Evaluarea performanei compartimentelor de audit public intern ce realizeaz

auditarea fondurilor Uniunii Europene

drd. Nicolae Vasile CONSTANTIN1

lector univ.drd Angela PETCU (BROJU)2

Rezumat: Evaluarea performanei compartimentelor de audit public intern ce realizeaz

auditarea fondurilor Uniunii Europene n ara noastr este reglementat pe de o parte, de Standardele Internaionale pentru Practica Profesional a Auditului Intern (Standarde) i, pe de

alt parte, de Legea nr. 672/2002, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. De

asemenea, sunt organisme, cum ar fi Curtea de Conturi a Romniei i Camera Auditorilor

Financiari din Romnia, care pentru ndeplinirea atribuiilor ce le revin au elaborat

reglementri referitoare la evaluarea performanei activitii de audit intern. Mai mult,

Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern ofer ndrumare metodologic

detaliat n acest domeniu.

Cuvinte cheie: audit, evaluare, standard, atribuii, compartiment

Clasificarea JEL: M42, M49, G01

1.INTRODUCERE

n Romnia, prin audit public intern se nelege3 activitatea funcional independent i

obiectiv, de asigurare i consiliere, conceput s adauge valoare i s mbunteasc

activitile entitii publice ajut entitatea public s i ndeplineasc obiectivele, printr-o

abordare sistematic i metodic, evalueaz i mbuntete eficiena i eficacitatea

managementului riscului, controlului i proceselor de guvernan.

n fapt, activitatea de audit intern se realizeaz, conform prevederilor legale n vigoare

aplicabile,4 de regul, n cadrul unei structuri ce poart denumirea generic de compartiment

de audit public intern chiar dac entitile publice, n funcie de condiiile lor specifice de

desfurare a activitii lor pot nfiina, n acest sens, direcii generale, direcii, servicii, birouri

sau simple compartimente compuse din minim doi auditori cu norma intreag iar, n mod

excepional, exist posibilitatea ca, la nivelul entitilor publice locale activitatea de audit

public intern s se asigure prin cooperare; totodat, la nivelul entitilor publice al cror

conductor este ordonator de credite secundar sau teriar, la care nu se justific nfiinarea

unui compartiment de audit public intern, aceast activitate poate fi exercitat de

compartimentul de specialitate organizat la nivel ierarhic superior.

Una din principalele atribuii ale compartimentelor de audit public intern este aceea de a

verifica respectarea cadrului legal, normativ i procedural la nivelul instituiilor aflate n

subordonare, coordonare sau sub autoritate.

1 Academia de tiine Economice, coala Doctoral; nicolaecnstantin@yahoo.com

2 Academia de tiine Economice, coala Doctoral; angela.broju@gmail.com

3 Legea nr. 672/2002, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare

4 Legea nr. 672/2002, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, adaptare i prelucrare

64

mailto:nicolaecnstantin@yahoo.commailto:angela.broju@gmail.com

n acest context, trebuie precizat faptul c evaluarea activitii de audit public intern din cadrul

entitilor publice se realizeaz i de ctre Curtea de Conturi Romniei, conform artibuiilor

stabilite prin Legea nr. 92/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.

Nu n ultimul rnd, trebuie precizat faptul c activitatea de audit public intern este inclus n

sistemul de control intern al instituiilor publice, fapt pentru care i alte instituii publice pot

evalua, conform propriei metodologii i activitatea de audit public intern. Un bun exemplu n

acest sens, l reprezint Autoritatea de Audit care, n cadrul verificrilor realizate la nivelul

entitilor publice, fie ele autoriti de management, organisme intermediare sau simpli

beneficiari, evalueaz i activitatea de audit public intern desfurat la nivelul acestor uniti.

De asemenea, auditorii financiari, n cadrul verificrilor desfurate la nivelul entitilor

publice ce beneficieaz de fonduri europene n vederea ntocmirii raportului ce nsoete

cererile de rambursare a cheltuielilor, realizeaz propria evaluare a auditului public intern

pentru a stabili msura n care n activitatea lor pot utiliza concluziile la care au ajuns auditorii

interni.

