calculul şi înregistrarea impozitului amânat.docx

8/17/2019 Calculul şi înregistrarea impozitului amânat.docx

1/8

Calculul şi înregistrarea impozitului amânat

IAS 12 prescrie tratamentul contabil pentru impozitul pe profit (curent şi amânat). Impozitul curentaferent perioadei curente şi perioadelor anterioare trebuie recunoscut ca datorie în limita sumeinepltite. !ac suma de"a pltit pentru perioada curent şi cele precedente depşeşte sumadatorat pentru perioadele respecti#e$ surplusul trebuie recunoscut drept crean%.Impozitele amânate se calculeaz pe baza diferen%elor temporare. Acestea se determin pentruacti#e şi datorii ca diferen%a dintre #aloarea contabil (&C) şi suma atribuit în scopuri fiscale (bazafiscal ').

Bazafiscală aunuiactiv

=Valoareacontabilă

-

Sumeimpozabilerezultatedinrecuperareaactivului

+Sume deductibile rezultate dinutilizarea activului

Bazafiscal

ă aunei

datorii

=Valoareacontabila

-

Sume

deductibilerezultate

dindecontarea

datoriei

+Sume impozabile rezultate din

decontarea datoriei

Bazafiscală a

veniturilor in avans

= Valoare contabilă -Venitul neimpozabil în perioadele

viitoare

.

ElementeBaza

fiscală=

Valoarecontabilă

-Sume

viitoareimpozabile

+Sume

viitoaredeductibile

!i#idende deprimit de 2.**lei neimpozabile

2.** 2.** * *

+erenuriac,izi%ionate lacostul de 1*.***lei în 2**- şiree#aluate în2** la 12.***lei

1*.*** 12.*** 2.*** *

In#esti%ieimobiliar (teren)e#aluat la#aloarea "ustde /*.***(costul este de

*.*** /*.*** * 1* ***


2/8

*.***).

Crean%e clien%i în#aloare brut de.*** lei$a"ustare pentrudeprecieredeductibil fiscalde ** lei

/.** /.** * *

Crean%e clien%i în#aloare brut de.*** lei cu oa"ustare pentrudepreciere de**nedeductibilfiscal

.*** /.** * **

ElementeBaza

fiscală=

Valoarecontabilă

-Sume

viitoaredeductibile

+Sume

viitoareimpozabile

0ro#izion pentruriscuri şic,eltuieli de.*** lei$nedeductibil

fiscal

* .*** .*** *

Amenzi şipenalit%i depltit de .***lei$ nedeductibilefiscal

.*** .*** * *

Sumele #iitoare impozabile sunt acele sume care se iau cu semnul în trecerea de la rezultatulcontabil la rezultatul fiscal$ iar sumele deductibile sunt acele sume care se iau cu semnul 3 întrecerea de la rezultatul contabil la rezultatul fiscal.!ac sumele cu semnul (sumele impozabile) sunt mai mari decât sumele cu semnul 3 (deductibile)

rezult ca în #iitor rezultatul fiscal #a fi mai mare$ iar impozitul e4igibil implicit #a fi mai mare. 5n situa%ia in#ers$ sumele deductibile sunt mai mari decât sumele impozabile$ adic în #iitor rezultatul fiscal #a fi mai mic.!iferen%ele temporare pot îmbrca forma fie a unor67 (a) diferen%e temporare impozabile$ care sunt acele diferen%e temporare ce #or a#ea dreptrezultat #alori impozabile la determinarea profitului impozabil (sau a pierderii fiscale) al(a) perioadelor #iitoare$ atunci când #aloarea contabil a acti#ului sau a datoriei este recuperat sau decontat(sume de pltit în #iitor)8 fie7 (b) diferen%e temporare deductibile$ care sunt acele diferen%e temporare ce #or a#ea dreptrezultat #alori deductibile la determinarea profitului impozabil (sau a pierderii fiscale) al (a)perioadelor #iitoare$ atunci când #aloarea contabil a acti#ului sau a datoriei este recuperat saudecontat (sume de recuperat în #iitor).!iferen%ele temporare sunt diferen%ele dintre #aloarea contabil a unui acti# sau a unei datorii dinbilan% şi baza fiscal a acestora.

