chişinău 24.01...tabelul 2. evoluţia cotelor impozitului pe venitul gospodăriilor ţărăneşti...

Chişinău

24.01.2012

Impozitul pe venitul persoanelor fizice

2011 2012

Mărimea grilelor de venit impozabile (vi)

şi cotele impozitului pe venitul persoanei

fizice, lei anual / %

vi<25200: 7%

vi>25200:18%

vi<25200: 7%

vi>25200: 18%

Scutirea anuală personală, lei 8 100 8 640

Scutirea anuală personală majoră, lei 12 000 12 840

Scutirea anuală pentru persoanele

întreţinute, lei

1 800 1 920

Tabelul 1. Evoluţia cotelor impozitului pe venitul persoanelor fizice

în 2011 - 2012

Scutirile respective se aplică de la 01 ianuarie 2012 (art.33,

art.34 și art.35 din CF).

2

Tabelul 2. Evoluţia cotelor impozitului pe venitul gospodăriilor ţărăneşti (de fermier),

întreprinzătorilor individuali şi persoanelor juridice în 2011 – 2012

Categoria contribuabilului

Cota impozitului (art.15 din CF)

2011 2012

Gospodăriile ţărăneşti (de fermier) 0% 7 %

Întreprinzătorii individuali 0% vi<25200: 7%

vi>25200: 18%

Persoanele juridice 0% 12 %

* în anul 2012 contribuabilii care obţin venit nu din munca salariată sau

de la care nu se reţine la sursa de plată impozitul pe venit din dobînzi şi

royalty (art.89 din CF), sînt obligaţi să achite, nu mai tîrziu de

31 martie, 30 iunie, 30 septembrie şi 31 decembrie ale anului fiscal,

sume egale cu 1/4 din suma calculată drept impozit, ce urmează a fi

plătit pentru anul respectiv (art.84 din CF).

Impozitul pe venitul agenților economici

3

Particularități privind modul de calculare și achitare în rate a impozitului pe venit pentru anul 2012

Mărimea impozitului pe venit, ce urmează a fi achitat în rate, este egal

cu suma impozitului din venitul impozabil prognozat, adică presupus spre

obţinere în anul fiscal 2012 (art.84 din CF).

Mărimea venitului impozabil prognozat se determină de sine stătător

de către contribuabil la începutul anului fiscal sau dacă contribuabilul şi-a

început activitatea pe parcursul anului fiscal 2012 – la începutul

activităţii, reieşind din veniturile şi cheltuielile prognozate şi prevederile

Codului fiscal în partea ce ţine de determinarea obiectului impozabil.

La determinarea impozitului pe venit în rate reieşind din indicatorii

prognozaţi ai anului fiscal curent, se admite o eroare de pînă la 20% faţă

de suma obligaţiunii fiscale efective, de la care nu se vor aplica sancţiuni

pentru neplata impozitului pe venit în rate.

4

Particularități privind modul de calculare și achitare în rate a impozitului pe venit pentru anul 2012 (continuare)

La apariţia unor factori ce pot avea influenţă asupra micşorării

sau majorării obligaţiei fiscale efective privind impozitul pe

venit, contribuabilul poate să revadă mărimea prognozată a

impozitului pe venit către fiecare termen de achitare a

impozitului pe venit în rate.

Contribuabilii care au subdiviziuni în afara UAT în care se

află sediul central urmează să transfere impozitul pe venit în

rate la BUAT de la sediul subdiviziunilor acestora.

5


În cazul în care contribuabilul pe parcursul perioadei fiscale

deschide o subdiviziune, acesta nu va transfera impozitul

pe venit în rate la BUAT de la sediul subdiviziunii nou

create, deoarece indicatorul de la care este necesar de a

calcula repartizarea impozitului pe venit lipseşte.

În cazul în care contribuabilul pe parcursul perioadei fiscale

lichidează o subdiviziune, acesta va transfera impozitul pe

venit în rate la BUAT de la sediul subdiviziunii pentru

trimestrele în care subdiviziunea respectivă a activat pe

parcurs şi nu va transfera impozitul pe venit în rate la BUAT

începînd cu trimestrul în care este lichidată subdiviziunea.

6

Regimul fiscal al agenţilor economici subiecţi ai sectorului

întreprinderilor mici şi mijlocii (art.541- 544 din CF)

Subiecţii impunerii Obiectul impunerii Cota impozitului

agenţii economici care

nu sînt înregistraţi ca

plătitori de TVA pe

parcursul perioadei

fiscale declarate, cu

excepţia gospodăriilor

ţărăneşti (de fermier) şi

întreprinzătorilor

individuali.

venitul din

activitatea

operaţională obţinut

în perioada fiscală

declarată.

