auditul datoriilor de pana la un an

7/23/2019 Auditul Datoriilor de Pana La Un An

1/19

Cuprins:.............................................................................................................................................................1

1. Definirea termenilor.....................................................................................................................2 1.1. Audit, audit financiar, audit statutar.......................................................................................2

1.2. Datorii pn la un an sau datorii pe termen scurt...................................................................4

1.3. Auditul financiar al datoriilor pn la un an...........................................................................42. Etape n realizarea misiunii de audit a datoriilor de pn la un an ..........................................5

2.1. Faza ini ial .......................................................................................................................5 2.1.1. Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de audit ....................................5 2.1.2. Orientarea i planificarea auditului ........................................................................5

2.2. Faza executrii lucrrilor ................................................................................................. 2.2.1. Aprecierea controlului intern................................................................................. 2.2.2. !ontrolul conturilor. "roceduri i te#nici de audit utilizate pentru o$ inerea

pro$elor de audit......................................................................................................................... 2.2.3. %iscul &n auditul financiar al datoriilor de pn la un an.....................................11 2.2.4. 'xemple de tranzac ii supuse auditului i rezultatele (erificrilor efectuate .......12 2.2.5 Analiza pro$elor de audit. "ra)ul de semnifica ie ................................................15

2.3. Faza final......................................................................................................................1* 2.3.1. +tilizarea lucrrilor altor speciali ti. Alte lucrri necesare &nc#iderii .................1* 2.3.2. %aportul de audit ................................................................................................1 2.3.3. Documentarea lucrrilor de audit .......................................................................1

3. Concluzii......................................................................................................................................2-

i$lio)rafie..................................................................................................................................21

1. Definirea termenilor

1


2/19

1.1. Audit, audit financiar, audit statutar

Auditul poate fi definit ca fiind examinarea profesional a unei informa/ii efectuat de unspecialist competent 0i independent &n (ederea exprimrii unei opinii responsa$ile 0i independente

prin raportarea la un criteriu de calitate, acesta din urma putnd fi un standard, o norm sau ore)lementare.

'xist o serie de elemente fundamentale care definesc auditul 0i anume examinarea tre$uie

s fie strict profesional, orice informa/ie te#nic, te#nolo)ic, etc poate constitui o$iectulexaminrii, examinarea profesional tre$uie s fie realizat de un specialist care &ndepline0tecondi/iile de competen/ 0i de independen/, scopul examinrii profesionale &l constituie emitereaunei opinii moti(ate moti(area presupunnd ar)umentare 0i rspundere 0i, totodat, opiniamoti(at tre$uie s fie emis &n func/ie de un criteriu de calitate care poate fi un standard sau onorm profesional &n auditul pri(at sau o re)lementare &n auditul pu$lic. 'xist mai multe tipuride audit, care pot fi &mpr ite &n func ie de mai multe criterii, spre exemplu, &n func ie de o$iecti(e, auditul poate fi audit statutar, audit financiar, audit intern, audit opera ional sau audit de )estiune.

n ceea ce pri(e0te auditul financiar 0i cel statutar, rela/ia dintre cele dou este de &ntre) laparte. Astfel, auditul financiar reprezint orice inter(en/ie &n conta$ilitatea unei entit/i cu caracterde control, inspec/ie, re(izie, studiu sau cercetare, efectuat de un profesionist conta$il competent

0i independent dac toate celelalte elemente fundamentale ale defini/iei auditului &n )eneral sunt&ndeplinite. Auditul statutar pe de alt parte reprezint examinarea profesional efectuat de unprofesionist conta$il competent 0i independent asupra situa/iilor financiare &n ansam$lul lor &n(ederea emiterii unei opinii moti(ate &n le)atur cu ima)inea fidel, clar 0i complet a pozi/ieifinanciare, deci patrimoniul, a situa/iei financiare starea de sntate 0i a performan/elorfinanciare &nre)istrate de entitate prin raportarea la standardele na/ionale sau interna/ionale deaudit1.

Auditul financiar conta$il presupune (erificarea respectrii cadrului conceptual alconta$ilit/ii postulate, principii, norme 0i re)uli de e(aluare, )eneral acceptat, a procedurilorinterne sta$ilite de conducerea a)entului economic audit intern sau statutar, procedurareprezentand o &nln/uire lo)ic de opera/iuni, cu scopul de a atin)e un anumit o$iecti(, dar 0i

(erificarea 0i certificarea reflectrii &n conta$ilitate a situa/iilor financiare, ima)inea lor fidel,clar 0i complet pe &ntre) exerci/iul financiar. Astfel, e)ea !onta$ilit/ii nr. 261771 (a fiaplicat &mpreun cu !adrul )eneral de armonizare a re)lementrilor conta$ile, !adrul )eneral de&ntocmire 0i prezentare a situa/iilor financiare ela$orat de 8A9!, 9tandardele de !onta$ilitate8nterna/ionale 0i :a/ionale.

