carte 11 curs finante

8/4/2019 Carte 11 Curs Finante

1/74

FINANESuport de curs


2/74

CUPRINS

Capitolul I. Locul i coninutul tiinei finanelor n clasa tiinelor economice .............. 3

1. Coninutul finanelor i structura lor .................................................................................... 3

2. Raportul ntre relaiile bneti i relaiile financiare ....................................................... 43. Finanele publice Finanele private: asemnri i deosebiri ........................................ 5Capitolul II. Sistemul cheltuielilor publice .......................................................................... 7

1. Coninutul cheltuielilor publice ........................................................................................... 82. Clasificarea cheltuielilor publice .................................................................................... 93. Indicatori de analiz a cheltuielilor publice .................................................................... 12Cheltuieli publice pentru aciuni social-culturale .................................................................... 141. Caracterizare general .......................................................................................................... 142. Cheltuieli publice pentru nvaamnt ................................................................................... 15

Surse de finanare a cheltuielilor pentru nvmnt ............................................... 16Cheltuieli publice pentru nvmnt n Romnia ................................................... 16

3. Cheltuielile publice pentru sntate ..................................................................................... 16

4. Asigurrile sociale de sntate ............................................................................................. 19Capitolul III. Sistemul resurselor financiare publice ......................................................... 211. Coninutul i structura resurselor financiare publice ...................................................... 212. Impunerea fiscal i principiile ei ................................................................................... 23

2.1. Caracteristicile, rolul i dimensiunea impunerii fiscale ......................................... 232.2. Elementele impozitului .......................................................................................... 252.3. Principiile impunerii fiscale ................................................................................... 26

1. Principii de echitate fiscal ................................................................................. 262. Principii de politic financiar ............................................................................ 273. Principii de politic economic ........................................................................... 274. Principii de politic social ................................................................................. 27

2.4. Aezarea impozitelor .............................................................................................. 28

3. Impozitele directe ............................................................................................................ 29Impozitele pe venit .................................................................................................. 29Impozitul pe venitul persoanelor fizice ................................................................... 29Impozitul pe veniturile peroanelor juridice ............................................................. 30Impozitele pe avere ................................................................................................. 31Dubla impunere juridic internaional ................................................................... 31

4. Impozitele indirecte ......................................................................................................... 321. Taxele de consumaie .......................................................................................... 332. Monopolurile fiscale ........................................................................................... 343. Taxele vamale ..................................................................................................... 354. Taxele generale (alte impozite indirecte) ............................................................ 35

Capitolul IV. Creditul public i datoria public ................................................................. 36

1. Mecanismul formrii i caracteristicile creditului public ................................................ 362. Elementele tehnice ale mprumutului de stat .................................................................. 363. Operaiuni specifice mprumuturilor de stat ................................................................... 374. Datoria public ..................................................................................................................... 375. Datoria extern. Indicatori privind datoria extern .............................................................. 38Capitolul V. Bugetul de stat .......... 40

1. Bugetul ca instrument financiar ...................................................................................... 402. Principii bugetare ............................................................................................................ 41Capitolul VI. Piaa de capital i instituia bursei ................................................................ 45

2


3/74

1. Piaa de capital ..................................................................................................................... 452. Bursa de valori: concept, funcii, rol, organizare i funcionare ..................................... 453. Indici bursieri .................................................................................................................. 46Capitolul VII. Piaa monetar i sistemul bancar .............................................................. 48

1. Piaa monetar ................................................................................................................. 482. Masa monetar ............................................................................................................... 49

3. Creditul ........................................................................................................................... 514. Instrumente de credit ...................................................................................................... 525. Componentele sistemului bancar . 546. Operatiunile pasive si active ale bancilor comerciale . 55Capitolul VIII. Indicatori financiari de baz n gestiunea financiara ntreprinderii ....................................................................................................................... 571. Politica de investiii ............................................................................................................. 572. Criterii de evaluare a proiectelor de investiii ..................................................................... 583. Metode de evaluare a proiectelor de investiii. Indicatori de evaluare ........................... 58

3.1. Metode fondate pe rentabilitatea medie .......................................................... 583.2. Metode bazate pe actualizare ........................................................................... 59

4. Amortizarea: coninut, metode, norme ........................................................................... 62

Capitolul IX. Analiza echilibrului financiar patrimonial.................................................. 651. Echilibrul financiar i patrimoniul noiuni........................................................................ 652. Analiza lichiditate exigibilitate (analiza patrimonial)..................................................... 663. Construcia bilanului financiar patrimonial......................................................................... 674. Indicatori ai echilibrului financiar........................................................................................ 685. Interpretarea indicatorilor de echilibru financiar.................................................................. 70Bibliografie ............................................................................................................................ 72

3


4/74

Capitolul ILocul i coninutul tiinei finanelor n clasa tiinelor economice

1. Coninutul finanelor i structura lor

2. Raportul ntre relaiile bneti i relaiile financiare3. Finanele publice Finanele private: asemnri i deosebiri

1. Coninutul finanelor i structura lor

Statul, pentru a asigura satisfacerea necesitilor colective ale indivizilor, arenevoie de fonduri financiare.

Constituirea i repartizarea fondurilor financiare presupune stabilirea unorraporturi (relaii) ntre persoane fizice i juridice, pe de o parte i stat, pe de alt parte.

Aceste raporturi mbrac forma unor fluxuri financiare grupate n dou categoriii anume:

1) n procesul constituirii fondurilor financiare (fondurilor de resurse bneti)se stabilesc relaii ntre indivizi (persoane fizice) i ageni economici(persoane juridice) pe de o parte i stat de cealalt parte; cele dou categorii(persoanele fizice) i agenii economici (persoanele juridice), transfer statuluio parte din veniturile lor sub forma impozitelor, taxelor, contribuiilor .a.2) n procesul repartizrii fondurilor financiare constituite se stabilesc relaiintre stat pe de o parte i diferii beneficiari pe de alt parte care sunt:persoane fizice, persoane juridice, instituii .a.

Toate acestea reprezint relaii financiare (finane).Relaiile financiare (finanele) reprezint relaiile economice, bneti de

constituire i repartizare a fondurilor financiare publice necesare satisfacerii necesitilorcolective din societate.

Aceste relaii sunt:- relaii sociale (ntre membrii societii);- relaii economice (sunt strns legate de procesul economic n care se produc

bunuri i alte valori);- relaii de repartiie (reprezint transferuri ctre sau de la stat);

4

STAT

Persoane fizicePersoane juridice

Instituii publicePersoane fiziceAgeni economici

Constituirea fondurilor(impozite, taxe)

Repartizarea fondurilor(subvenii, investiii)


5/74

- relaii bneti (exprimate ntotdeauna sub form bneasc).Din punct de vedere al structurii, finanele se pot clasifica astfel:- relaii financiare propriu-zise (prezint caracter nerambursabil, sunt

permanente i au ca surs valoarea nou creat);- relaii de credit (prezint caracter rambursabil, temporar i au ca surs

disponibilitile bneti);- relaii de asigurare (relaii financiare ce reprezint transferuri bnetiobligatorii sau facultative n scopul primirii unei contraprestaii cnd seproduce un fenomen cu caracter ntmpltor).

De asemenea, relaiile financiare (finanele) pot fi:-publice-private

(a se urmri punctul3)

2. Raportul ntre relaiile bneti i relaiile financiare

ntre relaiile bneti i cele financiare exist un anumit raport.Sfera relaiilor bneti este mai larg dect sfera relaiilor financiare, care

reprezint numai o parte a relaiilor bneti.

Raportul ntre relaiile bneti i relaiile financiare

ntre relaiile bneti i cele financiare exist un raport ca de la ntreg la parte. Relaiile financiare reprezint un transfer de valoare care modific mrimea

valorii prilor relaiei. Transferul de valoare trebuie s ndeplineasc cumulativ treicondiii:

- s fie n form bneasc (transferul n natur nu genereaz relaii financiare);- s se fac fr o contraprestaie direct sau nerambursabil (impozite, alocaii

pentru copii, subvenii, contribuii sociale .a.);- s aib titlu nerambursabil (depozite bancare, credite bancare) i s satisfac

ntotdeauna necesiti cu caracter public, colectiv. Relaiile bneti n afara relaiilor financiare reflect un schimb de valori

echivalente, care nu modific mrimea valorilor prilor relaiei (plata salariului pentrumunca depus, operaiuni de vnzare-cumprare .a.).

De subliniat c ntre relaiile financiare i relaiile bneti n afara celor financiare,exist o strns legtur; relaiile bneti preced apariia relaiilor financiare (plata

5

Relaiibneti

financiare (transfer de valoare)n form bneasccu caracter nerambursabil saurambursabil

satisfac necesiti colective

n afara relaiilor financiare (schimb de valoriechivalente)


6/74

salariului precede impozitul pe salariu; ncasarea valorii mrfurilor vndute precede plataTVA etc.). Relaiile bneti au o importan deosebit pentru c ele preced apariiarelaiilor financiare.3. Finanele publice Finanele private: asemnri i deosebiri

Finanele publice sunt asociate cu statul i instituiile publice; se bazeaz penormele dreptului public, pe constrngere i urmresc satisfacerea necesitilor cucaracter public.

Componenta public a finanelor are n vedere:a) procurarea resurselor necesare statului i utilizarea lor conform nevoilor

acestuia, n calitatea sa de autoritate public; b) folosirea procesului de procurare i utilizare a resurselor ca un mijloc

(prghie) de influenare a desfurrii ansamblului activitii economico-sociale.

Finanele publice ndeplinesc dou funcii principale:A) Funcia de repartiie, numit i funcie de alocare sau funcie fiscal;

B) Funcia de control.Prin funcii ale finanelor se nelege esena finanelor n aciune sau mijloaceleprin care finanele i ndeplinesc menirea lor social.

A) Funcia de repartiie const n mobilizarea resurselor financiare de lapopulaie, ageni economici, instituii i ali participani prin diferite forme i metode, nfonduri financiare publice la dispoziia statului i repartizarea fondurilor constituitepentru acoperirea cheltuielilor generale ale societii.

Funcia de repartiie acioneaz n dou momente i anume:a) constituirea fondurilor financiare publice;b) distribuirea fondurilor constituite.n cadrul primei etape statul folosete diferite forme i metode mobiliznd

resursele de la populaie, de la persoanele juridice (ageni economici) i de la uneleinstituii.Aceste fonduri se constituie n procesul distribuirii i redistribuirii PIB-ului.n etapa distribuirii fondurilor financiare constituite se triaz diferitele necesiti

economice, sociale etc., se stabilesc prioriti i apoi se aloc resursele necesaresatisfacerii acestor necesiti.

