Potrivit acestora, producatorii de energie din surse regenerabile, care beneficiaza de certificate verzi emise de operatorul de transport si sistem, potrivit legii, inregistreaza certificatele primite in contul 508 «Alte investitii pe termen scurt si creante asimilate» analitic distinct, pe seama veniturilor inregistrate in avans (contul 472 «Venituri inregistrate in avans» analitic distinct). Veniturile inregistrate in avans se evidentiaza in contul de profit si pierdere pe masura vanzarii certificatelor verzi. La inregistrarea in contabilitate, certificatele verzi primite se evalueaza la pretul de tranzactionare de la data primirii, publicat de operatorul pietei de energie electrica (S.C. OPCOM - S.A.).

La sfarsitul exercitiului financiar, certificatele verzi evidentiate in contul 508 «Alte investitii pe termen scurt si creante asimilate» analitic distinct se evalueaza la valoarea de tranzactionare publicata de operatorul pietei de energie electrica (S.C. OPCOM - S.A.) pentru ultima tranzactie, cu reflectarea in rezultatul perioadei a diferentelor rezultate (contul 768 «Alte venituri financiare» sau contul 668 «Alte cheltuieli financiare», dupa caz).

In situatia in care alte entitati achizitioneaza certificate verzi in scopul realizarii de profit pe termen scurt, in conditiile prevazute de legislatie, certificatele verzi sunt asimilate investitiilor pe termen scurt, fiind inregistrate in contul 508 «Alte investitii pe termen scurt si creante asimilate»/analitic distinct.

La sfarsitul exercitiului financiar, certificatele verzi se evalueaza la valoarea de tranzactionare publicata de operatorul pietei de energie electrica (S.C. OPCOM - S.A.) pentru ultima tranzactie, cu reflectarea in rezultatul perioadei a diferentelor rezultate (contul 768 «Alte venituri financiare» sau contul 668 «Alte cheltuieli financiare», dupa caz).

Certificatele verzi anulate, potrivit legii, pentru ca nu au fost utilizate in perioada de valabilitate se evidentiaza pe seama cheltuielilor perioadei (contul 668 «Alte cheltuieli financiare»). Acelasi tratament contabil se aplica si in cazul anularii certificatelor verzi obtinute necuvenit de un operator economic acreditat, daca acestea nu au fost inca tranzactionate.

Asadar, producatorii de energie din surse regenerabile, care beneficiaza de certificate verzi emise de operatorul de transport si sistem, potrivit legii, inregistreaza certificatele primite in contul 508 «Alte investitii pe termen scurt si creante asimilate» analitic distinct, pe seama veniturilor inregistrate in avans (contul 472 «Venituri inregistrate in avans» analitic distinct), astfel:

1. Primirea certificatelor, la pretul de tranzactionare de la data primirii:

508.analitic distinct = 472.analitic distinct

„Alte investitii pe termen scurt „Venituri inregistrate in avans”

si creante asimilate”

2. Evaluarea la sfarsitul exercitiului financiar:

Diferente favorabile:

508.analitic distinct = 768

„Alte investitii pe termen scurt „Alte venituri financiare”

si creante asimilate”

sau

Diferente nefavorabile:

668 = 508.analitic distinct

„Alte cheltuieli financiare” „Alte investitii pe termen scurt

si creante asimilate”

3. Vanzarea certificatelor verzi:

4111 = 764

”Clienti” “Venituri din investitii financiare”

4. Socaterea din evidenta a certificatelor vandute:

664 = 508.analitic distinct

”Chetuieli cu investitiile financiare” „Alte investitii pe termen scurt

si creante asimilate”

472.analitic distinct = 764

“Venituri inregistrate in avans” “Venituri din investitii financiare”.

Astfel, apreciem ca nu se includ in cifra de afaceri aceste venituri, fiind considerate venituri financiare.

Din punct de vedere al TVA

Intrarea in vigoare prevederilor OG 16/2013 nu modifica principiile si regulile de inregistrare in evidenta contabila a vanzarii si cumpararii de energie electrica si certificate verzi aplicate anterior datei de 1 septembrie 2013 deoarece acest act normativ aduce modificari doar d.p.d.v. al TVA. Modificarea consta in posibilitatea aplicarii masurilor de simplificare numai in situatia in care sunt respectate conditiile impuse prin articolul 160 alineatul (2), lit. e) si f). Astfel, daca toate conditiile sunt indeplinite, regimul normal de taxare prin colectarea TVA cu cota standard de 24% este inlocuit de regimul de taxare prin aplicarea masurilor de simplificare. In acest caz, nu se mai efectueaza:

- la vanzare (energie electrica, certificate verzi) inregistrarea contabila 411 = 4427, aceasta fiind inlocuita prin inscrierea pe factura de catre furnizor a mentiunii "taxare inversa", factura fiind practic fara TVA

- la cumparare (energie electrica, certificate verzi), inregistrarea contabila 4426 = 401, acesta fiind inlocuita prin formula 4426 = 4427.