2. EVALUAREA PERFORMANEI COMPARTIMENTELOR DE AUDIT PUBLIC INTERN CE

REALIZEAZ AUDITAREA FONDURILOR UNIUNII EUROPENE

Auditul intern a fost reglementat n ara noastr odat cu apariia Ordonanei

Guvernului nr. 119/1999 privind auditul intern i controlul financiar preventiv. Astfel, la

nceput, potrivit acestui act normativ, compartimentul de audit intern avea, n principal, drept

atribuii:

1. certificarea bilantului si a contului de executie bugetara la nivelul entitii publice; 2. verificarea legalitii, analizarea regularitii i investigarea conformitii operaiunilor

n vederea att a depistrii posibilelor erori, deficiene sau fraude ct i a elaborrii

unor msuri pentru remedierea aspectelor negative constatate;

3. evaluarea sistemului decizional; 4. examinarea sistemului de conducere; 5. identificarea deficienelor i riscurilor existente la nivelul sistemelor de conducere i

control precum i prezentarea unor msuri menite s remedieze disfuncionalitile

constatate.

n timp, activitatea de audit intern a cunoscut o mbuntire semnificativ, reliefat n plan

legislativ, att prin apariia Legii nr. 672/2002 privind auditul public intern, cu modificrile i

completrile ulterioare ct i prin intrarea n vigoare a Ordinului Ministerului Finanelor

Publice nr. 38/2003 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea activittii de audit

public intern. Astfel, conform acestor prevederi legale, n prezent, atribuiile

compartimentului de audit public intern, n general i, implicit, ale compartimentului de audit

public intern ce auditeaz modul de gestionare a fondurilor europene, sunt mult mai extinse,

cuprinznd, n principal, urmtoarele:

1. emite, n baza normelor metodologice generale norme metodologice specifice instituiei n care funcioneaz,

2. realizeaz planificarea strategic i anual a auditului public intern, 3. desfoar misiuni de audit public intern, 4. comunic organului ierarhic superior cazurile de nensuire a recomandrilor, 5. ntocmete raportri periodice cuprinznd rezultatele activitii desfurate, 6. redacteaz i prezint forurilor competente raportul annual de activitate, 7. comunic iregularitiile constatate att managementului de vrf ct i entitii abilitate

s continue verificrile,

65

8. examineaz respectarea cadrului legal, normativ i procedural n activitatea desfurat de ctre structurile de audit public intern organizate la nivelul instituiilor

aflate n coordonare, subordonare sau sub autoritate.

Totodat, din analiza diferenelor aprute n ceea ce privete modul de organizare a auditului

public intern reglementat, pe de o parte, prin O.G. nr. 119/1999 i, pe de alt parte, prin Legea

nr. 672/2002, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, se poate observa

importanta evoluie pe care aceast activitate a nregistrat-o n ara noastr.

Astfel, n anul 1999 potrivit Ordonanei Guvernului nr. 119 se prevedea organizarea

independent a auditului intern n cadrul entitii publice ca i compartiment n subordinea

direct a managementului de vrf.

n zilele noastre, conform prevederilor Legea nr. 672/2002, republicat, cu modificrile i

completrile ulterioare, organizarea auditului este mult mai complex, cuprinznd patru

niveluri ierarhice i anume:

1) Comitetul pentru Audit Public Intern; 2) comitetele de audit intern; 3) Unitatea Centrala de Armonizare pentru Auditul Public Intern; 4) compartimente de audit public intern.

Fiecare dintre primele trei structuri are atribuii bine definite, ce influeneaz activitatea

compartimentelor de audit ce verific gestionarea fondurilor europene, fapt pentru care, n

continuare, facem o prezentare succint a acestora5.

1) n fapt, Comitetul pentru Audit Public Intern (C.A.P.I.) are un rol consultativ n ceea ce

privete implementarea strategiei de audit intern la nivel naional, fiind compus din 11

membri i anume:

preedintele Camerei Auditorilor Financiari din Romnia; doi profesori universitari din domeniul auditului intern; trei auditori ce au expertiz deosebit de bogat ; un specialist n contabilitate public; un specialist n domeniul juridic; un specialist n sisteme informatice; un conductor al asociaiilor profesionale ale autoritilor locale; conductorul Unitii Centrale de Armonizare pentru Auditul Public Intern

(U.C.A.A.P.I.).

