NORMEMETODOLOGICEdin6ianuarie2016deaplicareaLegiinr.227/2015privindCodulfiscalEMITENT GUVERNULPublicatnMONITORULOFICIALnr.22din13ianuarie2016

TitlulIDispoziiigenerale

CapitolulIDefiniii

Seciunea1Activitateaindependent

1.(1)naplicareaprevederilorart.7pct.3dinLegeanr.227/2015privindCodulfiscal,cumodificrileicompletrileulterioare(Codulfiscal),searenvederecaraportuljuridicncheiatntreprisconin,nmodobligatoriu,clauzecontractualeclareprivindobiectulcontractului,drepturileiobligaiileprilor,astfelnctsnurezulteexistenauneirelaiidesubordonare,cilibertateapersoaneifizicedeadispunenceeaceprivetedesfurareaactivitii.Lancadrareauneiactiviticaactivitateindependent,prilevoraveanvederecaraportuljuridicncheiatsreflecteconinutuleconomicrealaltranzaciei/activitii.(2)Criteriulprivindlibertateapersoaneideaalegelocul,moduldedesfurareaactivitii,precumiprogramuldelucruestendeplinitatuncicndceletreicomponentealesalesuntndeplinitecumulativ.nraportuljuridicprilepotconveniasupradatei,loculuiiprogramuluidelucrunfunciedespecificulactivitiiidecelelalteactivitipecareprestatorulledesfoar.(3)Persoanafizicdispunedelibertateadeadesfuraactivitateachiaripentruunsingurclient,dacnuexistoclauzdeexclusivitatendesfurareaactivitii.(4)Riscurileasumatedeprestatorpotfidenaturprofesionalieconomic,cumarfi:incapacitateadeadaptarelatimpicucelemaimicicosturilavariaiilemediuluieconomicosocial,variabilitatearezultatuluieconomic,deteriorareasituaieifinanciare,nfunciedespecificulactivitii.(5)ndesfurareaactivitiipersoanafizicutilizeazpredominantbunuriledinpatrimoniulafacerii.

Seciuneaa2aPersoaneafiliate

2.(1)nscopulaplicriiprevederilorart.7pct.26dinCodulfiscal,seconsidercopersoancontroleaznmodefectivopersoanjuridicdacsestabiletefaptulc,attdinpunctdevederefapticctilegal,prinutilizareainformaiilori/sauadocumentelor,administratorul/personaluldeconducere,arecapacitateadedecizieasupraactivitiipersoaneijuridicevizate,prinncheiereadetranzaciicualtepersoanejuridicecaresuntsubcontrolulaceluiaiadministrator/personaldeconduceresaucpersoanadeconduceredincadrulpersoaneijuridiceesteacionarsauadministratorncadrulpersoaneijuridicevizate.Pentrujustificareacontroluluiexercitatnmodefectivsuntluatenconsiderarecontractelencheiatentrepersoanelevizate,drepturileatribuiteprin:acteconstitutivealepersoanelorjuridice,procuri,contractedemuncsaudeprestrideservicii.(2)Prevederileart.7pct.26lit.d)dinCodulfiscalstabilescorelaiedeafilierentredoupersoanejuridicepentrucazulncareopersoanterdeine,nmoddirectsauindirect,inclusivdeinerilepersoanelorsaleafiliate,minimum25%dinvaloarea/numrultitlurilordeparticiparesaualdrepturilordevotattlaprimapersoanjuridic,ctilaceadeadoua.

