codul fiscal 2014

pagina | 3nr. 1(17), ianuarie 2014

Cuprins

mon

itoru

l fisc

al

* Modificat prin legea nr. 324 din 23.12.13, MO 320-321 din 31.12.13; n vigoare 01.01.14

CODUL FISCAL*

Titlul I. DISPOZIII GENERALE......................................8

Titlul II. IMPOZITUL PE VENIT......................................14

Lege pentru punerea n aplicare a titlurilor I i II aleCodului fiscal.............................................................................................40

Titlul III. TAXA PE VALOAREA ADUGAT...................51

Lege pentru punerea n aplicare a titlului III al Codului fiscal................................................................................................................66

Titlul IV. ACCIZELE...........................................................69

Lege pentru punerea n aplicare a titlului IV din Codul fiscal................................................................................................................78

Titlul V. ADMINISTRAREA FISCAL............................80

Lege pentru punerea n aplicare a titlului V al Codului fiscal..............................................................................................................128

Titlul VI. IMPOZITUL PE BUNURILE IMOBILIARE......131

Lege pentru punerea n aplicare a titlului VI din Codul fiscal..............................................................................................................136

Titlul VII. TAXELE LOCALE.............................................139

Lege pentru punerea n aplicare a titlului VII din Codul fiscal..............................................................................................................145

Titlul VIII. TAXELE PENTRU RESURSELE NATURALE......................................................146

Lege pentru punerea n aplicare a titlului VIII din Codul fiscal..............................................................................................................150

Titlul IX. TAXELE RUTIERE...........................................151

Lege pentru punerea n aplicare a titlului IX din Codul fiscal..............................................................................................................162

Monitorul fiscal FISC.md poziia oficial a Serviciului Fiscal de Stat

Serviciul Fiscal de Statal Republicii Moldova

Nr.

1(17

), ia

nuar

ie 2

014

* , 324 31.12.13, 320-321 31.12.13; 01.01.14

I. ..................................165

II. ...............................172

I II ........................................................................201

III. ..................................................215

III ......................................................................................................232

IV. ..........................................................236

IV ......................................................................................................245

V. ...247

V ......................................................................................................303

VI. .................................................306

VI ......................................................................................................311

VII. ........................................315

VII ......................................................................................................322

VIII. ..........323

VIII ......................................................................................................327

IX. ....................................328

IX ......................................................................................................340

*

Colegiul de redacie:

Victor BARBNEAGRAnastasia CERTAN Gheorghe COJOCARIVitalie COCEBANMihail GARMANDIRProcopie DUCA

Iurii LICHIIPetru GRICIUC Liliana AGARCOVASergiu DUMITRACOVeaceslav CIOBANULeonid MORARI Imprimat la tipografia Nova-Imprim SRL

Adresa redaciei: str. Cosmonauilor, 6, of. 512,mun. Chiinu, MD-2005tel.: (+373 22) 82 20 28pentru publicitate tel.: (+373 22) 82 20 22e-mail: [email protected] [email protected]

ISSN-1857-3991

Index n catalogul Pota Moldovei PM32119

Publicaia periodicMonitorul fiscal FISC.md

nregistrat la Ministerul Justiiei al RM la 30 martie 2011 cu nr. 251

Redacia nu poart rspundere pentru coninutul informaiei publicitare

Redactor-efMarina ichirliiscaia

DesignDmitrii Melinte

FotografVladimir GladcovVictoria TihonovaCorectorValentina MoraruElena orina

6 | pagina nr. 1(17), ianuarie 2014

Articolul 1. Relaiile reglementate de prezentul cod

(1) Prin prezentul cod se stabilesc principiile generale ale impozitarii n Republica Moldova, statutul juridic al contribuabililor, al organelor fiscale si al altor partici-panti la relatiile reglementate de legislatia fiscala, prin-cipiile de determinare a obiectului impunerii, principiile evidentei veniturilor si cheltuielilor deduse, modul si conditiile de tragere la raspundere pentru ncalcarea legislatiei fiscale, precum si modul de contestare a acti-unilor organelor fiscale si ale persoanelor cu functii de raspundere ale acestora.

(2) Prezentul cod reglementeaza relatiile ce tin de exe-cutarea obligatiilor fiscale n ce priveste impozitele si taxele generale de stat, stabilind, de asemenea, principiile generale de determinare si percepere a impozitelor si taxelor locale.

(3) Notiunile si prevederile prezentului cod se aplica n ex-clusivitate n limitele relatiilor fiscale si ale altor relatii legate de acestea.

Alin.(4) se abrog

Articolul 2. Sistemul fiscal al Republicii Moldova

Sistemul fiscal al Republicii Moldova reprezinta totalita-tea impozitelor si taxelor, a principiilor, formelor si metode-lor de stabilire, modificare si anulare a acestora, prevazute de prezentul cod, precum si totalitatea masurilor ce asigura achitarea lor.

Articolul 3. Legislaia fiscal

(1) Legislatia fiscala se compune din prezentul cod si din alte acte normative adoptate n conformitate cu acesta.

(2) Actele normative adoptate de catre Guvern, Ministerul Finantelor Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lnga Ministerul Finantelor, Serviciul Vamal, de alte autoritati de specialitate ale administratiei publice centrale, precum si de catre autoritatile administratiei publice locale, n temeiul si pentru executarea prezentului cod, nu trebuie sa contravina prevederilor lui sau sa depaseasca limitele acestuia.

Titlul I. Dispoziii generale(3) n cazul aparitiei unor discrepante ntre actele nor-

mative indicate la alin.(2) si prevederile prezentului cod, se aplica prevederile codului.

(4) Impozitarea se efectueaza n baza prezentului cod si a altor acte normative adoptate n conformitate cu acesta, publicate n mod oficial, i care snt n vigoare pe perioada stabilita pentru achitarea impozitelor si taxelor.

(5) Interpretarea (explicarea) prevederilor prezentului cod si a altor acte normative adoptate n conformitate cu acesta este de competenta autoritatii care le-a adoptat daca actul respectiv nu prevede altfel. Orice interpretare (explicare) urmeaza a fi publicata n mod oficial.

Capitolul 1Dispoziii generale

Articolul 4. Tratate internationale

(1) Daca un tratat international care reglementeaza impo-zitarea sau include norme care reglementeaza impozitarea, la care Republica Moldova este parte, stipuleaza alte reguli si prevederi dect cele prevazute de legislatia fiscala, se aplica regulile si prevederile tratatului international.

(2) Prevederile alin.(1) nu se aplica n cazurile cnd rezi-dentul statului cu care a fost ncheiat tratatul international este folosit pentru obtinerea facilitatilor fiscale de catre o alta persoana care nu este rezidenta a statului cu care a fost ncheiat tratatul international si care nu are dreptul la faci-litati fiscale.

Articolul 5. Noiuni generale

Urmatoarele notiuni se aplica n scopul impozitarii, fara modificarea statutului juridic al persoanelor juridice si fizice prevazut de legislatia n vigoare:

1) Persoana orice persoana fizica sau juridica.2) Contribuabil, subiect al impunerii persoan care, con-

form legislaiei fiscale, este obligat s calculeze i/sau s achite la buget orice impozite i taxe, penalitile i amenzile respective; persoan care, conform legislaiei fiscale, este obligat s rein sau s perceap de la alt persoan i s achite la buget plile indicate.

3) Persoan fizic: a) cetean al Republicii Moldova, cetean strin, apatrid; b) forma organizatoric cu statut de persoan fizic,

potrivit legislaiei, inclusiv ntreprinztorul indivi-

Not

art.:

1-5

13.01.2013

Numerele articolelor pe pagin*

*cu excepia legilor pentru punerea n aplicare a titlurilor ale Codului fiscal

Numrul i denumirea articolului

Modificare (completare) i data intrrii n vigoare

Numrul i denumirea titlului*

Cu caractere bold sunt evidenia-te articolele (alineatele, punctele, subpunctele, propoziiile, cuvintele, cifrele) introduse n titlurile Codului Fiscal i legile pentru punerea n aplicare a acestora sau care sunt expuse n redacie nou

Cu caractere italic sunt evideniate articolele (alineatele, punctele, sub-punctele) din care au fost excluse unele alineate (puncte, subpuncte, propoziii, cuvinte)

Cu caractere mici de culoarea gri sunt evideniate articolele (alineatele, punctele, subpunctele, propoziiile, cuvintele, cifrele) ce sunt abrogate

Spaiu pentru notie

Schema paginii interneTi

tlul I

. Disp

ozii

i gen

eral

e

11.01.2013

13.01.2013

Stimai cititori: Colegiul de redacie al revistei Monitorul Fiscal FISC.md V propune versiunea Codului fiscal, actualizat la data de 1 ianuarie 2014. Rugm s anunai Colegiul de redacie despre cazurile de neconcordan sau erori n textul Codului respectiv la adresa: [email protected],

ele fiind n viitor utilizate la reeditarea actului. Legile de punere n aplicare a titlurilor respective ale Codului fiscal le putei gsi imediat dup fiecare titlu. Pentru a V nlesni utilizarea Codului fiscal, V propunem schema paginii interne, care anun caracterele folosite pentru evidenierea

textului schimbat.


Codul f iscalal Republicii Moldova*

Actualizat la data de 1 ianuarie 2014

* Modificat prin legea nr. 324 din 23.12.13, MO 320-321 din 31.12.13; n vigoare 01.01.14

8 | pagina nr. 1(17), ianuarie 2014art

.: 1-5

Titlu

l I. D

ispoz

iii g

ener

ale

Titlul I. DISPOZIII GENERALE

Articolul 1. Relaiile reglementate de prezentul cod

(1) Prin prezentul cod se stabilesc principiile generale ale impozitrii n Republica Moldova, statutul juridic al contribu-abililor, al organelor fiscale i al altor participani la relaiile reglementate de legislaia fiscal, principiile de determina-re a obiectului impunerii, principiile evidenei veniturilor i cheltuielilor deduse, modul i condiiile de tragere la rspun-dere pentru nclcarea legislaiei fiscale, precum i modul de contestare a aciunilor organelor fiscale i ale persoanelor cu funcii de rspundere ale acestora.

(2) Prezentul cod reglementeaz relaiile ce in de execu-tarea obligaiilor fiscale n ce privete impozitele i taxele de stat, stabilind, de asemenea, principiile generale de determi-nare i percepere a impozitelor i taxelor locale.

(3) Noiunile i prevederile prezentului cod se aplic n exclusi-vitate n limitele relaiilor fiscale i ale altor relaii legate de acestea.

Articolul 2. Sistemul fiscal al Republicii Moldova

Sistemul fiscal al Republicii Moldova reprezint totalitatea impozitelor i taxelor, a principiilor, formelor i metodelor de stabilire, modificare i anulare a acestora, prevzute de prezen-tul cod, precum i totalitatea msurilor ce asigur achitarea lor.

Articolul 3. Legislaia fiscal

(1) Legislaia fiscal se compune din prezentul cod i din alte acte normative adoptate n conformitate cu acesta.

