camera auditorilor financiari din românia raport anual anual dmcp 2011-062a.pdf · raport anual...

Pagina 1 din total 10 pagini inclusiv anexele

Camera Auditorilor Financiari Ex. nr. 1din

RomâniaBucureşti, Str. Sirenelor, nr. 67-69,

Sector 5Tel. (021) 410 74 43Fax (021) 410 03 48

Departamentul de Monitorizare şi Competenţă ProfesionalăNr. … din ………………

RAPORT ANUAL

rezumând rezultatele globale ale sistemului de asigurare a calităţii, ca urmare a activităţii desfăşurate în anul 2011 de către Departamentul de Monitorizare şi Competenţă Profesională

Departamentul de Monitorizare şi Competenţă Profesională (DMCP) este structura specializatăprin care, Camera Auditorilor Financiari din România (CAFR), sub supravegherea Organismului de supraveghere publică, efectuează revizuiri pentru asigurarea calităţii activităţii de audit financiar, precum şi a altor activităţi şi servicii profesionale desfăşurate de auditorii financiari, persoane fizice şi firme de audit, potrivit legii.

Potrivit Programului strategic pentru perioada 2011-2014, aprobat de Conferinţa anuală din data de 18 iunie 2011, printre măsurile vizând sistemul de asigurare a calităţii se regăseşte şi elaborarea, la sfârşitul exerciţiului 2011 a Raportului privind principalele obiective constatate pe parcursul inspecţiilor desfăşurate în anul de referinţă ca neîndeplinite corespunzător şi înaintarea acestuia către Consiliul pentru Supraveghere Publică a Activităţii de Audit Statutar (CSPAAS), în vederea analizării lui, conform prevederilor art. 61 litera “l” din OUG nr. 90 din 24 iunie 2008 privind auditul statutar al situaţiilorfinanciare anuale şi al situaţiilor financiare anuale consolidate, aprobată prin Legea nr. 278 din 7 noiembrie 2008.

Activitatea desfăşurată în anul 2011 de către colectivul DMCP a fost orientată către:I Realizarea programelor de inspecţie trimestriale aprobate de Consiliul CAFR;II Verificarea modului de îndeplinire a obiectivelor şi a procedurilor selectate în perioada de referinţăpentru evaluarea calităţii activităţii;III Îmbunătăţirea procesului de monitorizare a auditorilor financiari evaluaţi cu calificativele B, C şi D;IV Respectarea Hotărârii nr. 44/23 martie 2005 a Consiliului CAFR;V. Efectuarea de analize şi investigaţiiVI Activitatea de reglementare şi reprezentare

I Realizarea programelor de inspecţie trimestriale aprobate de Consiliul CAFR

1. În exercitarea atribuţiilor prevăzute de reglementările interne ale Camerei, personalul DMCP acontinuat să efectueze, în exerciţiul 2011, misiuni de inspecţie a calităţii activităţii de audit financiar desfăşurată de auditorii financiari, membri ai Camerei, persoane fizice şi firme de audit.

Reglementările specifice aplicate cu ocazia acestor inspecţii au constat în:


- Normele privind controlul calităţii activităţii de audit financiar şi a serviciilor conexe, aprobate prin Hotărârea nr. 70/14 august 2006 a Consiliului CAFR, ori, după caz, Normele privind revizuireacalităţii activităţii de audit financiar şi a altor activităţi desfăşurate de auditorii financiari, aprobate prin Hotărârea nr. 168/25.08.2010 a Consiliului CAFR;

- Procedurile de control al calităţii activităţii de audit financiar şi a serviciilor conexe acestuia aprobate prin Hotărârea nr. 73/20 septembrie 2006 a Consiliului CAFR;