Seciuneaa3aDefiniiasediuluipermanent

3.(1)naplicareaprevederilorart.8dinCodulfiscal,sintagma"locprincaresedesfoarintegralsauparialactivitatea"acoperoricefeldecldiri,echipamentesauinstalaiiutilizatepentrudesfurareaactivitiinerezidentului,indiferentdacacesteasuntorinuutilizateexclusivnacestscop.Unlocdeactivitateexistidacnerezidentuldispunedoardeunspaiu,nefiindnecesarecldiripentrudesfurareaactivitiisale.Nuesteimportantdaccldirile,echipamentelesauinstalaiilesuntdeinutenproprietate,suntnchiriateorisegsescnaltfelladispoziianerezidentului.Unlocdeactivitatepoateficonstituitdeotarabnpiasaupoatefisituatncldireauneialtesocieti,atuncicndunnerezidentarenpermanenladispoziiecldireasauprialeacesteia.(2)Estesuficientcaunnerezidentsaibladispoziiasaunspaiuutilizatpentruactivitieconomicepentrucaacestasconstituieunlocdeactivitate,nefiindnecesarniciunnscrisprincaressefacreferinladreptuldeutilizarearespectivuluispaiu.(3)Deinuestenecesarniciunnscrisprincaressefacreferinladreptuldeutilizarearespectivuluispaiu,pentrucaloculrespectivsconstituiesediupermanent,simplaprezenaunuinerezidentntroanumitlocaienunseamnclocaiarespectivsegseteladispoziiaaceluinerezident.Acestprincipiuesteilustratdeurmtoarelesituaiincarereprezentaniaiunuinerezidentsuntprezeninspaiileuneialtesocieti:a)Unvnztorcareiviziteazcuregularitateunclientprincipalpentruaprimicomenziisentlnetecudirectoruldeachiziiisaupersoanacareocupofunciesimilarnbiroulacestuia.nacestcaz,cldireaclientuluinuseaflladispoziiasocietiipentrucarelucreazvnztorulinuconstituieunlocfixdeactivitateprincaresedesfoaractivitilenerezidentului.Cutoateacestea,nfunciedesituaiaexistent,sepoateaplicaart.8alin.(5)dinCodulfiscalpentruaconsideracexistunsediupermanent.b)Unangajataluneisocieticruiaisepermite,peoperioadlungdetimp,sutilizezeunbirounsediuluneialtesocietipentruaasigurarespectareadectresocietateadinurmaobligaiilorasumateprincontractulncheiatcuprimasocietate.nacestcaz,angajatuldesfoaractivitilegatedeobiectulprimeisocieti,iarbiroulcesegseteladispoziiasansediulceleilaltesocietivaconstituiunsediupermanentalangajatoruluisu,dacbiroulestepusladispoziiasapeoperioaddetimpsuficientdelungpentruaconstituiun"locdeactivitate"idacactivitileefectuateacolonuintrncategoriiledeactivitiprecizatelaart.8alin.(4)dinCodulfiscal.c)Osocietatedetransportrutiercarefolosetezilnic,operioadlimitat,oplatformdelivraredindepozitulclientuluisu,pentrualivramrfuriachiziionatedeacelclient.nacestcaz,nuseconsidercsocietateadetransportrutierareacellocladispoziiasapentruaficonsideratsediupermanent.d)Unzugravcare,timpde2ani,petrece3zilepesptmnntrocldiredebirouriceaparineprincipaluluiluiclient.nacestcaz,prezenazugravuluinaceacldiredebirourincareidesfoaractivitatea,respectivzugrvete,constituieunsediupermanentalzugravului.(4)Cuvintele"princare"trebuiesseaplicentoatesituaiilencareactivitileeconomicesuntdesfuratentroanumitlocaieceesteladispoziiasocietiinacestscop.Astfel,sevaconsideracosocietateangajatpentrupavareaunuidrumidesfoaractivitatea"prin"locaiancarearelocactivitatea.(5)Loculdeactivitatetrebuiesfie"fix",astfelnctsexisteolegturntreloculdeactivitateiunanumitpunctgeografic.Nuesteimportantperioadadetimpncareosocietateaunuistatcontractantopereazncellaltstatcontractantdacnufaceacestlucruntrunlocdistinct,darnunseamncechipamentulceconstituieloculdeactivitatetrebuiesfieefectivfixatpesol.Estesuficientcaechipamentulsrmnntrunanumitloc.Dacexistmaimultelocurideactivitateidaccelelaltecondiiialesediuluipermanentsuntndeplinite,lafiecaredintreacestelocuri,societateavaaveamaimultesediipermanente.Seconsidercexistunsingurlocdeactivitateatuncicndoanumitlocaie,ninteriorulcreiasuntdeplasateactivitile,poatefiidentificatcaformnduntotunitardinpunctdevederecomercialigeografic,nceeacepriveteactivitatearespectiv.Acestprincipiupoatefiilustratprinexemple:a)Ominconstituieunsingurlocdeactivitate,chiardacactivitilepotfideplasatedintrolocaienaltaninteriorulaceleimine,deoareceminarespectivconstituieosingurunitategeograficicomercialdinpunctdevederealactivitiiminiere.Un"hoteldebirouri"ncareofirmdeconsultannchiriaznmodregulatdiferitebirouriesteconsideratcafiindunsingurlocdeactivitatepentruaceafirm,deoarece,nacestcaz,cldireaconstituieuntotunitardinpunctdevederegeografic,iarhotelulesteunicullocdeactivitatealaceleifirmedeconsultan.Ostradpietonal,opiadeschissauuntrgncareifixeazstanduluncomerciantreprezintunicullocdeactivitatealrespectivuluicomerciant.