Auditul tre$uie s urmreasc dac procedurile de cule)ere 0i prelucrare a datelor sunt $inesta$ilite 0i dac se aplic &n permanen/. n consecin/, deontolo)ia profesional tre$uie srspund la trei imperati(e pruden/a, re)ularitatea 0i sinceritatea situa/iilor financiare.%e)ularitatea conta$ilit/ii presupune respectarea re)ulilor procedurilor conta$ile 0i a principiilor)eneral acceptate pre(zute de e)ea !onta$ilit/ii nr. 261771 0i de !adrul )eneral de &ntocmire0i prezentare a situa/iilor financiare ela$orat de 8A9!, precum 0i de 9tandardele de !onta$ilitate8nterna/ionale 0i :a/ionale. +n prim principiu este cel al pruden ei care &nseamn a lua &n calculun )rad de precau/ie &n efectuarea ra/ionamentelor necesare pentru a realiza estimri &n condi/ii deincertitudine, astfel &nct acti(ele 0i (eniturile s nu fie suprae(aluate, iar datoriile 0i c#eltuielile snu fie su$e(aluate. Acest principiu nu permite, spre exemplu, constituirea de rezer(e sau

pro(izioane fr o$iect sau supradimensionate, su$e(aluarea con0tient a acti(elor sau (eniturilor,dar nici suprae(aluarea deli$erat a datoriilor sau a c#eltuielilor, deoarece ar fi afectatcredi$ilitatea situa/iilor financiare. !elelalte principii sunt permanen a metodelor continuitateaaplicrii re)ulilor pri(ind e(aluarea, &nre)istrarea &n conta$ilitate 0i prezentarea elementelor

patrimoniale 0i a rezultatelor, astfel &nct s se asi)ure compara$ilitatea &n timp a informa/iilorconta$ile, continuitatea acti(it iii unitatea patrimonial &0i (a continua &n mod normal

func/ionarea &ntr;un (iitor pre(izi$il fr a intra &n starea de lic#idare sau de reducere sensi$il a1Marin Toma, "Iniiere n auditul situaiilor fnanciare ale unei entiti", Ediia a IV-a, revizuit iadugit, edituraCECC!, ucureti, #$%#, &ag' #(, #)*

2


3/19

acti(it/ii, independen a exerci iului delimitarea &n timp a c#eltuielilor 0i (eniturilor aferenteacti(it/ii a)entului economic pe msura an)a financiare, iar speciali tii care pot desf ura misiuni de audit financiar sunt profesioni tii conta$ili care au

pre)tirea i experien a rele(ant pe de;o parte, i care sunt mem$ri ai unui or)anism profesional recunoscut na ional i interna ional pe de alt parte.

1.2. Datorii pn la un an sau datorii pe termen scurt

"otri(it !adrului )eneral pentru &ntocmirea i prezentarea situa iilor financiare, datoriile reprezint o$li)a ii actuale ale &ntreprinderii ce decur) din e(enimente trecute i prin decontarea crora se a teapt s rezulte o ie ire de resurse care &ncorporeaz $eneficii economice.

Datoriile de pn la un an se mai numesc datorii pe termen scurt sau datorii curente.9tandardul 8nterna ional de !onta$ilitate 8A9 1 ?"rezentarea situa iilor financiare? clasific

o datorie ca fiind curent atunci cand se a teapt s fie ac#itat &n cursul normal al ciclului deexploatare al &ntreprinderii sau este exi)i$il &n termen de 12 luni de la data $ilan ului. @oatecelelalte datorii care nu se &ncadreaz &n aceste dou situa ii tre$uie clasificate ca datorii pe termenlun). @ot &n 8A9 1, se specific faptul c anumite datorii curente, cum ar fi datoriile comerciale iunele datorii pri(ind an)a


4/19

(aloarea la care se (a realiza aceast lic#idare poate fi determinat &n mod credi$il3.O clasificare a datoriilor, dup modul &n care acestea sunt prezentate &n "lanul de conturi,

clasa 4 > !onturi de ter i este dup cum urmeaza Datorii fa de furnizori=

$ Datorii fa de personal=c Datorii fa de $u)etul asi)urrilor sociale=d Datorii fa de $u)etul statului=e Datorii fa de )rup i ac ionari= f Datorii fa de creditori.

1.3. Auditul financiar al datoriilor pn la un an

Auditul financiar al datoriilor de pn la un an intr &n cate)oria misiunilor de audit cu scopspecial, alturi de auditarea situa iilor financiare sta$ilite dup un referen ial conta$il diferit de 9tandardele 8nterna ionale de %aportare Financiar i de normele na ionale, auditarea respectrii clauzelor contractuale i auditarea situa iilor financiare condensate6rezumate. "rocedurile i

principiile fundamentale, precum i modalit ile lor de aplicare cu pri(ire la misiunile de audit cu scop special sunt re)lementate prin 9tandardul 8nterna ional de Audit 89A -- 4.

!onform :ormei de audit nr. -61777 ?%aportul auditorului asupra misiunilor speciale deaudit?, pentru a defini &ntinderea misiunii sale, auditorul tre$uie s ia &n considerare ru$ricilesitua/iilor financiare interdependente suscepti$ile de a a(ea o inciden/ semnificati( asuprainforma/iilor asupra crora &0i (a exprima opinia, respecti( asupra datoriilor pe termen scurt alesocietatii auditate. :umeroase ru$rici ale situa/iilor financiare sunt le)ate &ntre ele, de exemplustocurile 0i datoriile furnizori. n consecin/, atunci cnd auditorul examineaz o ru$ric luatizolat, auditorul (a tre$ui, de asemenea, s ia &n considerare 0i alte ru$rici.

Apoi, auditorul tre$uie s fixeze un pra) de semnifica/ie cu pri(ire la datoriile pe termenscurt. +n sold de conturi anume (a antrena un pra) de semnifica/ie mai pu/in ridicat dect cel

pentru situa/iile financiare luate &n ansam$lul lor. "rin urmare, analiza auditorului (a fi maiaprofundat dect &n cazul &n care acest element ar fi (erificat &n cadrul auditului &ntre)ului

ansam$lu al situa/iilor financiare.