Totusi, aceste conditii de aplicare a masurilor de simplificare din Codul fiscal

trebuie coroborate cu cele din normele de aplicare ale art. 160 de la pct. 82 alin. (1), (2) si (4) prin care se reglementeaza urmatoarele aspecte fiscale:

- masurile de simplificare se aplica doar pentru operatiunile taxabile realizate intre persoane care sunt inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153, care au locul livrarii sau locul prestarii in Romania conform art. 132, respectiv art. 133 din Codul fiscal;

- pentru livrarile/prestarile efectuate, inclusiv pentru avansurile incasate, furnizorii/prestatorii emit facturi fara taxa si inscriu mentiunea ca au aplicat taxarea inversa.

- taxa aferenta operatiuni se calculeaza de catre beneficiar si se inscrie in facturi si in jurnalul pentru cumparari, fiind preluata atat ca taxa colectata, cat si ca taxa deductibila in decontul de taxa. Din punct de vedere contabil, beneficiarul va inregistra in cursul perioadei fiscale suma TVA datorata prin formula contabila 4426 = 4427, operatiune cunoscuta sub denumirea de autolichidarea TVA.

Deoarece prin OG 16/2013 s-a modificat doar tratamentul fiscal al operatiunii de vanzare si cumparare a acestor bunuri si servicii, fara a se modifica si tratamentul contabil al tranzactiilor de vanzare si cumpararea a energiei electrice si a certificatelor verzi, trebuie sa aveti in vedere si modificarea modului de raportare a acestor operatiuni atat prin decontul de TVA cod 300, cat si prin declaratia informativa cod 394, corespunzator in situatia in care trebuie aplicate masurile de simplificare. De exemplu, prin decontul de TVA cod 300, raportarea fiscala a operatiunilor se efectueaza dupa cum urmeaza:

- vanzatorul raporteaza valoarea facturilor emise la randul 13 "Livrari de bunuri si prestari de servicii supuse masurilor de simplificare (taxare inversa)";

- cumparatorul raporteaza valoarea facturilor primite atat la randul 12 "Achizitii de bunuri si servicii supuse masurilor de simplificare pentru care beneficiarul este obligat la plata TVA (taxare inversa)" corespunzator rulajului creditor al contului 4427 cat si la randul 25 denumit "Achizitii de bunuri si servicii supuse masurilor de simplificare pentru care beneficiarul este obligat la plata TVA (taxare inversa)" corespunzator rulajului debitor al contului 4426.

Prin declaratia informativa cod 394, vanzatorul/prestatorul raporteaza valoarea operatiunii cu simbolul V "LIVRARI DE BUNURI/PRESTARI DE SERVICII EFECTUATE PENTRU CARE SE APLICA TAXAREA INVERSA" , iar cumparatorul cu simbolul C Simbol C "ACHIZITII DE BUNURI/PRESTARI DE SERVICII EFECTUATE PENTRU CARE SE APLICA TAXAREA INVERSA(C)".

__________________________________________________________________________________

Astfel, energia electrica este un produs accizabil, dar acciza va devenii exigibila la momentul facturarii catre un consumator final, conform art. 206^19 alin. (2) din Codul fiscal. Plata accizei se face pana pe data de 25 a lunii urmatoare celei in care s-a facturat catre consumatorul final, conform art. 206^51 alin. (2) din Codul fiscal. Energia electrica produsa din surse regenerabile este scutita de plata accizei, conform art. 206^60 lit. m) din Codul fiscal, atunci cand este furnizata direct unui consumator final, iar societatea are obligatia sa notifice Directia teritoriala de operatiuni vamale si produse accizabile, conform pct. 113.9 alin. (1) din HG 44/2004. Societatea declara valoarea accizei la buget pana pe data de 25 a lunii urmatoare, in baza declaratiei 100. Pana pe data da 30 aprilie a anului urmator, societatea are obligatia depunerii decontului special de acciza cunoscut ca declaratia 120.