3%

Impozitul pe venitul agenților economici (continuare)

7


Agenţii economici care, pe parcursul perioadei fiscale declarate, nu sunt înregistraţi în calitate de plătitori ai TVA (cu excepţia gospodăriilor ţărăneşti (de fermier) şi întreprinzătorilor individuali), iar venitul acestora din activitatea operaţională, la situaţia din 31 decembrie a perioadei precedente perioadei fiscale de declarare, este:

de pînă la 100 mii lei - au obligaţia aplicării regimului fiscal pentru ÎMM (3%).

de la 100 mii la 600 mii lei - pot alege regimul de impozitare pentru ÎMM (3%) sau modul general stabilit (12%).

8


Veniturile din activitatea operaţională sunt înregistrate în

grupa de conturi 611 şi 612 din Planul de conturi contabile al

activităţii economico-financiare a agenţilor economici.

Calcularea impozitului se efectuează trimestrial.

Achitarea se efectuează în termen de o lună de la încheierea

trimestrului corespunzător.

Darea de seamă privind impozitul pe venit pentru ÎMM (3%) se

întocmeşte pe un formular oficial aprobat de către Ministerul

Finanţelor, care se prezintă o dată pe an la IFS teritorial în a cărui

rază îşi are sediul contribuabilul, nu mai tîrziu de 31 martie a

anului următor perioadei de gestiune.

9

Impozitul pe venitul reţinut la sursă de plată

Dividendele reprezintă sumele ce se repartizează de agentul economic acţionarilor (asociaţilor) săi din venitul rămas după impozitare.

Pentru anul 2012 are loc:

reținerea impozitului la sursă în mărime de 6% din venitul obținut sub formă de dividende, inclusiv sub formă de acţiuni sau cote-părţi, din profitul repartizat aferent perioadei anului 2012 şi perioadelor ulterioare pentru toți contribuabilii (art.901 din CF);

introducerea mecanismului de reţinere finală al impozitului reţinut la sursă din venitul sub formă de dividende.

Dividendele achitate prealabil pe parcursul perioadei fiscale se vor impozita la sursă în funcție de perioada la care se referă profitul.

10

Impozitul pe venitul reţinut la sursă de plată (continuare)

Pentru dividendele, inclusiv sub formă de acţiuni sau cote-

părţi, aferente profitului nerepartizat obţinut în perioadele

fiscale 2008 – 2011 inclusiv, se va aplica cota impozitului

reţinut la sursă în mărime de 15% (art.901 din CF).

Pentru suma retrasă din capitalul social aferentă majorării

capitalului social din repartizarea profitului net şi/sau altor

surse constatate în capitalul propriu între acţionari (asociaţi) în

perioadele fiscale 2010 – 2011 inclusiv, în conformitate cu

cota de participaţie depusă în capitalul social, se va aplica cota

impozitului reţinut la sursă în mărime de 15% (art.901 din CF).

11

Impozitul pe venitul reţinut la sursă de plată (continuare)

Este prevăzut:

anularea plăţii prealabile a impozitului pe venitul obţinut de către agenţii economici de la prestarea serviciilor de locaţiune, dare în arendă; servicii de publicitate; servicii de audit; servicii de management, marketing, consultanţă; servicii de protecţie şi pază; servicii ce ţin de instalarea, deservirea şi reparaţia tehnicii de calcul, servicii de prelucrare a datelor (art.90 din CF);

majorarea mărimii cotei impozitului reţinut la sursă din plăţile efectuate în folosul persoanelor fizice rezidenţi de la 5% la 7% (art.90 din CF);

diminuarea mărimii cotei impozitului reţinut la sursă din venitul, obţinut de agenţi economici şi cetăţeni nerezidenţi, de la 15% la 12%, cu excepţia venitului sub formă de dividende (6%) (art.91 din CF).

12

anularea tuturor facilităţilor fiscale generale şi individuale, cu excepţia celor garantate pentru o perioadă de timp concretă: zonele economice libere, dobânzile la depozite bancare şi valori mobiliare corporative sub formă de obligaţiuni (art.49 din CF);

introducerea sistemului de deducere a provizioanelor pentru companiile de leasing (art.31 din CF);

majorarea plafonului de atribuire a activelor materiale la categoria de mijloace fixe pe care se calculează uzura, de la 3000 lei la 6000 lei (art.26 din CF);

majorarea normei de uzură pentru proprietatea raportată la categoria III, de la 10% la 12,5% (art.26 din CF);

majorarea cuantumului deducerilor cheltuielilor neconfirmate documentar, de la 0,1% la 0,2% din venitul impozabil (art.24 din

CF);

diminuarea perioadei de raportare a pierderilor în viitor privind impozitul pe venit de la 5 ani la 3 ani (art.32 din CF).