b)Faptulcactivitilepotfidesfuratentrozongeograficlimitatnuarecarezultatconsiderareaaceleizonegeograficecafiindlocunicdeactivitate.Astfel,atuncicndunzugravlucreazsuccesivncadruluneiseriidecontractefrlegturntreelepentrumaimuliclienidiferii,ntrocldiredebirouri,frsexistecontractpentruzugrvireantregiicldiri,cldireanuesteconsideratcauniclocdeactivitate.Dacnsunzugravefectueaz,ncadrulunuisingurcontract,lucrrintoatcldireapentruunsingurclient,acestcontractreprezintunsingurproiecticldireanansamblulsuesteunsingurlocdeactivitatepentrulucrriledezugrvit,deoarececonstituieuntotunitardinpunctdevederecomercialigeografic.c)Ozonncareactivitilesuntdesfuratecaparteaunuisingurproiectceconstituieuntotunitardinpunctdevederecomercialicarenuntruneteaceleaicondiiidinpunctdevederegeograficnuconstituieunlocunicdeactivitate.Astfel,atuncicndunconsultantlucreazndiferitesucursaledinlocaiidiferitencadrulunuisingurproiectdeinstruireprofesionalaangajailoruneibnci,fiecaresucursalesteconsideratseparat.Dacnsrespectivulconsultantsedeplaseazdintrunbirounaltulncadrulaceleiaisucursale,sevaconsideracelrmnenacelailocdeactivitate.Locaiaunicasucursaleisencadreazncondiiadetotunitardinpunctdevederegeografic,situaiecarelipsetencazulncareconsultantulsedeplaseazntresucursaleaflatenlocaiidiferite.(6)Deoareceloculdeactivitatetrebuiesfiefix,seconsidersediupermanentdacacellocdeactivitatearepermanen.Seconsiderastfelcexistunsediupermanentatuncicndloculdeactivitateafostmeninutpeoperioadmailungde6luni.Astfel,ncazulactivitiloracrornaturesterepetitiv,fiecareperioadncareesteutilizatloculdeactivitatetrebuieanalizatncombinaiecunumruldeocaziincaresautilizatrespectivulloc,caresepotntindepeunnumrdeani.Unlocdeactivitatepoatetotuisconstituieunsediupermanent,chiardacexistdoarpentruoperioadscurtdetimp.Astfel:a)ntreruperiletemporaredeactivitatenudeterminncetareaexisteneisediuluipermanent.Cndunanumitlocdeactivitateesteutilizatnumainintervalescurtedetimp,daracesteutilizriauloccuregularitatepeperioadelungi,loculdeactivitatenutrebuieconsideratcafiinddenaturstricttemporar.b)Situaiilencareunlocdeactivitateesteutilizatpeperioadefoartescurtedetimpdemaimultesocieticondusedeaceeaipersoansaudepersoaneasociate.c)Atuncicndunlocdeactivitatecareafostlanceputconceputpentruafiutilizatpeoperioaddetimpscurt,nctnuconstituiasediupermanent,darafostmeninutmaimult,devineunlocfixdeactivitateisetransformretroactivnsediupermanent.Unlocdeactivitatepoatedeasemeneaconstituiunsediupermanentdelanfiinareasa,chiardacaexistatdoarpeoperioadscurtdetimp,dacacestaafostlichidatnaintedetermendatoritunorsituaiideosebite,cumarfieeculinvestiiei.(7)Pentrucaunlocdeactivitatesconstituiesediupermanent,societateacelutilizeaztrebuiesidesfoareintegralsauparialactivitileprinacellocdeactivitate.Activitateanutrebuiesfiepermanentnsensulcnuexistntreruperialeoperaiunilor,cioperaiuniletrebuiedesfuratecuregularitate.(8)Atuncicndactivelecorporale,precumutilajele,echipamenteleindustriale,comercialesautiinifice,cldirile,oriactivelen