- Procedurile de control al calităţii activităţii de audit financiar şi a serviciilor conexe acestuia, aprobate prin Hotărârea nr. 73/20 septembrie 2006 a Consiliului CAFR, cu completările ulterioare, ori, după caz, Procedurile privind revizuirea calităţii activităţii de audit financiar şi a altor activităţidesfăşurate de auditorii financiari, aprobate prin Hotărârea nr. 182/22.09.2010;

- Hotărârea nr. 88/19 04 2007 pentru aprobarea Normelor privind auditul intern;- Hotărârea nr. 187/2010 pentru aprobarea Procedurilor privind modul de programare şi

desfăşurare a inspecţiilor de calitate;

2. În anul 2011 au fost cuprinşi în inspecţiile de calitate 423 auditori financiari - membri ai CAFR, din care 211 (49,9%) sunt firme de audit şi 212 (51,1%) – auditori persoane fizice, având localităţile de reşedinţă atât în Bucureşti cât şi în provincie.

Comparativ cu perioadele corespunzătoare din anii anteriori 2008, 2009 şi 2010 aria de cuprindere în inspecţia de calitate prezintă următoarea dinamică:

Perioada Auditoriinspectaţidin care:

Auditori fin a căror activitatea fost evaluată

Auditori fin pers fizice

total/evaluaţi

%total/

evaluaţi

Firme de auditTotal/evaluate

%total/

evaluaţi2011 423 396 212/192 50/48% 211/204 50/52 %2010 274 265 122/117 56/56% 152/148 44/44 %2009 303 284 118/105 39/37% 185/179 61/63 %2008 298 291 63/62 21/21% 235/229 79/79 %Dinamica2011/2010 154% 149% 173/164 % x 138//137 % x2010/2009 90% 93% 103/111 % x 82/82 % x2009/2008 102% 98% 187/169 % x 79/78 % x

Din datele prezentate mai sus rezultă că, în exerciţiul 2011 au fost inspectaţi 396 membri ai Camerei, cărora li s-au atribuit calificative, reprezentând 149 % faţă de auditorii evaluaţi în 2010 şi respectiv 139 % faţă de 2009.

Menţionăm că, în şedinţa Consiliului CAFR din 15.12.2011 s-a prezentat lista auditorilor care nu au fost inspectaţi în ultimii 10 ani, din care 29 auditori au depăşit termenul de 6 ani prevăzut de OUG 90/2008. Pană la 19.01.2012 s-au inspectat cazurile mai vechi de 6 ani, cu excepţia a 4 auditori financiari - persoane fizice care urmează a fi sancţionate disciplinar.

3. Unui număr de 27 membri inspectaţi, din care 20 firme de audit şi 7 persoane fizice, nu li s-a evaluat activitatea, datorită unor cauze cum sunt:

- verificarea tematică a unor membri care au desfăşurat misiuni de audit la entităţi cotate, încheindu-se note de constatare, fără acordarea unui calificativ

- subcontractarea cu alţi auditori financiari a unor activităţi de audit, fără precizarea ariei de cuprindere şi obligaţiilor părţilor şi, drept urmare, activitatea subcontractorilor nu a putut fi evaluată ;


- desfăşurarea de activităţi care nu pot fi evaluate de sine stătător (ex: activităţi de revizuire la cald şi la rece).

- cuprinderea în revizuire a unor servicii de asigurare sau non-asigurare pentru care, la data inspecţiei nu existau proceduri aplicabile (inclusiv misiuni conform ISAE 3400 Examinarea informaţiilorFinanciare Prognozate);

- raportarea în mod eronat la Cameră a unor activităţi care nu intră în competenţa CAFR (cenzorate, consultante contabile etc.);

- nederularea, în perioada scursă după ultima inspecţie, a nici unei misiuni în exercitarea profesiei de auditor financiar.