Impozitul pe venitul agenţilor economici (continuare)

13

Contribuţiile de asigurări sociale de stat obligatorii şi primele de asigurare obligatorie de asistenţă medicală

În anul 2012 are loc menţinerea cotelor contribuţiilor de

asigurare socială de stat obligatorii (29% = 23% + 6%) şi

primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală (7% =

3,5% + 3,5%).

14

Taxa pe valoarea adăugată

Este prevăzută:

extinderea mecanismului de restituire a TVA la investiţiile

(cheltuielile) capitale efectuate în localităţile republicii pentru

mun.Chişinău şi Bălţi începînd cu 01 ianuarie 2012 şi anularea

plafoanelor de restituire a TVA pentru investiţii (cheltuieli)

capitale (art.1011 din CF);

restituirea TVA în cazul investiţiilor (cheltuielilor) capitale

într-un termen ce nu depăşeşte 3 perioade fiscale după perioada

fiscală în care au fost efectuate investiţiile (cheltuielile) capitale

(art.1011 din CF).

Solicitanţii urmează să depună cererea de restituire a TVA

aferentă investițiilor capitale într-un termen care să asigure

respectarea termenului general de restituire a TVA conform

condițiilor generale (37 zile) și a termenului de 3 perioade fiscale. 15

stabilirea înregistrării în calitate de contribuabil al TVA în

cazul efectuării investiţiilor capitale în baza normelor generale

(100 mii lei - benevol și 600 mii lei - obligatoriu) (art.112 din

CF);

concretizarea noţiunii de investiţii capitale (cheltuieli) care

reprezintă cheltuieli efectuate de către agenţi economici în

legătură cu procurarea şi/sau crearea activelor pe termen lung,

cu destinaţie productivă, care nu se reflectă în rezultatele

perioadei curente, dar urmează a fi atribuite la majorarea valorii

activelor pe termen lung (art.93 din CF).

La active pe termen lung cu destinaţie productivă se atribuie

activele a căror uzură se raportează la costul produselor

fabricate (servicii, lucrări prestate).

Taxa pe valoarea adăugată (continuare)

16

introducerea mecanismului de utilizare a sumei TVA aferente restituirii contribuabililor în contul stingerii obligaţiilor viitoare ale acestora faţă de BPN (art.101, art.1011 din CF);

introducerea Registrului general electronic al facturilor fiscale.

Subiecţii impunerii cu T.V.A. care sînt deserviţi de IFPS, de IFS pe mun. Chişinău, de IFS pe mun. Bălţi şi de DAF Comrat din cadrul IFS pe UTA Găgăuzia, sunt obligați de a înregistra factura fiscală eliberată, începînd cu 1 iulie 2012, în cazul în care totalul valorii impozabile a livrării impozabile cu TVA depăşeşte suma de 100 mii lei (art.1181 din CF).


17

revizuirea scutirii de TVA a pachetelor turistice, prin

impozitarea cu TVA a comisioanelor aplicate la formarea

acestora (art.103 din CF);

anularea scutirii de TVA a serviciilor de pregătire şi

perfecţionare a cadrelor (art.103 din CF).


18

Accize

A fost modificată structura şi mărimea cotelor accizului la

articole din tutun (Anexa la titlul IV din CF):

Poziţia tarifară Unitatea de măsură Cota accizului

2011 2012 2011 2012

240220 Ţigarete cu filtru 1000 bucăţi/

valoarea în lei

10 lei +

18%

20 lei +

24%

240220 Ţigarete fără filtru 1000 bucăţi 10,50 lei 20 lei

240210000 Ţigări de foi,

trabucuri Valoarea în lei 25% 40%

240290000 Alte țigări de

foi, trabucuri şi ţigarete

1000 bucăţi Valoarea în

lei 10,80 lei 40%

19

anularea accizului pentru vinul din struguri proaspeţi şi mustul de

struguri (poziţia tarifară 2204) (Anexa la titlul IV din CF).

Începând cu 13.01.2012, nu au obligaţia marcării cu „Timbru

de acciz” a mărfurilor de la poziţia tarifară 2204, agenţii

economici care:

- fabrică mărfurile date,

- procură de la agenţii economici rezidenţi aflaţi pe teritoriul

Republicii Moldova care nu au relaţii fiscale cu sistemul ei

bugetar;

- importă astfel de mărfuri,

deoarece acestea nu sunt supuse accizelor (art.123 din CF).