Funcia de repartiie are caracter fiscal (funcie fiscal) pentru c este destinatacoperirii cheltuielilor publice, asigurrii mijloacelor bneti pentru producerea de bunurii servicii pulice n instituiile specifice ale statului.

Constituind i repartiznd fondurile financiare, funcia de repartiie maiacioneaz nc n dou direcii i anume:

1) n direcia stabilizrii economice (funcie extrafiscal);2) n direcia redistribuirii veniturilor (funcie cu caracter social).Funcia extrafiscal (de stabilizare) are ca obiect utilizarea resurselor financiare

ale statului pentru favorizarea creterii economice i atenuarea dezechilibreloreconomice. Aceasta presupune intervenia statului n activitatea social n general, n ceaeconomic n particular. Se urmrete prin aceast funcie ncasarea ritmic i n cuantuma veniturilor statului, cheltuirea acestora potrivit legii, eradicarea (n realitate diminuareai limitarea) evaziunii fiscale, evitarea deturnrii de fonduri.

6


7/74

Funcia de redistribuire (funcia social) are ca obiect transferul de putere decumprare ntre diferite domenii ale activitii economico-sociale sau ntre diferitecategorii socio-profesionale.

Astfel, se realizeaz redistribuirea veniturilor ntre:- membrii societii;

- agenii economici;- sfera productiv i sfera neproductiv;- redistribuire n plan teritorial;- redistribuire pe plan internaional.B) Funcia de control const n folosirea relaiilor financiare (finanelor) pentru

a efectua controlul asupra constituirii, repartizrii i utilizrii resurselor financiarepublice.

Efectuarea controlului reprezint o necesitate obiectiv ntruct:- fondurile financiare publice reprezint proprietatea ntregii societi, iar

utilizarea acestora trebuie permanent controlat;- fondurile publice sunt importante ca volum, ele reprezint n unele ri ntre

50-60% din PIB-ul rii respective;- n toate rile exist un comportament reprobabil fa de utilizarea resurselorfinanciare publice (manifestri legate de risip, ineficien, nepsare).

Controlul prin finane este un control financiar i se efectueaz n principal nmomentul repartiiei, dar se extinde i asupra celorlalte faze asupra produciei,schimbului i consumului.

Controlul financiar mbrac urmtoarele forme:- control preventiv;- control concomitent;- control ulterior (postoperativ).Cel mai important este controlul preventiv, prin acesta oprindu-se efectuarea de

operaiuni ilegale, ineficiente, neoportune cu banul public.Controlul este efectuat de mai multe categorii de organe, unele nespecializate nactivitatea de control (Parlamentul, Guvernul) i organe specializate n activitatea decontrol (Curtea de Conturi, Ministerul Finanelor Publice, care are n subordine GardaFinanciar, Direcia General a Vmilor i Agenia Naional de Administrare Fiscal),organe specializate de control ale ministerelor, departamentelor i instituiilor publice.

n prezent, n domeniul finanelor publice se desfoar activitate de audit deperforman, att intern ct i extern.

Finanele privateComponenta privat a finanelor are n vedere constituirea i gestiunea resurselor

agenilor economici pentru realizarea obiectivului lor de activitate n condiii deprofitabilitate.

Obiectul finanelor privat include:- constituirea (modalitatea de constituire) a capitalului social;- repartizarea profitului (acumularea, capitalizarea, remunerarea acionarilor);- plasarea eventualelor disponibilii;- obinerea / crearea mijloacelor financiare necesare pentru derularea curent a

activitii lucrative;- mobilizarea creanelor;

7


8/74

- lichidarea obligaiunilor.Constituirea i administrarea mijloacelor bneti ale agenilor economici privai

sunt obiect al dreptului comercial.Legea stabilete cadrul legislativ al desfurrii operaiunilor presupuse de

obiectul finanelor private, adic principiile, regulile, instrumentele agreate precum i

aspectele fiscale complementare acestor operaiuni.n cadrul legal menionat operaiunile financiare decurgnd din obiectul finanelorprivate se deruleaz potrivit deciziilor consiliului de administraie / managerului firmei ncauz, dar i potrivit prevederilor contractelor economice sau financiare ncheiate cuterii.

Asemnri i deosebiri ntre finanele publice i finanele privatentre finanele publice finanele private, cele dou componente ale sistemului

financiar, se stabilesc urmtoarele deosebiri i asemnri:- Finanele publice sunt indisolubil legate de existena statului, iar finanele

private sunt generate de existena ntreprinderii ca entitate economicproductoare de profit;

- Finanele publice se manifest la nivel macroeconomic, iar finanele private lanivel microeconomic;- Scopul principal urmrit de finanele publice const n satisfacerea nevoilor

publice prin intermediul utilitilor publice iar n situaia finanelor private seurmrete gestionarea fondurilor ntreprinderii n vederea obinerii profitului.

- Finanele publice se supun dreptului public; finanele private sunt generate dedreptul comercial;

- La nivel macroeconomic bugetul de stat se stabilete prin fundamentarea mainti a cheltuielilor publice care trebuiesc efectuate pentru a asiguradesfurarea proceselor economice, sociale, politice necesare existeneistatului dup care se stabilesc veniturile necesare efecturii acestor cheltuieli;

- La nivel microeconomic bugetul ntreprinderilor se formeaz prin stabilirea nprim faz a veniturilor pe care ntreprinderea le poate obine dup care sestabilete nivelul cheltuielilor pe care aceasta i le poate permite.

- Att finanele publice ct i finanele private se confrunt cu probleme deechilibru financiar.

8


9/74

Capitolul IISistemul cheltuielilor publice

1. Coninutul cheltuielilor publice2. Clasificare

3. Indicatori de analiz

1. Coninutul cheltuielilor publice reprezint concretizarea etapei a II-a a funciei derepartiie a finanelor.

Din punct de vedere al coninutului economic, cheltuielile publice reprezint oparte a finanelor publice i anume: acele relaii economice n form bneasc ntre stat i persoane fizice i juridice legate cu repartizarea fondurilor finanelor publice pentrusatisfacerea necesitilor publice cu caracter colectiv.

Din punct de vedere al formei, cheltuielile publice reprezint:- pli pentru achiziionri de bunuri, prestri de servicii;

- cheltuieli pentru salarii i alte drepturi de personal;- transferuri bneti sub forma pensiilor, alocaiilor.Cheltuielile publice reprezint n acelai timp pe de o parte un instrument de

alocare, de dirijare a resurselor financiare publice pe diferite domenii, i pe de alt parteun instrument de intervenie n activitatea economico-social.

Cheltuielile publice sunt formate din:- cheltuieli efectuate din fondurile constituite la nivelul administraiei publice

centrale:- bugetul de stat;- bugetul asigurrilor sociale de stat (pentru pensii publice);- bugetul fondurilor speciale;

- cheltuieli efectuate din fondurile constituite la nivelul administraiei publicelocale:- bugetele locale;

- cheltuieli extrabugetare;- cheltuieli efectuate din credite externe;- cheltuieli efectuate din fonduri nerambursabile.Cheltuielile publice reprezint ansamblul diferitelor categorii de cheltuieli

efectuate de autoritatea public central sau local.n cadrul lor predomin cheltuielile bugetare (uneori spre 90% din total), dar

cheltuielile publice nu sunt egale cu cheltuielile bugetare.Cheltuielile bugetare reprezint numai acele cheltuieli din fonduri publice cum

sunt: - bugetul de stat:- bugetele locale;- bugetul asigurrilor sociale(fondului de omaj; fondului de sntate).Cheltuielile bugetare au la baz urmtoarele principii:

1) cheltuielile bugetare se efectueaz numai cu condiia prevederii iaprobrii lor de ctre Parlament;2) cheltuielile bugetare au caracter nerambursabil;

9


10/74

3) cheltuielile bugetare se efectueaz pentru instituiile publice n funcie desubordonarea acestora;4) cheltuielile bugetare sunt legate de ndeplinirea anumitor condiii i nunumai de existena mijloacelor bneti aprobate.5) cheltuielile bugetare se efectueaz suportnd un permanent control

financiar.Cheltuielile publice neconsolidate sunt formate din:- cheltuielile administraiei publicecentrale

bugetul de statbugetul asigurrilor socialefonduri speciale

- cheltuielile administraiei publicelocale

credite externeajutoare nerambursabile

Cheltuielile publice consolidate reprezint diferena dintre cheltuielile publiceneconsolidate i transferurile consolidate care sunt transferuri ntre diferite categorii debugete (se determin acest nivel consolidat pentru a elimina anumite fluxuri financiarentre bugete i a obine nivelul real al acestor cheltuieli publice).

Cheltuielile publice consolidate = cheltuielile neconsolidate transferuri ntre bugete +soldul ntre credite externe i rambursri de credite (mai puin dobnzile)

Cheltuielile publice manifest n toate rile o cretere de la o perioad la alta.Factorii care influeneaz creterea cheltuielilor publice sunt:

1) factorul demografic (numrul i structura populaiei);2) factori economici dezvoltarea economic n condiii de modernizare,

informatizare duce la creterea de la o perioad la alta a cheltuielilor;3) factori sociali statul trebuie s asigure necesiti mai mari i diversificate pe

linia proteciei sociale;4) urbanismul;5) factorii militari;

6) factorii financiari legai de mrimea deficitului bugetar.

2. Clasificarea cheltuielilor publice

Exist mai multe criterii de clasificare a cheltuielilor publice necesare pentru acunoate sub diferite unghiuri coninutul cheltuielilor publice i a putea analiza cuajutorul sistemului de indicatori nivelul, structura i dinamica acestora.

Criterii de clasificare:1) Criteriul administrativ se realizeaz n funcie de instituiile care primesc

resurse din fondurile cheltuielilor publice i anume: ministere, agenii, instituii.Aceast clasificare se folosete n finanele publice din toate rile cu anumite

limite:- modificarea n timp a structurii administraiei publice care nu permite analiza

evoluiei cheltuielilor diferitelor instituii;- unele cheltuieli de aceeai natur se efectueaz de ctre mai multe categorii de

instituii publice (exemplu: cheltuielile pentru nvmnt).

10


11/74

2) Clasificarea economic grupeaz cheltuielile publice n:

3) Clasificarea funcional grupeaz cheltuielile publice pe principalele domeniide activitate, pe ramuri, sectoare, domenii sau transferuri, dobnzi, rezerve i reflectobiectivele politicii bugetare a statului.

Exemplu: domeniul social, economic, aprare, ordine public, administraiepublic, dobnzi aferente datoriei publice.