(2) Actele normative adoptate de ctre Guvern, Ministerul Finanelor, Inspectoratul Fiscal Principal de Stat i Serviciul Vamal de pe lng Ministerul Finanelor, de alte autoriti de specialitate ale administraiei publice centrale, precum i de ctre autoritile administraiei publice locale, n temeiul i pentru executarea prezentului cod, nu trebuie s contravin prevederilor lui sau s depeasc limitele acestuia.

(3) n cazul apariiei unor discrepane ntre actele norma-tive indicate la alin. (2) i prevederile prezentului cod, se apli-c prevederile codului.

01.01.2014

(31) La elaborarea proiectelor de acte legislative i nor-mative din domeniul fiscal, care reglementeaz activitatea de ntreprinztor, Guvernul ntocmete actul de analiz a impactului de reglementare. n cazul iniiativelor legislati-ve naintate de ctre deputai, actul de analiz a impactului de reglementare va fi ntocmit de Guvern n procesul de avizare, conform unei metodologii aprobate de acesta.

(4) Impozitarea se efectueaz n baza prezentului cod i a altor acte normative adoptate n conformitate cu acesta, publicate n mod oficial, i care snt n vigoare pe perioada stabilit pentru achitarea impozitelor i taxelor.

(41) Procedura fiscal se aplic n timpul i la locul aplicrii, dac legea nu prevede altfel.

(5) Interpretarea (explicarea) prevederilor prezentului cod i a altor acte normative adoptate n conformitate cu acesta este de competena autoritii care le-a adoptat dac actul respectiv nu prevede altfel. Orice interpretare (explicare) ur-meaz a fi publicat n mod oficial.

Articolul 4. Tratate internaionale

(1) Dac un tratat internaional care reglementeaz impo-zitarea sau include norme care reglementeaz impozitarea, la care Republica Moldova este parte, stipuleaz alte reguli i prevederi dect cele prevzute de legislaia fiscal, se aplic regulile i prevederile tratatului internaional.

(2) Prevederile alin. (1) nu se aplic n cazurile cnd reziden-tul statului cu care a fost ncheiat tratatul internaional este folosit pentru obinerea facilitilor fiscale de ctre o alt per-soan care nu este rezident a statului cu care a fost ncheiat tratatul internaional i care nu are dreptul la faciliti fiscale.

Articolul 5. Noiuni generale

Urmtoarele noiuni se aplic n scopul impozitrii, fr modificarea statutului juridic al persoanelor juridice i fizice prevzut de legislaia n vigoare:

1) Persoan orice persoan fizic sau juridic. 2) Contribuabil, subiect al impunerii persoan care, con-

form legislaiei fiscale, este obligat s calculeze i/sau s achite la buget orice impozite i taxe, penalitile i amenzi-le respective; persoan care, conform legislaiei fiscale, este obligat s rein sau s perceap de la alt persoan i s achite la buget plile indicate.

3) Persoan fizic: a) cetean al Republicii Moldova, cetean strin, apatrid; b) forma organizatoric cu statut de persoan fizic, po-

trivit legislaiei, inclusiv ntreprinztorul individual, gospodria rneasc (de fermier), dac prezentul cod nu prevede altfel;

4) Persoan juridic orice societate comercial, coopera-tiv, ntreprindere, instituie, fundaie, asociaie, inclusiv cre-at cu participarea unei persoane strine, i alte organizaii, cu excepia subdiviziunilor organizaiilor nominalizate ce nu dispun de patrimoniu autonom i a formelor organizatorice cu statut de persoan fizic, potrivit legislaiei;

5) Rezident: a) orice persoan fizic care corespunde uneia din ce-

rinele de mai jos: i) are domiciliu permanent n Republica Moldova,

inclusiv: se afl la tratament sau la odihn, sau la nvtu-

r, sau n deplasare peste hotare; este persoan cu funcii de rspundere a Republicii

Moldova, aflat n exerciiul funciunii peste hotare; ii) se afl n Republica Moldova cel puin 183 de zile

pe parcursul anului fiscal; b) orice persoan juridic sau form organizatoric cu sta-

tut de persoan fizic a crei activitate este organizat sau gestionat n Republica Moldova ori al crei loc de

pagina | 9nr. 1(17), ianuarie 2014 art

.: 5

Titlul I. Dispoziii generale

baz de desfurare a activitii este Republica Moldova; 6) Nerezident:a) orice persoan fizic care nu este rezident n confor-

mitate cu pct. 5) lit. a) ori, dei corespunde cerinelor pct. 5) lit. a), se afl n Republica Moldova: n calitate de persoan cu statut diplomatic sau

consular ori n calitate de membru al familiei unei asemenea persoane;

n calitate de colaborator al unei organizaii inter-naionale, create n baza tratatului internaional la care Republica Moldova este parte, sau n calitate de membru al familiei unui asemenea colaborator;

la tratament sau la odihn, sau la nvtur, dac aceast persoan fizic s-a aflat n Republica Mol-dova exclusiv n aceste scopuri;

exclusiv n scopul trecerii dintr-un stat strin n alt stat strin prin teritoriul Republicii Moldova (trecere tranzit);

b) orice persoan juridic sau form organizatoric cu statut de persoan fizic care nu corespunde cerine-lor pct. 5) lit. b).

7) ntreprinztor individual persoana fizic, nregistrat n modul stabilit, care desfoar activitate de ntreprinztor fr a constitui o persoan juridic;

8) Gospodrie rneasc (de fermier) ntreprindere agri-col, cu statut de persoan fizic, constituit n conformitate cu legislaia.

9) Societate orice organizaie, cu excepia societilor pe aciuni i societilor cu rspundere limitat, care desfoar activitate de ntreprinztor pe baz de parteneriat i se con-stituie n conformitate cu legislaia, care:

a) are cel mult 20 de membri rezideni sau persoane care, n cazul decesului membrilor societii, admi-nistreaz averea celor decedai;

b) corespunde cerinelor repartizrii proporionale a veniturilor i pierderilor ntre proprietarii capitalului.

10) Acionar orice persoan proprietar al unei sau mai multor aciuni ale unei societi pe aciuni.

11) Asociat orice persoan care posed o cot-parte n capitalul unei persoane juridice.

12) Persoan interdependent membru al familiei con-tribuabilului sau persoana care controleaz contribuabilul, este controlat de contribuabil sau se afl mpreun cu acesta sub controlul unui ter. n sensul prezentului punct:

a) familia contribuabilului include: soia (soul) contribu-abilului; prinii contribuabilului; copiii contribuabilu-lui i soii (soiile) lor; bunicii contribuabilului; nepoii (nepoatele) contribuabilului i soiile (soii) lor; fraii i surorile contribuabilului i soiile (soii) lor; strbunicii contribuabilului; strnepoii contribuabilului i soii (soiile) lor; fraii i surorile prinilor contribuabilului i soiile (soii) lor; nepoii (nepoatele) contribuabilului de pe frate (sor) i soiile (soii) lor; fraii i surorile bu-nicilor contribuabilului i soiile (soii) lor; copiii frailor i surorilor prinilor contribuabilului i soiile (soii) lor; copiii nepoilor (nepoatelor) contribuabilului de pe frate (sor) i soii (soiile) lor; precum i persoanele enumerate din partea soiei (soului) contribuabilului;

b) prin control se nelege posesia (direct sau prin una ori mai multe persoane interdependente) a cel puin 50% din capitalul sau din drepturile de vot ale unei persoane. n acest caz, persoana fizic este considerat posesor al

tuturor cotelor de participaie n capital, cote ce aparin, n mod direct sau indirect, membrilor familiei sale.

13) Agent economic orice persoan ce desfoar activi-tate de ntreprinztor.

14) Organizaie necomercial persoan juridic a crei activitate nu are drept scop obinerea venitului i care nu fo-losete vreo parte din proprietate sau din venit n interesele vreunui membru al organizaiei, ale unui fondator sau ale unei persoane particulare.

15) Reprezentan permanent sau baz fix loc fix de afaceri prin care nerezidentul desfoar, integral sau par-ial, activitate de ntreprinztor n Republica Moldova, fie di-rect, fie printr-un agent cu statut dependent, inclusiv:

a) un loc de conducere, o filial, o reprezentan, o sec-ie, un oficiu, o fabric, o uzin, un magazin, un ateli-er, precum i o min, o sond petrolier sau de gaze, o carier sau orice alt loc de extracie a resurselor na-turale sau de cultivare a culturilor agricole;

b) un antier de construcie, un proiect de construcie, asamblare sau montaj ori activiti de supraveghere tehnic, deservire i exploatare a utilajului legate de acestea, numai dac asemenea antier, proiect sau ac-tiviti continu pentru o perioad mai mare de 6 luni;

c) comercializarea mrfurilor din depozite amplasate pe teritoriul Republicii Moldova i care aparin nere-zidentului sau snt arendate de acesta;

d) prestarea altor servicii, desfurarea altor activiti, n decursul unei perioade mai mari de 3 luni, cu ex-cepia celor tratate ca reprezentan, potrivit pct. 20), precum i a muncii conform contractului (acordului) de munc i activitii profesionale independente, dac prezentul cod nu prevede altfel;

e) desfurarea n Republica Moldova a oricrei activi-ti, care corespunde uneia din condiiile prevzute la lit.)d), de ctre un agent cu statut dependent sau meninerea de ctre acest agent n Republica Moldo-va a unui stoc de produse sau mrfuri din care livrea-z produse sau mrfuri n numele nerezidentului.

n nelesul prezentului cod, reprezentana permanent a unei persoane fizice nerezidente se consider a fi baza fix.

16) Activitate de ntreprinztor, afacere (business) orice acti-vitate conform legislaiei, cu excepia muncii efectuate n baza contractului (acordului) de munc, desfurat de ctre o per-soan, avnd drept scop obinerea venitului, sau, n urma des-furrii creia, indiferent de scopul activitii, se obine venit.

17) Servicii servicii materiale i nemateriale, de consum i de producie, inclusiv darea proprietii n arend, trans-miterea drepturilor privind folosirea oricror mrfuri; lucrri de construcii i montaj, de reparaie, de cercetri tiinifice, de construcii experimentale i alte lucrri.

18) Contract de leasing financiar orice contract de leasing care ndeplinete cel puin una din urmtoarele condiii:

a) riscurile i beneficiile aferente dreptului de proprieta-te asupra bunului care face obiectul leasingului s fie transferat locatarului la momentul ncheierii contrac-tului de leasing;

b) suma ratelor de leasing s reprezinte cel puin 90% din valoarea de intrare a bunului dat n leasing;

c) contractul de leasing s prevad expres transferul ctre locatar, la momentul expirrii contractului, al dreptului de proprietate asupra bunului care face


.: 5Ti

tlul I

. Disp

ozii

i gen

eral

e

obiectul leasingului; d) perioada de leasing s depeasc 75% din durata de

funcionare util a bunului care face obiectul leasingului. Din punct de vedere fiscal, n cazul leasingului financiar, lo-

catarul este tratat ca proprietar al bunurilor primite n leasing.19) Contract de leasing operaional orice contract de lea-

sing care nu ndeplinete nici una din condiiile contractului de leasing financiar.