4. Majoritatea auditorilor inspectaţi au derulat misiuni de audit financiar. Totodată, s-a asigurat cuprinderea în inspecţia de calitate, pe baza procedurilor specifice elaborate, şi a altor activităţi şi servicii profesionale desfăşurate de un număr de 319 auditori financiari (80% din totalul auditorilor evaluaţi). Dintre aceştia, 82 membri (26%) au desfăşurat numai misiuni de altă natură decât audit financiar, astfel:

Din care:Nr.crt.

Activitatea Membrii care au efectuat şialte naturi de misiuni decâtaudit financiar

Persoane fizice

Persoane juridice

Din aceştia: membri ce au derulat numai alte naturi de

misiuni

%

1 Audit intern 94 28 66 18 192 Audit cu scop special 27 15 12 6 223 Proceduri convenite 166 78 88 54 324 Revizuire situaţii financiare 15 2 13 0 05 Consultanţă financiară 11 6 5 4 366 Cursuri de pregătire

profesională6 0 6 0 0

Total 319 129 190 82 26

II Îndeplinirea obiectivelor şi a procedurilor selecte în perioada de referinţă pentru evaluarea calităţii activităţii1. Colectivul DMCP şi-a concentrat activitatea desfăşurată în anul 2011 pe creşterea calităţii inspecţiilor efectuate, prin:

selectarea procedurilor de revizuire a calităţii relevante, aplicabile în fiecare perioadă; reverificarea, în cadrul Notelor de inspecţie încheiate, a unor secţiuni documentate insuficient de

către auditorii financiari în dosarele de audit, semnalarea cazurilor de ameninţări la adresa independenţei auditorilor financiari inspectaţi şi

propunerea de măsuri de diminuare a acestora la nivelul admisibil, conform prevederilor Codului Etic;

formularea de recomandări adecvate pentru îmbunătăţirea calităţii activităţii de audit financiar, atât în cadrul Notelor de inspecţie, cat şi ulterior înregistrării acestora, prin comunicări scrise, semnate la nivelul conducerii executive a Camerei ;

formularea de propuneri şi sugestii, rezultate în urma inspecţiilor de calitate;

Se exemplifică cazul revizuirii activităţii unui auditor financiar la care echipa de inspecţie a sesizat încălcarea reglementărilor profesionale de către un auditor financiar în sensul că acesta a efectuat auditul în calitate de subcontractor al unei firme ce nu avea calitatea de auditor financiar. În prezent este în curs stabilirea măsurilor de tragere la răspundere a contractorului şi de sancţionare a auditorului financiar.


2. Potrivit art. 24 din Normele privind controlul calităţii activităţii de audit, atribuirea calificativelor se efectuează de către echipa de inspecţie, în raport cu gradul de realizare a obiectivelor de verificare, care exprimă modul în care auditorul a răspuns cerinţelor Normelor de Audit şi Standardelor Internaţionale de Audit (ISA) relevante.

Ca urmare a inspecţiilor efectuate în exerciţiul 2011, s-a constatat un grad mediu de respectare a obiectivelor selectate dintre Procedurile de control al calităţii activităţii de audit financiar şi a celor conexe acestuia, aprobate prin Hotărârea nr. 73/20.09.2006, cu modificările ulterioare, care se prezintă, pe categorii de calificative, astfel:

Firme de audit

Persoane fizice

Realizat 2011

Realizat2010

Realizat 2009

Realizat 2008Calif.

Nr. % Nr. % Nr. % Nr. % Nr. % Nr. %A 162 77 72 34 234 55 137 50 104 34 171 57B 32 15 97 46 129 30 89 32 96 32 88 90C 8 4 19 9 27 6 38 14 68 22 31 10D 2 1 4 2 6 1 1 1 16 5 1 0

Subtotal 204 97 192 81 396 94 265 97 284 94 291 98

Fără calif 7 3 20 9 27 6 9 3 19 6 7 2Total 211 100 212 100 423 100 274 100 303 100 298 100

Comparativ cu perioadele anterioare, calificativele acordate în 2011 denotă o creştere a calităţii activităţii desfăşurate de către auditorii financiari - membri ai Camerei, prin creşterea procentului deţinut de numărul calificativelor A şi diminuarea calificativelor B, C şi D, atribuit auditorilor inspectaţi.