4) Clasificaia financiar mparte cheltuielile n:- cheltuieli publice definitive majoritatea cheltuielilor publicesunt definitive i anume cele destinate activitilor productive, instituiilor,

domeniului social, aprrii;- cheltuieli publice temporare cuprind mprumuturile publiceefectuate n anumite perioade de ctre un stat;- cheltuieli virtuale sunt cheltuieli posibila fi efectuate de ctrestat (cheltuieli destinate garantrii de ctre stat a unor credite externe pentruagenii economici).

Este o clasificare teoretic care nu se folosete n activitatea cheltuielilor publicedar trebuie cunoscut pentru prevederea diferitelor categorii de cheltuieli publice.

5) O alt clasificare este aceea dup rolul n procesul reproduciei sociale. Aceastamparte cheltuielile publice n:

- reale negative (cheltuieli de aprare, administraie, subvenii);

- economice pozitive (de investiii, cheltuieli de nvmnt).6) Dup coninutul economic, cheltuielile publice se mpart n dou categorii:- cheltuieli de consum naional (cheltuieli pentru aprare,administraie);- cheltuieli de avans naional sunt cheltuieli care contribuie ladezvoltare, la creterea economic, la creterea venitului net sau a PIB.

11

a) cheltuieli curente reprezint cheltuielile de ntreinere ifuncionare a tuturor instituiilor publice. Se compun din:cheltuieli pentru plata de bunuri i servicii, cheltuieli depersonal, dobnzi, transferuri, subvenii.

cheltuieli de capital sunt cheltuieli destinate creteriiactivelor fixe i se concretizeaz n investiii i cheltuieli pentru investiii, modernizare, retehnologizri, procurride echipamente, informatizare.

b) cheltuieli cu bunuri i servicii icheltuieli de transfer

economic - ctre persoane juridice,ctre bugetele locale

social ctre persoane fizice


12/74

Aceast clasificaie nu se folosete curent n activitatea financiar dar ea estefoarte important atunci cnd se analizeaz diferite cheltuieli publice i se emit judecide valoare asupra lor.

Conform acestei clasificaii nu numai cheltuielile cu destinaie economic sunteficiente ci i cele destinate creterii capitalului uman (invmnt, cultur, sntate)

crora trebuie s li se stabileasc un volum corespunztor de resurse financiare publice.7) Clasificaia folosit de organismele specializate ale O.N.U.. Este folosit dectre rile membre O.N.U. pentru cunoaterea cheltuielilor publice efectuate i pentruanaliza acestora i elaborarea anuarelor statistice internaionale privind cheltuielilepublice.

Clasificaia folosete dou din criteriile prezentate i anume:- criteriul clasificaiei economice;- criteriul clasificaiei funcionale.

Clasificarea economic este dat de cheltuieli care reprezint consumul final(bunuri i servicii, dobnzi aferente datoriei publice, subvenii, formarea brut acapitalului, achiziia de terenuri i active necorporale, transferuri de capital).

Clasificarea funcionalcuprinde: servicii publice generale, cheltuieli de aprare,cheltuieli cu ordinea public i sigurana naional, educaie, sntate, securitate social ibunstare, locuine i servicii comunale, cultur, religie, recreere, aciuni economice, altecheltuieli.

n Romnia, legea bugetului de stat (fondul financiar din care se efectueaz celemai importante cheltuieli publice) grupeaz cheltuielile dup patru criterii:

1) Clasificarea economic potrivit acesteia cheltuielile totale se mpart n:a) cheltuieli curente (de personal, cheltuieli materiale i servicii, subvenii,

prime, transferuri, dobnzi aferente datoriei publice, rezerve);b) cheltuieli de capital;c) mprumuturi acordate;

d) rambursri de credite, pli de dobnzi i comisioane la credite.2) Clasificaia funcional cuprinde:a) servicii publice generale;b) aprare, ordine public i siguran naional;c) cheltuieli social-culturale (de nvmnt, sntate, religie, asisten

social, alocaii, pensii, ajutoare);d) servicii i dezvoltare public, locuine;e) aciuni economice (industrie, agricultur i silvicultur, transporturi i

telecomunicaii, cercetare tiinific);f) alte aciuni.

3) Clasificaia administrativ cuprinde: ministerele, instituii centrale, agenii iali ordonatori principali.

4) Clasificaia pe surse de finanare:a) din bugetul de stat;b) din venituri proprii;c) din credite externe;d) din finanare extern nerambursabil.

12


13/74

3. Indicatori de analiz a cheltuielilor publice

Exist trei grupe de analiz:1) indicatori de nivel;2) indicatori ai structurii;3) indicatori ai dinamicii (creterii) cheltuielilor publice.

1) Indicatorii de nivel exprim:- mrimea cheltuielilor publice anuale n moned naional;- ponderea cheltuielilor publice n PIB

Ch. publice 100

PIB- cheltuieli publice medii / locuitor n $ SUA

Ch. publicePopulaia CS

2) Indicatorii de structur- structura economic:

Ch. curente 100

Ch. publice

Ch.de capital 100

Ch. publicen majoritatea rilor predomin cheltuielile curente (cu o pondere 70-90% din

totalul cheltuielilor publice) diferena fiind ocupat de cheltuielile de capital.- structura funcional arat ponderea diferitelor categorii de cheltuielin totalul cheltuielilor publice

Exemplu:

Ch. cu educaia 100

Ch. publice

Ch. cu aprarea 100

Ch. publice3) Indicatori ai dinamicii (creterii) reflect evoluia cheltuielilor publice ntr-o

perioad de timp de la anul de baz (0) la anul 1 (ultimul an al perioadei realizate).Exist doi indicatori:

1. Creterea absolut exprim evoluia cheltuielilor publice n perioada dela 0-1 n mrime absolut. Se determin:

13


14/74

- n preuri nominale (curente)Ch. publice1 Ch. publice0

- n preuri reale (constante)Ch. publice1 100

Ch. publice0 100

I1 I0

2. Creterea relativ exprim creterea cheltuielilor publice n procente:- n preuri nominale

Ch. publice1 100 100Ch. publice0

- n preuri constante (reale)Ch. publice1

I1 100 100Ch. publice0

I0

De asemenea, se mai folosesc doi indicatori i anume:1. Indicatorul privind corespondena dintre creterea cheltuielilor publicetotale i creterea PIB

K =

Ch. publice1Ch. publice0

PIB1PIB0

2. Elasticitatea cheltuielilor publice totale fa de PIB

ecp =

Ch. publice1 Ch. publice0PIB1 PIB0Ch. publice0

PIB0Cheltuielile publice n expresie nominal arat volumul cheltuielilor publice

calculate n preurile perioadei la care se face referire. Nu asigur n timpcomparabilitatea datelor.

Cheltuielile publice n expresie real in cont de modificrile preurilor dineconomie prin faptul c relev volumul cheltuielilor publice. Asigur comparabilitateadatelor n timp utiliznd deflatorul PIB sau indicele preurilor de consum.

Ponderea cheltuielilor n PIB reprezint partea din PIB care, prin intermediulserviciilor publice, este destinat satisfacerii nevoilor coelctive.

Cheltuiala public medie pe locuitor reprezint volumul cheltuielilor publice cerevin unui locuitor i anume volumul de servicii publice de care beneficiaz n medie,

fiecare locuitor al unei ri.

14


15/74

Cheltuieli publice pentru aciuni social-culturale

1. Caracterizare general2. Cheltuieli publice pentru nvaamnt3. Cheltuielile publice pentru sntate4. Asigurrile sociale de sntate

1. Caracterizare general

Satisfacerea necesitilor cu caracter colectiv de natur social-cultural reprezinto component a politicilor sociale ale statelor.

Statele moderne urmresc n cadrul politicilor sociale urmtoarele obiective:- garantarea unui venit minim fiecrui membru al societii;

- diminuarea ariei de nesiguran n cazul anumitor fenomene (mbolnviri,omaj etc.);- asigurarea unor servicii sociale tuturor indivizilor la standarde ct mai ridicate

(educaie, sntate).n realizarea acestor cheltuieli l au cheltuielile publice cu aciuni social-culturale.

Aceste cheltuieli au crescut n toate rile n a doua jumtate a secolului XX, astfel n1945 reprezentau 6% din PIB, iar n 1990 reprezentau 30-50% din PIB.

Structura cheltuielilor aciunilor social-culturale se compune din:A) Cheltuieli pentru nvmnt;B) Cheltuieli pentru cultur, culte;C) Cheltuieli cu sntatea;

D) Cheltuieli cu securitatea social:a) Cheltuieli cu ajutorul de omaj;b) Cheltuieli cu asistena social;c) Cheltuieli cu asigurrile sociale.

Aceste cheltuieli urmresc n principal realizarea proteciei sociale i a securitiisociale a indivizilor.

Protecia social este un concept mai cuprinztor dect securitatea social icuprinde:

- aciunile i msurile luate de autoritile publice n domeniul economic, social,monetar i n alte domenii pentru a apra indivizii salariai i nesalariai n faaunor fenomene care se rsfrng negativ asupra acestora. O msur de protecie

social este crearea de noi locuri de munc;- indexarea veniturilor fa de creterea preurilor;- subvenionarea de ctre stat a unor preuri sau tarife.Statul acord alocaii pentru copii, ajutoare, pensii, indemnizaii de omaj.

Acestea din urm reprezint cheltuielile cu securitatea social.Cheltuielile cu securitatea social au un rol important pentru c ele asigur:- instruirea i educaia indivizilor;- asigurarea unui nivel de cultur;

15


16/74

- o anumit stare de sntate;- evoluie demografic;- realizarea veniturilor pentru anumite categorii sociale (sracii).Cheltuielile cu aciunile social-culturale cresc de la o perioad la alta sub aciunea

factorilor:

- economici (creterea economic cere for de munc calificat, sntoas cuun anumit nivel de cunotine);- demografici (prin creterea numrului de populaie).Astzi, n aproape toate rile exist dificulti financiare n privina asigurrii de

ctre stat a proteciei sociale i securitii sociale n sensul c fondurile destinate nuacoper multitudinea de necesiti de natur social-cultural.

Cauzele acestei situaii sunt reprezentate de:- recesiunea economic care provoac omaj i care se manifest n reducerea

ritmului de cretere economic i diminuarea drastic a contribuiilor;- mbtrnirea populaiei;- reforma n domeniul social (pensii, omaj, ajutoare sociale, sntate).

2. Cheltuieli publice pentru nvaamnt

Nivelul cheltuielilor pentru nvaamnt n plan mondial a crescut n perioadaultimilor 20 de ani de peste 2,5 ori.