Diferenţe temporare impozabile Diferenţe temporare deductibile


3/8

ctive V! " B# V! $ B#

Datorii V! $ B# V! " B#

!iferen%ele temporare deductibile genereaz acti#e (crean%e) de impozit amânat$ iar diferen%eletemporare impozabile genereaz datorii de impozit amânat.!iferen%e temporare impozabile 4 cota de impozitare 9 !atorii de impozit amânat!iferen%e temporare deductibile sau pierderi fiscale neutilizate 4 cota de impozitare 9 Acti#e de

impozit amânat: datorie pri#ind impozitul amânat trebuie s fie recunoscut pentru toate diferen%ele temporareimpozabile$ e4ceptând situa%ia în care datoria de impozit amânat este generat de67 (i) recunoaşterea ini%ial a fondului comercial8 sau7 (ii) recunoaşterea ini%ial a unui acti# sau a unei datorii$ în cadrul unei tranzac%ii care nu este ocombinare de întreprinderi şi nu afecteaz nici rezultatul contabil$ nici rezultatul fiscal la datatranzac%iei (constituie e4cep%ie de la aceast regul cazul impozitului amânat rezultat în cazulinstrumentelor compuse).;n acti# de impozit amânat trebuie s fie recunoscut pentru toate diferen%ele temporare deductibile$ în limita în care este probabil ca un beneficiu impozabil, asupra căruia vor putea să fie imputateaceste diferenţe temporare deductibile, să fie disponibil.

0rofitul impozabil poate rezulta din urmtoarele surse67 (a)reluarea unor diferen%e temporare impozabile aferente aceleiaşi entit%i şi autorit%i fiscale. Aceste diferen%e trebuie s se resoarb în aceeaşi perioad cu reluarea diferen%elor deductibile sau în perioade în care pierderile fiscale rezultate dintr


4/8

(5^1) Prin excepţie de la prevederile alin. (5), rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv aterenurilor, efectuată după data de 1 ianuarie 2!, care sunt deduse la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizării fiscale sau al c"eltuielilor privind activele cedate #i$sau casate, seimpozitează concomitent cu deducerea amortizării fiscale, respectiv la momentul scăderii din%estiune a acestor mijloace fixe, după caz (&od fiscal).5'2. u intră sub incidenţa prevederilor art. 22 alin. (51) din &odul fiscal rezervele reprezent*nd surplusul realizat din rezerve din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, efectuată dupădata de 1 ianuarie 2!, existente +n sold +n contul 1-5 la data de / aprilie 20 inclusiv, care au

fost deduse la calculul profitului impozabil. ceste rezerve se impozitează la momentul modificării destinaţiei acestora potrivit prevederilor art. 22 alin. (5) din &odul fiscal (&od fiscal).5'/. u intră sub incidenţa prevederilor art. 22 alin. (51) din &odul fiscal partea din rezerva dinreevaluarea mijloacelor fixe efectuată după data de 1 ianuarie 2!, dedusă la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizării fiscale p*nă la data de / aprilie 20 inclusiv, #i care nu a fost capitalizată prin transferul direct +n contul 1-5 ezerve reprezent*nd surplusul realizat din rezervedin reevaluare3 pe măsură ce mijloacele fixe au fost utilizate. ceastă parte a rezervei seimpozitează potrivit prevederilor art. 22 alin. (5) din &odul fiscal (&od fiscal).C,eltuiala recunoscut la cedarea terenului (-@) este deductibil$ dar concomitent rezer#a dinree#aluare se impoziteaz.4&46 789 :1. 7atoria de impozit am*nat la data trecerii la 96; 1-< x 1.:1-.