Se menţionează că, în perioada analizată, au fost cuprinse în inspecţie firmele a căror activitate a mai fost evaluată, auditorii mari de tipul Big - four, precum şi persoanele fizice care au parcurs an de an programele de pregătire continuă, obţinând performanţa în activitatea lor.

3. Din analiza modului în care auditorii verificaţi au documentat testele şi obiectivele pe care inspectorii DMCP le-au avut în vedere la efectuarea inspecţiei de calitate rezultă că, activitatea propriu-zisă de audit financiar şi celelalte activităţi legale desfăşurate de către auditori s-au îmbunătăţit. Totuşi, s-a constatat că unele obiective şi teste specifice continuă să fie documentate şi realizate de către auditorii cuprinşi în verificare intr-o proporţie nesatisfăcătoare(Anexa)

III Îmbunătăţirea procesului de monitorizare a auditorilor financiari evaluaţi cu calificativele B, C şi D

Pentru auditorii financiari care au obţinut calificativele D, C şi B în perioada 01.07.2010 –30.06.2011, Consiliul CAFR a aprobat, în conformitate cu prevederile art. 29 din Normele privind revizuirea calităţii activităţii de audit financiar şi a altor activităţi desfăşurate de auditorii financiariaprobate prin Hotărârea nr. 168/2010, să se organizeze în perioada 2-4 septembrie 2010, pentru auditorii monitorizaţi, o sesiune de cursuri suplimentare obligatorii, având ca tematică:

- Identificarea şi evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă prin înţelegerea entităţii şi a mediului său (ISA315). Exemplu practic de documentare a Secţiunii C1 „Sistemele contabile şi controalele interne” din Ghidul privind auditul calităţii;


- Comunicarea deficienţelor de control intern către persoanele însărcinate cu guvernanţa (ISA 265); Exemplu practic de revizuire a scrisorii către persoanele însărcinate cu guvernanţa - Secţiunea A7 din Ghidul privind auditul calităţii;

- Evaluarea denaturărilor identificate pe parcursul auditului şi efectul acestora asupra pragului de semnificaţie în audit (ISA 450, ISA 320). Exemplu practic privind calculul pragului de semnificaţie, comunicarea şi corectarea denaturărilor ( Secţiunile B5 pragul de semnificaţie şi A9 Sumarul erorilor);

- Tranzacţiile cu părţile afiliate şi veniturile (vânzările raportate) - factori majori ai riscurilor de denaturare semnificativă datorate fraudei (ISA 550, ISA 240). Abordări practice. Documentarea Secţiunilor R1 „Părţi afiliate”, N1 „Vânzări şi venituri”;

- Modificări recente intervenite în legislaţie şi în reglementările CAFR privind auditul financiar;- Auditarea estimărilor contabile, inclusiv a estimărilor contabile la valoarea justă şi a

prezentărilor aferente (ISA 540). Abordări practice privind obţinerea de probe care să confirme caracterul rezonabil al estimărilor contabile şi prezentarea lor în Secţiunea A 10;

- Luarea în considerare a legii şi reglementărilor într-un audit al situaţilor financiare (ISA 250). Exemplu practic privind tratarea unor situaţii concrete (modificarea legislaţiei fiscale pe parcursul exerciţiului, suspiciuni de spălare de bani etc.) cu ocazia documentarii Secţiunii T1 „Conformitatea cu legile şi reglementările”

Selectarea temelor s-a făcut pe baza constatării, cu ocazia analizei activităţii DMCP pe perioada mai sus menţionată, a obiectivelor cu un grad mai redus de realizare. La aceste cursuri au participat 98 auditori financiari care au obţinut, la inspecţiile efectuate, calificativele D, C şi B.