2. Etape n realizarea misiunii de audit a datoriilor de pn la

un an

2.1. Faza ini ial

Faza ini ial a acestei misiuni de audit este reprezentat de acceptarea mandatului icontractarea lucrrilor de audit pe de;o parte i de orientarea i planificarea auditului pe de alt

parte.

2.1.1. Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de audit

nainte de a accepta o misiune, auditorul tre$uie s aprecieze dac are posi$ilitatea de a&ndeplini acea misiune. Ac iunile &ntreprinse &n aceast etap permit auditorului s colectezeinforma iile necesare fundamentrii deciziei de acceptare a misiunii, i se refer la 3i#ai %istea i colecti(ul, ?!onta$ilitatea financiar a &ntreprinderii?, editura +ni(ersitar, ucure ti, 2--4,

pa). 24=4Marin Toma, "Iniiere n auditul situaiilor fnanciare ale unei entiti", Ediia a IV-a, revizuit iadugit, edituraCECC!, ucureti, #$%#, &ag' ##$*

4


5/19

cunoa terea )lo$ala a &ntreprinderii= examenul de independen i de a$sen a incompati$ilit ilor= examenul competen ei= contactul cu fostul auditor sau cenzor= decizia de acceptare a mandatului= fi a de acceptare a mandatului= contractarea lucrrilor de audit.

:ormele le)ale romnesti pre(d o$li)a ia ca acti(itatea profesioni tilor conta$ili s se desf oare pe $az de contracte de prestri ser(icii. 89A 21- pre(ede c auditorul i clientul tre$uie s con(in termenii i condi iile de realizare a misiunii de audit care (or fi consemna i &ntr;o B9crisoare de misiune de auditC sau &n orice alt tip de contract adec(at.

2.1.2. Orientarea i planificarea auditului

n ceea ce pri(e te orientarea i planificarea auditului, p rincipalele aspecte a(ute &n (ederede ctre auditor se refer la o$ inerea de informa ii cu caracter )eneral care sunt utile &n procesul

planificrii misiunii de audit financiar conta$il. !oncret, etapele orientrii i planificrii uneimisiuni de audit financiar conta$il sunt urmtoarele cule)erea i prelucrarea de informa ii cu caracter )eneral pri(ind acti(itatea desf urat de ctre&ntreprindere= identificarea domeniilor semnificati(e sisteme i conturi semnificati(e = &ntocmirea planului de audit care cuprinde determinarea controalelor i &ntinderea acestora &nraport cu pra)ul de semnifica ie, or)anizarea lucrrilor de audit = &ntocmirea pro)ramului de lucru al auditului financiar conta$il= super(izarea misiunii de ctre conductorul acesteia.

n aceast etap este important de sta$ilit referen ialul aplica$il misiunii de audit precum i o$iecti(ele sta$ilite de auditor &n (ederea o$ inerii de elemente pro$ante care s


6/19

erificarea soldurilor de$itoare ale unor furnizori, pornind de la $alan/a analitic pentru a existaasi)urarea c acestea nu se datoreaz unei erori de conta$ilizare, plat unor tranzac/ii neefectuate=Verifcarea /a&tului c datoriile au /ost calculate ast/el nc0t c1eltuielile sunt

nregistrate &otrivit cu serviciile &restate*

Verificarea constituirii de pro(izioane adec(ate in le)atura cu soldurile de$itoare ale creditorilorsi pentru e(entuale pierderi din tranzactiile de cumparare=erificarea prelurii corecte &n exerci iul urmtor a principalelor solduri de furnizori la data

&nc#iderii=erificarea ex#austi(it/ii 0i inte)rit/ii &nre)istrrilor=erificarea dac exist opera/iuni conta$ilizate de mai multe ori.

2.2. Faza eecutrii lucrrilor

Aceasta se refer la aprecierea controlului intern i la controlul conturilor.

2.2.1. Aprecierea controlului intern

n (ederea aprecierii controlului intern, auditorul efectueaz un studiu i o e(aluare aacestuia pentru a aprecia &n ce msur se poate spri


7/19

alocate perioadei corespunztoare=Drepturi i o$li)a ii &n situa iile financiare sunt recunoscute drepturi de proprietate, de crean , o$li)a ii, iar tranzac iile reflectate implic entitatea ca purttoare de drepturi i de o$li)a ii comerciale, ci(ile, etc."rezentare i )rupare un element este prezentat, clasificat i descris conform cadrului de raportare aplica$il.

'lementele pro$ante sunt o$ inute prin com$inarea adec(at a testelor de procedur cu

controalele su$stanti(e sau numai prin controale su$stanti(e. @estele de procedur se folosesc lao$ inerea de pro$e de audit pri(ind eficacitatea conceperii i func ionrii sistemelor conta$ile i de control intern, &n timp ce controalele su$stanti(e sunt controale proprii ale auditorului &nconta$ilitatea &ntreprinderii i constau &n proceduri care urmresc o$ inerea de elemente pro$ante

prin care sunt detectate anomalii semnificati(e &n situa iile financiare. Acestea din urm sunt dedou tipuricontroale pri(ind tranzac iile, opera iile i soldurile conturilor= proceduri analitice care constau &n analiza tendin elor i rapoartelor semnificati(e, examenul (aria iilor i examene de coeren cu alte informa ii 5.