Principalele atribuii, stabilite prin lege, ale Comitetului pentru Audit Public Intern sunt

urmtoarele:

I. analizeaz planificarea privind dezvoltarea strategic a auditului public intern la nivel naional i prezint o opinie de specialitate n acest sens;

II. analizeaz i prezint o opinie de specialitate cu privire la proiectele actelor normative referitoare la auditul public intern ntocmite de Unitatea Central de Armonizare

pentru Auditul Public Intern;

III. analizeaz, avizeaz i prezint Guvernului raportul anual ntocmit de Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern cu privire la modul de

desfurare a auditului public intern la nivel naional;

IV. dezbate i avizeaz planificarea misiunilor de audit public intern de interes major ntocmit anual de Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern;

V. analizeaz i prezint o opinie de specialitate cu privire la rapoartele de audit public intern ntocmite ca urmare a desfurrii unor misiuni de interes major, cu implicaii

la nivel naional;

5 Legea nr. 672/2002, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, adaptare i prelucrare

66

VI. verific i emite o opinie n cazul n care exist divergene ntre auditori i conducerea de vrf a instituiei cu privire la recomandrile rezultate n urma misiunii desfurate

la nivelul respectivei entiti publice;

VII. dezbate acordurile de cooperare ncheiate ntre auditul intern i auditul extern; VIII. avizeaz numirea i revocarea conductorului Unitii Centrale de Armonizare pentru

Auditul Public Intern.

2) Comitete de audit intern trebuie s se organizeaze n cadrul entitilor publice ai cror

conductori sunt ordonatori principali de credite ai bugetului central i care beneficiaz de un

buget mai mare de 2 mld. lei n cursul unui exerciiu financiar.

Comitetele de audit intern au 5-7 membri, astfel:

doi trei auditori publici interni cu experien relevant (minim 5 ani) ce i desfoar activitatea n alte entiti publice dect cele aflate n coordonarea,

subordonarea sau sub autoritatea instituiei publice organizatoare,

doi - trei specialiti aflai pe funcii de execuie, cu experien relevant (minim 5 ani) n domeniul de specialitate al instituiei organizatoare sau n domeniile

financiar-contabil, juridic, resurse umane, tehnologia informaiei,

eful structurii de audit. n situaia n care se consider necesar, comitetele de audit intern se pot organiza i la nivelul

entitilor publice care nu beneficiaz de un buget de 2 mld. lei.

Comitetul de audit intern are, conform prevederilor legale, n principal, urmtoarele

atribuii:

I. analizeaz i avizeaz planificarea strategic i annual a misiunilor de audit public intern;

II. examineaz recomandrile formulate n urma desfurrii misiunilor de audit ce nu sunt avizate de managementul instituiei i prezint o opinie n ceea ce privete

aceste situaii;

III. dezbate i avizeaz Carta proprie structurii de audit intern din cadrul instituiei organizatoare;

IV. verific petiiile privind nerespectarea regulilor i principiilor de conduit etic i formuleaz propuneri n consecin;

V. dezbate i avizeaz raportarea anual a modului de desfurare a auditului intern n cadrul instituiei organizatoare;

VI. analizeaz i avizeaz acordurile de cooperare ncheiate cu alte entiti publice n domeniul auditului intern.

3) Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI), este organizat

i i desfoar activitatea ca direcie general n cadrul Ministerului Finanelor Publice, fiind

direct subordonat ministrului.

