Capitolul 3

2.2 CONTABILITATEA OPERAIUNILOR PRIVIND STOCURILE DE MATERII PRIME, MATERIALE I MRFURI DIN CADRUL S.C. CARPATEX S.A.2.2.1 Principalele tranzacii economico-financiare privind materiile prime, materialele i mrfurile desfurate n cadrul S.C. CARPATEX S.A.

Reflectarea n contabilitate a tranzaciilor economico-financiare desfurate n cadrul S.C. CARPATEX S.A. se efectueaz n conformitate cu prevederile OMFP nr. 3055/2009 Reglementri contabile conforme cu directivele europene.

Respectarea tuturor regulilor i principiilor contabile este evideniat i n operaiunile economico-financiare privind stocurile de materii prime, materiale i mrfuri desfurate de S.C. CARPATEX S.A.Pentru exemplificarea operaiunilor economico-financiare ce se ntlnesc la S.C. CARPATEX S.A, sunt prezentate o serie de evenimente i tranzacii privind contabilitatea stocurilor de materii prime, materiale i mrfuri ale societii. Se consider ca perioad de eviden contabil, luna august a anului 2012.La data de 10.08.2012, S.C. CARPATEX S.A se aprovizioneaz de la S.C. LTA . S.A, cu materii prime n valoare de 5.000 lei, tva 24%. Achiziia s-a realizat pe baza facturii cu numrul 250. Scadena facturii este n 21 de zile de la data emiterii.

Deoarece, S.C. CARPATEX S.A. reprezint cel mai fidel client al acestui furnizor furnizorului, societatea beneficiaz de o remiz de 4% din valoarea facturii. De asemenea, beneficiaz de un scont financiar de 2%, deoarece a efectuat plata furnizorului nainte de scadena facturii.

Plata contravalorii facturii, datorate acestui furnizor, se realizeaz pe baza ordinului de plat numrul 10. n prima etap, se determin suma efectiv de plat ctre furnizor astfel:

Valoare factur: 5.000 lei

- Remiz: 4% x 5.000 lei

= Net comercial: 5.000 lei 200 lei = 4.800 lei

- Scont de decontare: 2% x 4.800 lei = 96 lei

= Net financiar: 4.800 lei 96 lei = 4.704 lei

+ Tva: 24% x 4.704 lei = 1.128,96 lei

Net de plat = 4.704+1.128,96 = 5.832,96 lei

n a doua etap, n contabilitatea S.C.CARPATEX S.A. se efectueaz urmtoarele nregistrri:

a) Achiziia materiilor prime de la S.C. LTA . S.A.:

%=4015.928,96 lei

3014.800

4426 1.128,96

b) Se nregistreaz scontul primit ca urmare a plii facturii nainte de termen:

401=76796 lei

c) Are loc plata facturii ctre furnizorul S.C. LTA. S.A.:

401=51215.832,96 lei

d) Se dau n consum materiile prime achiziionate: 601=3014.800 lei

La data de 15.08.2012, administratorul unitii comerciale CARPATEX S.A. decide realizarea unor verificri calitative asupra costumelor de stof achiziionate i comercializate ulterior. n urma acestor verificri, s-a constatat o serie de produse a cror aspect nu mai permite comercializarea lor. Prin urmare, aceste produse sunt scoase de la vnzare.

Valoarea total a mrfii deteriorate este de 195 lei, iar costul de achiziie 131 lei.

Pentru a putea scoate din gestiune aceste mrfuri, se calculeaz un coeficient K al contului 378 Diferene de pre la mrfuri (acest coeficient se nmulete cu vnzrile efective de mrfuri rulajul creditor al contului 707), astfel: K378 = (SI + RC) 378 /[(SI + RD)371 (SI+RC)4428Pentru aceasta se cunosc urmtoarele informaii asupra conturilorTabelul 2.5 - Situaia conturilor aferente descrcrii mrfii expirate din gestiuneDENUMIRE CONTSOLD INIIALRULAJ

Debitor Creditor

Mrfuri416.500 lei

3.383 lei

Diferene de pre la mrfuri 27.360 lei

456 lei

Tva neexigibil 42.960 lei

717 lei

n urma calculelor, rezult:

K378 = (27.360 + 456)/(416.500 + 3383) (42.960 + 717) = 0,07

Se nregistreaz:

a) Scoaterea din eviden a mrfii deteriorate:

%=371195 lei

607146,26

37811

442837,74

b) nregistrarea tva aferent costului de achiziie a stocului de marf deteriorat, asupra cheltuielilor cu alte taxe i impozite:635=442635,1 lei

Dup 7 ani de la utilizare, conducerea societii hotrte modernizarea unui utilaj de producie. Modernizarea const n achiziionarea unor componente, facturate de ctre furnizor cu valoarea de 5.000 lei, tva 24%. Plata furnizorului se efectueaz prin banc

a) Achiziionarea materialelor consumabile pentru modernizare:%=4016.200lei

30285.000

44261.200

b) Plata facturii emise de furnizor:401=51216.200lei

c) Darea in folosin a materialelor achiziionate:

6028=30285.000 lei

n 22.08.2012, datorit creterii excesive a numrului de clieni, se hotrte achiziionarea unei case de marcat de la firma S.C. Oldmarket. S.R.L. Se primete factura cu numrul 01923, care are rol i de chitan. Suma pltit este de 820 de lei.

Aceast tranzacie realizat, presupune urmtoarea nregistrare contabil:%=5311820 lei

303661

4426 159

La data de 24.08.2012, S.C. CARPATEX S.A. se aprovizioneaz de la S.C. Black Product S.R.L. cu esturi necesare procesului de producie, n valoare de 500 lei, tva 24%. Scadena facturii este peste 14 zile. Ulterior facturrii iniiale, S.C. CARPATEX S.A primete de la furnizor, o factur care conine o remiz de 4%, datorit relaiilor contractuale de lung durat cu acest partener comercial. Are loc plata datoriei ctre furnizor cu ordin de plat.

Se efectueaz urmtoarele nregistrri:a) Achiziia de esturi de la S.C. Black Product S.R.L..:

%=401620 lei

301500

4426120

b) Darea n consum a materiei prime cumprate:601= 301500 lei

c) Primirea facturii care conine remiza:

401=%24,8 lei

60920

44264,8

d) Achitarea restului de plat ctre furnizorul de esturi:

401=5121592,2

Pe 27.08.2012, S.C. CARPATEX S.A vinde reprezentantului colii din localitate, huse n valoare de 800 lei, tva 24%, pe baza facturii numrul 132.

Administratorul decide acordarea unei reduceri de 2% din valoarea facturii aferent mrfii achiziionate de reprezentantul colii. Restul de ncasat se efectueaz a doua zi, n numerar, la sediul societii. Sunt evideniate urmtoarele nregistrri:

a) Transferarea produselor finite ce urmeaz a fi vndute prin magazinul propriu:

371=345800 lei

b) Vnzarea de huse pe baz de factur:

4111=%992 lei

707800

4427192

c) Emiterea facturii ulterioare care conine reducerea comercial acordat:

%=411119,84 lei

70916

4427

d) ncasarea facturii emise:

5311=4111972,16 lei

Pentru o bun gestionare a activitii sale, S.C. CARPATEX S.A., urmrete nregistrarea corespunztoare n contabilitate, a tuturor tranzaciilor economico-financiare desfurate, innd cont de respectarea tuturor regulilor i principiilor contabile n vigoare.

Prin prezentarea acestor operaiuni economico-financiare, din activitatea S.C. CARPATEX S.A. se are n vedere crearea unei imagini de ansamblu, asupra contabilitii unei societii comerciale, care are ca obiect de activitate producerea de esturi, fibre sintetice, dar i comercializarea prin magazine proprii.

2.2.2 Evaluarea stocurilor de materii prime, materiale i mrfuri din cadrul S.C. CARPATEX S.A.

n general, evaluarea elementelor patrimoniale ale unei entitii, prezint o importan deosebit, n organizarea i funcionarea societii. Evaluarea stocurilor de materii prime, materiale i mrfuri n diferitele momente ale exerciiului financiar, reprezint o necesitate, deoarece se regsesc n permanen n activul ntreprinderii.

n momentul evalurii stocurilor, S.C. CARPATEX S.A. are n vedere toate regulile generale de evaluare, puse n acord cu regulile i principiile contabile.

