CAPITOLUL 1

CURSUL1. CONCEPTUL DE CONTROL FINANCIAR

Obiective:

1.1. Controlul funcie a managementului

1.2. Obiectul, funciile i formele controlului financiar

Bibliografie:

Control financiar fiscal, Mircea Boulescu Editura Fundatiei Romania de Maine, Bucuresti, 2006

Expertiza contabil, Mircea Boulescu, Marcel Ghi.. Editura

Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2001.

Studiu de caz:

Stabiliti care ar putea fi obiectivele controlului financiar in cazul unui control de fond realizat de Agentia Nationala de Administrare Fiscala la o fabrica de alcool.

Concepte-cheie: control, obiectul controlului financiar, control preventiv, control operativ curent, control ulterior, control financiar fiscal al statului, control financiar al entitatilor economice, surse de informatii pentru control, sistem metodologic de control, procedee si tehnici (modalitati) de control financiar, valorificarea constatarilor controlului financiar (masuri si raspunderi).

Rezumat:

1. Controlul funcie a managementului

n economia de pia agenii economici sunt supui examenului riguros, exigent, dar drept al pieei, avnd la baz raportul cerere-ofert, care opereaz dup criteriul eficienei, al concordanei activitilor economice cu nevoile reale ale consumatorilor. n aceste condiii, pentru a produce profit, agenii economici trebuie s aib o nalt capacitate de adaptare la cerinele i legitile pieei, ale concurenei loiale. Pe lng iniiativa liber i aportul material, financiar, uman fizic i de inteligen o condiie esenial a obinerii profitului o constituie informaia operativ i real cu privire la elementele de activ i de pasiv, activitatea economic i comercial desfurat i rezultatele acesteia profit sau pierdere.

Cunoaterea condiiilor economice i financiare, n raport cu cerinele i legitile pieei n care se deruleaz activitatea agenilor economici, previne situaiile de ncetare a plilor i de faliment, asigur profitul. Cunoaterea capacitii de a genera profit, a solvenei comerciale ori de faliment n care se pot afla agenii economici, la un moment dat, este asigurat cu ajutorul att al contabilitii reale, operative i tiinific organizate, ct i al controlului financiar, organizat i exercitat n mod exigent i competent.

n condiii de legalitate i liber iniiativ, cunoaterea, de ctre factorii interesai, a acestor obiective, este o cerin esenial a managementului pe baza criteriilor de profit. Informaia de calitate, real i operativ a situaiei economice i financiare i a evoluiei acesteia previne riscurile, deficienele, lipsurile, n general ineficiena i asigur libera iniiativ economic, n condiii de concuren loial.

Cunoaterea este necesar, n primul rnd, managementului agenilor economici i personalului acestora. n al doilea rnd, orice agent economic are nevoie de un grad ridicat de ncredere-certitudine din partea terilor ageni economici, parteneri de afaceri. Aceast cunoatere a situaiei financiare a agenilor economici se realizeaz cu ajutorul documentelor primare i al evidenei tehnic-operative i contabile. Asigurarea corectitudinii, exactitii i realitii acestor informaii constituie o problem de mare rspundere a controlului financiar-contabil.

Prin control, managementul i asigur informarea dinamic, real, preventiv, care ridic valoarea concluziilor i calitatea deciziilor. Controlul ptrunde n esena fenomenelor i contribuie efectiv la conducerea tiinific i eficient, sesizeaz aspectele negative n momentul n care acestea se manifest ca tendin i intervine operativ pentru prevenirea i lichidarea cauzelor. Controlul nu se rezum s constate manifestarea neajunsurilor, nu este numai concomitent i ulterior, ci, n primul rnd, este bazat pe previziunea desfurrii activitii, a posibilitilor apariiei deficienelor i anomaliilor. Pentru obinerea profitului maxim, pe lng evaluarea rezultatelor n raport cu obiectivele i normele stabilite, controlul contribuie i la prevenirea tendinelor i fenomenelor care necesit decizii de corecie.

Controlul asigur perfecionarea activitii i creterea profitului n condiii de liber iniiativ i concuren loial. Controlul, ca form de cunoatere, este lipsit de sens dac nu se manifest i ca form de perfecionare a modului de gestionare a valorilor i bunurilor i de derulare a activitii agentului economic.