20) Reprezentan desfurarea de ctre nerezident n Re-publica Moldova a genurilor de activitate cu caracter pregtitor, auxiliar sau de alt caracter, n lipsa criteriilor de reprezentan permanent, prevzute la pct. 15). La genurile de activitate cu ca-racter pregtitor, auxiliar sau alt caracter, n particular, se atribuie:

a) utilizarea de instalaii, exclusiv, n scopul depozitrii sau expunerii produselor sau mrfurilor ce aparin nerezidentului;

b) meninerea unui stoc de produse sau mrfuri ce aparin nerezidentului, exclusiv n scopul depozitrii sau expunerii;

c) meninerea unui stoc de produse sau mrfuri ce aparin nerezidentului, exclusiv n scopul prelucrrii de ctre o alt persoan;

d) meninerea unui loc fix de afaceri, exclusiv n scopul achiziionrii mrfurilor de ctre nerezident;

e) meninerea unui loc fix de afaceri, exclusiv n scopul colec-trii i/sau distribuirii de informaii, marketingului, publici-tii sau cercetrii pieei mrfurilor (serviciilor), realizate de ctre nerezident, dac asemenea activitate nu reprezint o activitate de baz (obinuit) a nerezidentului;

f) meninerea unui loc fix de afaceri n scopul semnrii de c-tre o persoan din numele nerezidentului a contractelor, dac semnarea contractelor se efectueaz n conformita-te cu instruciunile detaliate n scris ale nerezidentului;

g) desfurarea activitii prevzute la pct. 15) lit. b), care nu depete 6 luni.

21) Pia sistem de relaii economice ce se formeaz n procesul produciei, circulaiei i distribuirii mrfurilor, pre-strii serviciilor, precum i circulaiei mijloacelor bneti, care se caracterizeaz prin libertatea subiecilor la alegerea cumprtorilor i vnztorilor, determinarea preurilor, for-marea i folosirea resurselor.

22) Piaa comerului cu ridicata (angro) tip de pia n cadrul creia mrfurile, serviciile, de regul, se comerciali-zeaz de ctre unele persoane altor persoane ce desfoar activitate de ntreprinztor, care ulterior utilizeaz mrfurile, serviciile n procesul de producie sau le comercializeaz pe piaa comerului cu amnuntul.

23) Piaa comerului cu amnuntul tip de pia n cadrul creia mrfurile, serviciile se comercializeaz populaiei pen-tru consum final.

24) Pia cu reducere tip de pia n cadrul creia oferta depete cererea ori se comercializeaz mrfuri, servicii ce nu corespund standardelor de calitate sau snt deteriorate n urma calamitilor naturale, a catastrofelor, a altor evenimente excep-ionale care au avut loc ori vnztorul are dificulti financiare condiionate de insolvabilitate temporar, de lichidare sau de faliment, ori exist alte situaii similare cnd mrfurile, serviciile se ofer spre vnzare la un pre mai mic dect cel stabilit pe pia.

25) Pia nchis tip de pia n cadrul creia comerciali-zarea mrfurilor, serviciilor se efectueaz ntre coproprietari sau persoane interdependente. Preurile de pe piaa nchis

nu constituie o dovad a preurilor de pia. 26) Pre de pia, valoare de pia preul mrfii, serviciului,

format prin interaciunea cererii i ofertei pe piaa comerului cu ridicata a mrfurilor, serviciilor identice, iar n cazul lipsei mrfurilor, serviciilor identice n urma tranzaciilor ncheiate ntre persoanele ce nu snt coproprietari sau persoane inter-dependente pe piaa respectiv a comerului cu ridicata. Tran-zaciile ntre coproprietari sau persoanele interdependente pot fi luate n considerare numai cu condiia c interdepen-dena acestor persoane nu a influenat rezultatul tranzaciei.

Drept surse de informaie despre preurile de pia, la mo-mentul ncheierii tranzaciei, servesc:

a) informaia organelor de stat de statistic i a orga-nelor care reglementeaz formarea preurilor; iar n cazul lipsei acesteia

b) informaia despre preurile de pia, publicat n pre-s sau adus la cunotina opiniei publice prin inter-mediul mijloacelor de informare n mas; iar n cazul lipsei acesteia

c) informaia oficial i/sau dat publicitii despre cotrile bursiere (tranzaciile care au avut loc) la bursa cea mai apropiat de sediul (domiciliul) vnztorului (cumpr-torului), iar n cazul lipsei tranzaciilor la bursa menio-nat ori comercializrii (procurrii) la o alt burs infor-maia despre cotrile bursiere ce au avut loc la aceast alt burs, precum i informaia despre cotrile valorilor mobiliare de stat i ale obligaiunilor de stat.

Contribuabilul are dreptul s prezinte organelor fiscale informaia, din alte surse, despre preurile de pia la mo-mentul transmiterii mrfurilor, serviciilor, iar organele fiscale au dreptul s foloseasc informaia prezentat dac exist motive de a o considera veridic.

27) Discont reducere din preul mrfii, serviciului, valutei strine i al altor active financiare.

01.01.2014

28) Cod fiscal numr personal de identificare al con-tribuabilului, atribuit n modul stabilit de prezentul cod. Numrul de identificare de stat, atribuit n corespundere cu legislaia privind nregistrarea ntreprinderilor i orga-nizaiilor, se consider cod fiscal din ziua eliberrii certi-ficatului/deciziei de nregistrare, care atest identitatea numrului de identificare de stat i a codului fiscal.

29) Subdiviziune unitate structural a ntreprinderii, in-stituiei organizaiei (filial, reprezentan, sucursal, secie, magazin, depozit etc.), situat n afara locului ei de reedin de baz, care exercit unele din atribuiile acesteia.

30) Cod al subdiviziunii numr atribuit de organul fiscal subdiviziunii contribuabilului n modul stabilit de Inspecto-ratul Fiscal Principal de Stat.

Art. 5 pct. 31) abrogat prin LP235 din 26.10.12, MO248-251/07.12.12 art. 812

32) Datorie compromis crean care este nerambursa-bil n cazurile n care:

a) agentul economic lichidat nu are succesor de drepturi; b) persoana juridic sau fizic care desfoar activitate

de ntreprinztor, declarat insolvabil, nu are bunuri; c) persoana fizic care nu desfoar activitate de ntreprin-

ztor i gospodria rneasc (de fermier) sau ntreprin-ztorul individual nu are, n decurs de 2 ani din ziua apa-


.: 5-6


riiei datoriei, bunuri sau este n insuficien de bunuri ce ar putea fi percepute n vederea stingerii acestei datorii;

d) persoana fizic a decedat i nu mai exist persoane obligate prin lege s onoreze obligaiile acesteia;

e) persoana fizic, inclusiv membrii gospodriei r-neti (de fermier) sau ntreprinztorul individual, care i-a prsit domiciliul nu poate fi gsit n decursul termenului de prescripie stabilit de legislaia civil;

f ) exist actul respectiv al instanei de judecat sau al executorului judectoresc (decizie, ncheiere sau alt document prevzut de legislaia n vigoare) potrivit cruia perceperea datoriei nu este posibil.

Calificarea datoriei drept compromis, n cazurile specifi-cate mai sus, are loc doar n baza documentului corespunz-tor prin care se confirm apariia circumstanei respective de implicare ntr-o form juridic n condiiile legii.

33) Facilitate (nlesnire) fiscal suma impozitului sau taxei nevrsat la buget sub formele stabilite la art. 6 alin. (9) lit. g).

34) Agent cu statut dependent orice persoan care, n baza contractului cu un nerezident:

a) reprezint interesele nerezidentului n Republica Moldova;

b) acioneaz n Republica Moldova n numele acestui nerezident;

c) are i, de regul, utilizeaz n Republica Moldova mputer-nicirea de a ncheia contracte sau de a coordona condii-ile lor eseniale n numele nerezidentului, crend n urma acestora consecine juridice pentru nerezidentul dat.

35) Agent cu statut independent orice persoan care nu corespunde cerinelor pct. 34);

36) Servicii profesionale activiti independente de ordin tiinific, literar, artistic, educativ sau pedagogic, precum i activiti independente ale medicilor, juritilor, inginerilor, arhitecilor, dentitilor, auditorilor i contabililor, desfurate n conformitate cu legislaia n vigoare.

[Pct. 37) exclus prin Legea 267 din 23.12.2011, n vigoare 13.01.12]

38) Campanie promoional modalitate de promovare a vnzrilor prin organizarea de concursuri, jocuri, loterii anun-ate public i desfurate pe o perioad de timp limitat, cu acordarea de cadouri, premii, ctiguri.

39) Mare contribuabil contribuabilul identificat conform criteriilor de selectare a marilor contribuabili, elaborate de ctre Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finan-elor, i inclus n Lista agenilor economici mari contribuabili.

40) Dispozitive i sisteme pentru nregistrarea operaiuni-lor cu numerar:

a) main de cas i de control cu memorie fiscal (n con-tinuare main de cas i de control) aparat pentru nregistrarea operaiunilor de cas, inclusiv pentru pstrarea i imprimarea informaiei gestionare i fi-nanciare la efectuarea decontrilor bneti n nume-rar, a crui construcie nglobeaz un modul fiscal ce controleaz memoria fiscal i dispozitive de impri-mare i afiare, asigurnd protecia algoritmilor de lu-cru i a datelor mpotriva modificrilor neautorizate;

b) sistemul informatic Gateway Fiscal platform hardware i software, a crei construcie nglobeaz un nod inter-mediar de transmitere n timp real a informaiei gestio-nare i financiare la executarea operaiunii de plat de la

terminalele de plat n numerar (terminal cash-in), prin canale digitale securizate, n sistemul informaional al Serviciului Fiscal de Stat, asigurnd protecia algoritmilor de lucru i a datelor mpotriva modificrilor neautorizate.

01.01.2014

41) An fiscal an calendaristic, care ncepe cu 1 ianua-rie i se termin cu 31 decembrie;

42) Certificat de atribuire a codului fiscal document care confirm luarea n evidena fiscal. Certificatul/decizia de nregistrare, care atest identitatea numrului de identifi-care de stat i a codului fiscal este recunoscut/recunoscut, din ziua eliberrii, i ca certificat de atribuire a codului fiscal.

Articolul 6. Impozite i taxe i tipurile lor

(1) Impozitul este o plat obligatorie cu titlu gratuit, care nu ine de efectuarea unor aciuni determinate i concrete de ctre organul mputernicit sau de ctre persoana cu func-ii de rspundere a acestuia pentru sau n raport cu contribu-abilul care a achitat aceast plat.

(2) Taxa este o plat obligatorie cu titlu gratuit, care nu este impozit.

(3) Alte pli efectuate n limitele relaiilor reglementate de legislaia nefiscal nu fac parte din categoria plilor obli-gatorii, denumite impozite i taxe.

(4) n Republica Moldova se percep impozite i taxe de stat i locale.