Cauzele sunt reprezentate de:- creterea factorului demografic care a condus la creterea populaiei colare,

creterea gradului de colarizare, creterea numrului cadrelor didactice;- dezvoltarea economic a rilor care reclam cadre calificate;- modernizarea i informatizarea nvmntului;- politicile educaionale ale statelor care au ca obiectiv creterea duratei

nvmntului obligatoriu;- politica de reducere a analfabetismului;- creterea ajutoarelor bneti acordate elevilor;- educaia permanent.Cheltuielile pentru nvmnt sunt destinate ntreinerii i funcionrii unitilor

din domeniul nvmntului i educaiei ct i a unor aciuni din domeniul educaiei.n toate rile exist trei grade de nvmnt:- primar i gimnazial;- secundar (liceu, coli de ucenici, profesional);- superior (teriar).Instituiile de nvmnt n toate statele lumii sunt grupate n:- instituii de nvmnt public;- instituii de nvmnt privat;De regul, statul finaneaz instituiile de nvmnt publice, dar n toate rile

dezvoltate statul finaneaz i instituiile de nvmnt private.

16


17/74

Surse de finanare a cheltuielilor pentru nvmnt

Principala surs de finanare a nvmntului n toate statele lumii o reprezintbugetul de stat. Alte surse de finanare a cheltuielilor pentru nvmnt sunt:- venituri provenite din taxe de studiu, venituri din cercetare;- fonduri ale ntreprinderilor destinate nvmntului;- venituri ale populaiei destinate instruirii i educaiei;- sponsorizri, donaii, resurse externe.Cheltuielile publice destinate nvmntului se clasific n:- cheltuieli curente (cheltuieli cu ntreinerea i funcionarea care au o pondere

de 80-90% din totalul cheltuielilor publice alocate nvmntului).- cheltuieli de capital destinate investiiilor cu o pondere de 10-20% din totalul

cheltuielilor publice alocate nvmntului.

ns, un loc important l ocup cheltuielile pentru nvmntul superior care deino pondere de 20% din totalul cheltuielilor alocate nvmntului.ntre sursele de finanare a nvmntului superior un loc important l dein dou

categorii de surse i anume:- donaiile i sponsorizrile;- mprumuturi pentru studii foarte dezvoltate n SUA, Australia.

Cheltuieli publice pentru nvmnt n Romnia

Legea nvmntului nr. 85/1995 stabilete c finanarea nvmntului de statse face n limita a 6% din PIB n concordan cu urmtoarele trei cerine:

1) considerarea nvmntului prioritate naional;2) profesionalizarea resurselor umane n concordan cu cerinele pieei muncii;3) dezvoltarea nvmntului superior i cercetrii pentru integrarea la vrf n

viaa tiinific mondial.n Romnia sursele de finanare a nvmntului s-au diversificat n ultimii ani,

pe lng bugetul de stat exist taxe de studii, venituri proprii ale instituiilor denvmnt, donaii, sponsorizri, resurse externe (primite de la Banca Mondial).

n Romnia exist dou metode de finanare a nvmntului:1) finanarea de baz care se realizeaz pe baz de formul i const n

determinarea necesarului de fonduri bneti a instituiilor de nvmnt;2) finanarea de baz care fundamenteaz fondurile bneti necesare activitii

didactice (salarii, burse);Mai exist fondul complementar care stabilete fondurile bneti necesare pentru

investiii, reparaii, cercetri tiinifice i se acord pe baz de competiie.

3. Cheltuielile publice pentru sntate

Ocrotirea sntii reprezint n prezent att o problem de asisten medical cti o problem social.

17


18/74

Organizaia Mondial a Sntii definete sntatea astfel: bunstarea fizic,mental i social a indivizilor (nu doar absena bolilor i a infirmitilor).

n plan social sntatea reprezint un factor important pentru desfurareaactivitii indivizilor cu efect n creterea economic.

Astfel, cheltuielile publice pentru sntate reprezint ntre 5 i 14% din PIB, cu o

medie de 8,9% n majoritatea rilor dezvoltate.Cheltuielile publice pentru sntate sunt destinate:- ntreinerii i funcionrii aparatului medical;- mai sunt destinate unor aciuni legate de prevenirea i combaterea

mbolnvirilor (exemplu: vaccinrile) i aciuni de educaie sanitar.n prezent accentul n ocrotirea sntii se pune pe medicina preventiv.

Medicina preventiv reprezint un serviciu public.Instituiile din domeniul ocrotirii sntii pot fi:- publice;- private.iar raporturile dintre ele difer de la o ar la alta.

Din punct de vedere al naturii, cheltuielile publice pentru sntate sunt:- cheltuieli curente (n mare majoritate) i anume: salarii, medicamente,materiale, cheltuieli gospodreti reprezentnd circa 80-85%;

- cheltuieli de capital destinate echipamentelor i tehnicii medicale reprezintcirca 15-20%.

Sursele de finanare a cheltuielilor pentru sntate sunt:- fonduri bugetare;- contribuii sau cotizaii pentru sntate pltite att de persoanele fizice ct i

de angajatorii care alimenteaz fondurile financiare publice de sntate i caresunt gestionate de organe specializate (case de sntate);

- venituri proprii ale unitilor din domeniul ocrotirii sntii;

- resurse ale populaiei destinate sntii;- resurse externe (credite, ajutoare, nerambursabile).La nivel mondial exist mai multe sisteme de finanare a sntii:1) sistemul german;2) sistemul englez;3) sistemul american.1) Sistemul german se caracterizeaz prin:

- sntatea se finaneaz pe baza cotizaiilor obligatorii pltite desalariai;- exist case de asigurri de sntate.

Acest sistem se practic n: Germania, Belgia, Olanda, Luxemburg, Frana,Austria. Se pltesc cotizaii obligatorii pentru sntate care pot reprezenta:

- anumite procente din salariile lunare (i anume pot reprezenta5, 8 sau 10%)- sunt sume fixe lunare: n Elveia ntre 140 - 400 francielveieni/lun; n Germania 7 - 16 %; n Frana 5 - 25 %.- medicamentele se obin n coplat, costul acestora fiindsuportat att de casele de sntate ct i de pacieni.

18


19/74

Spre exemplu, n Frana exist un tichet prin care 75% din costuri pentrumedicamente sau analize le suport asigurrile de sntate i 25% sunt suportate de ctrecasele de asigurri de sntate.

2) Sistemul englez

n sistemul englez sntatea se finaneaz integral din bugetul statului, administratde Ministerul Sntii. Totodat, exist i instituii sanitare private.Sistemul englez se practic n: Marea Britanie, Danemarca, Finlanda, Islanda,

Norvegia.3) Sistemul americanFinanarea sntii se realizeaz prin asigurrile private de sntate ncheiate de

fiecare individ la instituiile de asigurri de sntate.De asemenea, se stabilesc contracte individuale cu furnizorii de asisten

medical. n plus, statul american finaneaz prin buget dou programe:- MEDICARE pentru persoane vrstnice (peste 60 de ani);- MEDICAID pentru persoane srace.

Mai putem meniona un sistem care a funcionat n rile Europei de Est, unde:- sntatea se finana integral din bugetul de stat;- statul deinea monopolul serviciilor de sntate (nu existaalternativ privat);- sistemul ocrotirii sntii era subfinanat.

Pn n 1989 n Romnia s-a practicat sistemul socialist cu o finanare integralde la buget a cheltuielilor de sntate, dar insuficient fa de nivelul cheltuielilornecesare finanrii sntii.

Dup 1990 ncepe pregtirea reformrii sistemului sanitar inclusiv a finanriicheltuielilor pentru sntate i anume:

- s-a mrit volumul fondurilor bugetare alocate sntii;

- s-a nceput privatizarea unitilor sanitare (spre exemplu nprezent toate farmaciile sunt privatizate);- n 8 judee s-au experimentat n perioada 1992-1996 noiprincipii ale organizrii i desfurrii ocrotirii sntii;- s-a pregtit introducerea unui nou sistem de finanare asntii de tip german bazat pe contribuii suportate de salariai i angajatori.

n anul 1997 a fost emis Ordonana 145 privind introducerea asigurrilor socialede sntate, bazate pe contribuii. Noul sistem a intrat n vigoare ncepnd cu anul 1999.

Ordonana 145 a fost modificat n 2002 i astzi la baza organizrii activitii deocrotire a sntii exist Legea 95 din 2006 privind reforma n domeniul sntii.

Sursele de finanare a sntii n Romnia sunt:- finanarea din fondul asigurrilor sociale de sntate (85% dincheltuielile publice pentu sntate este asigurat din acest fond);- din bugetul statului care aloc resurse mai reduse i numaipentru anumite categorii de cheltuieli din domeniul sntii;- venituri proprii ale unitilor sanitare;- cheltuieli ale populaiei destinate sntii;- donaii, sponsorizri (de la fundaii, ONG-uri);- resurse externe.

19


20/74

4. Asigurrile sociale de sntate

Principiile de organizare a asigurrilor sociale de sntate sunt:- obligativitatea asigurrilor sociale de sntate;- organizarea ocrotirii sntii ca un sistem unitar cu instituiisanitare publice i private;- alegerea liber a medicului de familie i a casei de sntate;- principiul solidaritii i subsidiaritii.

Asigurrile sociale de sntate ofer un pachet de servicii sanitare de baz tuturorasigurailor.

Sistemul asigurrilor sociale de sntate presupune urmtoarele elemente

componente:1) persoanele asigurate;2) organele asigurrilor sociale de sntate casele de asigurri de sntate

(CAS);3) furnizori de servicii de sntate;4) fondul naional de asigurri sociale de sntate.1) Persoanele asigurate sunt reprezentate de toi cetenii romni cu domiciliul n

Romnia, precum i cei care au drept de edere n Romnia, i pltesc contribuii laasigurrile sociale de sntate.

De asemenea, sunt asigurai fr a plti contribuia:- copii, elevii, studenii;

- soul, soia, sau prinii fr venituri alfai n ntreinerea uneipersoane asigurate;- persoanele cu handicap;- persoanele bolnave cuprinse n programele naionale desntate;- persoane persecutate, deportate.

Sunt persoane asigurate, dar plata contribuiei se face din alte fonduri publice:- omerii, plata contribuiei pentru asigurrile sociale de sntatese face din fondul de omaj;- Militarii n termen, persoanele din nchisori (contribuiile sepltesc de la bugetul de stat);- Pensionarii i persoanele n concediu medical a cror plat acontribuiei se face de la bugetul asigurrilor sociale de stat.

2) Organele asigurrilor sociale de sntateCasele de asigurri de sntate sunt cele care gestioneaz fondurile colectate din

contribuii. Acestea sunt instituii autonome, organizate la nivel naional, judeean i lanivelul municipiului Bucureti.