Controlul este o necesitate obiectiv i subiectiv, dar nu este un scop, ci un mijloc de perfecionare a activitii executive, inclusiv a managementului. Pe aceast linie, controlul are ca direcii eseniale:

organizarea mai bun a muncii;

ntrirea ordinii i disciplinei n organizarea i desfurarea activitii economice, a disciplinei tehnologice;

gospodrirea mai eficient a mijloacelor de munc, materiale i financiare;

descoperirea operaiilor nereale, neeconomice i nelegale;

prentmpinarea apariiei deficienelor, neregulilor i pagubelor;

evaluarea eficienei rezultatelor obinute;

recuperarea abaterilor constatate i perfecionarea activitii viitoare .a.

Prin control se acioneaz n direciile eseniale ale cerinelor sociale, se acord atenie deosebit problemelor economice i financiare concrete, trecerii de la faza de preocupri generale, de program, la asigurarea continuitii practice i eficiente.

n acelai timp, n cadrul relaiilor i interrelaiilor dintre agenii economici, care se creeaz n condiiile economiei de pia, controlul, prin activitatea sa, poate contribui nu numai la bunstarea i prosperitatea agenilor economici ca atare, ci i la creterea economic, la progresul tehnic i economico-social.

Controlul este:

o analiz permanent sau periodic a unei activiti, a unei situaii pentru a urmri mersul i a lua msuri de mbuntire;

o supraveghere continu, moral sau material, stpnirea unei activiti, a unei situaii;

o revedere, o inspecie atent a corectitudinii unui act, o aciune de supraveghere a cuiva, a ceva, o examinare minuioas sau puterea de a conduce, un instrument de reglementare a unui mecanism, a unui proces;

o funcie a managementului, un mijloc de cunoatere a realitii i de corectare a erorilor;

procesul prin care realizarea cantitativ i calitativ a sarcinilor sau lucrrilor i a performanelor se compar cu obiectivele programate i se indic msurile de corecie;

o activitate uman, autonom i specific, care servete att managementului agentului economic i partenerilor acestuia, ct i autoritilor publice.

Controlul este o funcie a managementului i, n acelai timp, o activitate independent, care vizeaz maximizarea parametrilor ce se refer la rezultatele obinute i la creterea vitezei de realizare a lor.

Sistemul de control financiar este un instrument indispensabil mana-gementului pentru supraveghere regulat a activitii agentului economic.

Managementul reprezint efortul de a organiza i desfura activitatea n concordan cu legitile pieei n vederea cunoaterii i perfecionrii modului de gestionare a potenialului agenilor economici i a prevenirii riscurilor, deficienelor i lipsurilor n activitatea acestora.

Managementul se constituie ntr-o adevrat stare de spirit, care se opune tot mai mult rmnerii n urm i pasivitii, transformndu-se ntr-un interes public general pentru obinerea eficienei maxime din orice aciune.

n acest sens, economistul francez Henry Fayol; considerat (alturi de F.W.Taylor) drept printe al tiinei conducerii, definea conducerea ntreprinderii prin cinci funcii principale: prevederea, organizarea, comanda, coordonarea i controlul.

n acest context, controlul este, la nivel macro i microeconomic, o funcie eficient i necesar a managementului.

Controlul financiar, ca parte integrant a managementului, i ca form de cunoatere, constituie expresia unei necesiti obiective, ceea ce i confer o sfer mai larg i cu semnificaii multiple, care depesc interesul strict al agentului economic. Astfel, acelai control, care se efectueaz n cadrul agentului economic, are o tripl semnificaie, fiind n acelai timp un control pentru sine (control interior), un control pentru alii (control exterior) i un control pentru stat (control public).