(5) Sistemul impozitelor i taxelor de stat include: a) impozitul pe venit; a1) impozitul privat;b) taxa pe valoarea adugat; c) accizele; d) impozitul privat; e) taxa vamal; f ) taxele rutiere. (6) Sistemul impozitelor i taxelor locale include: a) impozitul pe bunurile imobiliare; b) taxele pentru resursele naturale; c) taxa pentru amenajarea teritoriului; d) taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul

unitii administrativ-teritoriale; e) taxa de plasare (amplasare) a publicitii (reclamei); f ) taxa de aplicare a simbolicii locale; g) taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri

servicii de deservire social; h) taxa de pia; i) taxa pentru cazare; j) taxa balnear; k) taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de cl-

tori pe rutele municipale, oreneti i steti (comunale); l) taxa pentru parcare;

01.01.2014literele m) i p) se abrog

q) taxa pentru unitile stradale de comer i/sau de prestare a serviciilor;

01.01.2014litera r) se abrog

s) taxa pentru dispozitivele publicitare.(7) Relaiile ce in de toate impozitele i taxele enumerate


.: 6-8

Titlu

l I. D

ispoz

iii g

ener

ale

la alin. (5) i (6) se reglementeaz de prezentul cod i de alte acte normative adoptate n conformitate cu acesta.

(8) Impozitele i taxele enumerate la alin. (5) i (6) se ba-zeaz pe urmtoarele principii:

a) neutralitatea impunerii asigurarea prin legislaia fiscal a condiiilor egale investitorilor, capitalului au-tohton i strin;

b) certitudinea impunerii existena de norme juridi-ce clare, care exclud interpretrile arbitrare, claritate i precizie a termenelor, modalitilor i sumelor de plat pentru fiecare contribuabil, permind acestuia o analiz uoar a influenei deciziilor sale de mana-gement financiar asupra sarcinii lui fiscale;

c) echitatea fiscal tratare egal a persoanelor fizice i juridice, care activeaz n condiii similare, n vederea asigurrii unei sarcini fiscale egale;

d) stabilitatea fiscal efectuare a oricror modificri i completri ale prevederilor legislaiei fiscale nemijlo-cit prin modificarea i completarea prezentului cod;

e) randamentul impozitelor perceperea impozitelor i taxelor cu minimum de cheltuieli, ct mai acceptabile pentru contribuabili.

(9) La stabilirea impozitelor i taxelor se determin urm-toarele elemente:

a) obiectul impunerii materia impozabil; b) subiectul impunerii (contribuabilul) persoana spe-

cificat la art. 5 pct. 2); c) sursa de plat a impozitului sau taxei sursa din care

se achit impozitul sau taxa; d) unitatea de impunere unitatea de msur care ex-

prim dimensiunea obiectului impozabil; e) cota (cotele) de impunere cuantumul unitar al im-

pozitului sau taxei n raport cu obiectul impozabil; f ) termenul de achitare a impozitelor sau taxelor pe-

rioada n decursul creia contribuabilul este obligat s achite impozitul sau taxa sub form de interval de timp sau zi fix a plii;

g) facilitile (nlesnirile) fiscale elemente de care se ine seama la estimarea obiectului impozabil, la de-terminarea cuantumului impozitului sau taxei, pre-cum i la ncasarea acestuia, sub form de:

scutire parial sau total de impozit sau tax; scutire parial sau total de plata impozitelor sau

taxelor; cote reduse ale impozitelor sau taxelor; reducerea obiectului impozabil; amnri ale termenului de achitare a impozitelor

sau taxelor; ealonri ale obligaiei fiscale.

Scutirile specificate la articolele 33, 34 i 35 i cota zero la aplicarea T.V.A. nu se consider faciliti (nlesniri) fiscale.

(10) Impozitele i taxele percepute n conformitate cu pre-zentul cod i cu alte acte normative adoptate n conformitate cu acesta reprezint surse de venituri ale bugetului de stat i ale bugetelor unitilor administrativ-teritoriale. Impozitul privat se vireaz la bugetul de stat sau la bugetul unitii administrativ-te-ritoriale, n funcie de apartenena bunului. Impozitul pe venitul persoanelor fizice i taxele rutiere (n partea ce ine de taxa pen-tru folosirea drumurilor de ctre autovehiculele nmatriculate n Republica Moldova) reprezint surse de reglementare a venitu-rilor sistemului bugetar. Pentru unitatea teritorial autonom cu

statut juridic special, surse de reglementare a veniturilor siste-mului bugetar snt de asemenea impozitul pe venitul persoane-lor juridice (colectat pe teritoriul unitii teritoriale autonome), taxa pe valoarea adugat (n partea ce ine de taxa pe valoarea adugat la mrfurile produse i serviciile prestate de agenii economici din unitatea autonom) i accizele la mrfurile (pro-ducia) supuse accizelor, fabricate pe teritoriul unitii date.

Articolul 7. Stabilirea, modificarea i anularea impozitelor i taxelor de stat i locale

(1) Impozitele i taxele de stat i locale se stabilesc, se mo-dific sau se anuleaz exclusiv prin modificarea i completa-rea prezentului cod.

(2) Pe parcursul anului fiscal (calendaristic), stabilirea de noi impozite i taxe de stat i locale, n afar de cele prevzute de prezentul cod, sau anularea ori modificarea impozitelor i taxelor n vigoare privind determinarea subiecilor impunerii i a bazei impozabile modificarea cotelor i aplicarea facilitilor fiscale se permit numai concomitent cu modificarea corespunztoare a bugetului de stat i a bugetelor unitilor administrativ-teritoriale.

01.01.2014

(3) Lista impozitelor i taxelor locale, precum i pla-foanele acestora se aprob de Parlament.

(4) Deciziile autoritilor administraiei publice ale mu-nicipiilor, oraelor, satelor (comunelor), precum i ale altor uniti administrativ-teritoriale instituite n condiiile legis-laiei, cu privire la punerea n aplicare, la modificarea, n limitele competenei lor, a cotelor, a modului i termenelor de achitare i la aplicarea facilitilor se adopt pe parcursul anului fiscal concomitent cu modificrile corespunztoare ale bugetelor unitilor administrativ-teritoriale.

(5) Contribuabilii care au subdiviziuni n afara unitii admi-nistrativ-teritoriale n care se afl sediul central prezint pen-tru acestea din urm dri de seam fiscale i pltesc impozite i taxe (cu excepia taxei pe valoarea adugat, a accizelor i a taxelor destinate transferrii n fondul rutier) la bugetele uni-tilor administrativ-teritoriale de la sediul subdiviziunilor.

(6) Subdiviziunile amplasate n unitile administrativ-teritoriale al cror buget nu constituie parte component a bugetului public naional, pltesc impozitele i taxele la bu-getul unitii administrativ-teritoriale unde se afl reedina de baz a ntreprinderii, instituiei, organizaiei.

Articolul 8. Drepturile i obligaiile contribuabilului

(1) Contribuabilul are dreptul: a) s obin pe gratis de la inspectoratul fiscal de stat te-

ritorial i serviciul de colectare a impozitelor i taxelor locale informaii despre impozitele i taxele n vigoa-re, precum i despre actele normative care reglemen-teaz modul i condiiile de achitare a acestora;

b) s se bucure de o atitudine corect din partea orga-nelor cu atribuii de administrare fiscal i a persoa-nelor cu funcii de rspundere ale acestora;

c) s-i reprezinte interesele n organele cu atribuii de administrare fiscal personal sau prin intermediul re-


.: 8-1

1


prezentantului su;

[Lit. d) exclus prin Legea nr. 177-XVI din 20.07.2007, n vigoare 10.08.2007]

e) s obin amnarea, ealonarea, trecerea n cont a impozi-telor n modul i n condiiile prevzute de prezentul cod;

f ) s prezinte organelor cu atribuii de administrare fis-cal i persoanelor cu funcii de rspundere ale aces-tora explicaii referitoare la calcularea i achitarea im-pozitelor i taxelor;

g) s conteste, n modul stabilit de legislaie, deciziile, aciunile sau inaciunea organelor cu atribuii de ad-ministrare fiscal i ale persoanelor cu funcii de rs-pundere ale acestora;

h) s beneficieze de alte drepturi stabilite de legislaia fiscal; i) s beneficieze de facilitile fiscale, la care are dreptul

conform legislaiei fiscale, pe perioada fiscal n care a ntrunit toate condiiile stabilite.

(2) Contribuabilul este obligat: a) s respecte modul stabilit de nregistrare (renregistrare)

de stat i de desfurare a activitii de ntreprinztor; 01.01.2014

b) s se pun la eviden la organul fiscal n a crui raz i are sediul stabilit n documentele de constituire (nregis-trare) i s primeasc certificatul de atribuire a codului fiscal. Aceste prevederi nu se aplic persoanelor al cror numr de identificare de stat reprezint codul fiscal;

c) s in evidena contabil conform formelor i modului stabilit de legislaie, s ntocmeasc i s prezinte or-ganului fiscal i serviciului de colectare a impozitelor i taxelor locale drile de seam fiscale prevzute de legis-laie, s asigure integritatea documentelor de eviden contabil n conformitate cu cerinele legislaiei, s efec-tueze ncasrile bneti n numerar prin intermediul dispozitivelor i sistemelor pentru nregistrarea operai-unilor cu numerar, respectnd reglementrile aprobate de Guvern, inclusiv Lista genurilor de activitate al cror specific permite efectuarea ncasrilor bneti n nume-rar fr aplicarea mainilor de cas i de control;

d) s prezinte informaii veridice despre veniturile rezul-tate din orice activitate de ntreprinztor, precum i despre alte obiecte ale impunerii;

e) s achite la buget, la timp i integral, innd cont de prevederile art. 7 alin. (5), sumele calculate ale impo-zitelor i taxelor, asigurnd exactitatea i veridicitatea drilor de seam fiscale prezentate;

f ) n caz de control al respectrii legislaiei fiscale, s pre-zinte la prima cerere, persoanelor cu funcii de rspun-dere ale organelor cu atribuii de administrare fiscal documentele de eviden, drile de seam fiscale i alte documente i informaii privind desfurarea acti-vitii de ntreprinztor, calcularea i achitarea la buget a impozitelor i taxelor i acordarea facilitilor, s per-mit accesul, n cazul inerii evidenei computerizate, la sistemul electronic de eviden contabil;

g) n caz de control al respectrii legislaiei fiscale, s asigu-re persoanelor cu funcii de rspundere ale organelor cu atribuii de administrare fiscal accesul liber n spaiile de producie, n depozite n localurile de comer, n alte n-

cperi i locuri (cu excepia ncperilor utilizate exclusiv ca spaiu locativ) pentru inspectarea lor n scopul verifi-crii autenticitii datelor din documentele contabile, din drile de seam, din declaraiile fiscale, din calcule, pre-cum i a verificrii ndeplinirii obligaiilor fa de buget;

h) s asiste la efectuarea controlului privind respectarea legislaiei fiscale, s semneze actele privind rezultatul controlului, s dea explicaii n scris sau oral;

i) n caz de calculare greit i determinare incorect de ctre organele fiscale a sumei impozitului, penalitii, dobnzii sau amenzii, s dovedeasc acest lucru prin documente justificative;

j) s ndeplineasc deciziile adoptate de organele cu atribuii de administrare fiscal i alte organe nvestite cu funcii de control pe marginea rezultatelor controa-lelor efectuate, respectnd cerinele legislaiei fiscale;

k) s ndeplineasc alte obligaii prevzute de legislaia fiscal.

(3) n caz de absen a conductorului ntreprinderii, obli-gaiile prevzute la alin. (2) lit. f ) i g) snt ndeplinite de alte persoane cu funcii de rspundere, gestionare ale subiectu-lui impunerii, n limitele competenei lor.

