c$ntabititatha $i $e$tiuffea fi$cala - cdn4.libris.rocdn4.libris.ro/userdocspdf/762/contabilitatea...
TRANSCRIPT
Adriana- $*f ia Illjlt ITR E$Ctf
Ilan- $abriet llul{ lTn E$gt}
{RAILEAHIf }v
Yesite RAITEA!{[J
C$NTABITITATHA
$I $E$TIUffEA FI$CALA
A $$crHTATrr$R CSff ERCEAT$
Adriana-Sofia DU M ITRESCU (RAtLEANU)
Dan-Gabriel DUMITRESCU Vasite nftmnUU
Contabilitatea gi gestiunea fiscalia societafilor comercialeSinteze de teorie gi exemple practice
ffi?^"*ff*nn
Cuprins
Capitolull
Capitolul 2
Capitolul 3
Capitolul4lmpozitul pe venituiile microintreprinderilor ...................... 119
CapitolulS
Taxa pe valoarea addugati .....127
Capitolul6
CapitolulT
Capitolul 1
lmpozitul pe venit
1.1. Sinteze teoretice
Consideralii generale
Impozitul pe venit este in principiu un impozit global, aqezat asupra tuturorveniturilor oblinute de cdtre persoanele fizice in cursul unui an fiscal.
Cu cAteva excepfii, care vor face obiectul unor explicafii viitoare, toate c6qtigurileobfinute de cdtre contribuabil se vor supune impozitului pe venit, indiferent de origineaacestora. Cota de impozit este de 16% Ei se aplic6 asupra venifului impozabilcorespunzdtor fiecirei surse din fiecare categorie.
Spre deosebire de alte !Iri, in Romdnia existd mai puline reglementdri care permitpersonalizarea impozitului pe venit, insd la mornentul actual legislafia romdneascd inmaterie de fiscalitate tinde si evolueze ;i sb se armonizeze cu legislalia aplicabildcelorlalte !6ri membre ale Uniunii Europene.
In lara noastr6, impozitul pe venit se determini in funclie de venitul impozabil decare dispune o persoanl fizicdin cursul unui an fiscal. in alte !6ri europene (spre exempluin Fran!a), impozitarea se face asupra tuturor veniturilor (indiferent de sursa acestora)oblinute de c6tre un cdmin fiscal (familie) gi nu separat asupra veniturilor obfinute decdtre fiecare individ in parte. Astfel, impozitul poate sd lin6 cont de situalia intregiifamilii ca un tot qi nu nurnai de situalia financiar[ a contribuabilului.
Impozitul pe venit este un instrument al politicii economice. Prin intermediulanumitor reduceri sau majoriri ale materiei irnpozabile sau ale sumei impozitului, statulcautd s5 incurajeze sau, din contrS, si frdneze anumite tipuri de activifiti. in ultima vremeasistim la o incurajare a economisirii, a infiinldrii de noi intreprinderi, a dezvoltlriiactivit5lilor de cercetare, a formdrii continue etc.
Judecdnd in func1ie de ponderea incasbrilor la bugetul de stat, irnpozitul pe veniteste unul dinlre cele mai importante impozite, alituri de taxa pe valoarea addugat[ Ei deimpozitul pe profit.
Impozitul pe venit este stabilit in funcfie de declaralia contribuabilului, declaraliece indicd totalitatea veniturilor obfinute in cursul unui an calendaristic.
Impozitarea persoanelor fizice deschide calea pentru proteclia socialS a fo4ei denruncd. Astfel, prin colectarea impozitului pe venit, statul poate si rispundi, la rdnduls[u, la necesit[1ile fiecdrui individ in parte.