Pentru exemplificarea evalurii stocurilor de materii prime, materiale i mrfuri, din cadrul S.C. CARPATEX S.A., se iau n considerare dou momente ale exerciiului financiar, n care se efectueaz evaluarea:

a. evaluarea la intrarea n entitate a stocurilor de mrfuri;b. evaluarea la ieirea din entitate a stocurilor de mrfuri.

a. Cu ocazia intrrii n entitate a stocurilor de materii prime, materiale i mrfuri, S.C.CARPATEX S.A. a ales ca acestea s fie evaluate la cost de achiziie.

Acest cost de achiziie este format din preul de cumprare conform facturii (sau avizului de nsoire a mrfii), la care se adaug cheltuielile de transport-aprovizionare i alte cheltuieli ce nu mai pot fi recuperabile. n situaia n care se primesc diferite reduceri comerciale de la furnizori, acestea sunt sczute din costul de achiziie.

Spre exemplificare, se prezint urmtoarea situaie:

Administratorul S.C. CARPATEX S.A., achiziioneaz de la S.C. International-Clothes. S.A., pe baza facturii numrul 1254, urmtoarele:

Stof 100 metri x 17 lei/metru, tva 24%; estur calitate superioar 15 metri x 30 lei/metru, tva 24%; A cusut 50 buci x 2lei/bucat, tva 24%; Elastic 20 buci x 10 lei/bucat, tva 24%.Deoarece, S.C. CARPATEX S.A., reprezint un client fidel al acestui furnizor, aceasta beneficiaz de o reducere de 2% pentru fiecare produs achiziionat.

De asemenea, s-a hotrt adugarea a cte 5 lei la preul de cumprare al fiecrui produs achiziionat, reprezentnd cheltuieli cu transportul i descrcarea acetora la sediul societii.

Costul de achiziie aferent fiecrui produs cumprat s-a determinat astfel:Tabelul 2.5 Calculul costului de achiziie aferent mrfii cumprateDenumire produsCost achiziie

Stof 17 lei + 5 lei (2% x 17 lei) = 21,66 lei/metru

estur calitate superioar 30 lei + 2 lei (2% x 30 lei) = 31,40 lei/metru

A cusut 2 lei + 2 lei (2% x 2 lei) = 3,96 lei/bucat

Elastic10 lei + 2 lei (2%x 10 lei) = 11,80 lei/bucat

Prin urmare, aceste stocuri intrate n entitate vor fi evaluate la costul de achizie determinat pentru fiecare produs n parte.

b. Pentru a evidenia stocurile ieite din entitate se utilizeaz metoda FIFO, astfel cum este exemplificat n urmtorul tabel: Tabelul 2.6 Exemplificarea metodei FIFO n cadrul S.C. CARPATEX S.A.Denumire produsIntrri (buc.)Data intrriiCost de achiziie (lei)Ieiri

(buc.)Stoc final (buc.)

Costume dam 2525.08.20123007 buc x 300 lei18 buc x 300 lei

4326.08.201227025 buci:

18buc. x300lei +

7buc. x 270 lei36 buc x 270 lei

2027.08.201225050:

36 buc x 270 lei + 14 buc. x 250 lei6 buc. x 250 lei

Toate stocurile iesite din gestiune sunt evaluate la costul de achizitie al primului lot intrat, iar pe msura epuizrii lotului, stocurile ieite din gestiune sunt evaluate la costul de achiziie al lotului urmtor n ordine cronologic.2.2.3 Inventarierea stocurilor de materii prime, mrfuri i materiale. Proceduri specifice de inventariere a stocurilor aferente S.C. CARPATEX S.A. Inventarierea i inventarul joac un rol esenial i ndeplinete funcii importante att n contabilitate ct i n practica economico-financiar.

Inventarierea reprezint procedeul contabil prin care se realizeaz constatarea faptic la o anumit dat, a existenei elementelor patrimoniale ale societilor economice din punct de vedere cantitativ-valoric sau numai valoric.

Principalul obiectiv al inventarierii const n stabilirea situaiei reale a elementelor patrimoniale, cu scopul de a ntocmi situaii financiare anuale, care s reflecte imaginea fidel i real a poziiei financiare i a performanelor unei entiti.

Acest procedeu privete toate unitile care dein n gestiune valori materiale i bneti, att unitile economice, ct i instituiile.

Neconcordanele care pot aprea ntre informaiile furnizate de contabilitate i situaia real a elementelor patrimoniale, au determinat impunerea inventarierii ca procedeu important n derularea activitii unei entiti.