"rocedurile utilizate pentru controlul conturilor &n (ederea o$ inerii de pro$e de audit suntprezentate &n fi)ura nr. 2.

Fi)ura nr.1 "roceduri utilizate pentru o$ inerea pro$elor de audit

"entru o$ inerea pro$elor de audit pot fi folosite i te#nici de audit. n )eneral, te#nicile 0i5 arin @oma, ?8ni/iere &n auditul situa/iilor financiare ale unei entit/i?, 'di/ia a 8;a, re(izuit 0i adu)it, editura

!'!!A%, ucure0ti, 2-12, pa). 14 ; 147=

"roceduriutilizate pentru

o$ inereapro$elor de audit

8nspec ia 'xamenul documentelor

primite 0i emise de ctre&ntreprindere

O$ser(a ia +rmrirea procedurilorexisten/a acti(elor,

in(entarierea stocurilor

8n(esti)area 0iconfirmarea

!onfirmri de la ter/i cuinforma/ii con/inute &n&nre)istrri conta$ile

!alcululAcurate/ea aritmetic a

documentelor ; surs 0i aecua/iilor conta$ile

"rocedurianalitice

Analiza indicatorilor, apozi/iei financiare 0i amodificrilor acesteia


8/19

Factura fiscal Gurnal cumprri alan a de(erificare

Decont de @A

procedurile folosite &n colectarea elementelor pro$ante se &ntreptrund. 'le pot fi folosite fieindi(idualizat confirmarea direct folosit &n cadrul unei in(entarieri a crean/elor 0i o$li)a/iilor,fie &n cadrul unei te#nici ca o procedur care face parte din aceasta. @e#nicile cel mai frec(entutilizate sunt te#nica sonda


9/19

controlul cronologic > presupune (erificarea facturilor de (nzare 0i a celor de cumprare &nordinea calendaristic a emiterii lor=

controlul invers cronologic ; urmre te (erificarea facturilor de ac#izi/ie &n ordinea in(ers aemiterii lor=controlul sistematic ; prin intermediul acestui procedeu este (erificat coresponden/a dintreinforma/iile aferente %e)istrului Gurnal 0i cele aprute &n fi0ele sintetice ale conturilor=

controlul reciproc ; (izeaz (erificarea informa/iilor &nscrise pe facturi cu cele pre(zute &n

notele de intrare recep/ie=controlul ncruciat> const &n confruntarea exemplarului 1 al facturii aflat la cumprtor cuexemplarul 2 aflat la (nztor 0i (erificarea acestora=

analiza contabil> se refer la (erificarea respectrii coresponden/ei conturilor utilizate &n cadrul&nre)istrrilor conta$ile=calculul matematic> const &n (erificarea acurate/ii 0i corectitudinii &nre)istrrilor conta$ile 0i aelementelor (alorice care apar &n documentele financiar;conta$ile=

n func ie de numrul de documente financiar;conta$ile ce tre$uie (erificate, auditorulpoate opta pentru (erificarea &ntre)ului (olum de documente existente &n cadrul firmei sau sselecteze un procent considerat semnificati( dintre acestea care s )enereze un rezultat final corect&n ceea ce pri(e0te e(aluarea situa/iei firmei auditate. Astfel, ec#ipa de audit poate realiza un

sonda< asupra (alorilor, folosind sonda152 I 4 de facturi, exceptnd cele 152 de facturi apar/innd topului e0antionului.

Controlul fapticn cazul auditului pri(ind datoriile de pna la un an, acesta se poate realiza prin o$ser(are

direct > const &n urmrirea unui proces sau a unei proceduri care este efectuat de al/ii. 8n acest

caz, auditorul poate o$ser(ara direct modul de &nre)istrare a facturilor primite de la furnizori si dela furnizorii de imo$ilizari.

C$ %n&esti'a iaAceasta are ca o$iecti( o$/inerea de informa/ii &n scris din interior sau exterior cu pri(ire la

existen/a unor ac#izi/ii, con/inutul &nre)istrrilor, e(aluarea lor.

D) Confirmarea

Aceasta const &n rspunsul la o in(esti)a/ie pentru a coro$ora informa/iile con/inute &n&nre)istrrile conta$ile, prin confirmarea soldurilor finale ale conturilor de furnizori 0i cele declien/i, respecti( conturile de datorii 0i cele de crean/e. !onfirmarea este cea mai eficient metodde o$ inere a pro$elor de audit referitoare la datoriile pe termen scurt ale unei entit i.

n fi)ura nr. 4, este un exemplu pri(ind confirmarea societatea %oimpex 9% are ca

7.*

7


10/19

principal furnizor firma c!ann 'ricson 9%. Astfel, auditorul trimite un extras de cont spre a ficonfirmat de c!ann 'ricson 9% pentru a (erifica soldurile externe cu conta$ilitatea societ/iiauditate &n ceea ce pri(e0te datoriile pe termen scurt.