IV Respectarea Hotărârii nr. 44/23 martie 2005 a Consiliului CAFREchipele de inspecţie au continuat în anul 2011 să verifice modul de stabilire şi alocare de către

auditorii financiari a bugetului de timp necesar desfăşurării misiunilor de audit. Au fost cuprinşi în verificare 298 auditori dintre cei inspectaţi în anul 2011, care au derulat

misiuni de audit financiar, din care 183 firme de audit şi 115 persoane fizice, constatându-seurmătoarele:

1. Situaţia onorariilor calculate pe baza datelor declarate de auditorii financiari, pentru angajamentele de audit selectate pentru inspecţie, se prezintă astfel:

Anul 2011 Anul 2010Lei/Misiune de audit financiar

Pers fizice Firme de audit Pers fizice Firme de auditOnorariul maxim 62.070 150.000 67.900 205.731Onorariul mediu 16.968 35.574 17.758 36.336Onorariul minim 1.500 2.130 3.000 1.500

2. Având în vedere numărul de persoane utilizate pentru realizarea misiunilor de audit, precum şi fondul de timp declarat, onorariile orare se prezintă astfel:

Anul 2011 Anul 2010lei/oră-om

Pers fizice Firme de audit Pers fizice Firme de auditOnorariul maxim 316 422 420 306Onorariul mediu 80 107 79 116Onorariul minim 6 14 14,51 15


Valoarea minimă a onorariilor orare realizate de firmele de audit, de 15 lei/oră, a fost constatatăîn 2011 la un auditor persoană juridică, a cărei activitate a fost evaluata cu calificativul A (grad de realizare 88%), corespunzător unei misiuni de audit cu o valoare contractată de 2.500 lei, realizată încadrul unui buget de timp de 180 ore.

Menţionăm că, onorariul cel mai scăzut pentru o misiune de audit a fost contractat de o persoană juridică ce a fost evaluată cu calificativ D, valoare contract în suma de 2.130 lei, pentru realizarea căreia firma a declarat în mod neadecvat un buget de 30 ore, faţă de care ar rezulta un onorariu orar de 71 lei.

De asemenea, o persoana fizică a realizat o medie orară de 6,25 lei la derularea unei misiuni cu o valoare contractată în suma de 1.500 lei , cu un buget de timp de 240 ore.

Onorariul maxim orar de 422 lei/oră a fost constatat în 2011 la o persoană juridică ce a fost evaluată cu calificativul A, corespunzător unui angajament cu o valoare contractată de 101.302 lei, încadrul unui buget de timp de 240 ore .

Menţionăm că, cel mai mare onorariu pentru o misiune, a fost de 150.000 lei, constatat în 2011 la un auditor persoană juridică ce a fost evaluată cu calificativul A, cu un buget de timp declarat de 500 ore şi un onorariu orar de 300 lei.

De asemenea, o persoana fizică din Bucureşti a realizat o medie orară de 316 lei, la derularea unui angajament în suma de 56.937 lei, cu un buget de timp de 180 ore. Cel mai mare onorariu contractat în 2011 pentru o misiune de audit realizată de o persoană fizică, de 62.070 lei, a fost raportat de un auditor persoană fizică, care a realizat un onorariu mediu de 259 lei/oră corespunzător unui buget de timp de 240 ore.

V. Efectuarea de analize şi investigaţii1. Inspectorii DMCP au participat la efectuarea de analize şi investigaţii, pentru soluţionarea, în conformitate cu prevederile Codului etic, a unor sesizări, solicitări şi reclamaţii din partea instituţiilor publice, auditorilor financiari, altor persoane fizice şi juridice interesate, cum sunt:- un conflict de interese în cadrul unei bănci cooperatiste, la care auditorul investigat nu a depus diligenţele necesare în conformitate cu cerinţele profesionale;- unele aspecte din activitatea de audit intern desfăşurată de către un auditor persoană fizică cu nerespectarea în mod grav a cerinţelor din cadrul Codului Etic în ceea ce priveşte independenţa.