Reglementrile n vigoare aplicabile stabilesc drept principale atribuii ale UCAAPI

urmtoarele:

I. implementarea la nivel naional a strategiei auditului public intern; II. elaborarea cadrului legal, normative i procedural de interes naional privind auditul

public intern;

III. ofer ndrumare de specialitate inclusive prin elaborarea de manuale i ghiduri n domeniul de competen;

IV. analizeaz i avizeaz normele metodologice specifice ntocmite att la nivelul entitilor din administraia public central ct i la nivelul structurilor associative;

V. elaboreaz raportul anual privind modul de desfurare a activitii la nivel naional pe care n prezint Comitetului de Audit Public Intern;

VI. desfoar misiuni de audit intern n domenii de interes major cu implicaii la nivel naional;

67

VII. examineaz respectarea cadrului legal, normative i procedural de ctre compartimentele de audit public intern din cadrul instituiilor publice centrale i

structurilor asociative;

VIII. asigur ndrumare de specialitate att n ceea ce privete punerea n practic a sistemului de cooperare n domeniul auditului intern ct i n ceea ce privete

recrutarea, atestarea i pregtirea profesional a auditorilor interni;

IX. analizeaz i avizeaz numirea sau destituirea conductorilor compartimentelor de audit public intern din cadrul entitilor publice din administraia central;

X. coopereaz att cu Curtea de Conturi a Romniei ct i cu organizaii cu atribuii n domeniul controlului financiar public de la nivel european.

Evaluarea activitii de audit intern este prevzut n cadrul Standardelor Internationale pentru

Practica Profesionala a Auditului Intern promovate, la nivel global, de Institutul Auditorilor

Interni i recunoscute la nivel european.

Astfel, conform Standardului 1300, conductorul compartimentului de audit intern trebuie s

ntocmeasc i s asigure implementarea unui program de asigurare i mbuntire a calitii

activitii de audit intern. Acest program cuprinde prevederi referitoare att la evaluri interne

ct i externe pentru a asigura desfurarea activitii conform reglementrilor n vigoare i

celor mai bune practice aplicabile n domeniu.

n acest context, trebuie menionat faptul c, n elaborarea Normelor generale de audit public

intern s-a avut n vedere respectarea prevederilor Standardului 1300, fapt pentru care ncepnd

cu anul 2003, dup apariia Ordinului Ministerului Finanelor Publice nr. 38, structurile de

audit public intern n general i implicit cele abilitate s verifice gestionarea fondurilor

europene trebuie s elaboreze i s implementeze un program de asigurare i mbuntire a

calitii.

Standardul 1311 stipuleaz faptul c evalurile interne cuprind verificri continue i periodice.

De asemenea i prevederile acestui standard se regsesc n Normele generale n vigoare n

Romnia.

n ceea ce privete evaluarea intern a activitii, Lawrence B. Sawyer precizeaz faptul c6

n esen, evalurile sunt menite s verifice cunotinele, aptitudinile i respectarea

reglementrilor necesare desfurrii misiunilor de audit. Pe lng acestea, cea mai important

este capacitatea analitic reliefat de analizarea logic i sistematic a problemelor.

Astfel, la nivelul compatimentelor de audit public intern ce au responsabiliti n verificarea

fondurilor europene gestionate, evalurile interne mbrac, n general, forma verificrilor

continue, cum este de exemplu cazul supervizrii sau monitorizrii realizate de conductorul

compartimentului. Totodat, la nivelul compartimentelor de audit intern ce verific

gestionarea fondurilor externe se realizeaz i verificri periodice ce mbrac ndeosebi forma

autoevalurilor, aceasta fiind de exemplu, o cerin generat de aplicarea n bune condiii a

prevederilor legale ce pun n aplicare Codul muncii pentru personalul contractual.

n acest context, trebuie precizat faptul c Irvin N. Gleim menioneaz c7 Evaluarea

performanei fiecrui auditor intern este necesar cel puin anual. Pornind de la evaluare, se

realizeaz consilierea subordonailor cu privire la punctele lor forte i slabe, oportunitile de

promovare i programe pentru pregtire.

Evalurile externe, conform Standardului 1312, sunt realizate cel puin o dat la cinci ani.