Accize (continuare)

20

Mărfurile de la poziţia tarifară 2204 aflate în stoc

marcate cu timbru de acciz pot fi comercializate fără a fi

necesară înlăturarea timbrelor deja aplicate.

Pentru exportul vinurilor şi a mustului din struguri de la

poziţia tarifară 2204, precum şi pentru livrările în

magazinele duty-free şi ZEL efectuate până la data

excluderii acestora din lista mărfurilor supuse accizelor,

restituirea accizelor se va efectua pe principii generale

(art.125 din CF).

Mecanismul de restituire a timbrelor de acciz este

stabilit prin Hotărârea Guvernului nr.1481 din

26.12..2006 „Cu privire la marcarea producţiei alcoolice”.

Accize (continuare)

21

A fost modificată structura şi mărimea cotelor accizului la

alcoolul etilic nedenaturat cu o concentraţie alcoolică de pînă

la/mai mult de 80% volum (poziţiile tarifare 2207, 2208), alte

băuturi alcoolice (poziţiile tarifare 2205, 220600) (a se vedea

Tabelul nr.3) (Anexa la titlul IV din CF):

Accize (continuare)

22

Poziţia tarifară Unitatea de măsură Cota accizului

2011 2012 2011 2012

2205 Vermuturi şi alte vinuri din struguri proaspeţi,

aromatizate cu plante sau cu substanţe aromatizante

valoarea în

lei

Lit

ru

alc

oo

l a

bso

lut/

va

loare

a î

n l

ei

10%, dar nu mai puţin de

1,69 lei/litru

15 lei +

15%


0,17 lei/litru

220600 Alte băuturi fermentate (de exemplu,

obţinute din suc de pere proaspete, cidru, hidromel);

amestecuri de băuturi fermentate, amestecuri de

băuturi fermentate şi băuturi nealcoolice,

nedenumite şi necuprinse în altă parte

valoarea în

lei

0,09 lei/% vol/litru

22071000 Alcool etilic nedenaturat cu o

concentraţie alcoolică de 80%vol sau mai mult

litru alcool

absolut

220720000 Alcool etilic şi alte alcooluri denaturate,

de orice concentraţie

litru alcool

absolut 0,09 lei/% vol/litru

2208

Alcool etilic nedenaturat cu o

concentraţie alcoolică de până la

80%vol., distilate, rachiuri,

lichioruri şi alte băuturi alcoolice

(pînă la 9%)

valoarea în

lei


0,14 lei/% vol/litru alcool

absolut

30 lei +

30%

(9%-25% )



absolut

(peste 25%)



absolut

Tabelul 3. Evoluţia cotelor accizului pentru băuturile alcoolice

în 2011 - 2012

23

Au fost majorate limitele cotelor impozitului pe bunurile imobiliare cu

destinaţie locativă din municipii şi oraşe, inclusiv din localităţile aflate

în componenţa acestora, cu excepţia satelor (comunelor) ce nu se află

în componenţa mun.Chişinău şi Bălţi; pentru garajele şi terenurile pe

care acestea sînt amplasate, loturile întovărăşirilor pomicole cu sau fără

construcţii amplasate pe ele, de la 0,02% la 0,05% (cota minimă) şi de

la 0,25% la 0,3% (cota maximă) – ce se aplică din 13.01.2012 (art.280

din CF);

Categoria bunului Cota impozitului

2011 2012

Bunurile imobiliare cu destinaţie locativă (apartamente şi case

de locuit individuale, terenuri aferente acestor bunuri) din

municipii şi oraşe, inclusiv din localităţile aflate în componenţa

acestora, cu excepţia satelor (comunelor) ce nu se află în

componenţa municipiilor Chişinău şi Bălţi; pentru garajele şi

terenurile pe care acestea sînt amplasate, loturile întovărăşirilor

pomicole cu sau fără construcţii amplasate pe ele.

min

0.02%

max

0.25%

min

0.05%

max

0.3%

Impozitul pe bunurile imobiliare

24

Începînd cu 13 ianuarie 2012 are loc:

implementarea următoarei etape a sistemului de impozitare a

bunurilor imobiliare în funcţie de valoarea estimată (valoarea

de piaţă), şi anume pentru (art.280 din CF):

- bunurile imobiliare cu destinaţie locativă – apartamente şi case

de locuit individuale din satele (comunele) din componenţa

mun.Chişinău şi Bălţi, cu stabilirea cotelor în mărime de

0,05% (cota minimă) şi 0,3% (cota maximă);

- şi pentru terenurile agricole cu construcţiile amplasate pe ele,

cu stabilirea cotelor de 0,1 % (cota minimă) şi 0,3% (cota

maximă).