2. Obiectul controlului financiarControlul financiar cuprinde n sfera sa, sub aspect legal, teoretic i practic, problematica foarte complex, specific domeniului economic i financiar n interaciunea i condiionarea sa reciproc cu domeniul tehnic-tehnologic, juridic etc. Controlul financiar cerceteaz viaa economic la nivel micro i macroeconomic, privit prin prisma corectitudinii operaiilor, dar i a eficienei cu care sunt gospodrite, utilizate i cheltuite resursele materiale, financiare i umane. Gradul de dezvoltare economico-social, diversitatea de activiti i interrelaiile ce se stabilesc ntre acestea definesc coninutul controlului, care cuprinde n obiectul su de activitate: modul de aplicare i ndeplinire a directivelor stabilite, prevenirea i nlturarea aspectelor negative i consolidarea celor pozitive, astfel nct, n condiiile liberei iniiative, concurenei loiale i legalitii, s se asigure creterea profitului.

Obiectul controlului financiar const n examinarea modului n care se realizeaz sau s-a realizat programul fixat anticipat i a modului cum se respect principiile stabilite, cu scopul de a releva erorile, abaterile, lipsurile, deficienele pentru a le remedia i evita n viitor.

Controlul financiar cuprinde n sfera sa:

relaiile, fenomenele i procesele financiare;

procesul de administrare i gestionare a bunurilor i valorilor;

rezultatele activitii economico-sociale;

toate momentele, unitile i locurile unde se gospodresc valori materiale i bneti i se fac cheltuieli.

Controlul financiar asigur buna funcionare a activitii economice i acioneaz sistematic n vederea:

prevenirii abaterilor i deficienelor;

aprrii bunurilor i valorilor;

cunoaterii modului de respectare a legalitii cu caracter economic i financiar;

stabilirii rspunderii pentru pagube sau pentru nerespectarea disciplinei de gestiune;

creterii eficienei economice.

Controlul financiar, ca proces complex i permanent, contribuie la buna folosire a mijloacelor materiale i financiare, avnd sarcina de a preveni angajarea de cheltuieli fr justificare economic, imobilizarea de mijloace, i la asigurarea profitului sporit n folosirea resurselor materiale, financiare i umane.

3. Funciile controlului financiarCa funcie a managementului, controlul financiar asigur realizarea unor funcii specifice, care rezult din nsei coninutul i natura sa.

Dintre funciile specifice controlului financiar menionm:

funcia de prevenire i de perfecionare, care se materializeaz n prentmpinarea producerii unor deficiene sau pagube n desfurarea activitilor economico-financiare, ceea ce presupune perfecionarea acestora. Prin prevenirea tendinelor i fenomenelor care necesit decizii de corecii, se asigur perfecionarea modului de gestionare a bunurilor i valorilor, de organizare i de conducere a activitii agentului economic. Controlul are menirea de a orienta munca spre obiective majore, ntr-o ordine de prioriti raionale i de perspectiv, care s previn i s nlture risipa de efort uman i material i s asigure eficiena economic i social;

funcia de constatare i de corectare, n cazul n care apar dereglri. Prin control se urmrete modul n care se ndeplinesc deciziile mana-gementului referitoare la funcionarea agentului economic i se asigur res-pectarea i aprarea intereselor acestuia, echilibrul financiar ntre venituri i cheltuieli i se influeneaz favorabil realizarea sarcinilor economice.

Pentru realizarea acestor funcii se utilizeaz procedee i tehnici specifice controlului financiar cu ajutorul crora se constat nereguli, deficiene i abateri i se valorific constatrile prin corectarea i aducerea la parametri de normalitate i legalitate a situaiilor constatate;

funcia de cunoatere i evaluare a situaiei existente la un moment dat, a rezultatelor obinute la sfritul unei perioade de gestiune, a modului de desfurare a activitii n condiii de normalitate, legalitate i eficien.

Funcia de cunoatere presupune analiza riguroas a tuturor neregulilor constatate i a eventualelor tendine negative n activitatea agenilor economici. Ea se completeaz cu funcia de evaluare a controlului financiar care, n condiii de realitate i legalitate, stabilete i, n limita posibilitilor, individualizeaz consecinele gestionare, financiare, bugetare, fiscale i sociale;

funcia educativ i stimulativ a tuturor participanilor la realizarea procesului de management. Prin realizarea celorlalte funcii ale controlului, dar mai ales prin cea de corectare, controlul financiar capt o funcie educaional, pentru perioadele viitoare, pe baza rezultatelor obinute i a valorificrii acestora. Avnd la baz principiul potrivit cruia chiar i controlul poate fi controlat, controlul contribuie la stimularea tuturor fac-torilor ce iau parte la procesul managerial. n acelai timp, controlul acio-neaz ca for pozitiv ce stimuleaz eforturile agenilor economici pentru depirea situaiei critice i obinerea unor rezultate performante n viitor.