Se poate demonstra, de exemplu, cum mrfurile pierd pe parcursul timpului din greutate i astfel i din valoare, att datorit proprietilor lor chimice i fizice ct i condiiilor de pstrare.

Astfel, gestionarea defectuoas a stocurilor de materii prime, mrfuri i materiale conduce inevitabil la dispariia unora, iar necunoaterea sau neglijena pot duce la nregistrri greite n contabilitate a existenei i micrii stocurilor.

n concluzie, pentru a cunoate situaia real a stocurilor de materii prime, mrfuri i materiale este necesar utilizarea inventarierii.

Inventarierea contribuie i la determinarea mrimii unor indicatori economici cuprini n contabilitate i n bilan.

Astfel, inventarierea precede i pregtete elaborarea bilanului contabil anual.

Cu ocazia inventarierii sunt stabilite i valorile neutilizabile, stocate, avariate sau degradate.n practica contabil sunt utilizate diferite proceduri de inventariere.

Dup natura i coninutul economic al elementelor supuse inventarierii, se pot distinge:

inventarierea mijloacelor economice materiale i bneti (materiale, mrfuri, mijloace fixe): inventarierea se face prin constatare faptic i cantitativ, cu excepia mijloacelor bneti aflate n conturi la banc, la care verificarea se face pe baz de documente; referitor la materiale, produse, mrfuri i ambalaje, inventarierea lor se face pe locuri i gestiuni;

inventarierea mijloacelor circulante aflate n micare-decontare (clieni, debitori): se realizeaz pe baz de documente, astfel potrivit normelor legale unitile economice trebuie s fac schimb, cel puin o dat pe an, de extrase sau punctaje cu clienii, furnizorii i ceilali debitori i creditori;

inventarierea mijloacelor circulante n micare-transformare (producie neterminat, cheltuieli anticipate) se face prin constatarea faptic sau prin metoda contabil care presupune inventarierea obligatorie.

Din punct de vedere al sferei de cuprindere, se disting:

inventarierea general care se refer la toate bunurile deinute de entitate;

inventarierea parial, care include o anumit categorie sau anumite feluri de mijloace economice, anumite gestiuni din cadrul societii.

n funcie de rolul pe care inventarierea i inventarul l dein n activitatea economic se pot distinge:

inventarierea ca operaiune premergtoare nchiderii bilanului anual al entitii, realiznd verificarea concordanei dintre realitate i datele din contabilitate;

inventarierea ca mijloc de control al gestiunii, fiind utilizat de ctre organele de control financiar intern;

inventarierea de predare-primire a gestiunii, fiind necesar n situaia nfiinrii unei noi gestiuni sau nlocuirii unui nou gestionar n cadrul unei gestiuni existente.

Proceduri specifice de inventariere a stocurilor aferente S.C. CARPATEX S.A.

Inventarierea elementelor patrimoniale existente n cadrul S.C. CARPATEX S.A., reprezint un proces desfurat n conformitate cu toate normele i principiile contabile n vigoare. Respectarea celor menionate este reflectat i n procesul de inventariere a stocurilor de materii prime, mrfuri i materiale deinute de aceast entitate.innd cont de obiectul de activitate al firmei, inventarierea stocurilor, deine un rol semnificativ pentru conducerea societii, contribuind n luarea deciziilor optime pentru desfurarea activitii.

n cadrul SC. CARPATEX S.A., procesul de inventariere este realizat trimestrial. Inventarierea stocurilor de mrfuri se ntocmete i n situaia n care exist indici c exist lipsuri n gestiune. De asemenea, n situaii precum predarea-primirii unei gestiuni, sau la cererea organelor de control.

Pentru ca inventarierea stocurilor deinute de SC. CARPATEX S.A., s se realizeze n cele mai bune condiii, sunt ndeplinite o serie de reguli i anume:

inventarierea este realizat cu ajutorul unei comisii de inventariere din care fac parte administratorul i alte persoane din afara acestei societi. Gestionarii entitii nu iau parte la procesul de inventariere, ci doar asist;

pe parcursul desfurrii inventarierii, aceast entitate este nchis, nu-i desfoar activitatea. De asemenea, nu se primete marf de la furnizori sau ali parteneri;

adminstratorul ia declaraie fiecrui gestionar, cu privire la faptul dac au sau nu n gestiune, bunuri nerecepionate sau tiu de existena unor plusuri sau minusuri de stocuri;

