CAPITOLUL 3

CONDUITA ETIC I PROFESIONAL A AUDITORILOR INTERNI N LUMINA NORMELOR INTERNAIONALE I NAIONALE

3.1. Codul deontologic i codul privind conduita etic a auditorului internConduita etic i profesional a auditorilor interni a fcut obiectul unui cod deontologic (Code of Ethics) i a unor norme emise de IIA. Elaborarea codului deontologic a fost necesar deoarece exist situaii speciale in care normele, orict de complete ar fi, nu pot cuprinde toate prevederile pe care practica profesional trebuie s le respecte. Necesitatea elaborrii uni cod deontologic reiese i din faptul c activitatea de audit intern impune exigene

62

deontologice1. nc din definiia auditului sunt prevzute noiunile independen i obiectivitate, care se refer la conduita profesional a auditorilor interni. Aceste dou noiuni de baz ale auditului trebuie dezvoltate ntr-un cod deontologic. De asemenea, existena acestui cod deontologic duce la creterea ncrederii auditailor n activitatea de audit intern. Scopul elaborrii codului deontologic a fost acela de sporii etica profesional a personalului din activitatea de sudit intern. Codul deontologic cuprinde dou elemente eseniale: a) principii fundamentale pertinente pentru profesia i practica auditului intern; b) reguli de conduit ce descriu normele de comportament ateptate de la auditorii interni Codul deontologic (Code of Ethics) se aplic persoanelor care au calitatea de auditor intern. Prin auditor intern n nelesul acestui cod sunt definii membrii institutului (n.a. IIA), titularii certificatelor profesionale acordate de IIA sau candidaii la acestea, precum i persoanele ce ofer servicii care intr n cadrul definiiei auditului intern. n acest sens trebuie artat c persoanele care dein certificate profesionale acordate de IIA, precum i membrii institutului mai sus menionat au calitatea de auditori internaionali. Nerespectarea regulilor de conduit din acest cod pot determina

1

IFACI, comentarii la Normele profesionale ale auditului intern, MFP i IFACI, proiect finanat de PHARE

63

aplicarea unor msuri disciplinare asupra persoanei ce se face vinovat. Principiile i regulile de conduit din Codul deontologic au fost preluate de Normele romneti, elaborndu-se astfel Codul privind conduita etic a auditorului intern. Codul privind conduita etic a auditorului intern reprezint un ansamblu de principii i reguli de conduit care trebuie s guverneze activitatea auditorilor interni. Scopul Codului privind conduita etica a auditorului intern este de a promova cultura etic n viziunea global a profesiei de auditor intern. Codul privind conduita etica a auditorului intern cuprinde regulile pe care auditorii interni trebuie sa le respecte in exercitarea atribuiilor.2 Principii fundamentale i reguli de conduit n ndeplinirea atribuiilor ce revin auditorilor, codul deontologic descrie patru principii de baz, i anume: 1. Integritatea este calitatea pe care trebuie s o aib auditorul n vederea pstrrii ncrederii i credibilitii, legate de raionamentele pe care acetia le fac n cadrul misiunilor de audit. Pentru aceasta, auditorul trebuie s fie onest, contiincios i responsabil pe parcursul desfurrii misiunii de audit. De asemenea, acesta trebuie s respecte legea i s aduc informaii reale conducerii instituiei.

2

Norme generale de audit public intern, M.F.P., 2003

64

2. Obiectivitatea se refer la obiectivitatea profesional de care trebuie s dea dovad auditorii interni n legtur cu colectarea, evaluarea i comunicarea informaiilor legate de activitatea de audit. n vederea respectrii acestui principiu, auditorii nu trebuie s se lase influenai de interese proprii sau de alte persoane. Obiectivitatea auditorului este determinat de independena compartimentului de audit, deoarece acesta, aa cum s-a artat n capitolele anterioare, este n subordinea direct a conductorului unitii. Normele profesionale ale auditului intern definesc obiectivitatea ca fiind atitudinea intelectual imparial care necesit o independen de spirit i de judecat i care implic faptul c auditorii interni nu i subordoneaz propria judecat altei persoane. Aprecierile lor trebuie s se bazeze pe fapte sau dovezi indiscutabile i pe activiti incontestabile lipsite de orice prejudecat. Acest principiu este explicat i n legislaia romneasc legat de audit intern. Astfel, n normele naionale de audit public intern, respectiv n Codul privind conduita etic a auditorului intern, se arat c auditorii exercit o funcie distinct i independent de activitile entitii publice. Pentru ca auditorul s-i pstreze independena i obiectivitatea, acesta nu trebuie implicat n elaborarea de proceduri financiar contabile i de control intern sau n participarea efectiv la efectuare oricrei alte activiti ce se desfoar n instituie. De asemenea, pentru pstrarea obiectivitii, auditorii interni nu trebuie