Fi)ura nr. 3 +tilizarea procedurii de confirmare pentru o$ inerea pro$elor de audit &n cazuldatoriilor de pana la un an

2.2.3. (iscul n auditul financiar al datoriilor de pn la un an

%iscul de audit reprezint riscul ca auditorul s exprime o opinie de audit neadec(at,atunci cand situa/iile financiare sunt denaturate &n mod semnificati(. Acesta poate fi &mpr/it petrei componente riscul inerent, de control 0i de nedetectare. n cazul de fa/, a(nd &n (edere cs;a efectuat auditarea utiliznd controlul prin sonda


11/19

Concluziile ec"ipei de audit / pro#a a$0 "entru &nre)istrarea a(ansului pentru factura de repara/ii s;a folosit contul 4-1Furnizori, &nsitua/ia &n care la data pl ii nu se primise factura. !ontul care ar fi tre$uit folosit pentru&nre)istrarea pl/ii a(ansului este contul 4-72 Furnizori debitori de servicii deoarece &nc nu se

primise factura, iar lucrrile de repara/ii nu &ncepuser la data efecturii pl/ii.

Articolul conta$il corectat 25.1-.2-13 ; plata &n a(ans a ser(iciilor de repara/ii

+2Furnizori debitori de servicii I -121 Conturi la bnci n lei *2- lei#$. "e 1-.11.2-13 se &nre)istreaz salariile &n sum $rut de *.--- lei reprezentnd

remunera/ia salaria/ilor an)a &nre)istrarea c#eltuielilor salariale

+1 Cheltuieli cu salariile personalului I +21ersonal salarii datorate *.--- lei

+-1 Contribuia unitii la I +311 Contribuia unitii la 1.24 leiasigurri sociale asigurri sociale

+-3 Contribuii ale anga!atorului I +313 Contribuii ale anga!atorului 312 leipentru asigurri sociale de sntate pentru asigurri sociale de sntate

+-2 Contribuia unitii la a!utorul I +31 Contribuia unitii la "ondul 3- leide oma! de soma!

+-1 Contribuia unitii la I +311.1 Contribuia unitii pentru 3- lei asigurri sociale accidente de munca i boli pro"esionale

+-3 Contribuii ale anga!atorului I +313.1 Contribuia unitii pentru 51 leipentru asigurri sociale de sntate indemnizaii i concedii

+-2 Contribuia unitii la I +31.1 Contribuia unitii pentru 15 lei a!utorul de oma! garantarea creanelor salariale

1-. 11. 2-13 > &nre)istrarea re/inerilor salariale+21ersonal salarii datorate I J 3.75- lei

+312 Contribuii ale personalului la asigurri sociale *3- lei +31+ Contribuii ale anga!ailor pentru CA## 33- lei

+32 !ontri$u/iapersonalului la "ondul de oma! 3- lei +++$mpozit pe salarii 7*- lei +2-Avansuri acordate personalui 2.--- lei

11


12/19

2-.11.2-13 > plata salariilor 0i a datoriilor ctre statJ I -121Conturi la bnci n lei 3.*3* lei

+311 Contribuia unitii la asigurri sociale 1.24 lei+311.1 Contribuia unitii pentru accidente de munc i boli pro"esionale 3- lei+312 Contribuii ale anga!ailor la asigurri sociale *3- lei+313 Contribuii ale anga!atorului pentru asigurri sociale de sntate 312 lei+313.1Contribuia unitii pentru concedii i indemnizaii 51 lei+31+ Contribuii ale anga!ailor pentru CA## 33- lei+31 Contribuia unitii la "ondul de oma! 3- lei+31.1 Contribuia unitii pentru garantarea creanelor salariale 15 lei+32 !ontri$u/iapersonalului la "ondul de oma! 3- lei+++$mpozit pe salarii 7*- lei

+21ersonal salarii datorate I -311 Casa n lei 2.-5- lei

Concluziile ec"ipei de audit pro#a #$0

a calculul impozitului pe salarii, nu s;a inut cont de deducerile personale ale an)a 25-K I *- lei.

Articolul conta$il corectat+21ersonal salarii datorate % +++$mpozit pe salarii &- lei

c$. "e data de 1261162-13 se &nre)istreaz factura de telecomunica/ii furnizat de !osmote&n sum de -- lei, inclusi( @A. Factura se plte0te printr;un ordin de plat, la trei zile de la

primirea facturii.1261162-13 > primirea facturii

4 5 +11Furnizori -- lei26 Cheltuieli cu servicii potale i telecomunicaii *45,1* lei++2 TVA colectat 154.4 lei

1561162-13 > plata furnizorului prin ordin de plat+11Furnizori 5 -121 Conturi la bnci n lei -- lei

Concluziile ec"ipei de audit pro#a c$0!ontul de @A tre$uia sa fie 442* L@A deducti$ilC, nu 442 L@A colectatC.

Articolul conta$il corectat 1261162-13 > primirea facturii de la !osmote

4 5 +1Furnizori -- lei2 Cheltuieli cu servicii potale i telecomuncaii *45,1* lei++2 TVA deductibil 154,4 lei

d$. "e 2561162-13 societate ac#izi/ioneaz o linie te#nolo)ic pentru produc/ie. !#eltuielile

le)ate de ac#izi/ie sunt costul de ac#izi/ie al utila


13/19

&nre)istrarea &n costul de ac#izi ie a c#eltuielilor cu montarea liniei. Astfel costul de ac#izi/ierecunoscut a fost de doar 4.5-- lei, cel corect fiind de 17.5-- lei.Articole conta$ile corectate 25.11.2-13 > ac#izi ia liniei t#enolo)ice

4 5 ++Furnizori 11-.7- lei2131'chipamente tehnologice 7.5-- lei++2 TVA deductibil 21.4- lei

Concluziile ec"ipei de audit pro#a e$0

n urma aplicrii controlului prin sonda


14/19

c o eroare, o inexactitate sau o omisiune poate afecta re)ularitatea i sinceritatea situa iilor financiare, precum i ima)inea fidel a rezultatului, a situa iei financiare i a patrimoniului &ntreprinderii sau &n cazul misiunii de audit a datoriilor de pn la un an, ni(elul, mrimea uneisume peste care auditorul consider c o eroare, o inexactitate sau o omisiune poate afectare)ularitatea, sinceritatea i ima)inea fidel a ru$ricii respecti(e, ru$rica de datorii pe termen scurt.