2. Totodată, inspectorii DMCP au participat la analiza unor solicitări ale entităţilor interesate şiformularea punctelor de vedere şi a opiniilor Camerei privind aspectele ridicate, după cum se exemplifică:

- Solicitarea opiniei CAFR cu privire la preluarea de către Consiliul de Administraţie a atribuţiilor Comitetului de Audit ;- Solicitarea de a se prezenta punctul de vedere oficial al Camerei Auditorilor Financiari din România, cu privire la oportunitatea introducerii bugetului mediu minim de timp, ca cerinţă minimă obligatorie de îndeplinit de către auditorii financiari participanţi la procedurile de achiziţiepublică de servicii de audit al unor proiecte cu finanţare europeană;- solicitarea de soluţionare a unor conflicte apărute în urma participării la licitaţiile organizate conform OUG 34/2006 privind atribuirea contractelor de achiziţie publică.


VI Activitatea de reglementare si reprezentare

1. În anul 2011, DMCP a acţionat, în continuare în domeniul reglementărilor, în vederea alinierii legislaţiei naţionale la reglementările naţionale şi internaţionale în domeniul auditului, prin elaborarea următoarelor proceduri şi publicaţii, aprobate de Consiliului Camerei Auditorilor Financiari:

- Hotărârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari nr. 274 din 15 decembrie 2011, pentru modificarea şi completarea Hotărârii nr. 182 din 22 septembrie 2010 pentru aprobarea Procedurilor privind revizuirea activităţii de audit financiar şi a altor activităţi desfăşurate de auditorii financiari,

- Ghidul privind unele reglementări ale profesiei de auditor, ediţia a patra, în conformitate cu reglementările în vigoare, care a fost editat în ianuarie 2011, conţinând cele mai recente reglementări privind controlul calităţii activităţii desfăşurate de membrii Camerei, în exercitarea profesiei.

2. Inspectorii DMCP au participat, la solicitarea Consiliului CAFR, în colectivele constituite privind fondurile europene, precum şi , în comisiile FEE unde au fost nominalizaţi.

De asemenea, au participat la pregătirea şi desfăşurarea în bune condiţii a Conferinţei anuale a CAFR.

X

Prezentul raport a fost elaborat pentru însuşirea lui de către Biroul Permanent al Consiliului CAFR , învederea transmiterii acestuia pentru analiza CSPAAS.

Șef DMCPUrania Moldovanu

13 februarie 2012


ANEXA

Modul în care auditorii inspectaţi în anul 2011 au documentat obiectivele referitoare la efectuarea propriu-zisă a auditului financiar (cap VI din Proceduri)

Nr. crt. Proced.

Denumirea procedurilor selectate pentru a fi aplicate Grad de realizare

2011/2010A PLANIFICAREA AUDITULUI

1 Au fost documentate de către auditor aspectele legate de independenţă, conform testelor din cadrul secţiunii E1 ”Acceptarea/reînnoirea mandatului”?

97 / 90%

2 A fost documentată de auditor, în cadrul dosarului permanent, cunoaşterea generală a activităţii clientului (conform cerinţelor secţiunii F pct. a)?

70 / 80%

3 S-au stabilit sarcinile ce pot fi îndeplinite de client, de exemplu întocmirea unor situaţii cuprinzând componenţa soldurilor conturilor, potrivit cerinţelor Secţiunii E “confirmarea planului de audit”?

99 / - %

4 S-au transmis către terţi scrisorile bancare şi cererile de confirmare a soldurilor debitoare si creditoare, conform cerinţelor ISA 501 “Probe de audit –considerente suplimentare pentru elemente specifice” (secţiunea E- pct. 4)

94 / 96%

5 S-au trimis scrisori avocaţilor pentru investigaţii privind litigiile şi revendicările (ISA 501 şi secţiunea E pct. 5)?