Inregistrari contabile livrare catre clienti energie electrica si inregistrare acciza:4111 “Clienti” = 701 “Venituri din productia vanduta”, dupa caz. Pretul de facturare cuprinde si valoarea accizei.4111 “Clienti” = 4427 “TVA colectata”/4428 “TVA neexigibila”, in functie de sistemul de TVA aplicat635 “Cheltuieli cu alte impozite si taxe” = 446 “Alte impozite si taxe” cu valoarea accizei. Pentru producerea de energie electrica din surse regenerabile, legislatia in domeniu stabileste dreptul societatii dvs la incasarea unor titluri de valoare, tranformabile in bani, primite cu titlu gratuit, cunoscute sub denumirea de certificate verzi. Din punct de vedere al contabilitatii certificatelor de emisii de gaze cu efect de sera, OMFP 1118/2012 modifica OMFP 3055/2009 privind contabilitatea si reglementeaza in principal inregistrarea in evidentele contabile si conturile utilizate pentru achizitia, primirea cu titlu gratuit si cesiunea certificatelor de emisie in atmosfera.Tratamentul contabil aplicabil este stabilit in functie de durata de detinere in patrimoniu a acestor certificate, pe termen lung sau pe termen scurt. In functie de perioada de detinere a certificatelor, acestea pot urma unul din urmatoarele tratamente contabile:a) se contabilizeaza in categoria imobilizarilor financiare, daca perioada de detinere este mai mare de un an;c) se contabilizeaza in categoria investitiilor pe termen scurt, daca societatea intentioneaza valorificarea acestor titluri financiare intr-o perioada scurta de timp, pana la un an.

Pentru ambele situatii, actul normativ dispune inregistrarea in conturi analitice distincte, diferite de alte imobilizari financiare sau investitii financiare pe termen scurt. Producatorii de energie electrica din surse regenerabile, primesc cu titlul gratuit, certificate de emisie in atmosfera de la operatorul de transport si sistem, al energiei electrice. Acestea se evidentiaza in contabilitate in categoria investitiilor pe termen scurt, pe seama venitului in avans. Valoarea de inregistrare a certificatelor este data de valoarea de tranzactionare a titlurilor financiare, de la data primirii certificatelor, comunicata de OPCOM SA. Pe masura vanzarii certificatelor de emisie in atmosfera acestea genereaza venituri impozabile regasite in contul de profit si pierdere. Inregistrare contabila, primire certificate:508 “Alte investitii – analitic certificate emisie”= 472 “Venituri inregistrate in avans” la valoarea de tranzactionare. Vanzarea catre un client.Daca acesta este inregistrat in scopuri de TVA in Romania, vanzarea este supusa taxarii inverse, confom art. 160 din Codul fiscal.4111 ”Clienti” = 764 “Venituri din investitii financiare”. Scadere din gestiune certificate:664 ”Chetuieli cu investitiile financiare” = 508 ”Alte investitii – analitic certificate emisie”.Inchidere cont de venituri in avans:472 “Venituri inregistrate in avans”= 764 “Venituri din investitii financiare”.Nota: Nu este dublare de venituri, certificatele au fost primite cu titlu gratuit si ar fi trebuit de la primire sa genereze venituri financiare, insa legiuitorul a adoptat impozitarea la revanzare. Daca certificatele de emisie in atmosfera sunt in patrimoniu societatii la finele exercitiului financiar, acestea trebuie evaluate la valoarea de tranzactionare existenta la 31 decembrie, comunicata de OPCOM SA. In functie de pretul de tranzactionare se pot realiza venituri sau chetuieli in legatura cu evaluarea certificatelor.Inregistrari contabile:a) pentru venituri: 508 “Alte investitii – analitic certificate emisie”= 768 ”Alte venituri financiare”;b) pentru cheltuieli : 668 ”Alte chetuieli financiare” = 508 “Alte investitii – analitic certificate emisie”.

__________________________________________________________________________________

Recomandarea noastra este sa recunoasteti aceste valori reprezentand certificate de primit amanate dupa data de 31.03.2017 in conturi in afara bilantului, respectiv in contul “8028. Alte angajamente primite “ si pe care sa le prezentati in nota 10 ale situatiilor financiare anuale.

Baza legala:OMF 3055/2009“Contabilitatea angajamentelor si altor elemente extrabilantier 210 - (1) Drepturile si obligatiile, precum si unele bunuri care nu pot fi integrate in activele si datoriile entitatii se inregistreaza in contabilitate in conturi in afara bilantului, denumite si conturi de ordine si evidenta.

In aceasta categorie se cuprind: angajamente (giruri, garantii, cautiuni) acordate sau primite in relatiile cu

tertii; imobilizari corporale luate cu chirie; valori materiale primite spre prelucrare sau reparare, in pastrare sau custodie; debitori scoti din activ, urmariti in continuare; stocuri de natura obiectelor de inventar date in folosinta; redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate; efecte scontate neajunse la scadenta; bunuri publice primite in administrare, concesiune si cu chirie de catre regii autonome, societati/companii nationale, societati comerciale; dobânzi aferente contractelor de leasing financiar, neajunse la scadenta; certificate de emisii de gaze cu efect de sera primite, care nu au stabilita o valoare si, prin urmare, nu pot fi recunoscute in conturi bilantiere, precum si alte valori.”