Contribuubili qt sfera de cuprindere a impozitalui pe venit
Urmdtoarele persoane datoreaz[ plata impozitului pe venit:
a) persoanele fizice rezidente penfu veniturile oblinute din orice surs6, atdt in
Rom6nia, cdt ;i in afara Romdniei. Contribuabilii care oblin venituri din str6in6tate au
obligalia s[ declare aceste venituri pdn[ la data de 25 mai a anului urmitor celui de
r ealizar e a veniturilor;b) persoanele fizice nerezidente care desfrqoard o activitate independenti prin
intermediul unui sediu permanent in RomAnia, pentru venitul net atribuibil sediului
permanent;c) persoanele frzice nerczidente care desfbEoard activitdli dependente in Rom6nia,
pentru venitul salarial net din aceastd activitate dependentd'
Cu excep{ia p161ii impozitului pe venit prin relinere la surs6, contribuabilii persoane
frzice nerezidente, carc realizeazd venituri din Rom6nia, au obligafia s1 declare ;i s6
pl6teascd impozitul corespunzdtor fiecdrei surse de venit'
Activitdli dependente ;i actiuitdyi independente tn inlelesul coduluiftscalpentru u in1.t.g" mai bine *r" rrrnt persoanele care datoreazd impozitul pe venit qi
in ce condilii, este n.i"ru, sa explicbm care este diferenla dintre o activitate dependentd qi
una independent[:a) activitatea dependent6 este orice activitate desfEquratd de o persoand fizicb
intr-o relalie de angajare generatoare de venituri (cu alte cuvinte salarialii desfb;oard
activitdli dependente);b) aciivitate independent6 - orice activitate des{bqurat[ de citre o persoani frzicd'in
scopul oblinerii de venituri, care indeplineqte cel pufin patru dintre cele qapte criterii de
rnai jos:r persoana fizicd dispune de libertatea de alegere a locului Ei a modului de
desfrEurare a activitelii, precum qi a prograrnului de lucru;r persoana fizicd dispune de libertatea de a desffiqura activitatea pentru rnai mul1i
clienli;. riscurile inerente activitAlii sunt asumate de cdtre persoana ftzicd ce desf6;oard
activitatea;. activitatea se realizeazd prin :utllizarea patrimoniului persoanei frzice cate o
desfhqoar6;. activitate a se realizeazd de persoana fizicd prin utilizarea capacit[lii
qi/sau a prestafiei frzice aacesteia, in funcfie de specificul activitalii;intelectuale
r persoana fizicd face parte dintr-un corp/ordin profesional cu rol de reprezentare,
ieglementare Ei supraveghere a profesiei desfbqurate, potrivit actelor normative
speciale care reglementeazborganizarea;i exercitarea profesiei respective;I persoana fizic[ dispune de libertatea de a desfdEura activitatea direct, cu
personal angajat sau prin colaborare cu terle persoane in condiliile legii.
Spri exemplu, un expert contabil membru al Corpului experlilor contabili qi
contabililor autorizali din Romdnia (CECCAR) desfEgoar[ o activitate independent[.
Capitolul 1. lmpozitulpe venit
Contribuahili scutigi de la plato impozitului pe venitSunt scutili de la plata impozitului pe venir urmitorii contribuabili:a) persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat, pentru veniturile realizate din:' activitdli independente, realizate in mod individual gi/sau intr-o fomrS de
asociere;. salarii Ei asirnilate salariilor;. pensii;
' activitefi agricole, silviculturd Ei pisciculfurd,, realizate in mod individual ;i/sauintr-o forml de asociere fEri personalitate juridicd;
b) persoanele fizice, pentru veniturile rcalizate din venituri din salarii qi asimilatesalariilor, ca unnare a desfEqurlrii activitblii de creare de programe pentru calculator.
c) persoanele fizice, pentru veniturile realizate din salarii qi asimilate salariilor caumlare a desfbqurdrii activit6lii de cercetare-dezvoltare aplicativ6 si/sau de dezvoltaretehnologic6.
Categorii de venitari supuse impozitului pe venitImpozitul pe venit se aplic[ unnbtoarelor categorii de venituri:r venituri din activitili independente;
' venituri din salarii qi asirnilate salariilor;. venituri din cedarea folosinlei bunurilor;. venituri din investi,tii;. venituri din pensii;
' venituri din activitSli agricole, silvicultur[ qi pisciculturS;. venituri din prernii qijocuri de noroc;
' venituri din transferul proprietililor irnobiliare;
' venituri din alte surse.
Cota de impozitare ;i perioada impozabildCota de irnpozit este de 16% qi se aplici asupra venitului impozabil corespunz[tor
fiecirei surse din fiecare categorie menlionatb anterior.Perioada impozabild este anul fiscal care corespunde anului calendaristic.Perioada irnpozabilS este inferioar[ anului calendaristic, in situalia in care decesul
contribuabilului survine in cursul anului.