Cota concretă a impozitului se stabileşte anual de către

autoritatea reprezentativă a APL (art.280 din CF).

Impozitul pe bunurile imobiliare (continuare)

25

introducerea unei norme de concretizare prin care impozitul

pe bunurile imobiliare se achită la BUAT de la locul amplasării

obiectelor impunerii (art.282 din CF).

Începînd cu 01 ianuarie 2010 a fost:

concretizat şi/sau extins termenul de prezentare a calculului

impozitului şi termenul achitării acestuia pentru

întreprinzătorii individuali.

Astfel, întreprinzătorii individuali al căror număr mediu anual

de salariaţi, pe parcursul perioadei fiscale, nu depăşeşte 3

unităţi şi care nu sînt înregistraţi ca plătitori de TVA prezintă o

dare de seamă unificată și achită impozitul pe bunurile

imobiliare pînă la 31 martie a perioadei fiscale următoare celei

de gestiune (art.2811, art.282 din CF).

Impozitul pe bunurile imobiliare (continuare)

26

Taxe locale

Începînd cu 13 ianuarie 2012 are loc:

anularea taxei pentru amenajarea localităţilor din zona de

frontieră care au birouri (posturi) vamale de trecere a frontierei

vamale (art.289 din CF);

introducerea a 5 taxe locale noi (art.289 din CF):

- taxa de la posesorii unităţilor de transport; - taxa pentru parcaj;

- taxa pentru unităţile stradale de comerţ şi/sau de prestare a

serviciilor;

- taxa pentru evacuarea deşeurilor;

- taxa pentru dispozitivele publicitare.

Aceste taxe se aplică de către APL (art.289 din CF).

Cota taxelor locale se stabileşte de către APL în funcţie de

caracteristicile obiectelor impunerii (art.292 din CF).

27

Taxe rutiere

A fost efectuată rebalansarea mărimilor cotelor taxei

pentru folosirea drumurilor de către autovehiculele

înmatriculate în Republica Moldova şi stabilirea

acestora în funcţie de capacitatea cilindrică a

motorului, masa totală şi sarcina masică pe osie (a se

vedea Tabelul nr.4) (Anexa nr.1 la titlul IX din CF).

28

Nr.

d/o

Obiectul impunerii Unitatea de măsură Cota, lei/u.m.

2011 2012 2011 2012

1 2 3 4 5 6

1. Motociclete,

pînă la 500 cm3 inclusiv unitatea

unitatea 100

100

peste 500 cm3 unitatea 200

2. Autoturisme, autovehicule pentru utilizări speciale pe şasiu de

autoturism sau microbuz, cu capacitatea cilindrică a motorului:

a) de pînă la 1500 cm3 inclusiv unitatea cm3 150 0,20

b) de la 1501 la 2000 cm3 inclusiv unitatea cm3 250 0,20

c) de la 2001 la 2500 cm3 inclusiv unitatea cm3 500 0,30

d) de la 2501 la 3000 cm3 inclusiv unitatea cm3 900 0,30

e) de la 3001 la 3500 cm3 inclusiv unitatea cm3 1200 0,40

f) de la 3501 la 4000 cm3 inclusiv unitatea cm3 1500 0,40

g) de la 4001 la 4500 cm3 inclusiv unitatea cm3 1800 0,50

h) de la 4501 la 5000 cm3 inclusiv unitatea cm3 2100 0,50

i) de la 5001 la 5500 cm3 inclusiv unitatea cm3 2400 0,60

j) de la 5501 la 6000 cm3 inclusiv unitatea cm3 2700 0,60

k) de peste 6000 cm3 unitatea cm3 3000 0,60

3. Remorci cu capacitatea de ridicare înscrisă în certificatul de

înmatriculare:

a) de pînă la 0,75 t inclusiv unitatea tona 100 120

b) de la 0,75 la 3,5 t inclusiv unitatea tona 300 120

c) de la 3,5 la 10 t inclusiv unitatea tona 500 120

d) de peste 10 t unitatea tona 700 120

Tabelul 4. Rebalansarea cotelor taxei pentru folosirea drumurilor de către

autovehiculele înmatriculate în Republica Moldova

29

Nr.

d/o

Obiectul impunerii Unitatea de măsură Cota, lei/u.m.