Dup ce au fost ndeplinite toate regulile necesare desfurrii procesului de inventariere n bune condiii, se trece la inventarierea propriu-zis a stocurilor.

n cadrul SC. CARPATEX S.A., inventarierea propriu-zis a stocurilor presupune numrarea sau dup caz, msurarea tuturor sortimentelor de stocuri. Exemplificarea procesului de inventariere a stocurilor deinute de SC. CARPATEX S.A. s-a realizat prin urmtoarele dou situaii: situaia inventarierii stocurilor de mrfuri, la sfritul trimestrului I, al anului 2012;

situaia inventarierii stocurilor de mrfuri, la sfritul exerciiului financiar 2012.

Cu ocazia inventarierii stocurilor de mrfuri, la sfritul trimestrului I al anului 2012, s-au constatat urmtoarele:

Tabelul 3.6 - Situaia inventarierii stocurilor de mrfuri la sfritul trimestrului I al anului 2012

Denumire produsCantitateaDiferene

cantitativePre de vnzare cu amnuntul (lei)Valoare (lei)

Faptic Scriptic

Curea piele 6062+220,0+40,0

Accesorii piele 1619+38,00+24,0

Curea elastic4944-59,00-45,0

Butonii aurii5448-66,00-36,0

Pe baza acestor date, se constat nregistrarea unor plusuri de inventar, la produsele curea din piele i accesorii din piele, n valoare total de 64 lei.

innd cont de respectarea principiului prudenei, aceste plusuri de inventar nu se contabilizeaz.

Referitor la minusurile de inventar constatate, n urma unor cercetri, au rezultat urmtoarele:

Minusul de inventar constatat la produsul curea elastic, se datoreaz gestionarului Popa Iulia.

n contabilitatea S.C. CARPATEX S.A., se nregistreaz:

a) Se nregistreaz minusul de marf determinat:

%=37145 lei

60730,25

3786,05

44288,7

b) Are loc imputarea minusului gestionarului vinovat:

4282=%45 lei

758136,3

44278,7

c) Ulterior, se reine debitului pe statul de salarii:

421=428245 lei

Minusul de inventar constatat la produsul butonii aurii, nu poate fi imputat nimnui, deoarece nu s-a determinat cauza acestei lipse de mrfuri.

Prin urmare, n contabilitatea S.C. CARPATEX S.A., se nregistreaz doar minusul constatat i taxa pe valoarea adugat, aferent costului de achiziie al mrfurilor.

a) Se nregistreaz minusul de marf constatat:

%=37136 lei

60724,19

3784,84

44286,97

b) nregistrarea tva aferent costului de achiziie al mrfii constatate lips:

635=44275,8 lei

n tabelul de mai jos, sunt redate plusurile sau minusurile de valoare ale stocurilor de mrfuri, stabilite la inventarierea de la sfritul anului 2012:Tabelul 3.7 - Situaia inventarierii mrfurilor la sfritul anului 2012Denumirea produsValoarea contabil (lei)Valoarea actual (lei)Diferene (lei)

Fust stof8075-5

Rochie gal 210212+2

Platon dam6455-9

Platon brbai97100+3

Cu ocazia inventarierii stocurilor de mrfuri, la sfritul anului 2012, rezult:

s-au constatat plusuri de valoare la produsele rochie gal i palton brbai, n valoare total de 5 lei. Respectnd principiul prudenei, aceste plusuri de valoare nu se contabilizeaz;

pentru produsele fust stof i palton dam, s-au determinat minusuri de valoare.

Drept urmare, compartimentul de contabilitate al S.C. CARPATEX S.A., hotrte nregistrarea unei ajustri pentru deprecierea stocurilor de mrfuri, n valoare total de 14 lei.

Se nregistreaz astfel:

6814=39714 lei

Inventarierea stocurilor de materii prime din cadrul S.C. CARPATEX S.A., la sfritul exerciiului financiar, reprezint un proces important, deoarece este premergtor ntocmirii situaiilor financiare anuale.

n concluzie, procesul de inventariere este necesar, pentru cunoaterea n diferite momente ale exerciiului financiar, a eficienei activitii desfurate, dar i pentru estimarea rezultatelor activitii societii. 2.2.4 Principalii indicatori calculai cu ajutorul stocurilor de materii prime, materiale i mrfuri existente n cadrul S.C. CARPATEX S.A.Pentru a evidenia modul n care sunt utilizate stocurile de mrfuri, n cadrul S.C. PELIOR COM. S.R.L., se analizeaz viteza de rotaie a acestor stocuri.Viteza de rotaie a stocurilor de mrfuri este un indicator de eficien care reflect schimbrile intervenite n activitatea de exploatare a entitii.