Mai exist case ale asigurrilor sociale de sntate ale transporturilor,construciilor, turismului. Aceste case de sntate ncheie contracte anuale cu furnizori de

20


21/74

servicii de sntate stabilind condiii de plat a serviciilor acestora i cerinele de calitateale prestrilor medicale.

3) Furnizorii de servicii de sntate sunt: medicii, spitalele, farmaciile.Furnizorii ncheie contracte anuale cu casele de asigurri de sntate pentru a fi

pltii n funcie de serviciile efectuate. Furnizorii pot fi att publici ct i privai.

Plata acestora se face n principiu n funcie de tarife sau preuri negociate cucasele de sntate. Medicii sunt pltii cu tarife pentru persoana asigurat (difereniat pegrupe de vrst) i tarif pentru servicii medicale. n cazul spitalelor plata se face cuajutorul unor tarife pe caz rezolvat. Acestea sunt n curs de extindere n toate spitalele ise bazeaz pe grupe omogene de diagnostic. Alturi de aceste tarife exist i tarife pe zispitalizare sau pe serviciul medical.

4) Fondul naional de asigurri sociale de sntate are urmtorul mecanismfinanciar de constituire i repartizare:

a) contribuii pentru sntate pltite de:- persoane asigurate (salariai);- persoane care realizeaz venituri din activiti independente i

agricultorii din veniturile lor;- angajatorii care pltesc lunar contribuii pentru angajai.b) alocri de la bugetul de stat care se repartizeaz pentru:

- plata serviciilor furnizorilor de servicii medicale;- acoperirea cheltuielilor administrative i de funcionare pn la3% din sumele colectate;- un fond de rezerv de pn la 1% din fondurile colectate;- plata indemnizaiilor pentru asigurrile sociale de sntate.

Conform legii 95/2006 excedentul fondului se raporteaz i va fi folosit n anulurmtor. Conform aceleiai legi ncepnd cu anul 2006 s-a instituit o nou contribuie(taxa pe vicii). Aceasta reprezint o nou surs de finanare a cheltuielilor pentru sntate

i un instrument de combatere a consumului excesiv de tutun i alcool, altele dect bereai vinul.Aceste contribuii reprezint venituri proprii ale Ministerului Sntii Publice i

sunt folosite pentru:- finanarea investiiilor n infrastructura sistemului sanitar,- finanarea programelor naionale de sntate;- rezerv la ministerul de resort pentru situaii speciale.

21


22/74

Capitolul IIISistemul resurselor financiare publice

1. Coninutul i structura resurselor financiare publice2. Impunerea fiscal i principiile ei3. Impozitele directe4. Impozitele indirecte

1. Coninutul i structura resurselor financiare publice

Resursele financiare reprezint totalitatea mijloacelor bneti necesare realizrii

obiectivelor economice i sociale ntr-un interval de timp determinat.n categoria resurselor financiare se includ: resursele autoritilor i instituiilor publice, resursele ntreprinderilor publice i private, resursele organismelor fr scoplucrativ precum i resursele populaiei. La rndul lor resursele financiare publice includ:resursele administraiei de stat centrale i locale, resursele necesare proteciei iasigurrilor sociale de stat precum i resursele instituiilor i autoritilor publice cucaracter autonom.

Structura resurselor financiare publice

Existena unei multitudini de factori de influen (factori economici concretizai n

produsul intern brut i dinamica sa; factori monetari, de tipul mas monetar, credit,dobnd, concretizai n pre i evoluia sa; factori sociali respectiv educaionali,culturali, de sntate; factori demografici concretizai n numrul i structura populaiei icare determin numrul contribuabililor; factori politici i militari; factori de naturfinanciarcare se concretizeaz n dimensiunea cheltuielilor publice) a condus la apariiaunor noi tipuri de resurse publice avnd drept efect diversificarea structurii financiare.

n acest context, resursele financiare publice (veniturile publice) se clasificastfel:

a) dup coninutul economic:- venituri fiscale (prelevri cu caracter obligatoriu, stabilite prinlege avnd n acelai timp o flexibilitate redus, adic condiiile lor nu se

pot modifica dect prin lege; exemplu: impozite, taxe, contribuii);- resurse de trezorerie (mprumuturi pe termen scurt sub formacertificatelor de depozit, bonurilor de tezaur, efectuate de MinisterulFinanelor Publice pentru acoperirea deficitelor temporare ale bugetelordin sistemul bugetului de stat;- mprumuturi publice pe termen mediu sau lung (obligaiuni destat sau credite preluate de la organisme financiare internaionale, state,bnci sau consorii bancare);

22


23/74

- finanare prin emisiune monetar fr acoperire (mijloc definanare a deficitului bugetar care genereaz inflaie).

b) n funcie de ritmicitatea ncasrilor:- resurse (venituri) ordinare sau curente sunt acele resurse lacare statul apeleaz n mod obinuit n condiii considerate normale i care

se ncaseaz la buget cu o anumit regularitate; exemplu: venituri fiscale,contribuiile pentru asigurrile sociale de stat, contribuii ce alimenteazfondurile speciale i veniturile nefiscale;- resurse extraordinare cele la care statul recurge n situaiideosebite, cnd resursele curente nu acoper cheltuielile publice; exemplu:mprumuturile de stat interne i externe, transferurile, ajutoarele etc;

c) n funcie de provenien:- resurse (venituri) interne, provenite din economia naional;- resurse (venituri) externe, provenite din strintate;

d) dup nivelul de referin:- resurse financiare ale bugetului de stat;

- resurse financiare ale bugetului asigurrilor sociale de stat;- resurse financiare care alimenteaz fonduri cu destinaiespecial;- resurse financiare ale bugetelor locale ale unitilor administrativ-teritoriale.

n Romnia resursele financiare publice sunt structurate pe criterii economice nconformitate cu structura sistemului bugetar.

Principalele categorii de resurse (venituri) publice sunt:I. Venituri curente, din care:

A) Venituri fiscale, din care:1) Impozite directe:

a) impozit pe profit;b) impozit pe salarii i venituri, din care: cote i sume defalcate pentru bugetele locale (sescad);

c) alte impozite directe;d) contribuii;

2) Impozite indirecte, din care:a) TVA, din care:

ncasat; sume defalcate pentru bugetele locale (se scad);

b) accize;

c) taxe vamale;d) alte impozite indirecte.B) Venituri nefiscale

II. Venituri din capitalIII. ncasri din rambursarea mprumuturilor acordateCea mai nsemnat parte a veniturilor publice o reprezint veniturile fiscale.

Acestea la rndul lor sunt clasificate dup mai multe criterii:- dup caracteristicile de fond i form:

23


24/74

impozite directe; impozite indirecte;

- dup obiectul impunerii: impozite pe venit; impozite pe avere; impozite pe consum;

- dup scopul urmrit: impozite financiare (acoper cheltuielile statului); impozite de ordine (exemplu: suprataxele pentru limitareaconsumului de tutun, impozitele pentru fondurile speciale)

- dup frecvena ncasrii: impozite permanente sau ordinare (se ncaseaz periodic); impozite incidentale sau extraordinare (sunt instituite pentruperioade determinate, au un scop bine precizat, care odat realizat atragedup sine desfinarea impozitului respectiv);

- dup instituia administratoare: impozite ale administraiei centrale (ncasate direct la bugetulde stat); impozite ale administraiei locale (se ncaseaz de organul localcare le-a iniiat).

La rndul lorimpozitele directe se clasific dup obiectul impunerii n: impozite reale (exemplu: impozitul financiar, impozitul pe cldiri, pe

profesii libere, etc); impozite personale (pe venit sau pe avere) care in seama de situaia

personal a contribuabilului.

De asemenea, impozitele indirecte dup forma lor se clasific n: taxe de consum; venituri din monopoluri fiscale; taxe vamale; taxe de timbru i de nregistrare.

2. Impunerea fiscal i principiile ei

2.1. Caracteristicile, rolul i dimensiunea impunerii fiscale

Impunerea fiscaleste o form de constituire a unei pri din veniturile statului,

caracterizat prin prelevarea conform legii a unei pri din veniturile sau avereapersoanelor fizice sau juridice n vederea acoperirii cheltuielilor publice.Cei de la care se percep impozite (persoane fizice, juridice romne sau strine)

sunt denumii generic contribuabili.Caracteristicile impunerii fiscale:a) este obligatorie (este un efect al legii care precizeaz la cine se refer, n

legtur cu ce se stabilete);

24


25/74

b) are titlu definitiv i nerambursabil (dac plata impozitului / taxei a fost fcutconform legii, contribuabilul nu o poate reclama sau redobndi n niciun fel);

c) este fr contraprestaie (n schimbul plii impozitului / taxei nu se poatepretinde un serviciu imediat, direct i echivalent).

n societate, veniturile fiscale, ndeosebi impozitele, ndeplinesc un rol complex

financiar, economic i social.Rolul financiaral impozitelor const n faptul c ele reprezint principalul mijlocde formare a veniturilor statului, reprezentnd n mod frecvent peste 90% din totalulacestora.

Rolul economic al impozitelor se concretizeaz n faptul c, prin tipologia idimensiunea lor, dar i prin nlesnirile i nspririle fiscale, statul poate ncuraja sau nuactivitatea economic.

Rolul socialal impozitelor se concretizeaz n posibilitatea, pe care o dobndetestatul, de a redistribui produsul social.

Dimensiunea i amploarea impunerii fiscale sunt difereniate spaial (geografic,pe ri) i temporal, fiind marcate de anumite limite determinate de:

factori interni sistemului de impunere (progresivtatea cotelor de impunere,materia impozabil, nivelul mediu al impunerii); factori externi sistemului de impunere (nivelul pe locuitor al PIB,

suportabilitatea impunerii, natura regimului politic etc).Suportabilitatea impunerii exprim gradul sau nivelul fiscalitii i se determin

pe baza indicatorului rata fiscalitii:

rf =VFPIB

unde VF = venituri fiscale ale statului;PIB = produs intern brut.

Este un indicator care se calculeaz la nivel macroeconomic i reflect media

poverii fiscale ntr-o ar.Indicatorii gradului de fiscalitate se pot calcula la nivel macroeconomic,microeconomic sau la nivel individual.

La nivel microeconomic:a) Gradul de fiscalitate (rata fiscalitii):

(Impozite + taxe + contribuii) TOTAL 100

PROFITb) Gradul de fiscalitate (rata fiscalitii):

(Impozite + taxe + contribuii) TOTAL 100

Cifra de afaceriLa nivel individual:

rf = (Impozite + taxe + contribuii) TOTAL 100TOTAL VENITURINivelul fiscalitii poate avea urmtoarele mrimi:a) o fiscalitate redus (pn la 30%, n ri precum SUA, Japonia). Acest nivel

are urmtoarea caracteristic: poate crea unele dificulti n acoperireacheltuielilor publice;

b) o fiscalitate medie (cuprins ntre 30-40% n rile bogate din U.E.)