Prin aceste funcii, controlul contribuie la meninerea agenilor economici n cadrul programat, anticipat, printr-un reglaj optim asupra activitii economico-financiare, efectuat prin depistarea abaterilor, a proporiilor lor i nlturarea consecinelor economico-financiare ale acestora, realiznd funcia de reglare a sistemului, intrinsec legat de celelalte prin receptarea influenelor factorilor interni i externi.

n acest context, funcia de reglare a sistemului, a situaiei financiare a agenilor economici, pe baza rezultatelor controlului efectuat, urmrete eliminarea factorilor perturbatori, meninerea echilibrului i asigurarea funcionrii agentului economic la parametrii preconizai, n vederea atingerii strategiei obiectivelor prestabilite. Aceast funcie implic att nlturarea i recuperarea operativ a deficienelor, a pagubelor constatate, a disfuncionalitilor ce apar, ct i generalizarea aspectelor pozitive din viaa agentului economic.

Funciile controlului financiar sunt operative, reale i practice i coexist ntr-un cadru unitar, intercondiionndu-se i completndu-se reciproc.

n acelai timp, controlul financiar mai ndeplinete i o serie de funcii specifice, care reies din obiectivele i natura acestuia, cum ar fi:

funcia de msurare a posteriori a ecarturilor (abaterilor planificate anticipat);

funcia de diagnosticare a erorilor financiare pe baza ecarturilor simptomatice care afecteaz sau amenin activitatea agentului economic;

funcia de revizuire a obiectivelor sau previziunilor viitoare pe baza diagnosticului financiar constatat;

funcia de a interveni n cadrul competenelor date pentru redresarea sau soluionarea problemelor agentului economic;

funcia de reglementare a activitii agentului economic prin asigurarea coerenei aciunii de control n raport cu obiectivele firmei, focalizndu-se asupra activitilor n curs de desfurare;

funcia de pregtire a agentului economic pentru luarea deciziilor, pe baza rezultatelor controlului a priori;

funcia de nvare i autonvare a realitilor pe care controlul le ridic n permanen, prin aciunea sa coercitiv, asupra pertinenei cadrului i normelor legale folosite.

Graie acestor funcii, controlul nu mai este un scop n sine, ci este mai mult un mijloc, o manier de a crete supleea i eficacitatea sistemului n care funcioneaz.

4. Formele controlului financiarControlul, ca atribut al managementului, ca sistem, se manifest prin forme diferite, corelative cu coninutul acestuia, care reflect realitatea att sub aspectul general i esenial, ct i sub cel concret i particular.

Dup criteriul sferei de cuprindere, controlul activitii economico-sociale, ca sistem de cunoatere i aciune, este structurat pe forme diferite de control, cum sunt: controlul tehnic-tehnologic, controlul economic, controlul financiar, controlul contabil, controlul calitii produselor, controlul productiviti muncii, controlul proteciei sociale, controlul ecologic, controlul comercial, controlul sanitar, controlul juridic etc.

Formele de control se deosebesc ntre ele prin ceea ce reflect cu precdere din ansamblul activitii economico-sociale, prin coninutul i rolul sau funcia lor social specific, i anume aceea de reflectare i influenare pozitiv a dezvoltrii activitilor agenilor economici, a protejrii bunurilor i valorilor, a creterii profitului .a.

Interaciunea i condiionarea reciproc a activitilor economico-sociale, desfurate cu respectarea cerinelor ecologice, determin interaciuni complexe, dinamice i permanente ntre formele de manifestare a controlului. n acelai timp, formele controlului se mbin strns ntre ele i acioneaz convergent, se completeaz reciproc i alctuiesc mpreun sistemul integrat, general i cu caracter unitar asupra tuturor domeniilor i sectoarelor de activitate economico-social. mbinarea strns, unitar, a diferitelor forme de control asigur realizarea unor rezultate superioare cu eficien social ridicat.