Venitari neimpozsbileVeniturile neimpozabile cuprind in special:a) ajutoarele, indemnizaliile qi alte fonne de sprijin cu destinafie speciall, primite
de la bugetul de stat, bugetul asigurlrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale,bugetele locale Ei din alte fonduri publice sau colectate public, inclusiv cele din fonduriexteme nerambursabile, precurn gi cele de aceeaEi naturd prirnite de la organizafiineguvernatnentale, potrivit statutelor proprii, sau de la alte persoane, cum ar fi:
. alocalia de statpentru copii;
. alocalia lunari de plasament;
il
. indemnizafia lunarb primitd de persoanele cu handicap grav Ei accentuat,
precum gi indemni zilia lurrrard acordatl insolitorilor insolitor persoanelor cu
' handicap;
' ajutorul pentru incdlzirea locuinlei;. indemnlialia lunard pentru activitatea de liber-profesionist a arti;tilor interpreli
sau executanli din RomAnia;
' ajutorul social;. ajutorul de urgen![ acordat de Guvem Ei de primari in situalii de necesitate, ca
unnare u "atutilitalitor
naturale, incendiilor, accidentelor' pfecum qi altor situalii
deosebite stabilite Prin lege;
'ajutoarelepentruprocurareadedispozitivemedicale;. indemnizuliu de qlmaj gi alte drepturi neimpozabile asordate conform legislaliei
in materie;. indemnizaliile acordate in baza Legii recuno;tinfei pentru victoria Revoluliei
Rom6ne din Decernbrie 1989 qi pen1ru revolta tnuncitoreascd anticomunistd de
la Braqov din noiernbrie 1987;, indemnizaliile qi sporurile invalizilor, veteranitor 9i v[duvelor de rdzboi;
' ajutoarele umanitare, medicale Ei sociale;, ajutorul de deces acordat potrivit legislaliei privind sistemul public de pensii qi
alte drepturi de asigurdri sociale, -precum
Ei ajutorul pentru procurarea. de
proteze, orteze qi de alte produse ortopedice, acordate it baza legislaliei de
pensii. etc.b) indemnizafiile pentru incapacitate temporarl de munc6 acordate, potrivit legii,
p"rrourr.lo. frzice,aitele decdt cele Jare obtin venituri din salarii qi asimilate salariilor;.
c) indemnizaqiile pentru: risc maternal, maternitate, cre$terea copilului qi ingrijirea
copilului bolnav;d) veniturile realizate din valorificarea, prin centrele, de colectare, a bunurilor'
mobile sub forma dqeurilor care fac obiectul programelor nalionale finanlate din bugetul
de stat sau din alte fonduri publice;e) veniturile de oricl fel, in bani sau in naturd, primite la predarea deEeurilor din
patrimoniul personal;
0 sumele incasate din asigurdri de orice fel reprezentdnd despdgubiri qi surne
asiguratelg) despdgubirile in bani sau in nature primite de cdtre o persoanb ftzicd ca unnare a
,rnul pi"i.rOiciu material suferit de aceasta, inclusiv dcspdgubirile reprezentdnd daunele
morale;h) sumele primite ca unnare a exproprierii pentru cauz5 le utilitate public[;
i) pensiile pentru invalizli de rhzboi, orfanii, vbduvele/vSduvii de rdzboi, pensiile
acordate in cazurile de invaliditate sau de deces pentru personalul participant, potrivit
legii, la misiuni qi operalii in afara teritoriului statului romAn, pensiile acordate in cazurile
dJinvaliditate sau de deces, survenite in timpul sau din cauza serviciului, personalului
incadrat in instituliile publice de apdrare, ordine publici Ei siguranld nalionall;j) sumele sau tunurile primite sub form[ de sponsorizare sau mecenat, conform
legii;
k) veniturile primite ca unnare a transferului dreptului de proprietate asuprabunurilor imobile qi mobile din patrimoniul personal, conform legii;
l) bursele primite de persoanele care urmeazd orice formi de Ecolarizare sauperfeclionare in cadru institulionalizat;
m) sumele sau bunurile, inclusiv titluri de valoare qi aur financiar, primite cu titlude rnogtenire ori donalie, in condigiile prevdzute de lege;
n) premiile obginute de sportivii medaliali la campionatele mondiale, europene qi lajocurile olimpice/paralimpice
o) etc.