65

influenai de ingerine extreme n nici una din etapele misiunii de audit. n vederea desfurrii misiunii de audit, auditorul intern trebuie s fie imparial, s se debaraseze de prejudeci i s evite conflictele de interese. Pentru pstrarea obiectivitii auditorilor interni, codul de conduit etic prevede c: persoanele care sunt soi, rude sau afini pn la gradul al patrulea inclusiv, cu conductorul entitii publice, nu pot fi auditori interni n cadrul aceleiai entiti publice; auditorii interni nu trebuie implicai n vreun fel n ndeplinirea activitilor pe care n mod potenial le pot audita i nici n elaborarea i implementarea sistemelor de control intern ale entitilor publice; auditorii interni care au responsabiliti n derularea de programelor i proiectelor finanate integral sau parial programe; auditorii interni nu pot fi desemnai s efectueze misiuni de audit public intern la o structur/entitate public dac sunt soi, rude sau afini pn la gradul al patrulea inclusiv, cu conductorul acesteia sau cu membrii organului de conducere colectiv; auditorilor interni nu trebuie s li se ncredineze misiuni de audit public intern n sectoarele de activitate n care acetia

Uniunea European, nu trebuie implicai n auditarea acestor

66

au deinut funcii sau au fost implicai n alt mod. Aceast interdicie se poate ridica dup trecerea unei perioade de 3 ani. n cazul n care apare o astfel de situaie, auditorul trebuie s informeze n scris, conductorul instituiei publice i eful compartimentului de audit public intern. 3. Confidenialitatea se refer la faptul c auditorii interni nu au voie s divulge informaii altor persoane sau organizaii, ci doar conductorului instituiei publice la care acesta este angajat sau compartimentelor de audit ierarhic superioare, respectiv Unitii centrale de armonizare a auditului public intern. n unele situaii s-a pus problema dac auditorul intern trebuie sau nu s informeze alte organe din afara instituiei, dac n urma misiunii de audit s-au descoperit deficiene grave sau chiar fraude. Institutul de audit i de control intern (IFACI9 din Frana a luat o poziie foarte clar artnd c misiunea de alertare a auditorilor interni trebuie s vizeze exclusiv organele interne de decizie i n cazuri speciale, responsabilul auditului intern are sarcina de a alerta comitetul de audit n legtur cu faptele foarte grave comise de conducere i care pot pune n pericol continuitatea exploatrii, cu condiia ca aceste fapte s fie dovedite... De asemenea, informaiile culese n urma efecturii unei misiuni de audit nu trebuie folosite de auditor pentru obinerea unui beneficiu individual.

67

4.

Competena se refer la cunotinele profesionale, la

experiena i priceperea auditorului necesare desfurrii activitii de audit. Pentru aceasta un auditor intern trebuie s efectueze doar misiuni de audit pentru care are cunotinele, priceperea i experiena necesar. De asemenea, auditorii interni trebuie permanent s-i mbunteasc cunotinele n vederea perfecionrii activitii desfurate. Asigurarea competenei auditorilor interni este prevzut explicit i n normele generale emise de M.F.P., competena i pregtirea continu fiind factori de atingere a eficacitii activitii de audit intern n Romnia. n normele romneti se prevede c auditorul intern trebuie s aib cunotine,ndemnare i alte competene necesare pentru a-i exercita responsabilitile legate de activitatea de audit. Aceste norme prevd necesitatea existenei urmtoarelor competene: competen n vederea tehnicilor de audit; competen n ceea ce privete principiile i tehnicile contabile; cunoaterea principiilor de baza n economie, n domeniul juridic i n domeniul tehnologiilor informatice; cunotine suficiente pentru a identifica elementele de iregularitate i fraud, nefiind n sarcina auditorilor interni investigarea acestora; aplicrii normelor, procedurilor i

68

capacitatea de a comunica oral i n scris, de a putea expune clar i eficient obiectivele, constatrile i recomandrile fiecrei misiuni de audit public intern. Pregtirea profesional a auditorilor interni trebuie s fie

continu, iar eful compartimentului de audit intern trebuie s asigure condiii necesare pregtirii profesionale pe o perioad de cel puin 15 zile pe an. n cazul n care pe msura desfurrii misiunii de audit apar proceduri specifice, auditorii pot apela la servicii de expertiz sau de consultan din afara instituiei publice.

69