Formele controlului financiar sunt:

a) Dup momentul n care se exercit controlul, raportat la momentul desfurrii activitii sau efecturii operaiilor ce se controleaz, controlul financiar se manifest sub trei forme:

( anticipat sau preventiv;

( concomitent sau operativ-curent;

( postoperativ sau ulterior.

Aceste forme sunt ntr-o permanent legtur, condiionare, influenare i completare reciproc. Diferenierea pe forme a controlului financiar, n funcie de momentul producerii obiectivelor controlate, face posibile prevenirea, constatarea i nlturarea operativ a lipsurilor, deficienelor, abaterilor i asigur astfel desfurarea ntregii activiti financiare n conformitate cu directivele stabilite. De asemenea, face posibil delimitarea sarcinilor, obiectivelor, caracteristicilor i scopului fiecrei forme de control financiar i, n funcie de acestea, stabilirea organelor care l exercit.

( Controlul financiar anticipat sau preventiv contribuie la folosirea cu maximum de eficien a mijloacelor materiale i disponibilitilor bneti, la ntrirea ordinii i creterii rspunderii n angajarea i efectuarea cheltuielilor, la respectarea strict a legislaiei de gestiune, la prentmpinarea oricrei forme de risip i a eventualelor deficiene nainte de a se produce efecte negative.

Pentru a fi eficient, controlul financiar preventiv trebuie s cuprind n sfera sa, pe lng problemele de natur strict financiar, i probleme de natur tehnic-tehnologic i economic, cu consecine financiare. Activitatea economic este influenat de tehnologie i tehnic, iar rezultatele financiare sunt n primul rnd o consecin a msurilor tehnic-tehnologice i rezultatelor economice.

Convergena eforturilor tehnic-tehnologice i economice n aciunea de cretere a eficienei economice i a rezultatelor financiare se asigur ncepnd din faza de concepie, cu proiectarea, ncheierea contractelor economice i pn la nregistrarea rezultatelor activitilor controlate.

De aceea, controlul financiar preventiv trebuie s acioneze n vederea perfecionrii activitii tehnic-tehnologice ca factor esenial al creterii rezultatelor financiare.

( Controlul operativ-curent sau concomitent se suprapune aproape n totalitate, n timp i spaiu, cu coninutul activitii nemijlocite de conducere la diferite niveluri. Acest control asigur cunoaterea operativ a modului n care se ndeplinesc sarcinile i se gestioneaz bunurile i valorile. Controlul concomitent acioneaz sistematic, zi de zi, surprinde procesele economice i financiare n curs de desfurare i permite astfel intervenia operativ pentru asigurarea continurii acestora la parametrii eficienei. Sfera controlului concomitent cuprinde activitile i operaiile n momentul cel mai potrivit, pentru corectarea operativ a eventualelor deficiene ce ncep s se manifeste n faza de execuie i asigur prevenirea, astfel, a producerii efectelor negative.

( Controlul financiar postoperativ sau ulterior se exercit dup desfurarea activitilor sau operaiilor economico-financiare cu privire la gestiunea bunurilor i valorilor i are ca principale obiective:

existena i utilizarea raional a bunurilor i valorilor;

aplicarea corect a legislaiei cu caracter financiar;

modul de efectuare a cheltuielilor i realizarea veniturilor;

analiza situaiei financiare etc.

Obiectivele controlului financiar, n ansamblu, se delimiteaz pe formele controlului financiar astfel nct acesta s interacioneze fr s se interfereze i s rspund cu mobilitate i eficien necesitilor conducerii. O corelare sistematic i riguroas a coninutului formelor de control financiar are ca rezultat ntrirea ordinii i disciplinei financiare.

