailor:Dt 180 Ct 120 3. Bursa pltit din cas bursierilor:Dt 181 Ct 120 4. Avansul spre decontare pltit din cas titularului de avans:Dt 160 Ct 120 Dispoziiile de ncasare i dispoziiile de plat se nregistreaz i se numeroteaz n registrul dispoziiilor de ncasare i de plat de ctre contabilul responsabil al instituiei publice.3.4. Inventarierea casei i contabilizarea divergenelor constatate Conform Normelor pentru efectuarea operaiunilor de cas n economia naional a Republicii Moldova nr. 764 din 25.11.1992 pentru asigurarea integritii mijloacelor bneti n fiecare instituie public casa trebuie verificat inopinat cel puin o dat n trimestru, prin numrarea banilor i a altor valori aflate n casierie. Pentru efectuarea inventarierii casei prin ordinul conductorului instituiei se desemneaz o comisie, care ntocmete procesul-verbal de inventariere a numerarului de cas. Modalitatea de efectuare a inventarierii casei este reglementat de Regulamentul privind inventarierea nr. 60 din 29.05.2012. Pentru contabilizarea lipsurilor constate, recunoscute de persoana culpabil i imputate persoanei culpabile este prevzut contul de activ 170 Decontri privind manco". In debit - suma lipsei imputat persoanei culpabile n baza ordinului conductorului instituiei / deciziei instanei de judecat. In credit - recuperarea lipsei de la persoana culpabil. Soldul debitor - datoria persoanei culpabile fa de instituia public.Tranzacii:1. Suma mijloacelor bneti constatat lips la inventarierea casei, imputat persoanei culpabile (casierului):Dt 170 Ct 120 2. Restabilirea lipsei de mijloace bneti de ctre persoana culpabil (casier):Dt 120 Ct 170 3. Reinerea lipsei de mijloace bneti din salariul persoanei culpabile:Dt 180 Ct 170 n cazul cnd lipsurile constatate la inventarierea casei nu sunt recunoscute de ctre casier sau cnd lipsurile sunt generate de furturi prin spargere de ctre infractori sumele aferente acestor lipsuri sunt transmise organelor de anchet. Pentru evidena acestor lipsuri este destinat contul de activ 175 Decontri privind manco transmise n organele de anchet", n debit - lipsurile depistate transmise organelor de anchet. In credit - imputarea lipsei persoanei culpabile n baza hotrrii instanei de judecat sau stingerea sumei lipsei n cazul cnd n-a fost depistat persoana culpabil de ctre organele de anchet / instana de judecat. Soldul debitor suma lipselor transmise pentru examinare n organele de anchet.Tranzacii:1. Suma lipsei de mijloace bneti transmis n organele de anchet n rezultatul spargerii seifului din cas de ctre infractori:Dt 175 Ct 120 2. Imputarea lipsei de mijloace bneti persoanei culpabile n baza hotrrii instanei de judecat:Dt 170 Ct 175 3. Stingerea lipsei de mijloace bneti n cazul cnd nu este stabilit persoana culpabil de ctre organele de anchet / instana de judecat:Dt 230 Ct 175 4. Surplusul de mijloace bneti constatat la inventarierea casei:Dt 120 Ct 173 5. Surplusul de mijloace bneti transmis din cas n contul curent:Dt 090 Ct 120 6. Transferul surplusului de mijloace bneti din contul curent al instituie publice n bugetul de stat:Dt 173 Ct 090

TEMA 4: CONTABILITATEA CHELTUIELILOR 4.1. Contabilitatea cheltuielilor bugetare efective.4.2. Contabilitatea cheltuielilor de cas.4.1. Contabilitatea cheltuielilor bugetare efectiven procesul activitii lor instituiile publice suport diferite cheltuieli, ca de exemplu, cheltuieli bugetare pentru:> remunerarea muncii;> contribuii privind asigurrile sociale de stat;> prime de asigurare obligatorie de asistena medical;> achiziionarea de bunuri i servicii;> deplasri n interes de serviciu;> reparaii capitale i curente etc. Cheltuielile bugetare sunt constatate prin metoda de calcul, conform creia cheltuielile sunt recunoscute pe msura apariiei acestora, indiferent de momentul ncasrii / plii mijloacelor bneti. Pentru evidena acestor cheltuieli este destinat contul de activ 200 Cheltuieli bugetare pentru ntreinerea instituiei". n debit calculul cheltuielilor. In credit - nchiderea soldului contului de cheltuieli bugetare la finele anului Soldul debitor reflect suma cheltuielilor bugetare efectuate (calculate) de la nceputul anului. Cheltuielile bugetare se divizeaz pe articole i alineate de cheltuieli stabilite n clasificaia economic a cheltuielilor bugetare din Clasificaia bugetar (Anexa 3). Tranzacii:1. Calcul salariului:Dt 200 Ct 180 2. Calcul CASDt 200 Ct 198 3. Calculul :Dt 200 Ct 199 4. Calculul bursei:Dt 200 Ct 181 5. Calculul plii pentru serviciile prestate de SA Ap-Canal":Dt 200 Ct 178 6. Consumul materialelor de uz gospodresc:Dt 200 Ct 063 7. nchiderea soldului contului de cheltuieli bugetare la finele anului n limita finanrii primit din buget:Dt 230 Ct 200 .4.2. Contabilitatea cheltuielilor de cas Cheltuielile de cas reprezint cheltuielile efectuate din contul current prin virament sau n numerar pentru plata retribuiei, CAS, , serviciilor comunale, lucrrilor executate, achiziionarea bunurilor materiale etc. Cheltuielile de cas sunt constatate prin metoda de cas, conform creia cheltuielile sunt recunoscute pe msura plii mijloacelor bneti din contul curent. Tranzacii:1. Ridicarea numerarului din contul curent n cas pentru plata retribuiei:Dt 120 Ct 090 2. Transferul CAS la bugetul asigurrilor sociale de stat:Dt 198 Ct 090 3. Transferul la fondul asigurrilor obligatorii de asisten medical:Dt 199 Ct 090 4. Transferul impozitului pe venitul din salariu la bugetul municipal:Dt 173 Ct 090 5. Transferul plii SA Ap-Canal" pentru serviciile prestate:Dt 178 Ct 090 6. Transferul plii SRL Acord" pentru achiziionarea materialelor de uz gospodresc:Dt 178 Ct 090 7. Transferul comisionului uniti bancare pentru serviciile prestate:Dt 200 Ct 090 8. Concomitent se contabilizeaz finanarea primit din bugetul de stat pentru acoperire cheltuielilor de cas menionate n punctele 1-7:Dt 090 Ct 230 9. Transferul plii antreprenorului SA Compact" pentru executarea lucrrilor aferente investiilor capitale:Dt 150 Ct 093 Concomitent se contabilizeaz finanarea din bugetul de stat pentru investiii capitale:Dt 093 Ct 231

1