25


26/74

c) o fiscalitate ridicat (depete 50% n ri precum Danemarca, Suedia). Acestnivel de fiscalitate are urmtoarele caracteristici:

- aceste ri au resurse financiare mari pentru acoperireacheltuielilor publice, dar contribuabilii au mai puine venituri pentru aasigura dezvoltarea activitii, pentru a investi sau pentru a economisi;

- apare evaziunea fiscal i fuga capitalului spre ri cufiscalitate redus (paradisuri fiscale).De altfel, teoria financiar propune diferite soluii pentru determinarea unui nivel

de impunere rezonabil. n acest context, o msur a acestui nivel o furnizeaz modelul luiArtur Laffer, al crui obiect este determinarea unui nivel de impunere zis optim, deoarecerealizeaz maximum de ncasri fiscale n condiii de echilibru general cerere / ofert.

Echilibrul general cerere / ofert este construit pe egalitatea cererii globale i aofertei globale, introduse ca funcii de pre:

C = C(p)O =O(p)

C = O

C < 0 (1)O > 0 (2)

(3)

unde C = cererea global; p = nivelul preurilor;O = oferta global;C( ) = funcia de cerere;O( ) = funcia de ofert.

Pe baza ecuaiei de echilibru (3) se formeaz o ecuaie a crei variabil este preuli care accept cel puin o soluie datorit caracteristicilor celor dou funcii componente.

Fiscalitatea optim se nregistreaz atunci cnd se asigur creterea economic,creterea PIB-ului.

Nivelul fiscalitii optime trebuie s fie stabilit de fiecare ar n parte, n funcie

de condiiile economice, sociale specifice i n funcie de nivelul de dezvoltare a riirespective.

2.2. Elementele impozitului

Impunerea fiscal este stabilit prin lege, care precizeaz pentru fiecare impozit nparte care sunt contribuabilii, materia impozabil, termenele de plat, mrimea relativ aimpozitului, sanciunile referitoare la sustragere.

De altfel, informaiile cuprinse n aceste legi includ elementele caracteristicefiecrui impozit introdus n practica fiscal curent a rii. Aceste elemente sunt:

1) Subiectul impozitului reprezint persoana fizic sau juridic obligat prinlege la plata unui impozit. Legea stabilete n unele cazuri un ter mputerniciti obligat s rein impozitul i s-l verse la buget. Exemplu: n cazulimpozitului pe salariu, salariatul estesubiect, ntruct el pltete impozitul dinsalariul su, dar reinerea i virarea la buget revine angajatorului.

2) Suportatorul impozitului este persoana fizic sau juridic ce suport efectivplata impozitului (mai poart denumirea de destinatar, ntruct impozitul ncauz este virat spre persoana respectiv pentru a fi suportat);

26


27/74

3) Obiectul impozitului este materia supus impunerii. Exemplu: venitul,averea (cldiri, automobile, etc.), ncasri din vnzri de mrfuri, prestri deservicii.

4) Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul. n mod obinuitaceasta este venitul contribuabilului.

5) Unitatea de impunere reprezint elementul cu ajutorul cruia sedimensioneaz obiectul impozabil. Poate fi unitate monetar, unitate desuprafa etc.

6) Baza impozabil reprezint rezultatul evalurii obiectului impozabil. Bazaimpozabil poate fi la fel sau diferit de obiectul impozabil.

7) Cota de impunere reprezint mrimea cu ajutorul creia se calculeazimpozitul. Aceast cot poate fi stabilit ca sum fix sau ca o cotprocentual (constant, progresiv sau regresiv).

8) Asieta reprezint modul de aezare i ncasare a impozitului.9) Termenul de plat indic data pn la care impozitul trebuie achitat statului.n caz de neachitare a impozitului pn la data stabilit legea prevede sanciuni,

penaliti de ntrziere, dobnzi, amenzi.2.3. Principiile impunerii fiscale

Statul ncearc prin fiscalitate s realizeze un echilibru ntre eficien i echitate.Unele ri pun accent pe eficien (monetarismul, liberalismul), iar altele pe echitate(social-democraia, democraia cretin).

De-a lungul timpului mai muli economiti au formulat o serie de principii princare se realizeaz impunerea fiscal. Spre exemplu, Adam Smith a formulat la nceputulsecolului al XIX-lea urmtoarele principii ale impunerii: justa impunere (echitateafiscal), certitudinea impunerii, comoditatea perceperii impozitului i randamentul

impozitelor.Un alt economist Maurice Allais, laureat al Premiului Nobel n anii 70 a formulat principiile: individualitii, nediscriminrii, impersonalitii, neutralitii, legitimitii ilipsei arbitrariului.

n finanele moderne aceste principii s-au adaptat cerinelor statelorintervenioniste. Acestea sunt:

1) principii de echitate fiscal;2) principii de politic financiar;3) principii de politic economic;4) principii de politic social

1. Principii de echitate fiscal

Echitatea fiscal reprezint aplicarea dreptii sociale n materie de impunere.Astfel, impunerea trebuie s se stabileasc dup capacitatea contributiv a pltitorului, cti dup mrimea obiectului impozabil, ct i dup natura venitului impozabil.

Aceste principii presupun existena unui venit minim neimpozabil.Echitatea poate fi realizat att pe orizontal ct i pe vertical. Echitatea pe

orizontal presupune ca la acelai venit indiferent de surs s se stabileasc acelai

27


28/74

impozit. Echitatea pe vertical presupune ca la venituri diferite ca mrime i ca surs sse stabileasc impozite diferite.

Cuantificarea cerinelor principiilor de echitate fiscal se poate realiza ncontextul teoriei utilitii, prin definirea funciei de utilitate n raport cu venitul, funciecare exprim comportamentul contribuabilului fa de venitul su:

U = U(V) U > 0 i U < 0, unde:U = utilitateaU( ) = funcia de utilitateV = venitul contribuabiluluin virtutea principiului echitii fiscale se practic dou modaliti principale de

impunere: n sume fixe i n cote procentuale.Impunerea n sume fixe este limitat ntruct nu corespundecerinei de corelare a

sarcinii fiscale cu puterea economic a contribuabilului.Impunerea n cote procentuale este larg utilizat n zilele noastre, fiind principala

modalitate de aezare a impozitului ntruct asigur o bun corelare a sarcinii fiscale attcu puterea economic a contribuabilului, ct i cu situaia sa personal.

Impunerea n cote procentuale poate fi ntlnit sub forma impunerii n coteproporionale, n cote progresive i cote regresive.Dintre sistemele de impunere utilizate n practica fiscal internaional, cel care

permite n mai mare msur respectarea cerinelor echitii fiscale este sistemul bazat peutilizarea cotelor progresive n trane (compuse). Cu toate acestea ns, utilizarea uneianumite progresiviti de impunere, chiar i n cazul cnd aceasta este mai ridicat, nuconduce automat la respectarea echitii fiscale, deoarece aceasta presupune indeplinirea celorlalte condiii amintite anterior.

2. Principii de politic financiar

Aceste principii cer ca impozitul s aib randament fiscal, adic s rspundurmtoarelor: s fie un impozit general; s fie un impozit stabil att din punct de vedere cantitativ n timp, ct i

din punct de vedere legislativ n timp; s aib un caracter elastic, adic s se adapteze cerinelor de resurse

financiare ale statului; s nu permit evaziunea fiscal; s reclame cheltuieli ct mai mici cu aezarea i ncasarea lor.

n sistemele fiscale moderne exist mai multe categorii de impozite, pentru arspunde unor cerine ct mai diverse ale autoritilor.

3. Principii de politic economic cer ca la stabilirea mecanismelor impozabiles se urmreasc i obiective economice ca:

creterea economic; stimularea investiiei; stimularea exporturilor; influenarea dezvoltrii anumitor ramuri sau activiti; reorientarea consumului.

28


29/74

4. Principii de politic socialLa stabilirea impozitului, statul trebuie s urmreasc i cerinele n domeniul

demografic sau nite obiective sociale (limitarea consumului unor bunuri duntoaresocietii).

2.4. Aezarea impozitelor presupune efectuarea mai multor operaiuni succesive,constnd n stabilirea mrimii obiectului impozabil, determinarea cuantumuluiimpozitului i perceperea impozitului.

Stabilirea obiectului impozabil are drept scop constatarea i evaluarea materieiimpozabile. Metodele folosite pentru evaluarea obiectului impozabil sunt de dou feluri:

- metode directe- metode indirecte

Evaluarea prin metoda direct:- se bazeaz pe declaraia de impunere a unei tere persoane acrei calitate i obligaie este stabilit prin lege;- se bazeaz pe declaraia contribuabilului, cruia i se stabileteprin lege obligaia de declaraie, forma n care trebuie fcut i termenulpn la care trebuie depus.

Evaluarea prin metoda indirect:- se efectueaz pe baza semnelor exterioare ale obiectuluiimpozabil (exemplu: evaluarea unui imobil dup numrul i destinaiancperilor);- se efectueaz forfetar, ceea ce presupune o anumit mrime a

obiectului impozabil, convenit ntre stat i pltitor n cazul unor impozite;- se efectueaz administrativ, ceea ce presupune stabilirea valoriiobiectului impozabil de ctre organul fiscal pe baza unor norme inormative de care dispune (exemplu:evaluarea cldirilor).

Determinarea cuantumului impozabilDup stabilirea mrimii obiectului impozabil se trece la calcularea impozitului

propriu-zis.n funcie de modul de stabilire distingem impozite de repartiie i impozite de

cotitate.Impozitele de repartiie s-au practicat n evul mediu i n primele stadii ale epocii

moderne. Prin modul lor de stabilire, acestea prezentau mari variaiuni de la o unitateadministrativ-teritorial la alta, fr existena unei justificri economice. Drept urmare, ncazul acestor impozite nu poate fi vorba de respectarea cerinelor echitii fiscale.

Impozitele de cotitate se stabilesc pornind de jos n sus, prin aplicarea unor coteprocentuale proporionale sau progresive asupra obiectului impozabil determinat pentrufiecare pltitor n parte.

Perceperea impozitelor

29


30/74

Odat stabilit mrimea impozitului, organele fiscale trebuie s aduc lacunotin contribuabililor cuantumul impozitului datorat statului i termenele de platale acestuia. Dup aceasta se trece la perceperea (ncasarea) impozitelor.

Gradul de colectare a impozitelor (GCI) poate fi determinat cu ajutorul relaiei:

GCI =Sii

100

Sipbunde Sii = suma impozitelor ncasate;Sipb = suma impozitelor prevzute n bugetul aprobat (bugetul de stat,

bugetul asigurrilor sociale, bugetele locale).