Venituri din activitifi independente
Veniturile din activitlli independente cuprind:a) veniturile din activitdli de produclie;b) veniturile din comer!;c) veniturile din prestlri de servicii;d) veniturile din profesii liberale (veniturile obqinute din exercitarea profesiilor
medicale, de avocat, notar, executor judecdtoresc, auditor financiar, consultant fiscal,expert contabil, contabil autorizat, consultant de plasament ?n valori mobiliare, arhitect,traducdtor, sportiv, precum ;i veniturile obginute de alte persoane ftzice care indeplinesccel pulin patru dintre cele qapte condilii prezentate anterior in cadrul acestui capitol.
e) veniturile din drepturi de proprietate intelectuald (venituri realizate dinvalorificarea drepturilor industriale, cum ar fi: invenlii, know-how, mirci inregistrate,francize Ei altele aselnenea, recunoscute Ei protejate prin inscrisuri ale instituliilorspecializate, preculn Ei a drepturilor de autor, inclusiv a drepturilor conexe dreptului deautor).
Reguli generale de stabilire a venitului net anual din activitdgi independenteExisti dou[ sisteme pentru determinarea venitului anual impozabil: sistemul
relativ normelor de venit qi sistemul real.Contribuabilii care oblin venituri din activitili independente, impugi pe bazd de
nonne de venit au dreptul si opteze pentru determinarea venitului net in sistem real.Opliunea de a determina venitul net in sistem real, pe baza datelor din contabilitate
este obligatorie pentru contribuabil pe o perioadb de 2 ani fiscali consecutivi gi seconsiderl reinnoitl pentru o nou6 perioadd dacl contribuabilul nu soliciti revenirea lasistemul anterior, prln completarea corespunzdtoare a declaraliei prirrind venitulestimat/nonna de venit gi depuneiea fonnularului la organul fiscal competent pdnd la datade 3l ianuarie inclusiv a anului urm[tor expirdrii perioadei de 2 ani.
Contribuabilii care desfdqoard activiteli pentru care venitul net se determinl pebazd de nofine de venit nu au obliga{ia sE organizeze gi sd conducd contabilitate in partiddsimplE pentru activ itatea respectiv[.
Contribuabilii care oblin venituri din activit[fi independente sunt obligali s6otganizeze Ei s[ conduc[ contabilitate in partidl simpl6, cu respectarea reglementirilor invigoare privind contabilitatea, Ei s[ completeze Registrul-jurnal de incasdri ;i pln1i,Registrul-inventar Ei alte documente contabile prev[zute de legislalia in materie.
14 Contabilitatea gi gestiunea fiscald a societSlilor comerciale. Sinteze de teorie $i exemple practice.-
Activitetile pentru care venitul net se poate determina pe baza normelor anuale de
venit sunt stabilite de Ministerul Finanfelor Publice, in conformitate cu activitefle dinClasificarea activit6lilor din economia nalionald - CAEN. Toate activitdlile supuse
normelor de venit, precum qi cuantumul venitului impozabil (norma de venit) se regdsesc
in Anexa 1 a acestei lucr[ri.Nonna de venit pentru fiecare activitate desfdquratd de contribuabil nu poate fi mai
rnici decAt salariul debazd minirr brut pe lar6, garantat in p1at6, in vigoare la momentulstabilirii acesteia, inmullit ct I2t .
Contribuabilii care desfbEoard activiteti pentru care venitul net se determinl pe
bazd de nonne de venit au obligalia sd completeze numai partea referitoare la venituri dinRegistrul de eviden!6 fisca16 qi nu au obligalii privind evidenla contabili.
Contribuabilii pentru care venitul net se determind pe bazd de norme de venit qi
care in anul fiscal anterior au inregistrat un venit brut anual mai mare decdt echivalentulin lei al sumei de 100.000 euro, incepAnd cu anul fiscal urmdtor au obligafia detenniniriivenitului net anual in sistem real.2
Venitul net din activiti{i independenteo determinat in sistem real, se obline pe
baza datelor din contabilitate, ca diferen!5 intre venitul brut ;i cheltuieliledeductibileefectuate in scopul realizdrii de venituri.