În contul 1034 “Impozit pe profit curent şi impozit pe profit amânat recunoscute pe seamacapitalurilor proprii“ se evidenţiază impozitul pe profit curent #i impozitul pe profit am*nat,recunoscute direct +n conturile de capitaluri proprii.Potrivit =rdinului 1-0$212 par 12!1. > (1) 9mpozitul pe profit care, potrivit 9; 12, se recunoaste inalte elemente ale rezultatului %lobal, definite astfel potrivit prevederilor 96;, se evidentiaza in contul 1/! ?9mpozit pe profit curent si impozit pe profit amanat recunoscute pe seama capitalurilor proprii@, urmarinduAse distinct impozitul pe profit curent si impozitul pe profit amanat. 9n acest cont seevidentiaza si impozitul pe profit amanat corespunzator rezervelor le%ale si altor rezerve prevazutede Be%ea nr. 5'1$2/ privind &odul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare.(2) 9n contul 1/! ?9mpozit pe profit curent si impozit pe profit am*nat recunoscute pe seamacapitalurilor proprii@ nu se evidentiaza impozitul pe profit corespunzator rezultatului reportat sau altor componente de capitaluri proprii, acesta recunoscanduAse direct in elementul respectiv decapitaluri proprii.

1.*** &'().analitic distinct 9 ))&* 1.***

9mpozit pe profit curent

#i impozit pe profit

am*nat recunoscute

pe seama capitalurilor proprii

9mpozitul pe profit

am*nat

Ba /1.12.212 baza fiscală a terenului se determină astfelC

ElementeBaza

fiscală=

Valoarecontabilă

-Sume

viitoareimpozabile

+Sume

viitoaredeductibile

+erenuri 2.***.*** 1.**.*** * 1**.***

'C ' !+! 9 1**.*** Creanta de impozit amânat9 1B 4 1**.*** lei 91.*** lei. 5nregistrri efectuate pentru ree#aluare6

2**.*** B&'&. analitic

9 *&&&8erenuri

2**.***1**.***

http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2012.htm#a22%23a22http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2012.htm#a22%23a22http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2012.htm#a22%23a22http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2012.htm#a22%23a22http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2012.htm#a22%23a22http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2012.htm#a22%23a22http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2012.htm#a22%23a22http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2012.htm#a22%23a22http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2012.htm#a22%23a22


5/8

ezerve dinreevaluarea

imobilizărilor corporale,*

&"eltuieli dinreevaluarea

imobilizărilor corporale

1**.***

Impozitul amânat (de"a e4ist un sold al datoriei de impozit amânat de 1.*** lei)@2.*** ))&* 9 @2.***

9mpozit pe

profit am*nat

&'(). analitic distinct9mpozit pe profit curent #i impozit pe profit am*nat recunoscute pe seama

capitalurilor proprii /*

Denituri din impozitul pe profit am*nat

1.***

1.***

0rezentarea infomaţiilor Componentele principale ale c,eltuielii (#enitului) cu impozitele trebuie prezentate separat (IAS12.-*)6 c,eltuiala cu impozitul e4igibil$ c,eltuiala (#enitul) cu impozitul amânat generat de apari%ia sauresorb%ia diferen%elor temporare$ c,eltuiala (#enitul) cu impozitul amânat generat de sc,imbrile încota de impozitare$ c,eltuiala (#enitul) cu impozitul legat() de sc,imbrile în politicile contabile şicorec%ia de erori care au afectat rezultatul perioadei (conform IAS -)$ atunci când acestea nu s


6/8

@1.12.D@ 2*.*** * 2*.*** @.2**

@1.12.D/ * * * *

=#olu%ia profitului fiscal se prezint astfel6

*'&* *'&( *'&) *'& *'&,

0rofit contabil 1**.*** 12.*** 1@*.*** 1/*.*** 1*.***

C,eltuielinedeductibile 2*.***

90rofit fiscal .*** 12*.*** 12.*** 1@.*** 1-*.***

C,eltuiala cuimpozitul pe profitcurentFe4igibil

(.11)

1.2**

1.2** 2*.*** 21.** 2-.-**

Societatea GeconomiseşteH în fiecare an din primii / un impozit pe profit de 1 B 4 .*** urmând ca în anul / s plteasc impozit pe profit mai mare cu 2*.*** 4 1B. 5nregistrri efectuate în contul impozitului amânat6


7/8

&"eltuieli cuimpozitul am*nat

9mpozitul pe profit am*nat


8/8

C,eltuiala teoretic cuimpozitul la cota statutar de1B (D

calculul şi înregistrarea impozitului amânat.docx

Documents