80 / 78%

6 A fost documentată existenţa şi evaluarea sistemului contabil şi de control intern al clientului de audit (conform cerinţelor secţiunii F pct. b)?

58 / 63%

8 A fost documentată calcularea pragului de semnificaţie (secţiunea F0)? 95 / - % 9 A fost documentată o evaluare a riscului de audit şi a componentelor sale,

riscul inerent general (secţiunea F1), riscul inerent specific (secţiunea F2), de control şi nedetectare (secţiunea F3)?

84 / - %

10 A fost stabilită metoda de eşantionare care urmează a fi utilizată (bazată pe risc sau pe judecată profesională)? A fost determinată dimensiunea eşantionului şi a intervalului de eşantionare (secţiunea F3)?

100 / 88%

11 În cazul unui nou angajament, s-a obţinut asigurarea că soldurile iniţiale şi datele comparative sunt corecte, conform cerinţelor ISA 510 ?

98 / 89 %

13 S-au obţinut informaţii detaliate privind inspecţiile/rapoartele autorităţilor de supraveghere şi control? De asemenea, au fost analizate procesele verbale ale AGA şi CA ?

79 / 85%

14 S-a efectuat o evaluare preliminară a respectării principiului continuităţii activităţii (secţiunea F pct. d)?

- / 93 %

15 S-au întocmit tabele cu informaţiile financiare cheie şi s-a efectuat o examinare analitică a acestora (secţiunea F litera c)?

100 / - %

17 A fost documentată consultarea auditorului financiar precedent şi s-a stabilit influenţa asupra auditului a activităţii auditorului intern (secţiunea F pct. l)?

- / 89 %

B ACTIVITATEA DE AUDIT

1 Dacă au fost asigurate probe de audit interne sau externe, în legătură cu toate aserţiunile conducerii referitoare la situaţiile financiare. În cazul neobţinerii de probe suficiente şi adecvate, auditorul trebuie să exprime o opinie calificată, conform ISA 500 ”Probe de audit”.

97 / -%


Nr. crt. Proced.


2011/20102 Existenţa tabelelor principale şi a foilor de lucru pentru toate secţiunile

prevăzute în Normele Minimale de Audit şi conformitatea acestora cu conturile contabile;

92 / 88%

3 Dacă societatea utilizează un sistem de referenţiere adecvat care permite evidenţa probelor de audit;

95 / -%

5 Verificarea calculelor matematice şi existenţa unui sistem de bifare; 96 / - %6 Dacă este documentată prezenţa auditorului la inventarierea elementelor de

activ şi de pasiv ale societăţii auditate conform cerinţelor ISA 501 (secţiunea E pct. 6 şi secţiunea I pct. 5).

89 / 85%

7 Dacă au fost verificate fizic mijloacele fixe, iar pentru cele intrate în cursul exerciţiului au fost verificate facturile aferente/documentele justificative (secţiunea G, pct. 9 şi 2)

85 / - %

8 Verificarea consecvenţei metodei de amortizare utilizată şi a calculului amortizării pentru un eşantion de mijloace fixe (secţiunea G pct. 6).

93 / 88%

9 Determinarea duratei de viaţă utilă a imobilizărilor corporale, conform IAS 16 sau cadrului contabil naţional de raportare.

38 / 49%

10 Dacă au fost revizuite contractele de leasing financiar şi dacă au fost corect evaluate şi prezentate în situaţiile financiare activele deţinute cu acest titlu şi obligaţiile aferente (secţiunea G pct. 5, secţiunea L pct. 8).

84 / 85%

11 Verificarea respectării principiului independenţei exerciţiului financiar pentru cumpărări/creditori/plăţi (secţiunea L “Creditori şi angajamente” pct. 5) şi respectiv vânzări/ debitori/ încasări (secţiunea J ”Creanţe şi plăţi în avans” pct. 6).