ntre controlul financiar preventiv i cel ulterior exist relaii de condiionare, influenare i completare, astfel:

controlul financiar preventiv prentmpin pagubele, deficienele, abaterile, iar controlul ulterior identific i mobilizeaz rezervele existente, constat lipsurile sau pagubele produse, stabilete cauzele i vinovaii i propune masuri pentru prentmpinarea unor abateri similare n viitor;

controlul financiar preventiv oprete, n faza de angajare sau de efectuare, operaiile pentru care nu sunt ndeplinite condiiile legale, dar nu evalueaz rezultatele operaiilor respective i nu descoper operaiile nereale, ntruct acestea nu s-au produs nc n momentul exercitrii controlului. Controlul financiar ulterior examineaz att legalitatea, ct i rezultatele efective obinute dup producerea operaiilor i, ca atare, are o sfer de cuprindere i cunoatere mai mare, n care este inclus i modul de exercitare a controlului financiar preventiv, ns constat eventualele abateri i deficiene dup ce acestea au avut loc i au produs consecine negative;

controlul financiar preventiv proiecteaz desfurarea operaiilor n condiii de legalitate, iar controlul financiar ulterior constat dac aceste condiii au fost respectate ntocmai cu ocazia producerii efective a operaiilor;

controlul financiar ulterior, pe lng funcia de constatare a unor eventuale deficiene sau abateri, prin msurile de remediere a acestora i de perfecionare a activitii, prezint i un accentuat caracter preventiv pentru operaiile i activitile ce urmeaz a se desfura n viitor.

b) Dup modul de corelare cu interesele economico-financiare pentru care este organizat i exercitat, controlul financiar se prezint sub dou forme:

( control financiar-fiscal al statului;

( control financiar al agenilor economici, care la rndul su este preventiv i ulterior.

Controlul financiar-fiscal al statului cuprinde n sfera sa admi-nistrarea i utilizarea mijloacelor financiare publice, precum i respectarea reglementrilor financiar-contabile n activitatea desfurat de ctre agenii economici (regii autonome, societi comerciale etc.) n legtur cu ndeplinirea obligaiilor acestora fa de stat.

Controlul financiar preventiv, ca form a controlului intern, urm-rete s prentmpine nclcarea dispoziiilor legale n vigoare i producerea de pagube i se exercit asupra documentelor n care se consemneaz operaiile ce se refer la drepturile i obligaiile patrimoniale ale unitii, n faza de angajare i de plat, n raporturile cu alte persoane juridice sau fizice.

Astfel, se pot supune controlului financiar preventiv operaiile i documentele stabilite de conducerea agentului economic, cum sunt:

ncheierea contractelor cu parteneri interni i externi;

ncasrile i plile n lei i n valut, de orice natur, efectuate n numerar i prin operaiile bancare, cu persoane juridice sau fizice;

trecerea pe cheltuieli, fonduri sau rezultate a unor sume care duc la diminuarea profitului sau a capitalului social;

gajarea, nchirierea sau concesionarea bunurilor subunitilor sau unitilor componente.

Controlul financiar ulterior, ca form a controlului financiar intern, urmrete respectarea dispoziiilor legale cu privire la gestionarea i gospodrirea mijloacelor materiale i bneti pe baza documentelor nregistrate n evidena tehnic-operativ i n contabilitate.

n funcie de specificul activitii, controlul financiar intern (mana-gerial) are ca obiective principale respectarea normelor legale cu privire la:

existena, integritatea, pstrarea i paza bunurilor i valorilor de orice fel i deinute sub orice titlu;

utilizarea valorilor materiale i bneti, declasrile i casrile de bunuri;

efectuarea, n numerar sau prin cont, a ncasrilor i plilor, n lei i n valut, de orice natur, inclusiv a salariilor i a reinerilor din acestea i a altor obligaii fa de salariai;

ntocmirea i circulaia documentelor primare i a celor de eviden tehnic-operativ i contabil.Teste de autoevaluare:

1. Controlul functie a managementului.Controlul financiar ca parte integranta a managementului.

2. Obiectul controlului financiar.

3. Functiile controlului financiar.

4. Formele controlului financiar, dupa momentul in care se exercita, raportat la momentul desfasurarii activitatii sau sau efectuarii operatiilor ce se controleaza.

5. Formele controlului financiar, dupa modul de corelare cu interesele economico financiare care este organizat si exercitat.

Exemple teste grila:Controlul financiar este:

a.o fotografiere si sintetizare a situatiei financiarec.o prognoza a abaterilor de la procedurile legale

b.o functie a managementului, un mijloc de conoastere a realitatii si de corectare a erorilor;

d.o metoda de evaziune fiscala

H. Fayol, Administration industriale et gnrale, Ed. Dunod, Paris, 1925, p.59.

PAGE 11