Articolul 9. Administrarea fiscal

Administrarea fiscal reprezint activitatea organelor de stat mputernicite i responsabile de asigurarea colectrii depline i la termen a impozitelor i taxelor, a penalitilor i amenzilor n bugetele de toate nivelurile, precum i de efec-tuarea aciunilor de urmrire penal n caz de existen a unor circumstane ce atest comiterea infraciunilor fiscale.

Articolul 10. Activitatea organelor cu atribuii de administrare fiscal

(1) Organizarea activitii i funcionarea organelor cu atribuii de administrare fiscal snt reglementate de legis-laia Republicii Moldova i tratatele internaionale la care Republica Moldova este parte.

(2) Organele cu atribuii de administrare fiscal i persoa-nele cu funcie de rspundere ale acestora care nu i nde-plinesc corespunztor obligaiile poart rspundere n con-formitate cu legislaia.

Articolul 11. Aprarea drepturilor i intereselor contribuabilului

(1) Aprarea drepturilor i intereselor contribuabilului se face pe cale judiciar sau pe alte ci prevzute de prezentul cod i de alte acte ale legislaiei. Toate ndoielile aprute la aplicarea legislaiei fiscale se vor interpreta n favoarea contribuabilului.

(2) Pagubele pricinuite contribuabilului ca urmare a ndepli-nirii necorespunztoare a obligaiilor de ctre organul cu atri-buii de administrare fiscal i persoanele cu funcii de rspun-dere ale acestuia se recupereaz n conformitate cu legislaia.

(3) Organele fiscale perfecteaz materialele pentru a re-stitui contribuabilului suma pltit n plus i dobnda calcu-lat la aceast sum (inclusiv mijloacele decontate ilicit de pe conturile contribuabilului conform dispoziiilor organelor fiscale), n modul stabilit.


.: 12-

13Ti

tlul I

. Disp

ozii

i gen

eral

e

Titlul II. IMPOZITUL PE VENIT

se scade din venitul brut al contribuabilului conform art. 33, 34 i 35.

13) Trecere n cont sum reinut i/sau achitat prealabil cu care contribuabilul are dreptul s micoreze suma impo-zitului.

14) Ctiguri veniturile obinute de la jocurile de noroc, loterii i de la campaniile promoionale att n form mone-tar, ct i nemonetar.

Articolul 121. Perioada fiscal privind impozitul pe venit

(1) Prin perioad fiscal privind impozitul pe venit se n-elege anul calendaristic la ncheierea cruia se determin venitul impozabil i se calculeaz suma impozitului care tre-buie achitat.

(2) Pentru ntreprinderile nou-create, perioad fiscal se consider perioada de la data nregistrrii ntreprinderii pn la finele anului calendaristic.

(3) Pentru ntreprinderile lichidate sau reorganizate, pe-rioad fiscal se consider perioada de la nceputul anului calendaristic pn la data radierii ntreprinderii din Registrul de stat.

Articolul 13. Subiecii impunerii

(1) Subieci ai impunerii snt: a) persoanele juridice i fizice rezidente ale Republicii

Moldova, cu excepia societilor specificate la art. 5 pct.9), care desfoar activitate de ntreprinztor, precum i persoanele care practic activitate profesi-onal, care, pe parcursul perioadei fiscale, obin venit din orice surse aflate n Republica Moldova, precum i din orice surse aflate n afara Republicii Moldova;

b) persoanele fizice rezidente ceteni ai Republicii Mol-dova care nu desfoar activitate de ntreprinztor i pe parcursul perioadei fiscale obin venituri impoza-bile din orice surse aflate n Republica Moldova i din orice surse aflate n afara Republicii Moldova pentru activitatea lor n Republica Moldova;

c) persoanele fizice rezidente ceteni ai Republicii Mol-dova care nu desfoar activitate de ntreprinztor i obin venit din investiii i financiar din orice surse aflate n afara Republicii Moldova;

d) persoanele fizice rezidente ceteni strini i apatrizi care desfoar activitate pe teritoriul Republicii Mol-dova i obin venit din orice surse aflate n Republica Moldova i din orice surse aflate n afara Republicii Moldova pentru activitatea lor n Republica Moldova, cu excepia venitului din investiii i financiar din ori-ce surse aflate n afara Republicii Moldova;

e) persoanele fizice nerezidente care nu desfoar ac-tivitate de ntreprinztor pe teritoriul Republicii Mol-dova i pe parcursul perioadei fiscale obin venituri conform capitolului 11 din prezentul titlu.

(2) Subiecii impunerii snt obligai s declare venitul brut obinut din toate sursele.

Capitolul 1DISPOZIII GENERALE

Articolul 12. Noiuni

n sensul prezentului titlu, se definesc urmtoarele noi-uni:

1) Royalty (redeven) pli de orice natur primite n ca-litate de recompens pentru utilizarea ori transmiterea drep-tului de utilizare a oricrui drept de autor i/sau a drepturi-lor conexe, inclusiv asupra unei opere literare, artistice sau tiinifice, inclusiv filme de cinema i filme sau benzi pentru televiziune sau radiodifuziune, a oricrui brevet de invenie, marc comercial, design sau model, plan, produs soft, for-mul secret sau proces, pentru utilizarea ori transmiterea dreptului de utilizare a informaiei referitoare la experiena n domeniul industrial, comercial sau tiinific.

2) Anuiti pli regulate ale sumelor de asigurare, ale pensiilor sau indemnizaiilor (prestaiilor).

3) Dividend venit obinut din repartizarea profitului net ntre acionari (asociai) n conformitate cu cota de participa-ie depus n capitalul social, cu excepia venitului obinut n cazurile lichidrii complete a agentului economic conform art. 57 alin. (2).

4) Venit impozabil venitul brut, inclusiv facilitile acor-date de patron, obinut de contribuabil din toate sursele ntr-o anumit perioad fiscal, cu excepia deducerilor i scutirilor, aferente acestui venit, la care are dreptul contribu-abilul conform legislaiei fiscale.

41) Venit estimat venit apreciat (rezultat) prin aplicarea metodelor i surselor indirecte n cadrul controalelor fiscale, inclusiv ca urmare a instituirii posturilor fiscale.

5) Venit din investiii venit obinut din investiiile de ca-pital i din investiiile n activele financiare, dac participarea contribuabilului la organizarea acestei activiti nu este re-gulat, permanent i substanial.

6) Venit financiar venit obinut sub form de royalty (re-deven), anuiti, de la darea bunurilor n arend, locaiune, de la uzufruct, pe diferena de curs valutar, de la activele ce au intrat n mod gratuit, alte venituri obinute ca rezultat al activitii financiare, dac participarea contribuabilului la or-ganizarea acestei activiti nu este regulat, permanent i substanial.

7) Dobnd, venit sub form de dobnd orice venit ob-inut conform creanelor de orice fel (indiferent de modul ntocmirii), inclusiv veniturile de pe depunerile bneti, ve-niturile obinute n baza unui contract de leasing financiar.

8) Opion condiie care prevede dreptul la alegere. 9) Contract future tip de tranzacie ncheiat la bursa de

valori sau la bursa de mrfuri. 10) Distribuire plile efectuate de ctre un agent econo-

mic n folosul unuia sau mai multor proprietari care au drep-tul la ncasarea acestor pli.

11) Deducere sum care, la calcularea venitului impo-zabil, se scade din venitul brut al contribuabilului conform prevederilor legislaiei fiscale.

12) Scutire sum care, la calcularea venitului impozabil,


.: 14-

18

Titlul II. Impozitul pe venit

Articolul 14. Obiectul impunerii

(1) Obiect al impunerii l constituie: a) venitul din orice surse aflate n Republica Moldova,

precum i din orice surse aflate n afara Republicii Moldova, cu excepia deducerilor i scutirilor la care au dreptul, obinut de persoanele juridice i fizice re-zidente ale Republicii Moldova care desfoar acti-vitate de ntreprinztor, precum i de persoanele care practic activitate profesional;

b) venitul din orice surse aflate n Republica Moldova, inclusiv facilitile acordate de patron, precum i din orice surse aflate n afara Republicii Moldova pentru activitatea n Republica Moldova, cu excepia dedu-cerilor i scutirilor la care au dreptul, obinut de per-soanele fizice rezidente ceteni ai Republicii Moldo-va care nu desfoar activitate de ntreprinztor;

c) venitul din investiii i financiar din orice surse aflate n afara Republicii Moldova, obinut de persoanele fi-zice rezidente ceteni ai Republicii Moldova care nu desfoar activitate de ntreprinztor;

d) venitul din orice surse aflate n Republica Moldova i din orice surse aflate n afara Republicii Moldova pentru activitatea n Republica Moldova, cu excepia venitului din investiii i financiar din orice surse afla-te n afara Republicii Moldova, obinut de persoanele fizice rezidente ceteni strini i apatrizi care desf-oar activitate pe teritoriul Republicii Moldova;

e) venitul obinut n Republica Moldova de persoanele fizice nerezidente care nu desfoar activitate de n-treprinztor pe teritoriul Republicii Moldova.

[Alin. (11) i (12) excluse prin Legea 267 din 23.12.2011, n vigoare 13.01.12]

(2) Sursele de venit snt stabilite n cap. 2 i 11. (3) Prin derogare de la prevederile alin. (1) i (2) ale pre-

zentului articol, obiect al impunerii pentru ctigurile i veni-turile specificate la art. 901 alin. (3), (31), (33) i (34) este exclu-siv acest ctig i/sau venit.

Articolul 15. Cotele de impozit

Suma total a impozitului pe venit se determin: 01.01.2014

a) pentru persoane fizice i ntreprinztori individuali n mrime de:

7% din venitul anual impozabil ce nu depete suma de 27852 lei;

18% din venitul anual impozabil ce depete suma de 27852 lei;

b) pentru persoanele juridice n mrime de 12% din venitul impozabil;

c) pentru gospodriile rneti (de fermier) n mri-me de 7% din venitul impozabil;

d) pentru agenii economici al cror venit a fost estimat n conformitate cu art. 2251 - n mrime de 15% din depirea venitului estimat fa de venitul brut nre-gistrat n evidena contabil de agentul economic.

Articolul 151. Modul de determinare a obligaiilor fiscale

Determinarea obligaiilor fiscale, n conformitate cu pre-vederile prezentului titlu, se efectueaz n modul stabilit de Guvern.

Articolul 16. Trecerea n cont a impozitelor

Contribuabilul are dreptul s treac n cont suma reinut i/sau achitat prealabil, conform prevederilor cap. 12, 13, 14 i 15 din prezentul titlu, cu excepia art. 901 i 91.

Articolul 17. Impozitarea venitului proprietarului decedat

(1) Venitul proprietarului decedat se consider venit al persoanei fizice i se impoziteaz ca atare, cu excepia cazu-rilor prevzute la alin. (2) lit. b).

(2) n cazul decesului unei persoane, rezidente la momen-tul decesului:

a) venitul proprietarului (inclusiv venitul din averea r-mas dup decesul acestuia) se consider venit al unei singure persoane fizice, aplicndu-se art. 15 lit. a) pentru anul fiscal n care a avut loc decesul;

b) suma total a impozitului pe venit pentru anii fiscali ulteriori se determin conform cotei de 18% din veni-tul impozabil, scutirile nefiind permise.