71 / 84%

12 Stabilirea provizioanelor pentru risc şi cheltuieli şi concilierea lor cu stadiul litigiilor şi revendicărilor confirmat de juriştii societăţii, conform ISA 501.

93 / 87%

13 Testarea valorii realizabile nete (VRN) conform IAS 2 ”Stocuri” sau cadrului contabil naţional de raportare.

48 / 62%

14 Dacă echipa de auditori a examinat anulările de facturi/stornările de venituri efectuate după încheierea exerciţiului financiar şi dacă a considerat necesară constituirea de provizioane (secţiunea J pct. 7).

- / 96%

15 Dacă s-au primit confirmări din partea debitorilor ca urmare a circularizării soldurilor, iar în caz contrar dacă s-a revenit la cererile de confirmare (secţiunea J pct. 10).

83 / -%

16 Concilierea informaţiilor contabile cuprinse în registrele de vânzări şi de cumpărări cu deconturile de TVA şi documentele justificative (secţiunea J pct. 2, secţiunea L pct. 2, secţiunea M ”Impozite si taxe” pct. 6, secţiunea O ”Contul de profit şi pierdere” pct. 2 şi 17).

- / 100%

17 Dacă s-au verificat operaţiunile în numerar de valoare mare sau neobişnuită (secţiunea K 3).

65 / 89%

18 Verificarea conform ISA 550 a existenţei tranzacţiilor cu părţile afiliate şi a prezentării adecvate a acestora în situaţiile financiare conform IAS 24 (secţiunea O 22-26).

53 / 50%

19 Dacă auditorii au verificat prezentarea adecvată a împrumuturilor bancare, 92 / 96%


Nr. crt. Proced.


2011/2010precum şi a gradului de respectare a clauzelor contractuale, pe baza contractelor încheiate şi a confirmărilor primite de la bănci (secţiunea K ”Disponibilităţi în conturi la bănci sau în casă – credite pe termen lung” pct. 6).

20 Dacă echipa de auditori a examinat stornările de cheltuieli efectuate după încheierea exerciţiului financiar şi impactul acestora asupra contului de profit şi pierdere în condiţiile ISA 560 “Evenimente ulterioare”

73 / 64%

21 Dacă s-a documentat verificarea modului de calcul şi plată a impozitului pe veniturile din salarii şi a contribuţiilor pentru asigurări sociale, asigurări de sănătate şi la fondul de şomaj (secţiunea L pct. 7).

97 / 93%

22 Dacă echipa de audit a documentat probele de audit referitoare la capitalul social, inclusiv pe baza informaţiilor furnizate, la solicitare, de către Oficiul Registrului Comerţului (secţiunea N “Capital, rezerve şi registre cerute de lege”).

97 / 97%

23 Dacă s-au obţinut suficiente probe de audit cu privire la existenţa, evaluarea şi prezentarea adecvată în situaţiile financiare a investiţiilor/plasamentelor, precum şi a veniturilor din plasamente (secţiunea H).

97 / - %

C FINALIZAREA AUDITULUI

1 Dacă firma de audit a documentat secţiunea A “Lista de verificare a finalizării angajamentului”.

91 / 92%

2 Dacă firma de audit a documentat secţiunea B “Revizuirea generală a situaţiilor financiare”,

91 / 82%

3 Dacă firma de audit a întocmit “Lista de verificare a documentelor de lucru” (secţiunea C).

91 / 88%

4 Dacă s-au realizat şi documentat întâlnirile cu clientul 86 / 87%5 S-a întocmit o sinteză a erorilor neajustate care a fost comparată cu pragul

de semnificaţie?95 / 84%

6 Este opinia de audit corect exprimată, conform ISA 700? 91 / 92%

camera auditorilor financiari din românia raport anual anual dmcp 2011-062a.pdf · raport anual...

Documents