2011 2012 2011 2012

1 2 3 4 5 6

4. Semiremorci cu capacitatea de ridicare înscrisă în certificatul de înmatriculare:

a) de pînă la 15 t inclusiv unitatea tona 500 100

b) de la 15 la 20 t inclusiv unitatea tona 750 100

c) de la 20 la 25 t inclusiv unitatea tona 1000 100

d) de la 25 la 30 t inclusiv unitatea tona 1250 100

e) de la 30 la 35 t inclusiv unitatea tona 1500 100

f) de peste 35 t unitatea tona 1750 100

5. Autoremorchere, tractoare unitatea unitatea 500 1000

6. Autocamioane, autovehicule pentru utilizări speciale pe şasiu de autocamion,

orice alte autovehicule cu autopropulsie, cu masa totală înscrisă în certificatul

de înmatriculare:

a) de pînă la 1,6 t inclusiv unitatea tona 300 120

b) de la 1,6 la 5 t inclusiv unitatea tona 500 120

c) de la 5 la 10 t inclusiv unitatea tona 700 120

d) de peste 10 t unitatea tona 1000 120

7. Autobuze cu capacitatea: unitatea tona

a) de pînă la 11 locuri unitatea unitatea 1000 1300

b) de la 12 la 17 locuri inclusiv unitatea unitatea 1200 1600

c) de la 18 la 24 locuri inclusiv unitatea unitatea 1400 1900

d) de la 25 la 40 locuri inclusiv unitatea unitatea 1600 2100

e) de peste 40 locuri unitatea unitatea 1800 2400

Tabelul 4. Rebalansarea cotelor taxei pentru folosirea drumurilor de către

autovehiculele înmatriculate în Republica Moldova (continuare)

30

Sancțiuni fiscale

31

Începînd cu 13.01.2012:

Suma neachitată a obligaţiilor fiscale, în cuantum de pînă la

100 lei inclusiv, nu se consideră restanţă faţă de BPN în

următoarele scopuri (art.129 pct.13) din CF):

a) beneficierea de reducere a amenzii cu 50% pentru încălcarea

fiscală;

b) neprezentarea şi/sau anularea dispoziţiei de suspendare a

operaţiunilor la contul bancar al contribuabilului emise

pentru asigurarea încasării restanţelor;

c) atestării lipsei restanţelor faţă de buget a agenţilor

economici.

32

În cazul în care contribuabilul descoperă că darea de seamă

fiscală prezentată anterior conţine o greşeală sau o omisiune şi

prezintă darea de seamă corectată, precum şi în cazul în care

contribuabilul nu are obligaţia prezentării dării de seamă, dar

descoperă că a fost efectuat greşit calculul şi plata impozitelor şi

taxelor, iar în urma acestora apar obligaţii fiscale suplimentare,

se aplică majorarea de întîrziere (penalitatea), în conformitate

cu art.228 din CF, dar nu mai mult decît obligaţia fiscală

corespunzătoare. (art.228 alin.(21) din CF)

33

Sancţiunea fiscală nu se aplică, în întregime, iar în cazul în care

a fost deja stabilită se anulează, în întregime, în cazul în care nu

apar obligaţii fiscale suplimentare. Prevederile prezentului

alineat nu se extind asupra art.253, 254, 255, 256, 257 alin.(2),

259, 260 alin.(4), 262, 2621 şi 263.

(art.234 alin.(11) din CF)

Persoanele care au calculat greşit impozitul şi/sau taxa, însă

acest fapt nu a fost depistat în cadrul controlului fiscal anterior,

la efectuarea repetată a controlului fiscal în condiţiile

reglementate prin art.214 alin.(8), sînt absolvite de aplicarea

amenzilor şi penalităţilor pentru încălcările fiscale depistate

aferente perioadelor supuse controlului repetat.


34

În cazul în care contribuabilul descoperă că darea de seamă

fiscală prezentată anterior conţine o greşeală sau o omisiune şi

prezintă darea de seamă corectată, precum şi în cazul în care

contribuabilul nu are obligaţia prezentării dării de seamă, dar

descoperă că a fost efectuat greşit calculul şi plata impozitelor

şi taxelor, iar în urma acestora apar obligaţii fiscale

suplimentare şi acestea sînt achitate pînă la anunţarea unui

control fiscal, amenda nu se aplică.


35

Tipul de încălcare fiscală 2011 2012

Împiedicarea activităţii organului fiscal

(art.253 alin.(1) din CF) 3 000 lei 10 000 lei

Neprezentarea, prezentarea tardivă şi/ sau neautentică

a informaţiei conform prevederilor art.197 alin.(32) şi

art.229 alin.(22).


- 3 000 lei

Neexecutarea sau executarea neconformă a

prevederilor art.197 alin.(32), alin.(33) şi art.229

alin.(22) din Codul fiscal.