Venitul brut cuprinde:. sumele incasate gi echivalentul in lei al veniturilor in naturd din desfrgurarea
activitatii;. veniturile sub formi de dobdnzi;. cdgtigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii;. veniturile din angajamentul de a nu desfEgura o activitate independentd sau de a
nu concura cu o altd persoan5.
Nu sunt considerate venituri brute:. aporfurile in nurnerar sau echivalenful in lei al aporturilor in natur[ efectuate;r sumele primite sub form[ de credite bancare sau de imprumuturi de la persoane
fizice sau juridice; sumele prirnite ca despbgubiri, sponsoriziri, mecenat sau
donalii.Cheltuielile aferente veniturilor, pentru a putea fi deduse, trebuie s[ respecte '
urmitoarele cerinfe:. s[ fie efectuate in cadrul activitAflor desfr$urate in scopul realizdni venitului,
justifi cate prin documente;
' s[ fie cuprinse in cheltuielile exerciliului financiar al anului in cursul cfuuia au
fost pl6tite.
I in cazul in care un contribuabil desfiqoatd o activitate independentd supusd normelor de venit, care
genereazd venituri din activitlli independente pe perioade mai mici decAt anul calendaristic, norma de
venit aferentd acelei activititi se corecteazl astfel incAt si reflecte perioada de an calendaristic in care afost desfEgurati activitatea respectivd.'Aceastd categorie de contribuabili are obligalia sd completeze corespunzator qi sd depund declaraliaprivind venitul estimat/nonna de venit pdnd la data de 31 ianuarie, inclusiv. Cursul de schimb valutarutilizat pentru determinarea echivalentului in lei al sumei de 100.000 euro este cursul de schimb mediuanual comunicat de BancaNalionall a RomAniei, la sfbrqitul anului fiscal.
Capitolul 1. lmpozitul pe venil
Urmitoarele chelfuieli au deductibititate limitati:' chelfuielile de sponsorizare, mecenat, precum qi pentru acordarea de burse
private, efectuate conform legii, sunt deductibile in limita unei cote de 5% dinbaza de calcul (baza de calcul se determind ca diferenli intre venitul brut qicheltuielile deductibile, altele dec6t cheltuielile de sponsorizare, mecenat,pentru acordarea de burse private pi cheltuielile de protocol);
' cheltuielile de protocol sunt deductibile in limita unei cote de 2o/o din baza decalcul (baza de calcul se determin6 ca diferenf[ intre venitul brut Ei cheltuieliledeductibile, altele dec6t cheltuielile de sponsorizare, mecenat, pentru acordareade burse private gi cheltuielile de protocol);
' cheltuielile sociale, in lirnita surnei obfinute prin aplicarea unei cote de p6nb la5%o asttpra valorii anuale a cheltuielilor efectuate cu salariile personalului;
' scdzimintele, perisabilitifile, pierderile rentltate din manipulareldepozitare,potrivit legislaliei in materie, inclusiv cheltuielile cu bunuri cu termen depd;itde valabilitate potrivit legii;
' cheltuielile reprezentAnd tichetele de mas6 acordate de angajatori, potrivit legii;' cheltuieiile reprezent6nd voucherele de vacan\i, acordate de angajatori, potrivit
legii;
' contribufiile la fonduri rie pensii facultative potrivit Legii nr. 20412006 privindpensiile facultative, cu modificdrile gi completirile ulterioare, qi celereprezentAnd contribufii la schemele de pensii facultative, plStite in scopulpersonal al contribuabilului, sunt deductibile in limita echivalentului in lei a 400euro anual pentru fiecare persoand;
. primele de asigurare voluntard de sdndtate, confonn Legii nr. 9512006 privindreforma in dorneniul senet5lii, republicat[, plltite in scopul personal alcontribuabilului, sunt deductibile in limita echivalentului in lei a 400 euro anualpentru fiecare persoand;
. cheltuielile efectuate pentru activitatea independentd, cdt gi in scopul personal alconkibuabilului sau asocialilor sunt deductibile numai pentru partea decheltuiall care este aferentd activitetii independente;