"ra)ul de semnifica ie este &n le)tur direct cu riscul, astfel, dac riscul de audit estemic, pra)ul de semnifica ie (a fi mare i in(ers.

a $aza sta$ilirii ni(elului semnifica/iei accepta$il, &n cazul erorilor detectate pentru&ntreprinderea auditat, au stat indicatorii de calitate din situa/iile financiare ale societ/ii, cifra deafaceri, total acti(e 0i rezultatul $rut al exerci/iului. n urma raportrii (alorii pro$elorcuantifica$ile la (aloarea indicatorilor de calitate se poate determina dac pro$a respecti( este saunu semnificati(. Astfel, dac (aloarea raportului dep0e0te pra)ul de 1-J aceasta este consideratsemnificati(.

alorile indicatorilor calitati( la ni(elul socit/ii auditate sunt

!ifra de afaceri !A 1.---.--- lei=@otalul acti(elor A@ 55-.--- lei=

%ezultatul exerci/iului %' 7-.--- lei.

"entru a sta$ili care dintre pro$ele de audit sunt semnificati(e, (om analiza ponderea acestora&n indicatorii calitati(ii, analiza pro$elor fiind prezentat &n ta$elul de urmtor

/ Analiza pro#elor de audit /

"ro$a aloarea lei "ondere &n!A

"ondere &n A@ "ondere in %'

"ro$a a *2-,-- -,-*2J -,113J -,*7J

"ro$a $ 2-,-- -,-2J -,-51J -,311J

"ro$a c 154,4 -,-15J -,-31J -,12J

!ro#a d$ 15.---,-- 1,5J 3J 1,4

!ro#a e$ 77.2--- 7,72-J 16,34 11,224

!ro#a f$ 45.54,4 4,57J ,34J -,-4

Din ta$elul de mai sus, reiese c pro$ele d, e i f sunt semnificati(e. Astfel, fcndreferire la efectul asupra conturilor de datorii pe termen scurt, &n urma analizrii pro$elor o$/inutereiese c pro$ele d i e au condus la reflectarea incorect a datoriilor fa de furnizori, &n timp ce

pro$a f arat faptul c o datorie la u)etul de stat nu a fost &nre)istrat i nici pltit.

2.3. Faza final

Aceasta este compus din utilizarea lucrrilor altor speciali ti, alte lucrri necesare&nc#iderii, raportul de audit i documentarea lucrrilor de audit.

2.3.1. 7tilizarea lucrrilor altor speciali ti. Alte lucrri necesare nc"iderii

n ceea ce pri(e te utilizarea lucrrilor altor speciali ti, aceasta se refer la utilizarealucrrilor unui alt auditor, la utilizarea lucrrilor realizate de auditorul intern sau a lucrrilor unuiexpert &n msura &n care acestea sunt rele(ante pentru misiunea de auditare a datoriilor pn la unan i &n msura &n care auditorul poate a(ea &ncredere &n lucrrile respecti(e, &n acest sens exist nd

o serie de proceduri i teste care se fac pentru a decide dac astfel de lucrri pot fi utilizate &nrealizarea misiunii de audit.

Apoi, partea referitoare la alte lucrri necesare &nc#iderii presupune ela$orarea

14


15/19

c#estionarului sfr itului lucrrilor document intern al auditorului care poate con ine mai multe sau mai pu ine &ntre$ri &n func ie de mrimea, stuctura i experien a ca$inetului de audit, de natura misiunii, de faptul dac este primul astfel de audit sau este un client mai (ec#i precum i deexi)en ele ca$inetului, nota de sintez care recapituleaz toate punctele importante ale lucrriicare pot a(ea o inciden asupra deciziei finale i scrisoarea de afirmare care poate &m$rca fie forma unei scrisori emannd de la conducerea entit ii auditate, fie forma unei scrisori a auditoriloramintind termenii afirma iilor (er$ale primite de la conductorii entit ii, recunoscute i confirmate de acestia.

2.3.2. (aportul de audit

%aportul auditorului asupra unei ru$rici din situa/iile financiare tre$uie s includ oindica/ie care s precizeze referen/ialul conta$il pe $aza cruia este prezentat ru$rica auditat saus fac referin/ la un acord &n care se precizeaz acest referen/ial. Astfel, opinia auditorului (amen/iona dac ru$rica auditat, datoriile pana la un an, este prezentat, &n toate aspectelesemnificati(e, conform referen/ialului conta$il identificat. !nd auditorul a formulat o opiniedefa(ora$il sau o imposi$ilitate de exprimare a opiniei asupra situa/iilor financiare luate &nansam$lul lor, auditorul tre$uie s;0i &ntocmeasc raportul asupra ru$ricilor auditate din situa/iile

financiare doar dac ele nu constituie o parte semnificati( a acestora din urm. n caz contrar,raportul poate risca s;l pun &n um$r pe cel al situa/iilor financiare luate &n ansam$lul lor.@otodata, pentru a e(ita s se dea unui utilizator impresia c raportul se refer la ansam$lul

situa/iilor financiare, auditorul &l (a informa pe client c raportul asupra ru$ricii auditate nu poatefi alturat situa/iilor financiare ale entit/ii.