Indicatorul poate fi calculat separat pentru fiecare impozit, pe grupe de impozite(directe i indirecte) ori pe total impozite nscrise n buget.

3. Impozitele directe

Sunt o categorie de impozite clasificate dup trsturile de fond i form.

Impozitele directe au urmtoarele caracteristici:- sunt impozite nominale;- sunt bazate pe capacitatea contributiv a pltitorului;- pltitorul se identific cu suportatorul;- se calculeaz cu cote progresive n trane sau cu coteproporionale;- permit stabilirea unui venit minim neimpozabil;- au un caracter rigid.

Impozitele directe sunt clasificate dup obiectul impunerii n: impozite reale ipersonale.

n rile dezvoltate impozitele directe predomin n veniturile fiscale.

Impozitele reale sunt aezate pe obiectul activitii i nu mai sunt caracteristiceepocii contemporane.Impozitele personale sunt aezate pe venit i pe avere i constituie forma de

impunere cea mai rspndit astzi.Impozitele pe venitObiectul impozitului l constituie venitul realizat de orice persoan fizic sau

juridic, aa numitul venit brut. Acest venit este ajustat potrivit legii prin deducerea unorcheltuieli pe care le-a suportat contribuabilul, obinndu-se venitul impozabil.

Cheltuielile deductibile sunt, de regul:- cheltuieli pentru desfurarea activitii;- dobnzile pltite pentru creditele utilizate;- vrsminte la fondul de amortizare i la cel de rezerv;- cotizaiile pentru asigurrile sociale;- primele de asigurare;- unele cheltuieli social-culturale;- pierderi din activitatea anilor precedeni;- pierderi din calamiti naturale.

Dup criteriul subiectului impozitului, impozitele pe venit sunt impozite peveniturile persoanelor fizice i impozite pe veniturile persoanelor juridice.

30


31/74

Impozitul pe venitul persoanelor fiziceSubiectul acestui impozit sunt persoanele fizice care i au domiciliul sau

rezidena n statul beneficiar al respectivului impozit, precum i persoane nerezidente (cuunele excepii) care realizeaz venituri n respectivul stat.

Impozitul pe venitul persoanelor fizice n Romnia

Pn n anul 2000 exista impunerea separat a diferitelor tipuri de venituri,impozitul pe salariu se calcula n cote progresive (existau 5 cote).Din anul 2000 se trece la metoda impunerii globale calculndu-se impozitul pe

venitul global (IVG).

Impunerea global presupunea dou etape:1) n cursul anului se plteau impozite anticipate pentru diferite veniturirealizate de subiectul impozabil.2) n primul trimestru al anului viitor se globalizau veniturile, se calculaimpozitul asupra acestui venit global cu aceleai cote de 18-40% dar stabilitela trane anuale de venit i se compara impozitul pe venitul global (IVG) cu

suma impozitelor.Cnd IVG era mai mare dect s-a pltit n timpul anului rezulta nc un impozit deplat. Dac IVG era mai mic dect s-a pltit n timpul anului rezulta un impozit derestituit.

De la 1 ianuarie 2005 s-a renunat la IVG i s-a introdus cota unic de impunerede 16%.

n Romnia se impun urmtoarele categorii de venituri:- venituri din activiti independente (comer, profesii liberaleetc);- salariile (att n bani ct i n natur);- venituri din cedarea folosinei bunurilor;

- venituri financiare (dividende, dobnzi);- venituri din agricultur (legume, horticultur, viticultur);- venituri din premii i jocuri de noroc.

De la 1 ianuarie 2006 se impun veniturile din transferurile bunurilor imobiliare iveniturile din tranzacii cu titluri de valori.

Nu se impoziteaz veniturile precum: bursele, alocaiile, indemnizaiile,despgubirile din asigurri, agricultur, sponsorizrile.

Impozitul pe veniturile peroanelor juridiceSubiectul acestui impozit sunt persoanele juridice care obin venituri n statul

beneficiar al respectivului impozit, indiferent de domiciliul lor. Acest tip de impozit seprezint sub urmtoarele forme:

- impozit pe societi;- impozit pe corporaii;- impozitul pe profit (n Romnia).

Pltitorii sunt societile comerciale organizate sub forma societilor de capital.Societile comerciale sunt: - societi de capital, SNC, SA

- societi de persoane, SRL

31


32/74

Societile de capital au delimitat patrimoniul societii fa de avereaparticipanilor i rspunderea e proporional cu capitalul deinut.

Societile de persoane nu au delimitat averea participanilor fa de cea asocietii. n unele ri ele pltesc impozit pe venit participanilor persoanelor fizice, saupot opta pentru plata impozitului pe profit.

Profitul (ctigul societii) se determin ca diferen ntre veniturile totale icheltuielile totale (profit brut).Profitul brut este ajustat cu anumite cheltuieli deductibile rezultnd profitul

impozabil, care se impoziteaz cu cota impozitului pe profit (16%) rezultnd profitul netcare este repartizat att pentru societatea comercial ct i acionarilor sub form dedividende.

Practica fiscal cunoate patru modaliti de impunere a societilor de capital(impunerea profitului):

1) se impune profitul i apoi se impun dividendele;2) se impune numai profitul societii comerciale i nu se impun dividendele,

crendu-se inechitate fiscal;3) se impun numai dividendele i nu se impune profitul societii comerciale,stimulndu-se astfel dezvoltarea activitii agenilor economici;

4) de la nceput profitul se repartizeaz o parte pentru societatea comercial i oparte pentru acionari impozitndu-se fiecare separat. Cotele de impunere suntproporionale. Variaz de la o ar la alta dup mrimea profitului, naturaprofitului, natura proprietii societii comerciale respective.

De la 1 ianuarie 2005 cota de impozit pe profit n Romnia este de 16%.

Impozitele pe avereSunt aezate n legtur cu proprietatea deinut de persoanele fizice sau juridice.

Au ponderi reduse n bugetul statelor pentru c statul stimuleaz creterea averilorpersoanelor fizice i juridice.mbrac urmtoarele forme:

- impozitul pe averea propriu-zis (terenuri, imobile);- impozitul pe circulaia averii;- impozitul pe sporul de avere;- impozitul pe sporul de avere dobndit pe timp de rzboi;- impozit asupra creterii averii de la cumprare la revnzare.

Sunt ncasate de regul de bugetele locale.

Dubla impunere juridic internaionalEste fenomenul financiar prin care este supus la impozitare aceeai materie

impozabil pentru aceeai perioad de timp de ctre dou autoriti fiscale (dou ri).Este diferit de dubla impunere economic, care presupune supunerea aceleiai

materii impozabile la mai multe feluri de impozite n aceeai ar.Dubla impunere juridic internaional apare numai n cazul impozitelor directe

pe venit i pe avere.Cauza apariiei dublei impuneri o reprezint crtieriile diferite care stau la baza

impunerii n diferite ri. Aceste criterii sunt:

32


33/74

- criteriul originii (sursei) venitului;- criteriul rezidenei;- criteriul naionalitii (SUA):

Dubla impunere are efecte negative asupra relaiilor economice dintre ri, asupracirculaiei forei de munc, a capitalurilor i trebuie gsite soluii pentru evitarea ei.

Rezolvarea acesteia este realizat prin ncheierea unor acorduri / convenii de evitare adublei impuneri internaionale. Aceste convenii precizeaz calitatea de rezident pentrupersoana fizic sau juridic, categoriile de venituri supuse impunerii i metodele deevitare a acesteia.

n practica fiscal internaional pentru evitarea dublei impuneri se folosescmetodele:

a) scutirii: - scutirea totala;- scutirea progresiv;

b) creditrii: - creditarea total;- creditarea obinuit.a) Metoda scutirii se refer la venit i cuprinde:1) Scutirea total n ara de reziden (R) se impune numai venitul realizat n

aceast ar, iar n ara de surs (S) se calculeaz impozitul conform legilor fiscale dinstatul respectiv.

2) Scutirea progresiv n ara de surs (S) se impoziteaz venitul conformlegilor fiscale din ara respectiv. n ara de reziden (R) se adun veniturile din S cuveniturile din R, se obine un venit total pentru care se identific cota de impozitcorespunztoare,ns cu aceast cot se impune numai venitul din statul R.

b) Metoda creditrii acioneaz asupra impozitului i cuprinde:

1) Creditarea total n ara de surs a venitului se impoziteaz venitul conformlegilor fiscale ale statului respectiv. n ara de reziden (R) se procedeaz astfel: se adunvenitul din statul S cu venitul din statul R, se obine un venit total care se impoziteaz.Din acest impozit (obinut prin impozitarea venitului total) se scade n ntregimeimpozitul obinut n statul S. Impozitul total este compus din impozitul obinut n statul S,la care se adaug impozitul obinut prin scderea impozitului din S din impozitulvenitului total, adic impozitul n statul R.

2) Creditarea obinuit n statul S se impoziteaz venitul conform legilor fiscaledin statul respectiv. n ara R se procedeaz astfel: se adun venitul din ara S cu venituldin ara R, se obine un venit total care se impoziteaz. De asemenea, se impoziteazvenitul din ara S cu cotele din R. Din impozitul obinut prin impozitarea venitului totalcu cotele din R, se scade impozitul obinut prin impozitarea venitului din ara S cu coteledin R. Impozitul total este compus din impozitul calculat n statul S conform legilorfiscale din acest stat la care se adaug impozitul obinut n statul R.

4. Impozitele indirecte

33


34/74

Sunt stabilite pe consum. Baza impozabil o reprezint volumul ncasrilor dinvnzarea mrfurilor, prestri de servicii. Sunt incluse n pre, mrind nivelul acestora.Pltitorul de impozit direct este diferit de suportatorul impozitului indirect.

Impozitele indirecte nu respect echitatea impunerii, dei las impresia cafecteaz n aceeai msur venitul suportatorului.

Se includ n preuri i tarife mrind nivelul acestora. Au caracter elastic pentru cpe msura creterii consumului, crete i volumul ncasrilor de pe urma impozitelorindirecte.

Nu permit venit minim neimpozabil.Predomin n structura veniturilor fiscale n rile n curs de dezvoltare sau n

tranziie, deoarece n aceste ri impozitele directe sunt mai reduse, neexistnd o bazimpozabil de venituri sau avere considerabil i pentru c aezarea i ncasarea lor cerecheltuieli mici din partea statului, deci rezult un randament fiscal mai ridicat.

n rile dezvoltate impozitele indirecte dein o pondere de 25-30%, iar n rile ncurs de dezvoltare dein o pondere de la 40-70%.