Capitolul 2 COMPOZIIA VENITULUI

Articolul 18. Sursele de venit impozabile

n venitul brut se includ: a) venitul provenit din activitatea de ntreprinztor, din

activitatea profesional sau din alte activiti similare; b) venitul de la activitatea societilor obinut de ctre

membrii societilor i venitul obinut de ctre acionarii fondurilor de investiii, conform prevederilor cap.9;

c) plile pentru munca efectuat i serviciile prestate (inclusiv salariile), facilitile acordate de patron, ono-rariile, comisioanele, primele i alte retribuii similare;

d) venitul din chirie (arend); e) creterea de capital definit la art. 37 alin. (7);f ) venitul aferent provizioanelor neutilizate conform

art. 24 alin. (16), art. 31 alin. (6);f1) suma diminurilor reducerilor pentru pierderi la active

i la angajamente condiionale n urma mbuntirii calitii acestora pe parcursul anului fiscal;

f2) suma diminurilor provizioanelor destinate acoperi-rii eventualelor pierderi ce in de nerestituirea mpru-muturilor i a dobnzilor aferente n urma mbunt-irii calitii i/sau rambursrii acestora pe parcursul anului fiscal;

g) venitul obinut sub form de dobnd; 01.01.2014

h) royalty (redevene);

16 | pagina nr. 1(17), ianuarie 2014

i) anuitile, inclusiv primite n baza tratatelor internai-onale la care Republica Moldova este parte; sumele i despgubirile de asigurare primite n baza contracte-lor de asigurare i coasigurare i neutilizate conform art. 22. Excepie fac cele prevzute la art. 20 lit. a);

j) venitul rezultat din neachitarea datoriei de ctre agentul economic, cu excepia cazurilor cnd forma-rea acestei datorii este o urmare a insolvabilitii con-tribuabilului;

k) dotaiile de stat, primele i premiile care nu snt spe-cificate ca neimpozabile n legile prin care se stabi-lesc aceste pli;

l) sumele obinute de pe urma acordului (conveniei) de neangajare n activitatea de concuren;

[Lit. m) exclus prin Legea 267 din 23.12.2011, n vigoare 13.01.12]

n) veniturile obinute, conform legislaiei, ca urmare a aplicrii clauzei penale, n form de despgubire pen-tru venitul ratat, precum i ca urmare a reinerii arvu-nei sau restituirii arvunei;

o) alte venituri care nu au fost specificate la literele menionate.

Articolul 19. Faciliti acordate de patron

Facilitile impozabile acordate de patron includ: 01.01.2014

a) plile acordate salariatului de ctre patron pentru re-cuperarea cheltuielilor personale, precum i plile n favoarea lucrtorului, efectuate altor persoane, cu ex-cepia plilor n bugetul asigurrilor sociale de stat i a primelor de asigurare obligatorie de stat, precum i a plilor aferente cheltuielilor suportate i de-terminate de angajator pentru transportul, hrana i studiile profesionale ale angajatului, conform modului stabilit de Guvern;

b) suma anulat a datoriei salariatului fa de patron; c) suma pltit suplimentar de patron la orice plat a

salariatului pentru locuina acordat de ctre patron; d) suma dobnzii, determinat ca rezultat al diferenei

pozitive dintre rata de baz (rotunjit pn la urm-torul procent ntreg) stabilit de Banca Naional a Moldovei n luna noiembrie a anului precedent anu-lui fiscal de gestiune (rata dobnzii aplicat la operai-unile de politic monetar pe termen scurt pentru mprumuturile acordate pe un termen de pn la 5 ani; rata dobnzii la creditele pe termen lung pentru mprumuturile acordate pe un termen mai mare de 5 ani) i rata dobnzii calculat pentru mprumuturile acordate de ctre angajator salariatului, n funcie de termenul lor de acordare;

e) cheltuielile patronului pentru darea proprietii n fo-losin salariatului n scopuri personale:

n cazul n care bunurile snt proprietate a patro-nului, cheltuielile acestuia, determinate n pro-cente din baza valoric, pentru fiecare bun dat n folosin, n funcie de categoria de proprie-tate prevzut la art. 26 alin. (6): I 0,0082%, II 0,0137%, III 0,0274%, IV 0,0548% i V 0,0822

%, pentru fiecare zi de folosin; n cazul n care bunurile nu snt proprietate a pa-

tronului cheltuielile acestuia pentru obinerea dreptului de folosin asupra bunurilor, pentru fiecare zi de folosin;

[Lit. f ) exclus prin Legea 267 din 23.12.2011, n vigoare 13.01.12]

Articolul 20. Sursele de venit neimpozabile

n venitul brut nu se includ urmtoarele tipuri de venit: a) anuitile sub form de drepturi de asigurri socia-

le achitate din bugetul asigurrilor sociale de stat i drepturi de asisten social achitate din bugetul de stat, specificate de legislaia n vigoare, inclusiv primi-te n baza tratatelor internaionale la care Republica Moldova este parte; sumele i despgubirile de asi-gurare, primite n baza contractelor de asigurare i coasigurare, exclusiv primite n cazul nlocuirii forate a proprietii conform art. 22;

b) despgubirile i indemnizaiile unice primite, con-form legislaiei, n urma unui accident de munc sau n urma unei boli profesionale, de salariai ori de mo-tenitorii lor legali;

c) plile, precum i alte forme de compensaii acordate n caz de boal, de traumatisme, sau n alte cazuri de incapacitate temporar de munc, conform contrac-telor de asigurare de sntate;

d) compensarea cheltuielilor salariailor legate de nde-plinirea obligaiilor de serviciu: pentru aparatul Pre-edintelui Republicii Moldova, Parlament i aparatul acestuia, aparatul Guvernului, n limitele i n modul stabilite de Preedintele Republicii Moldova, Parla-ment i, respectiv, de Guvern. Compensarea cheltu-ielilor salariailor agenilor economici legate de nde-plinirea obligaiilor de serviciu, n limitele stabilite de actele normative i n modul stabilit de Guvern. Com-pensarea cheltuielilor salariailor legate de ndeplini-rea obligaiilor de serviciu n cazul depirii limitelor de cazare stabilite de Guvern;

d1) restituirea cheltuielilor i plilor compensatorii ce in de executarea obligaiilor de serviciu ale militarilor, efectivului de trup i corpului de comand din or-ganele aprrii naionale i de ocrotire a normelor de drept, securitii statului i ordinii publice din contul bugetului de stat, i anume:

restituirea cheltuielilor la transportul militarilor, efectivului de trup i corpului de comand din organele aprrii naionale, securitii statului i ordinii publice i membrilor familiilor lor, al bunu-rilor personale ale acestora n legtur cu ncadra-rea n serviciu, ndeplinirea serviciului i trecerea n rezerv (retragerea), inclusiv a cheltuielilor de transport legate de deplasare la tratament bal-neosanatorial, locul petrecerii concediului obli-gatoriu, precum i a cheltuielilor la transportul recruilor i rezervitilor chemai la concentrare sau mobilizare;

indemnizaia de transfer; indemnizaia unic de instalare; indemnizaia unic pltit absolvenilor institu-

art.:

18-

20Ti

tlul I

I. Im

pozit

ul p

e ven

it


iilor de nvmnt militar i instituiei de nv-mnt superior cu statut de mare unitate speci-al;

compensaia bneasc pentru nchirierea spaiu-lui locativ;

compensaia bneasc pentru procurarea sau construcia spaiului locativ;

compensaia bneasc, echivalent normelor de asigurare pentru raia alimentar i echipament, n mrimea stabilit de Guvern.

d2) sumele primite de ctre persoane fizice i juridice ca despgubire pentru prejudiciul cauzat sau/i venitul ratat ca urmare a efecturii cercetrilor arheologice pe terenurile aflate n proprietatea sau n posesia acestor persoane;

d3) sumele primite de ctre persoane fizice i juridice ca despgubire pentru prejudiciul ce le-a fost cauzat ca urmare a unei aciuni ilegale (inaciuni) ori ca urmare a unor calamiti naturale sau tehnogene, cataclisme, epidemii, epizootii;

d4) sumele primite de proprietari sau deintori pentru bunurile rechiziionate n interes public, pe perioada rechiziiei, conform legislaiei;

e) bursele elevilor, studenilor i persoanelor aflate la nvmnt postuniversitar sau la nvmnt postu-niversitar specializat la instituiile de nvmnt de stat i particulare, n conformitate cu legislaia cu privire la nvmnt, stabilite de aceste instituii de nvmnt, precum i bursele acordate de ctre or-ganizaiile filantropice, cu excepia retribuiei pentru activitatea didactic sau de cercetare, indemnizaiile unice acordate tinerilor specialiti angajai la lucru, conform repartizrii, n localitile rurale;

f ) pensiile alimentare i indemnizaiile pentru copii; g) indemnizaiile de concediere stabilite conform legis-

laiei; h) compensaiile nominative pltite pturilor insuficient

asigurate, social vulnerabile ale populaiei, precum i prestaiile de asigurri sociale, care nu snt achitate sub form de anuiti;

i) patrimoniul primit de ctre persoanele fizice ceteni ai Republicii Moldova cu titlu de donaie sau de mo-tenire;

i1) patrimoniul primit de ctre casele de copii de tip fa-milial cu titlu de donaie;

j) veniturile de la primirea gratuit a proprietii, inclu-siv a mijloacelor bneti, conform deciziei Guvernului sau a autoritilor competente ale administraiei pu-blice locale;

[Lit. k) exclus prin Legea nr. 111-XVI din 27.04.2007, n vigoare 01.01.2008]

l) ajutoarele primite de la organizaii filantropice fun-daii i asociaii obteti n conformitate cu preve-derile statutului acestor organizaii i ale legislaiei;

m) contribuiile la capitalul unui agent economic, prev-zute la art. 55;

n) veniturile misiunilor diplomatice i altor misiuni asi-milate lor, organizaiilor statelor strine, organizaii-lor internaionale i personalului acestora, prevzute

la art. 54; o) sumele pe care le primesc donatorii de snge de la in-

stituiile medicale de stat;

[Lit. o1) exclus prin Legea 267 din 23.12.2011, n vigoare 13.01.12][Lit. p) exclus prin Legea nr. 177-XVI din 20.07.2007, n vigoare