%aportul auditorului pri(ind datoriile de pana la un an ale unei entitati tre$uie s includelementele esen/iale urmtoare, &n )eneral prezentate dup cum urmeaza titlul=

$ destinatarul=c un para)raf de prezentare sau de introducere, din care nu (or lipsi; identificarea informa iilor financiare auditate, &n spe datoriile de p n la un an=

; amintirea responsa$ilit ilor conducerii i ale auditorului. d un para)raf care se refer la &ntinderea lucrrilor cu descrierea naturii auditului; referirea la 9tandardul 8nterna ional de Audit pri(ind misiunile de audit speciale sau la normelena ionale aplica$ile=; descrierea procedurilor puse &n lucru de ctre auditor.e un para)raf care exprim opinia auditorului asupra informa/iilor financiare=f data raportului=) adresa auditorului=# semntura auditorului.

%eferitor la opinia exprimat de auditor, aceasta poate fi de patru feluria Opinia fr rezer(e ; este exprimat atunci cnd auditorul a o$/inut o asi)urare rezona$il

asupra faptului c toate datele semnificati(e incluse &n posturile analizate au fost culese 0isistematizate dup o metod accepta$il 0i permanent, &n conformitate cu normele le)ale. Dacauditorul are de fcut unele o$ser(a/ii sau recomandri, care sunt utile celor ce (or utiliza raportul,acestea se &nscriu &ntr;un para)raf separat sau &ntr;o anex la raport, precizndu;se faptul c acesteanu reprezint o rezer(.

$ Opinia cu rezer(e ; este formulat atunci cnd auditul nu este &n msur s exprime o opiniefr rezer(e, dar inciden/a dezacordurilor cu conducerea &ntreprinderii 0i a limitelor impuse&ntinderii an)a


16/19

c Opinia defa(ora$il ; se exprim cnd dezacordurile cu conducerea &ntreprinderii suntsemnificati(e 0i au o inciden/ important asupra posturilor analizate, care sunt incomplete,nesincere, &n0eltoare=d 8mposi$ilitatea de a exprima o opinie ; inter(ine atunci cnd limitarea &ntinderii lucrrilor sauincertitudinilor sunt de a0a natur &nct auditorul nu este &n msur s formuleze (reo opinie asupramisiunii de audit desf urate.

2.3.3. Documentarea lucrrilor de audit

Documentarea lucrrilor de audit reprezint LmemoriaC misiunii de audit i se compune dindou dosare, dosarul exerci iului i dosarul permanent.

Dosarul exerci/iului cuprinde toate elementele unei misiuni i permite asam$larea tuturorlucrrilor de audit respecti( de la or)anizarea misiunii de audit pn la formularea opiniei iredactarea raportului. Acesta este &mpr it &n 1- sec iuni 'A dosarul exerci iului, 9ec iunea A intitulatM ?Acceptarea misiunii? con ine documente referitoare la acceptare sau men inerea misiunii de audit, cum ar fi c#estionarul de acceptarecunoasterea )lo$alM a &ntreprinderii, existen a unor riscuri etc., scrisoarea cMtre predecesor,coresponden a cu clientul, fi a de acceptare sau de men inere a misiunii, alte coresponden e cu or)anismele profesionale, cu or)anismele de $ursM i scrisoarea de misiune sau contractul de

prestMri ser(icii de audit= ' dosarul exerci iului, 9ec iunea intitulatM ?9inteza misiunii i rapoarte? con ine documente

precum elemente de sintezM ale misiunii sinteza, rezumatul a


17/19

consolidate.

Dosarul permanent, pe de alt parte, permite e(itarea repetrii anuale a unor lucrri 0itransmiterea de la un exerci/iu la altul a elementelor de cunoa0tere a intreprinderii. "entru a; iindeplini rolul de informare, dosarul permanent tre$uie s fie inut la zi, s elimine informa ii

perimate i s nu con in documente (oluminoase ale &ntreprinderii. Acesta se su$di(ide &n aptesec/iuni pentru a facilita lectura 0i controlul din partea or)anismului profesional, dup cumurmeaz "A dosarul permanent, 9ec iunea A intitulatM ?EeneralitM i? cuprinde documente precum fi a de

prezentare a clientului, istoric, or)anizarea )eneralM, documenta ii despre client $ro uri, extrase din presM etc., fi a de acceptare i de men inere a misiunii etc.= " dosarul permanent, 9ec iunea intitulatM ?Documente pri(ind controlul intern? carecuprinde rapoarte asupra controlului intern interne ale &ntreprinderii, efectuate de al i exper i i &ntocmite de auditor, sinteze pri(ind aprecierea e(aluarea controlului intern etc.= "! dosarul permanent, 9ec iunea ! intitulatM ?9itua ii financiare i rapoarte pri(ind exercitiile

precedente? con ine situa iile financiare ale exerci iilor precedente, raportMri intermediare, pro)ramele de control din exerci iile precedente, rapoartele de audit, rapoarte speciale i alte rapoarte pri(ind exerci iile precedente=

"D dosarul permanent, 9ec iunea D intitulatM ?Analize permanente? cuprinde di(erse lucrMri deanalizM clasate pe elemente ale situa iilor financiare= "' dosarul permanent, 9ec iunea ' intitulat ?Fiscal i social? con ine declara ii fiscale i alte aspecte fiscale ale &ntreprinderii, precum i aspecte sociale contracte colecti(e, contracte socialeetc.= "F dosarul permanent, 9ec iunea F intitulat ?Guridice? con ine documente referitoare la contracte principale, con(en ii, lista asocia ilor, extrase din procese (er$ale ale AEA sau !A, extrase din actele constituti(e ale &ntreprinderii etc.= "E dosarul permanent, 9ec iunea E intitulat ?8nter(enien i externi? care con ine documente referitoare la al i auditori ai &ntreprinderii, a(oca ii &ntreprinderii, expertul conta$il care asi)urM asisten M conta$ilM i fiscalM a &ntreprinderii etc.