' cheltuielile de funcfionare, intrefinere Ei reparafii, aferente autoturismelorfolosite de contribuabil sau membru asociat sunt deductibile limitat, la cel multun singur autoturism aferent fieclrei persoane;
. cheltuielile reprezentdnd contribulii obligatorii datorate pentru salariafi, inclusivcele pentru asigurarea de accidente de muncd gi boli profesionale, potrivit legii;
' cheltuielile reprezentdnd contribulii sociale obligatorii, potrivit legii, datorate decltre contribuabil in limitele stabilite potrivit prevederilor. Deducereacheltuielilor respective se efectueazd de organul fiscal competent la recalculareavenitului net anual/pierderii nete anuale;
. cheltuieli pentru asigurarea securitdlii gi sdndtilii in rnunci, potrivit legii;' dob6nzi aferente imprumuturilor de la persoane fizice qi juridice, altele dec6t
instituliile care desfdqoar6 activitatea de creditare cu titlu profesional, utilizatein desfbqurarea activitblii, pe baza contractului incheiat intre p5(i, in limitanivelului dobanzii de referinfd a Bdncii Nationale a Romdniei, pentru
15
imprumuturile in lei, in vigoare la data restituirii imprumutului Ei, respectiv,
nivelul ratei dobAnzii pentru irnprumuturile in valutS;. cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentAnd chiria - rata de leasing - in
cazul contractelor de leasing opera{ional, respectiv cheltuielile cu amortizarea qi
dobanzile pentru contracteie de leasing financiar, stabilite in conformitate cu
prevederile privind operafiunile de leasing Ei societalile de leasing;
r cotizaliiplaiite la asotialiile profesionale in limita a 4.000 euro anual;
, cheltuielile reprezentand cotrtribufiile profesionale obligatorii datorate, poffivit
legii, organi ziliilor profesionale din care fac parte contribuabilii, in limita a 5o/o
din venitul brut realizatNu sunt cheltuieli deductibile:. sumele sau bunurile fiilizate de contribuabil pentru u21 personal sau al farniliei
sale;
' cheltuielile corespunzdtoare veniturilor neirapozabile ale cbror surse se afl[ pe
teritoriul RornAniei sau in str[indtate;irnpozitul Pe venit datorat;
r ctrittuietlte cu primele de asigurare, altele decdt cele obligatorii;
' donaliile de orice fel;. dobdnzile/majorarile de intdrziere, arnenzile, sumele sau valoarea bunurilor
confiscate "u'nr*ur"
a incalcirii dispoziliilor legale in vigoare qi penalit6li1e'
datorate autorit[lilor tomane/strdine, -u
excepfia celor pl6tite, confonn clauzelor
din contractele comerciale incheiate cu aceste autoriteJi;. ratele aferente creditelor angajate;. cheltuielile de achizilionaie sau de fabricare a bunurilor qi a drepfurilor
amortizabile din Registrul-inventar;
' cheltuielile privind*bunurile constatate lipsd din gestiune sau degradate qi
neimputabile, dace inventarul nu este acoperit de o polild de asigurare;
. 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate
exclusiv in scopul desfr;uririi activitdlii qi a c6ror rnasd totalb maximI
attodzatd nu depaqeEte 3.500 kg qi nu au mai mult de 9 scaune de pasageri'
incluzdnd qi scaunul qoferului, aflate in proprietate sau in folosin!6. Aceste
cheltuieli sunt integral deductibile pentru situaliile in care vehiculele respective
se inscriu in oricare dintre urm[toarele categorii:
1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgen16, servicii de pazd qi
protecfie qi servicii de curierat;2. vehiculele utilizate de agenlii de vdnz[ri qi de achizi,tii;
3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu p1at6, inclusiv pentru
serviciile de taximetrie;4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat[, inclusiv pentru
inchirierea citre alte perroane sau pentru instruire de citre gcolile de Eoferi;
5. vehiculele utilizate ca m5rfuri in scop comercial'
Cheltuielile care intrd sub incidenla acestor prevederi nu includ cheltuielile privind
arnortizarea.in cazul vehiculelor rutiere motorizateo aflate in proprietate sau in folosinfd, care nu
fac obiectul lirnitdrii deducerii cheltuielilor, se vor aplica regulile generale de deducere.