-

30%, din

suma

încasată sau

ce urma a fi

încasată de

la

contribuabil

Neexecutarea cerinţelor din citaţia organului fiscal de

către persoanele juridice


3 000 lei 10 000 lei

36


Desfăşurarea unei activităţi fără

utilizarea maşinii de casă şi de

control

(art.254 alin.(1) şi (4) din CF)

pentru primul caz

de încălcare 5 000 lei 10 000 lei

pentru încălcarea

repetată 18 000 lei 25 000 lei

pentru comiterea

a treia oară și

mai mult

18 000 lei 50 000 lei

Desfăşurarea unei activităţi fără

utilizarea maşinii de casă şi de

control existente sau cu utilizarea

maşinii de casă şi de control

defectate


Neelibirarea biletelor de călătorie


pentru primul caz

de încălcare 6 000 lei 10 000 lei

pentru încălcarea

repetată 18 000 lei 25 000 lei

pentru comiterea

a treia oară și

mai mult

18 000 lei 50 000 lei

37


Încălcarea de către instituţia financiară (sucursala sau

filiala acesteia) a obligațiunilor acesteia în cazul

deschiderii, modificării sau închiderii conturilor

bancare


1 500 lei 3 000 lei

Încălcarea regulilor stabilite de legislaţie sau

neprezentarea ori prezentarea tardivă organului fiscal

a informaţiei despre modificarea sau închiderea

contului bancar al contribuabilului


5 000 –

8 000 lei 6 000 lei

Neasigurarea păstrării dărilor de seamă fiscale şi/sau a

documentelor de evidenţă şi/sau a benzilor de control

şi/sau lipsa totală ori parţială a evidenţei contabile


30 000 lei 50 000 lei

Neeliberarea facturii fiscale în cazul bunurilor gajate

(art.2571 din CF) -

50% din

valoarea

tranzacţiei 38


Lipsa timbrelor de acciz, la mărfurile

supuse accizelor pasibile de marcare

obligatorie sau utilizarea unor timbre

de acciz falsificate ori nevalabile

(art.262 din CF)

pentru primul caz

de încălcare

în mărimea

valorii de

piaţă a

mărfii, dar

nu mai

puţin de

7 000 lei

pentru

fiecare caz.

50 000 lei

pentru încălcarea

repetată 100 000 lei

pentru comiterea

a treia oară și mai

mult 250 000 lei

Pentru împiedicarea funcţionarului

fiscal de a efectua executarea silită a

obligaţiei fiscale


persoane fizice 1 000 lei 5 000 lei

agenţi economici 5 000 lei 10 000 lei

Neacceptarea spre păstrare de către

contribuabil (reprezentantul acestuia)

sau persoana lui cu funcţie de

răspundere a bunurilor sechestrate


persoane fizice 1 000 lei 5 000 lei

agenţi economici 5 000 lei 10 000 lei

39

Tipul de încălcare fiscală

2011 2012

Neprezentarea dării de seamă fiscale


5% din suma

impozitului sau taxei

care urmează să fie

vărsată la buget

1 000 lei

dar nu mai mult

de 10 000 lei

pentru numărul

total de dări de

seamă

Prezentarea dării de seamă fiscale care

conţine informaţie neautentică


Prezentarea tardivă a dării de seamă fiscale


200 lei

dar nu mai mult

de 2 000 lei

pentru numărul

total de dări de

seamă

Neprezentarea facturii fiscale în termenele

prevăzute la art.117 şi art.1171

(art.260 alin.(4) din CF) 1 800 lei

3 600 lei

dar nu mai mult

de 108 000 lei

pentru numărul

total de facturi

fiscale - Neînregistrarea facturii fiscale în Registrul

general electronic al facturilor fiscale

(art.260 alin.(41) din CF) 40

Executarea silită a obligaţiei fiscale se efectuează de către

organul fiscal.

Executarea silită a obligaţiei fiscale calculate de către SCITL

din cadrul primăriei se efectuează în comun cu organul fiscal

(art.195 din CF).

Executarea silită a producţiei agricole nerecoltate (viitoare): organul fiscal este în drept să sechestreze producţia agricolă

nerecoltată, cu excepţia produselor agricole perisabile, conform

unei liste aprobate de Guvern (art.2011 din CF).

Aplicarea sechestrului asupra producției viitoare nu absolvă

contribuabilul de cultivare, recoltare şi/sau păstrare a

producţiei.

Executarea silită

41

43

Obiectivul şi scopul

Obiectivul:

detectarea şi descurajarea non - conformării

Scopul: determinarea prin metode indirecte a

venitului impozabil nedeclarat de persoanele fizice,

cetăţeni ai Republicii Moldova care nu desfăşoară

activitate de întreprinzător şi impozitarea acestuia.

44

Necesitatea

Înscrierile contabile pot să nu reflecte situaţia

financiară reală.