Impozitele indirecte mbrac urmtoarele forme:

1) taxe de consumaie;2) monopoluri fiscale;3) taxe vamale;4) alte impozite indirecte.1. Taxele de consumaie sunt impozite indirecte care se includ n preul de

vnzare al mrfurilor fabricate i realizate n interiorul rii care percepe impozitul.Mrfurile asupra crora se percep taxe de consumaie sunt n general, cele de largconsum, iar acestea pot diferi ca structur de la o ar la alta. Printre aceste mrfurintlnim: zahrul, pastele finoase, orezul, sarea, uleiul, vinul, berea, ceaiul, cafeaua,cacao, textilele, nclmintea.

n categoria taxelor de consumaie intr:

a) accizele (taxe speciale de consumaie);b) taxele generale pe vnzri.Accizele sunt aezate asupra unor produse care se consum n cantiti mari i

care nu pot fi nlocuite de cumprtori cu altele. Se instituie asupra unor produse care auo cerere neelastic, cum sunt: alcoolul, vinul, berea, apele minerale, tutunul, cafeaua,ceaiul, uleiurile minerale, produsele petroliere, spirtul, etc.

n Romnia potrivit Codului fiscal se practic accize armonizate i accizenearmonizate.

Cele armonizate au stabilite nivelurile minime prin legislaia comunitar i trebuierespectate de toate rile membre. Armonizarea accizelor presupune aducerea niveluluiacestora la nivelul minim recomandat de directivele UE.

Cele nearmonizate pot fi practicate pentru anumite produse (altele dect celesupuse accizelor armonizate), iar stabilirea acestora este de competena statului romn.

n Romnia accizele s-au introdus n anul 1993 i au suferit multe modificri, careau vizat att produsele supuse la accize ct i cotele. Modificrile au vizat apropiereaaccizelor armonizate de nivelul cotelor din UE.

Accizele n UE sunt stabilite n euro / unitatea de msur.n Romnia avem urmtoarele produse cu accize armonizate: bere, vin, buturi

fermentate, igri, benzin, motorin, pcur etc.

34


35/74

La energie, acciza este stabilit n euro / unitatea de msur specific.Accizele nearmonizate sunt stabilite la urmtoarele produse: confecii de blan,

articole din cristal, bijuterii, parfumuri, aparate video, autoturisme, arme de vntoare,brci cu motor.

Taxele generale pe vnzri aezate pe cifra de afaceri. Dup veriga la care se

ncaseaz, pot fi:- cumulativ sau multifazic, atunci cnd se practic la fiecarevnztor, neinnd seama c a mai fost pltit pe circuitul economic;- unic sau monofazic, atunci cnd se practic la una din celedou verigi majore ale circuitului economic: la productor (numit tax deproducie) sau la comerciant (numit impozit pe circulaie).

Dup baza de calcul pot fi:- pe cifra de afaceri brut se aplic asupra mrfurilor vnduten fiecare stadiu cota de impozit, iar impozitul obinut are randament fiscal

ridicat;- pe cifra de afaceri net se aplic doar asupra diferenei ntrepreul de vnzare i preul cu care s-a cumprat marfa respectiv.

Un impozit modern care reprezint o combinaie ntre aceste tipuri de impozite lreprezint TVA-ul, care este un impozit unic i se aplic doar asupra valorii adugate. Afost inventat n anul 1954 de ctre un economist francez (Mauirce Laurc).

TVA-ul este un impozit indirect unic pentru c se calculeaz o singur dat asupravalorii unui produs, dar plata se face fracionat pe fiecare stadiu, ceea ce asigur oalimentare periodic a bugetului cu resurse. TVA-ul este un impozit transparent secunoate nivelul su n fiecare stadiu i datorit acestei transparene se micoreazposibilitile de evaziune fiscal. Este un impozit indirect general, pe toate bunurile i

serviciile indiferent dac se mai pltesc i alte impozite indirecte. Este un impozit neutrupentru c nu depinde de numrul verigilor prin care circul marfa.TVA-ul se poate baza pe principiile originii sau destinaiei. n primul caz, el

trebuie calculat i virat bugetului din ara productoare. n cazul al doilea, TVA-ul sepltete acolo unde se consum bunurile, deci exporturile sunt scutite de TVA. Acesta sepltete la vnzarea n vederea consumului n ara importatoare.

TVA se bazeaz pe regula deducerii: se compar TVA calculat asupra mrfurilorvndute (TVA colectat) cu TVA aferent aprovizionrilor (TVA deductibil) i rezultTVA de plat sau TVA de restituit.

Cotele cu care se calculeaz TVA sunt cote procentuale proporionale i seprezint cu urmtoarele niveluri:

- cota TVA standard 19%;- cota TVA redus 9%, doar pentru anumite categorii de produseca: alimente, medicamente, cri, ziare, transport public, unele produsepentru copii.

n unele state cota standard este mai mare. Spre exemplu 25% n Danemarca,Suedia, Ungaria, iar n altele redus , 15% n Luxembrug i Cipru.

TVA se calculeaz lunar i rezult din compararea TVA colectat cu TVAdeductibil.

35


36/74

2. Monopolurile fiscaleReprezint un impozit indirect ncasat de stat de la anumite produse i activiti

care reprezint monopol de stat.Veniturile realizate de ctre stat de pe urma monopolurilor fiscale sunt formate pe

de o parte, din profitul creat n procesul de producere a acestor mrfuri pe care statul l

realizeaz ca orice ntreprinztor, iar pe de alt parte, din impozitul indirect cuprins npre care se ncaseaz de la consumatorii mrfurilor respective. Deoarece numai statulproduce sau numai statul vinde astfel de mrfuri, el poate stabili un pre n care s fieinclus i un asemenea impozit indirect.

3. Taxele vamaleSe percep atunci cnd mrfurile i serviciile trec grania unei ri. Instituirea lor

este justificat de cel puin dou cerine:- s protejeze industria naional n faa importurilor;- s realizeze anumite niveluri de preuri apropiate ntreprodusele importate i cele naionale.

Exist taxe vamale de export, de import, iar taxele vamale de tranzit nu mai sunt

folosite deoarece au fost nlocuite cu tarifarea circulaiei produselor n tranzit.Cele mai importante i cele mai folosite sunt taxele vamale de import. Au o pondere redus n veniturile bugetelor rilor, dar au rol de prghii financiare nreglementarea relaiilor dintre ri.

Dup forma lor de exprimare taxele vamale de import pot fi: ad-valorem,specifice i compuse.

Taxele vamale ad-valorem se exprim ca procent din valoarea mrfurilorimportate.

Taxele vamale specifice sunt stabilite ca sum fix pe unitatea fizic de marfimportat (de exemplu: pe ton, pe bucat).

Taxele vamale compuse apar ca o combinaie a primelor dou.

Taxele vamale practicate de o anumit ar, indiferent de nivelul lor, suntmenionate n tariful vamal.n funcie de nivelul lor, taxele vamale de import, menionate n tariful vamal

naional sau de grup, pot fi: taxe vamale n condiia aplicrii clauzei naiunii celei maifavorizate, taxe vamale autonome i taxe vamale prefereniale.

n Romnia persoanele juridice pltesc taxe vamale numai pentru mrfurileimportate, care se calculeaz prin aplicarea cotei procentuale asupra valorii mrfurilor nvam.

4. Taxele generale (alte impozite indirecte) reprezint pli efectuate debeneficiarii unor servicii solicitate administraiilor publice.

Dup natura lor pot fi:- judectoreti, pltite instanelor judectoreti pentru aciunilede judecat introduse de orice persoan fizic sau juridic;- de notariat pltite pentru serviciile solicitate notariatelor;- de administraie pltite primriilor, prefecturilor;- de timbru p ltite prin aplicarea de timbre fiscale pe acte /documente;

36


37/74

- de nregistrare pltite autoritilor publice pentru servicii devnzri de imobile, nregistrarea unor firme, fuzionarea sau dizolvareaunei firme etc.

Capitolul IVCreditul public i datoria public

1. Mecanismul formrii i caracteristicile creditului public2. Elementele tehnice ale mprumutului de stat3. Operaiuni specifice mprumuturilor de stat4. Datoria public5. Datoria extern. Indicatori privind datoria extern

1. Mecanismul formrii i caracteristicile creditului public

Sub raport juridic, mprumutul de stat apare ca o nelegere intervenit ntre opersoan fizic sau juridic pe de o parte, i stat pe de alt parte, prin care prima consimtes pun la dispoziia statului o sum de bani sub form de mprumut, pe o perioaddeterminat, iar acesta din urm se angajeaz s o ramburseze la termenul stabilit i sachite dobnda i alte costuri aferente.

mprumutul de stat (credit public) prezint urmtoarele trsturi caracteristice:1) mprumutul de stat are caracter contractual exprim acordul de voin al

prilor;2) mprumutul de stat are un caracter rambursabil se restituie la termenul fixat

celor care l-au acordat;

3) mprumutul de stat asigur pe lng rambursarea sumei mprumutate i ocontraprestaie (exemplu: dobnzi).

2. Elementele tehnice ale mprumutului de stat

La lansarea unui mprumut de stat este necesar stabilirea ctorva elementetehnice care l definesc din punct de vedere juridic cum sunt:

37


38/74

a) denumirea mprumutului este legat de destinaia acestuia (exemplu:mprumutul nzestrrii armatei, mprumutul pentru reconstrucie, mprumutul stabilizriietc.)

b) valoarea nominal, valoarea real, cursul- valoarea nominal exprim mrimea crenei pe care

deintorul acesteia o are de ncasat de la stat sau invers datoria statului fa dedeintorul nscrisului respectiv;- valoarea real suma cu care se cumpr (se vinde) un nscrisi care poate fi egal, mai mic sau mai mare dect valoarea nominal aacestuia;- cursul exprim preul cu care se cumpr i se vnd 100 deuniti monetare valoare nominal i acesta poate fi: al pari = 100, sub pari 100.

c) termenul de rambursareExist mprumuturi pe:

- termen scurt, pe o perioad de pn la 1 an;

- termen mediu, contractate pe o perioad de peste 1 an, pn la5 ani inclusiv;- termen lung, contarctate pe o perioad de peste 5 ani.

d) dobnda exprim preul pe care statul l pltete creditorilor si pentrufolosirea sumei mprumutate.

3. Operaiuni specifice mprumuturilor de stat

mprumuturile de stat prilejuiesc o seam de operaiuni legate de plasarea acestorape pia, de rambursarea lor precum i de eventuala modificare a ratei dobnzii i atermenelor de restituire iniial stabilite.

Aceste operaiuni sunt:1) Plasarea mprumuturilor de statn practica fi

carte 11 curs finante

Documents