Informaiile necesare analizei vitezei de rotaie a stocurilor de mrfuri, din cadrul S.C. PELIOR COM. S.R.L., sunt prezentate n tabelul urmtor:

Tabelul 3.8 - Indicatorii utilizai n analiza vitezei de rotaie a stocurilor de mrfuri

INDICATORI 2009 2010 2011

Cifra de afaceri net (lei)823.568 916.2751.010.231

Stocul mediu de mrfuri (lei) 262.000 327.500 454.000

Perioada de raportare (zile)360360360

Pentru S.C. PELIOR COM. S.R.L., rotaia stocurilor de mrfuri se poate aprecia cu urmtorii indicatori:

numrul de rotaii (N) a stocurilor de mrfuri; durata n zile a unei rotaii (Dz); n urma efecturii calculelor, s-au obinut urmtoarele rezultate: Tabelul 3.9 - Rotaia stocurilor de mrfuri din cadrul S.C. PELIOR COM. S.R.L.INDICATORIFormul de calcul200920102011

Numrul de rotaii (N)Cifra de afaceri netStoc mediu mrfuri3,142,792,23

Durata n zile a unei rotaii (Dz)Stoc mediu mrfuri x 100Cifra de afaceri net 114,53128,67161,78

Se observ c gestiunea stocurilor nu este tocmai corespunztoare, deoarece:

la nivelul anului 2009, stocurile de mrfuri nregistreaz un numr de 3,14 rotaii prin cifra de afaceri, la o durat a unei rotaii de aproximativ 115 zile.

durata unei rotaii a stocurilor de mrfuri deinute de S.C. PELIOR COM. S.R.L., reprezint perioada medie de pstrare pe stoc a mrfurilor pn la vnzare. Prin urmare, se nregistreaz o durat a unei rotaii foarte mare, ce nu reprezint un lucru profitabil pentru entitate; n anul 2010, numrul de rotaii scade cu 0,35 comparativ cu anul 2009. Simultan, se nregistreaz o majorare a duratei de rotaie a stocurilor de mrfuri cu aproximativ 14 zile. Astfel, mrfurile sunt pstrate n stoc o perioad mai lung de timp, comparativ cu 2009; la nivelul anului 2011, numrul de rotaii se diminueaz i mai mult, ajungnd la o diferen de 0,9 fa de valoarea nregistrat n anul 2009. Durata de rotaie crete cu circa 47 de zile, fapt ce influeneaz negativ performanele S.C. PELIOR COM. S.R.L. Figura 3.1 - Evoluia vitezei de rotaie a stocurilor de mrfuri ale S.C. PELIOR COM. S.R.Ln concluzie, pe parcursul perioadei analizate, are loc o ncetinire a vitezei de rotaie a stocurilor de mrfuri, deinute de S.C. PELIOR COM. S.R.L.

Aceast ncetinire se exprim prin reducerea numrului de rotaii a stocurilor de mrfuri deinute i creterea duratei n zile a unei rotaii.

Evoluia nefavorabil a acestor indicatori are ca efect diminuarea eficienei utilizrii lor i nrutirea performanelor economico-financiare ale unitii comerciale.

3.5. ANALIZA ECONOMIC A BENEFICIULUI AFERENT VNZRILOR DE MRFURI I A MARJEI COMERCIALE AFERENTE S.C. CARPATEX. S.A. OMFP nr. 2869/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, publicat n Monitorul Oficial nr. 704 din 20 octombrie 2009, pag. 2.

Creoiu, GH., Bucur, I., Contabilitate: fundamentele i noul cadru juridic, Editura C. H. Beck, Bucureti, 2007, pag. 243.

Gheorghe, C., Analiza economico-financiar a ntreprinderii, Editura Universitii Transilvania din Braov, Braov, 2008, pag. 215;

Situaiile financiare ntocmite la 31 decembrie, aferente perioadei analizat;

Brlab, V., Analiza economico-financiar a ntreprinderii, Editura Universitii de Nord, Baia Mare, 2009, pag. 225.

PAGE 14