3. Concluzii

Auditul are rolul de a oferi o opinie referitoare la opera iunile, procesele, situa iile financiare auditate sau asupra unor ru$rici din situa iile financiare a a cum este cazul auditului financiar al datoriilor de pn la un an, aceasta din urm fiind o misiune de audit cu scop special.

1


18/19

n cadrul unei astfel de misiuni de audit, toate cele trei faze ale misiunii sunt importante.Astfel, &n etapa ini ial, o$iecti(ele determin modul de desf urare al misiunii de audit iar & n etapaexecutrii lucrrilor, pro$ele sunt elemente fr de care auditul nu ar putea fi realizat. Astfel,

pentru ca auditorul s poat s exprime o opinie de audit, are ne(oie de documenta ie pe care s sepoat $aza i care poate sta cu suport pentru opinie. Documenta ia este format din foi de lucru, acestea din urm, prezentnd &n con inutul lor o$iecti(ele fixate de auditor pentru respecti(amisiune de audit, precum i concluziile6elementele pro$ante o$ inute &n urma procedeelor i te#nicilor de audit utilizate. "ro$ele de audit tre$uie s fie suficiente i adec(ate. De asemenea,este important de men ionat faptul c nu se poate (or$i despre pro$e de audit fr o minimanaliz a riscurilor de audit i a pra)ului de semnifica ie, aceste elemente fiind &ntr;o strns le)tur i contri$uind &n mod decisi( la succesul sau la e ecul unei misiuni de audit. @otodat,deose$it de important &n cadrul unei misiuni de audit este i raportul de audit care reprezintsinteza lucrrii de audit i exprim opinia auditorului referitor la misiunea de audit desf urat.

n concluzie, &n urma analizei tranzac iilor referitoare la datoriile p n la un an &n cadrulsociet ii analizate, s;au )sit mai multe pro$e semnificati(e care ar determina un auditor sexprime o opinie cu rezer(e. 9ocietatea a omis &nre)istrarea unor facturi ceea ce a determinat&nre)istrarea eronat a datoriilor fa de furnizori, iar impozitul pe di(idende a fost declarat i &nre)istrat )re it. n consecin , se poate aprecia c situa/iile financiare ale societ/ii cuprind

denaturri ale ima)inii fidele &n prezentarea informa/iilor din situa/iile financiar;conta$ilereferitoare la elementele de datorii pn la un an.

8i#lio'rafie

1. unteanu . coordonator, ?!ontrol 0i audit financiar;conta$il?, editura uminalex, ucure0ti,2--3.2. %istea i#ai i colecti(ul, ?!onta$ilitatea financiar a &ntreprinderii?, editura +ni(ersitar,ucure ti, 2--4=3. @oma arin, ?8ni/iere &n auditul situa/iilor financiare ale unei entit/i?, 'di/ia a 8;a, re(izuit 0i

adu)it, editura !'!!A%, ucure0ti, 2-12=4. E#id practic de aplicare a re)lementrilor conta$ile conforme cu directi(ele europene apro$ate

prin OF" nr. 3-5562--7, editura !'!!A%, ucure ti, 2-1-=

1


19/19

5. 9toian Ana , ?Audit financiar;conta$il?, $i$lioteca di)ital A9'=*. orariu Ana, ?89A 5-- > pro$e de audit?, disponi$il la #ttp66e$ooN$rosee.net6isa;5--;morariu;

p#;d;ppt;pdf;d5143*53-,data ultimei consultri 11.12.2-14=. e)ea 516 2--3 coro$orat cu E 4462--4 pri(ind !odul Fiscal cu normele metodolo)ice deaplicare, text (ala$il pentru anul 2-14=

. :orm de audit nr. -6177 ; L%aportul auditorului asupra misiunilor speciale de audit?=7. Ordin nr. 3-55 din 27 octom$rie 2--7 pentru apro$area %e)lementrilor conta$ile conforme cu

directi(ele europene pu$licat &n onitorul Oficial nr. ** $is din 1- noiem$rie 2--7=1-. 9tandardul 8nterna ional de !onta$ilitate 8A9 1 ; L "rezentarea situa iilor financiare.

17
http://ebookbrowsee.net/isa-500-morariu-ph-d-ppt-pdf-d514365307http://ebookbrowsee.net/isa-500-morariu-ph-d-ppt-pdf-d514365307http://ebookbrowsee.net/isa-500-morariu-ph-d-ppt-pdf-d514365307http://ebookbrowsee.net/isa-500-morariu-ph-d-ppt-pdf-d514365307http://ebookbrowsee.net/isa-500-morariu-ph-d-ppt-pdf-d514365307

auditul datoriilor de pana la un an

Documents