01.01.2008]

p1) ctigurile de la campaniile promoionale i/sau din loterii, n partea n care valoarea fiecrui ctig nu depete 10% din scutirea personal stabilit la art. 33 alin. (1);

q) mijloacele bneti pltite, sub form de ajutor ma-terial unic sau de reparare a prejudiciului, unor cate-gorii de funcionari publici sau familiilor acestora, n conformitate cu legislaia;

r) ajutorul material obinut de persoanele fizice din fondurile de rezerv ale Guvernului, ale autoritilor administraiei publice locale, din mijloacele Fondului republican i fondurilor locale de susinere social a populaiei, precum i din mijloacele sindicatelor, n conformitate cu regulamentele care prevd acorda-rea unui astfel de ajutor;

s) ajutorul financiar obinut de ctre sportivi i antre-nori de la Comitetul Internaional Olimpic, premiile obinute de ctre sportivi, antrenori i tehnicieni la competiiile sportive internaionale, bursele sportive i indemnizaiile acordate loturilor naionale n vede-rea pregtirii i participrii la competiiile internaio-nale oficiale;

t) ajutorul financiar obinut de Comitetul Naional Olimpic i de federaiile sportive naionale de pro-fil de la Comitetul Internaional Olimpic, federaiile sportive europene i internaionale de profil i de la alte organizaii sportive internaionale;

u) premiul naional al Republicii Moldova n domeniul literaturii, artei, arhitecturii, tiinei i tehnicii, precum i premiile elevilor i profesorilor animatori acordate, n mrimi stabilite n actele normative n vigoare, pentru performanele obinute n cadrul olimpiade-lor i concursurilor raionale, oreneti, municipale, zonale, republicane, regionale i internaionale;

[Lit. v) exclus prin Legea 267 din 23.12.2011, n vigoare 13.01.12]

w) recompensa acordat membrilor gospodriilor (fa-miliilor) pentru participarea la sondajele selective efectuate de organele de statistic;

x) veniturile persoanelor fizice obinute din activitatea n baza patentei de ntreprinztor;

01.01.2014

y) veniturile obinute de persoanele fizice, cu excepia n-treprinztorilor individuali i gospodriilor rneti (de fermier), de la predarea materiei prime secundare i ambalajului returnabil, inclusiv a deeurilor i a rezidu-urilor de hrtie i de carton, de cauciuc, de plastic i de sticl (cioburi de sticl), de metale feroase i neferoase, a rezidurilor industriale care conin metale sau aliaje ale acestora, precum i a acumulatoarelor electrice uzate;

y1) veniturile obinute de persoanele fizice, cu excep-

art.:

20



.: 20-

22Ti

tlul I

I. Im

pozit

ul p

e ven

it

ia ntreprinztorilor individuali i a gospodriilor rneti (de fermier), de la comercializarea pro-duciei din fitotehnie i horticultur n form natu-ral i a produciei din zootehnie n form natural, n mas vie i sacrificat, efectuat n adresa altei persoane fizice, cu excepia ntreprinztorilor indi-viduali i a gospodriilor rneti (de fermier);

z) veniturile obinute n urma utilizrii facilitilor fiscale;

[Lit. z1) exclus prin Legea 267 din 23.12.2011, n vigoare 13.01.12]01.01.2014

z2) mijloacele bneti obinute din fondurile speciale i/sau mijloacele financiare obinute sub form de grant prin intermediul programelor aprobate de Guvern, utilizate conform destinaiei acestora;

z3) compensaiile pagubelor morale; z4) venitul obinut ca urmare a anulrii restanelor la bu-

getul public naional; z5) solda bneasc a militarilor n termen, a elevilor i

cursanilor (studenilor) instituiilor de nvmnt militar i ai instituiei de nvmnt superior cu statut de mare unitate special;

z6) veniturile obinute ca urmare a compensrii daunei materiale cauzate, n partea n care compensaia acordat nu depete dauna material cauzat;

z7) plata depozitelor garantate din Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, conform Legii nr. 575-XV din 26 decembrie 2003 privind garantarea depozitelor persoanelor fizice n sistemul bancar;

[Art. 20 lit. z8 abrogat prin LP178 din 11.07.12, MO190-192/14.09.12 art.644; n vigoare 14.09.12]

01.01.2014

z9) venitul din reevaluarea i din reluarea pierderilor din depreciere a mijloacelor fixe i altor active, pre-cum i din reluarea pierderilor din depreciere a mij-loacelor fixe i a altor active;

z10) dividendele aferente perioadelor fiscale de pn la 1 ianuarie 2008 achitate n folosul persoanelor fizice re-zidente.

01.01.2014

z11) veniturile sub form de royalty ale persoanelor fizice n vrst de 60 ani i mai mult din domeniul literaturii i artei;

z12) veniturile obinute din proiecte i granturi inter-naionale, care contribuie la dezvoltarea durabil a sferei nvmntului i cercetrii.

Articolul 21. Reguli speciale referitoare la venit

(1) Venitul obinut sub form nemonetar se evalueaz de ctre fiecare subiect al impunerii i constituie valoarea medie a preului de livrare a mrfurilor i/sau de prestare a serviciilor analoage pe luna precedent lunii n care a fost obinut venit sub form nemonetar. n cazul n care, pe luna

precedent lunii n care a fost obinut venit sub form nemo-netar, nu au fost efectuate livrri de mrfuri i/sau prestri de servicii, venitul obinut sub form nemonetar nu poate fi mai mic dect preul de cost al mrfurilor livrate i/sau al serviciilor prestate n luna curent.

(2) n cazul anuitilor, partea oricrei anuiti care este in-clus n venitul anual se deduce la calcularea venitului impo-zabil. Deducerea este egal cu suma vrsat de contribuabil n fondul de pensii nestatal calificat i nededus din venitul lui brut conform art. 66 alin. (2), precum i cu suma primelor de asigurare achitate de ctre contribuabil persoan fizic conform contractelor de asigurare i coasigurare i mprit la numrul de ani presupui pentru efectuarea plilor (din momentul n care a nceput plata anuitilor).

(3) n cazul efecturii operaiunilor n valut strin: 1) La calcularea venitului impozabil, venitul brut i alte

ncasri, precum i cheltuielile suportate n valut strin se recalculeaz n moned naional la cursul oficial al leului moldovenesc valabil la data tranzac-iei. Pentru unele grupuri de operaiuni, Ministerul Finanelor poate stabili un curs de schimb mediu.

2) Orice datorie att a contribuabilului, ct i fa de con-tribuabil, a crei sum este exprimat n valut stri-n, se recalculeaz la cursul oficial al leului moldove-nesc valabil pentru ultima zi a anului fiscal.

3) Orice venit sau pierdere de pe urma recalculrii da-toriei conform pct. 2) se consider venit obinut sau pierdere suportat n ultima zi a anului fiscal.

4) Operaiunile n care intervin obligaii de plat n valu-t strin se refer la:

a) cheltuielile care urmeaz s fie efectuate sau veni-tul care urmeaz s fie obinut n urma calculelor;

b) contractele futures, opioanele i alte operaiuni financiare similare.

5) Modul de calculare a obligaiilor fiscale se stabilete de ctre Guvern.

Articolul 22. Nerecunoaterea venitului n cazul pierderii forate a proprietii

(1) Nu se recunoate venitul la nlocuirea proprietii cu o proprietate de acelai tip n cazul pierderii ei forate.

2) n cazul nerecunoaterii venitului n conformitate cu alin.(1), baza valoric a proprietii de nlocuire se consider baza valoric a proprietii nlocuite, majorat cu suma chel-tuielilor suportate pentru procurarea proprietii, care nu este acoperit din venitul obinut n cazul pierderii forate.

(3) Proprietatea se consider pierdut n mod forat, dac ea este parial sau total distrus, furat, sechestrat sau des-tinat demolrii ori dac contribuabilul este forat ntr-un oarecare alt mod s-i abandoneze proprietatea din cauza pericolului sau iminenei uneia din aciunile sau evenimen-tele menionate mai sus.

(4) Proprietatea de nlocuire se consider de acelai tip atunci cnd ea are aceleai nsuiri sau este de aceeai natu-r ca i proprietatea nlocuit (indiferent de faptul dac este sau nu o proprietate de acelai nivel sau calitate).

(5) Perioada de nlocuire este perioada care expir n anul fiscal urmtor celui n care s-a produs pierderea.


.: 23-

25


Capitolul 3DEDUCERILE AFERENTE ACTIVITII DE NTREPRINZTOR

Articolul 23. Regula general

Nu se permite deducerea cheltuielilor personale i famili-ale, cu excepia cazurilor pentru care prezentul titlu prevede un alt mod de reglementare.

Articolul 24. Deducerea cheltuielilor aferente activitii de ntreprinztor

(1) Se permite deducerea cheltuielilor ordinare i necesa-re, achitate sau suportate de contribuabil pe parcursul anu-lui fiscal, exclusiv n cadrul activitii de ntreprinztor.

(2) n cazul n care cheltuielile suportate de contribuabil cuprind cheltuielile aferente activitii de ntreprinztor i cheltuielile personale, deducerea se permite numai atunci cnd cheltuielile aferente activitii de ntreprinztor le de-pesc pe cele personale i numai pentru acea parte a chel-tuielilor care se refer nemijlocit la desfurarea activitii de ntreprinztor.

(3) Deducerea cheltuielilor de delegaii, de reprezentan-, de asigurare a agenilor economici se permite n limitele stabilite de Guvern.

(4) Prin derogare de la art. 30, se permite deducerea su-melor achitate ca impozite i taxe de ctre subdiviziunile si-tuate n unitile administrativ-teritoriale, al cror buget nu constituie parte component a bugetului public naional.

[Alin. (5) exclus prin Legea 267 din 23.12.2011, n vigoare 13.01.12]

(6) Nu se permite deducerea sumelor pltite la procurarea proprietii pe care se calculeaz uzura (amortizarea) i fa de care se aplic prevederile art. 26, 28 i 29.

(7) Nu se permite deducerea compensaiilor, remune-raiilor, dobnzilor, plii pentru nchirieri de bunuri i altor cheltuieli efectuate n interesul unui membru al familiei contribuabilului, al unei persoane cu funcie de rspundere sau al unui conductor de agent economic, al unui membru al societii sau al altei persoane interdependente, dac nu exist justificarea plii unei astfel de sume.

(8) Nu se permite deducerea pierderilor n urma vnzrii sau schimbului proprietii, ndeplinirii lucrrilor i prestrii serviciilor, efectuate, n mod direct sau mijlocit, ntre persoa-nele interdependente.

(9) Nu se permite deducerea cheltuielilor legate de obi-nerea venitului scutit de impozitare.

(10) Se permite deducerea cheltuielilor ordinare i ne-cesare suportate de contribuabil pe parcursul anului fiscal, neconfirmate documentar, n mrime de 0,2% din venitul impozabil.

(11) Nu se permite deducerea sumelor achitate sau su-portate n folosul titularului patentei de ntreprinztor.

(12) Nu se permite deducerea plilor pentru eliminrile supranormative de substane poluante n mediul nconjur-tor i folosirea supralimit a resurselor naturale.

(13) Deducerea reziduurilor, deeurilor i perisabilitii naturale se permite n limitele aprobate anual de ctre con-ductorii ntreprinderilor.

(14) Se permite deducerea cheltuielilor aferente transmi-terii gratuite a proprietii conform deciziei Guvernului sau a autoritilor competente ale administraiei publice locale.

(15) Se permite deducerea cheltuielilor achitate de contri-buabili n decursul anului fiscal sub form de taxe de aderare i cotizaii de membru destinate activitii patronatelor. Pla-fonul de deductibilitate a acestor cheltuieli constituie 0,15% din fondul de retribuire a muncii.

01.01.2014

(15) Se permite deducerea cheltuielilor achitate de contribuabili n decursul anului fiscal sub form de taxe de alocaii financiare destinate activitii sindicatelor. Plafonul de deductibilitate a acestor cheltuieli constituie 0,15% din fondul de retribuire a muncii.