Metodele indirecte asistă controlorii fiscali la

determinarea obiectivă a obligaţiei fiscale.

Nedepunerea declaraţiilor.

Avere inexplicabilă sau venitul declarat nu reflectă

standardul de viaţă al contribuabilului.

45

Punctul de pornire

Declararea mijloacelor băneşti deţinute la 01.01.2012 în

suma > 300 mii lei pînă la 31 decembrie 2012.

Dacă suma declarată > 1 000 mii lei - documente ce

confirmă disponibilul.

Pentru subiecţii estimării care nu au obligaţia de a depune

declaraţia, la determinarea venitului impozabil estimat se

va ţine cont de veniturile obţinute pînă la 1 ianuarie 2012

în sumă < 300 mii lei.

Procedura de verificare prin metode indirecte se va iniţia

din anul 2013.

46

Neretroactivitatea Legii Declararea stocului de mijloace băneşti la 01.01.2012.

Neaplicarea metodelor indirecte pentru perioada pînă

la 01.01.2012.

Neexaminarea cazurilor ce ţin de înregistrarea

bunurilor imobiliare de către persoanele fizice care au

început construcţia acestui bun pănă la 01.01.2012.

Aplicarea termenului de prescripţie pentru efectuarea

controlului fiscal numai de la data de 01.01.2012.

47

Subiecţii estimării Persoanele fizice rezidente, cetăţeni ai Republicii Moldova,

care nu desfăşoară activitate de întreprinzător şi care:

a) în perioada unui an fiscal, începînd cu 1 ianuarie 2012, obţin

proprietăţi (bunuri imobiliare, valori mobiliare, mijloace de

transport, mijloace băneşti) ce depăşesc cumulativ suma de un

milion de lei, cu excepţia persoanelor fizice proprietari ai

bunurilor imobiliare care au început construcţia pînă la 1

ianuarie 2012, iar înregistrarea la organul cadastral au

efectuat-o după această dată;

b) efectuează pe parcursul unui an fiscal, începînd cu 1 ianuarie

2012, cheltuieli individuale, altele decît cele specificate mai

sus, ce depăşesc suma de 300 mii lei.

48

Obiectele estimării Orice venituri obţinute începînd cu 1 ianuarie 2012 de persoana

fizică din sursele de venit impozabil stabilite conform art.18 din CF, cu excepţia:

a) veniturilor specificate la art.901 alin. (1), (3), (31), (33) şi (34)

din CF;

b) veniturilor obţinute de persoanele fizice în afara Republicii Moldova, inclusiv cele ce sînt transmise rudelor de pînă la gradul III, dacă:

- sînt confirmate documentar prin declaraţiile vamale, documentele ce confirmă transferul bancar, documentele ce autentifică intrarea lor legală în ţară după 1 ianuarie 2012;

- sînt prezentate documente ce confirmă gradul de rudenie.

49

Metodele indirecte

Metoda cheltuielilor.

Metoda fluxului mijloacelor băneşti.

Metoda proprietăţii.

Alte metode utilizate în practica internaţională.

50

Sursele indirecte Centrul Resurselor Informaţionale de Stat

„Registru”;

Instituţiile financiare;

Serviciul de Grăniceri al Republicii Moldova;

Companiile turistice;

Notarii;

Companiile de asigurare;

Registratorii independenţi ai valorilor mobiliare;

Banca Naţională a Moldovei.

51

Etapele aplicării

I. Analiza şi selectarea persoanelor fizice ce urmează a fi

supuse verificării;

II. Verificarea fiscală prealabilă – nu va depăşi 45 zile;

III. Control fiscal - nu va depăşi 3 luni de la data iniţierii

verificării prealabile (la solicitare – prelungit cu 45 zile,

sistarea 10 – 45 zile).

52

Colaborarea fiscului cu persoana fizică Obligaţia de a prezenta dovezi privind caracterul impozabil

al venitului estimat se pune pe seama organului fiscal .

La orice etapă, dacă persoana va fi de acord cu obligaţiile fiscale estimate şi le va achita, controlul fiscal nu va fi iniţiat sau în cazul în care a fost iniţiat va fi finisat prin emiterea deciziei corespunzătoare fără aplicarea amenzilor fiscale.

Toate informaţiile, documente şi alte probe relevante, prezentate în cadrul controlului de persoana fizică supusă verificării, urmează a fi luate în consideraţie.

În cazul necolaborării, organul fiscal va determina valoarea estimată a obiectului impozabil în baza probelor reale acumulate şi va adopta decizia corespunzătoare .

chişinău 24.01...tabelul 2. evoluţia cotelor impozitului pe venitul gospodăriilor ţărăneşti...

Documents