Evident evalurile externe se realizeaz de ctre specialiti n audit intern ce nu sunt angajai

6 Lawrence B Sawyer, Practica auditului intern modern,ediia a III-a, 1988, pagina 816 7 Irvin N. Gleim, Rolul Auditului Intern n Guvernan, risc i Control, partea I, 2004, pagina 250

68

n cadrul organizaiei n care funcioneaz compartimentul de audit intern a crei activitate

este verificat. Potrivit cerinelor acestui standard, conductorul compartimentului de audit ce

este abilitat s verifice buna gestionare a fondurilor post-aderare trebuie s stabileasc de

comun acord cu conductorul instituiei sau cu organul colectiv de conducere al instituiei,

dac exist, att modul de realizare al evalurilor externe ct i frecvena cu care trebuiesc

realizate aceste evaluri. De asemenea, tot de comun acord este necesar s fie stabilite

condiiile pe care trebuie s le ndepineasc echipa ce va realiza evaluarea extern cu privire la

asigurarea independenei i a competenei acesteia. Trebuie menionat faptul c o atenie

deosebit este acordat evitrii posibilelor incompatibiliti sau conflicte de interese ce ar fi de

natur s afecteze calitatea misiuni de evaluare extern.

n acest context, Jacques Renard precizeaz faptul c8: Aceste Revizii de audit vor avea

aadar ca obiectiv principal msurarea eficacitii serviciului de audit astfel auditat i

indicarea soluiilor pentru a-l mbunti. n timpul acestei revizii de audit se examineaz n

special:

profilul i competena auditorilor; exhaustivitatea Planului de audit i respectarea lui; aplicarea standardelor de audit intern; metodologia; calitatea rapoartelor de audit i aplicarea recomandrilor; calitatea manualului de audit intern i a ghidurilor de audit; aprecierea auditului intern de ctre management.

n ara noastr, evaluarea extern, conform prevederilor Standardului 1312, a activitii

compartimentelor de audit abilitate s verifice modul de gestionare al fondurilor europene se

realizeaz pe baza ndrumrii oferite n acest sens de Unitatea Central de Armonizare pentru

Auditul Public Intern.

Astfel, conform ghidului metodologic general publicat pe pagina web a Ministerului

Finanelor Publice, evaluarea extern a activitii desfurate de compartimentele de audit

abilitate s verifice modul de gestionare al fondurilor post-aderare trebuie s se realizeze

innd cont de faptul c9 fr a se limita la acestea, obiectivele misiunii de evaluare sunt

urmatoarele:

1. Modul de organizare a structurilor de audit intern nfiinarea structurii de audit intern

Atribuii si responsabiliti

Asigurarea independenei organizatorice i funcionale

Gestiunea resurselor

2. Managementul activitii de audit intern Asigurarea independenei funcionale a auditorilor interni (Numirea/destituirea

conducatorului structurii de audit intern i Numirea/revocarea auditorilor interni)

Programul de asigurare i mbunatire a calitii

Supervizarea activitii de audit intern

3. Activitatea de planificare a auditului intern Elaborarea planului de audit (structura, respectarea termenelor i relevana ariei

auditate)

Fundamentarea (analiza riscurilor i referatul de justificare)

8 Jacques RENARD, Teoria i practica auditului intern, ediia a IV- a, 2002, pag. 417 9 Ghid metodologic general de evaluare a activittii de audit public intern, Editia I-a,

anul 2005, pag. 4, 5

69

http://www.mfinante.ro/descarcaFisier.html?name=ghid

Analiza gradului de ndeplinire a misiunilor planificate

4. Modul de respectare a metodologiei i a procedurilor n derularea misiunilor de audit intern, precum i a Codului privind conduita etic a auditorului intern

Elaborarea normelor metodologice proprii i a Cartei auditului intern

Respectarea metodologiei i procedurilor de audit specifice

Respectarea principiilor Codului privind conduita etica a auditorului intern

(obiectivitate individual i integritate, independen individual, competen i

constiin profesional, incompatibiliti) .