(16) Societilor de audit i auditorilor ntreprinztori in-dividuali li se permite deducerea cheltuielilor, n mrime de 15% din venitul vnzrilor n anul de gestiune aferente audi-tului rapoartelor financiare anuale i/sau rapoartelor financi-are anuale consolidate, att pentru formarea provizioanelor aferente riscului de audit, ct i pentru primele de asigurare conform contractelor de asigurare de rspundere civil pro-fesional, ncheiate potrivit legislaiei n vigoare pentru asi-gurarea riscului de audit.

(17) Se permite deducerea cheltuielilor suportate de n-treprinderile agricole pentru ntreinerea obiectivelor de menire social-cultural aflate n gestiune, conform normelor (cheltuielilor medii) stabilite pentru ntreinerea instituiilor similare finanate de la bugetele unitilor administrativ-te-ritoriale.

01.01.2014

(18) Nu se permite deducerea sumei din reevaluarea i din deprecierea mijloacelor fixe i a altor active.

(19) Se permite deducerea cheltuielilor suportate i determinate de angajator pentru transportul, hrana i studiile profesionale ale angajatului, conform modului stabilit de Guvern.

Articolul 25. Deducerea dobnzilor aferente creditelor i mprumuturilor

(1) Deducerea dobnzilor aferente creditelor i mprumu-turilor se permite n conformitate cu art. 24.

(2) Deducerea cheltuielilor aferente dobnzilor suportate n baza contractului de mprumut de ctre agenii economici n folosul persoanelor fizice i juridice (cu excepia instituii-lor financiare, a organizaiilor de microfinanare i a compa-niilor de leasing) se accept n limita ratei medii ponderate a dobnzii la creditele acordate de sectorul bancar persoa-nelor juridice pe termen de pn la 12 luni i peste 12 luni n seciunea pe lei moldoveneti i pe valut strin. Rata medie ponderat a dobnzii la creditele acordate de sectorul bancar persoanelor juridice pe termen de pn la 12 luni i peste 12 luni n seciunea pe lei moldoveneti i pe valut strin se determin de ctre Banca Naional a Moldovei i se public pe pagina web oficial a acesteia.

(3) n cazul emisiunii unor titluri de crean dup 1 ianu-


.: 25-

27Ti

tlul I

I. Im

pozit

ul p

e ven

it

arie 1998, partea discontului iniial, n raport cu titlul de cre-an care este permis emitentului ca deducere a dobnzii, va fi echivalent cu partea acestui discont repartizat propori-onal n anul fiscal.

Articolul 26. Deducerea uzurii calculate

(1) Mrimea deducerii uzurii calculate a proprietii se de-termin n conformitate cu prezentul articol, cu art. 24 i 27.

(2) Proprietatea pe care se calculeaz uzura este proprie-tatea material reflectat n bilanul contabil al contribuabi-lului n conformitate cu legislaia i folosit n activitatea de ntreprinztor, a crei valoare scade prezumtiv ca urmare a uzurii fizice i morale i a crei perioad de exploatare este mai mare de un an, iar valoarea ei depete suma de 6000 lei.

(3) Snt considerate, de asemenea, proprietate pe care se calculeaz uzura investiiile efectuate n mijloacele fixe care fac obiectul unui contract de leasing operaional, locaiune, concesiune, arend. n sensul prezentului alineat, prin inves-tiie se nelege excedentul cheltuielilor ce in de reparaie, mbuntire i altele asemenea, n privina mijloacelor fixe respective asupra cheltuielilor menionate, permise spre de-ducere n anul fiscal conform modului stabilit la art. 27 alin. (9).

(4) Din punct de vedere fiscal, n cazul leasingului finan-ciar, locatarul este tratat ca proprietar al mijloacelor fixe pri-mite n leasing, iar n cazul leasingului operaional, calitatea de proprietar o are locatorul. Calcularea i deducerea uzurii mijloacelor fixe care fac obiectul unui contract de leasing se efectueaz de ctre locatar n cazul leasingului financiar i de ctre locator n cazul leasingului operaional.

(5) Mrimea uzurii mijloacelor fixe ce urmeaz a fi dedus se determin prin nmulirea bazei valorice a mijloacelor fixe, la sfritul perioadei de gestiune, ce se raport la o anumit categorie de proprietate, la norma de uzur respectiv pre-vzut la alin. (8). Baza valoric a mijloacelor fixe la sfritul perioadei de gestiune se determin ca valoare a mijloacelor fixe la nceputul perioadei de gestiune, majorat cu valoa-rea mijloacelor fixe nou-procurate i cu suma corectrilor i micorat cu suma de la comercializarea lor sau cu baza valoric ajustat n cazul altor ieiri. Valoarea mijloacelor fixe la nceputul perioadei de gestiune ce se raport la categoria respectiv de proprietate se determin ca diferen dintre baza valoric a mijloacelor fixe la sfritul perioadei de gesti-une precedente i suma uzurii calculate a perioadei de ges-tiune precedente.

(6) ntreaga proprietate a contribuabilului trebuie s fie raportat la una din categoriile de proprietate, n ordinea stabilit de Guvern.

(7) Se stabilete urmtoarea ordine de eviden a propri-etii pe categorii:

a) pentru proprietatea raportat la categoria I, calcula-rea uzurii se face pentru fiecare obiect;

b) pentru proprietatea raportat la categoriile II-V, cal-cularea uzurii se efectueaz prin aplicarea normei de uzur la baza valoric a categoriei respective. Rapor-tarea proprietii la categoriile de proprietate se efec-tueaz n modul prevzut de Guvern;

c) pentru proprietatea ce reprezint investiii efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unui contract de

leasing operaional, locaiune, concesiune, arend, uzura se calculeaz n modul stabilit pentru categoria de proprietate la care se atribuie mijloacele fixe re-spective.

(8) La fiecare categorie de proprietate se aplic urmtoa-rele norme de uzur:

Categoria de proprietate Norma de uzur, %I 5

II 8

III 12,5

IV 20

V 30

(9) Calcularea uzurii i deducerea acesteia pentru ntrei-nerea autoturismului se efectueaz n felul urmtor:

a) n cazul n care valoarea autoturismului este de pn la 200.000 lei, uzura calculat se deduce integral, n funcie de valoarea autoturismului;

b) n cazul n care valoarea autoturismului depete 200.000 lei, deducerea se limiteaz la suma calculat a uzurii, reieind din valoarea autoturismului egal cu 200.000 lei. Prevederea nu se aplic autoturismelor utilizate n calitate de mijloace fixe n activitatea de baz care reprezint acordare de servicii, a cror uzu-r constituie parte component a costului vnzrilor.

(10) Evidena i calcularea uzurii mijloacelor fixe n sco-puri fiscale se efectueaz n conformitate cu regulamentul aprobat de Guvern.

Articolul 27. Valoarea mijloacelor fixe

(1) Valoarea mijloacelor fixe nou-procurate se compune din preul lor de procurare, precum i din toate cheltuielile aferente procurrii lor, inclusiv cheltuielile de transportare, asamblare i asigurare, dobnzile pltite sau calculate pn la punerea obiectului n exploatare. Valoarea mijloacelor fixe aferente proprietii create cu fore proprii include toate impozitele i taxele, cu excepia taxei pe valoarea adugat care se trece n cont, cheltuielile i plata dobnzilor aferen-te acestor mijloace fixe pentru ntreaga perioad de pn la punerea lor n exploatare. Baza valoric a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune se majoreaz cu valoarea mij-loacelor fixe nou-procurate sau create cu fore proprii i cu suma corectrilor n perioada de gestiune, prevzute la alin. (8).

(2) Mijloacele obinute de la nstrinarea mijloacelor fixe, cu excepia celor obinute din nstrinarea autoturismului care a fost inclus n categoria de proprietate cu valoarea sta-bilit la art. 26 alin. (9) lit. b), se raporteaz la reducerea bazei valorice a categoriei respective de proprietate. Dac redu-cerea indicat conduce, la sfritul perioadei de gestiune, la un rezultat negativ pe categoria de proprietate, atunci acest rezultat se include n venit, iar valoarea categoriei respective de proprietate la nceputul perioadei de gestiune corespun-ztoare se egaleaz cu zero. n cazul nstrinrii autoturismu-lui inclus n categoria de proprietate cu valoarea stabilit la art. 26 alin. (9) lit. b), baza valoric a categoriei respective de proprietate se reduce cu valoarea rmas a autoturismului nstrinat, determinat pornind de la valoarea cu care aces-


.: 27-

29


ta a fost inclus n categoria respectiv. Venitul sau pierderea calculat ca diferen ntre suma mijloacelor obinute de la nstrinarea autoturismului i baza valoric a acestuia se re-cunoate drept venit sau pierdere a perioadei fiscale n care a avut loc nstrinarea. Baza valoric a autoturismului repre-zint valoarea acestuia micorat cu suma uzurii calculate.

(3) Includerea iniial a mijloacelor fixe la categoria re-spectiv de proprietate se face la momentul punerii lor n exploatare.

(4) Valoarea iniial a unei proprieti aflate n posesia con-tribuabilului la data de 1 ianuarie 1998 va fi baza ei valoric, determinat conform art. 38 alin. (1) i (2), la aceast dat. n acest caz, calculele uzurii i toate celelalte ajustri ale valorii pentru perioadele precedente se efectueaz n conformitate cu legislaia n vigoare n perioada respectiv. Baza valoric a fiecrui mijloc fix se determin n modul stabilit de Guvern.

(5) Dac la sfritul anului fiscal la categoria respectiv nu se afl nici o proprietate sau suma rmas este mai mic de 6000 lei, dup efectuarea ajustrilor specificate la alin. (1) i (2) ale prezentului articol i la art. 26 alin. (3), valoarea restan-t urmeaz a fi dedus.

(6) Se permite deducerea cheltuielilor legate de investiga-ii i cercetri tiinifice, achitate sau suportate pe parcursul anului fiscal n calitate de cheltuieli curente.

(7) Prevederile alin. (6) nu se aplic fa de terenuri sau alte bunuri supuse uzurii, precum i fa de orice alte chel-tuieli achitate sau suportate n scopul descoperirii sau preci-zrii locului de amplasare a resurselor naturale, determinrii cantitii i calitii lor.

(8) Deducerea cheltuielilor pentru reparaia proprietii se efectueaz dup cum urmeaz:

a) dac cheltuielile suportate pe parcursul anului fiscal pentru reparaia proprietii nu depesc 15% din baza valoric a categoriei respective de proprietate (determinat fr a lua n considerare schimbrile pe parcursul anului fiscal respectiv), cheltuielile n cauz vor fi permise spre deducere n anul respectiv;

b) dac cheltuielile suportate pe parcursul anului fis-cal pentru reparaia proprietii depesc 15% din baza valoric pentru fiecare obiect a categoriei I de proprietate i baza valoric a categoriilor II-V de pro-prietate, mrimea acestui surplus se consider drept cheltuieli pentru recondiionare i se reflect la majo-rarea bazei valorice pentru fiecare obiect a categoriei I de proprietate i baza valoric a categoriilor II-

codul fiscal 2014

Documents