5. Calitatea rapoartelor de audit intern Respectarea structurii standard

Pertinena concluziilor i recomandarilor

Acceptarea recomandarilor i recunoaterea contribuiei auditului intern de ctre

partea auditat

Difuzarea raportului de audit intern

6. Urmarirea implementrii recomandarilor formulate n rapoartele de audit Planul de actiune i calendarul de implementare

Gradul de ndeplinire a recomandarilor, precum i cauzele nendeplinirii acestora

7. Organizarea sistemului de raportare a activitii de audit intern Organizarea programului de elaborare a Raportului anual privind activitatea de audit

intern pe baza precizrilor transmise de UCAAPI

Calitatea raportului anual centralizat elaborat n baza raportrilor transmise de ctre

entitile aflate n subordonarea/coordonarea sau sub autoritatea entitii publice,

potrivit structurii standard

Respectarea obligaiei de raportare catre UCAAPI/organul ierarhic superior a

recomandarilor neacceptate/acceptate si neimplementate.

Menionm faptul c, eful compartimentului de audit public intern abilitat s verifice

gestionarea fondurilor postaderare trebuie s comunice, potrivit standardului 1320, rezultatele

implementrii programului de asigurare i mbuntire a calitii, conductorului instituiei

sau organului de conducere colectiv, dac exist.

n urma evalurii interne i externe a activitii compartimentului de audit public intern ce

verific gestionarea fondurilor europene, numai n msura n care se constat conformitatea

acesteia, Standardul 1330 recomand folosirea de ctre auditori a expresiei realizat n

concordan cu standardele n cadrul rapoartelor ntocmite ca urmare a misiunilor

desfurate.

Atunci cnd, datorit unor circumstane deosebite, nu se respect, n totalitate, standardele, iar

acest fapt este de natur s afecteze desfurarea n bune condiii a activitii la nivelul

ntregului compartiment sau al ntregii misiuni de audit, eful structirii de audit trebuie s

raporteze acest lucru conductorului entitii publice, sau organului de conducere colectiv,

dac exist, punnd astfel n aplicare cerinele Standardului 1340.

Pe lng evalurile interne i externe desfurate n baza prevederilor Standardelor

Internationale pentru Practica Profesionala a Auditului Intern i a legislaiei naionale,

activitatea compartimentului de audit public intern ce verific gestionarea fondurilor

europene poate fi evaluat i de alte foruri abilitate, cum ar fi, de exemplu, Curtea de Conturi

a Romniei. Astfel, n cadrul Legii nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de

Conturi, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, la art. 42 se prevede faptul c

n ndeplinirea atribuiilor pe care i le confer legea, Curtea de Conturi mai are urmtoarele

atribuii:

a) s evalueze activitatea de control financiar propriu i de audit intern a persoanelor

juridice controlate.

70

De asemenea, activitatea compartimentului de audit public intern ce verific

gestionarea fondurilor postaderare poate fi evaluat i de instutuiile europene abilitate,

conform regulamentelor aplicabile acestor fonduri.

Evident, aceste evaluri exercitate de organisme ablilitate, ce nu sunt planificate prin

programul de asigurare i mbuntire a calitii, trebuie s se desfoare potrivit unor

metodologii i proceduri proprii fiecrei instituii n parte.

3. CONCLUZII

Evaluarea activitii compartimentului de audit public intern ce verific gestionarea

fondurilor postaderare se bucur de numeroase reglementri, att internaionale, cum sunt

Standardele Internationale pentru Practica Profesionala a Auditului Intern sau regulamentele

Uniunii Europene privind fondurile postaderare ct i reglementri naionale, cum sunt Legea

nr. 672/2002 privind auditul public intern, republicat, cu modificrile i completrile

ulterioare, Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi,

republicat, cu modiicrile i completrile ulterioare, Ordinul Ministerului Finanelor Publice

nr. 38/2003 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea activitii de audit public

intern sau normele metodologice specifice privind exercitarea activitii de audit public intern

elaborate la nivelul instituiilor din administraia central. Totodat, Unitatea Central de

Armonizare pentru Auditul Public Intern, aa cum am artat, ofer ndrumare specializat

pentru realizarea misiunilor de evaluare extern.

Considerm c este esenial ca, n realizarea evalurii activitii compartimentului de

audit public intern ce verific gestionarea fondurilor europene, s se in cont de toate

reglementrile aplicabile, fr a se pierde, ns din vedere faptul c, n principal, aceast

evaluare trebuie s fie fcut n aa fel nct s genereze mbuntirea activitii de audit

public intern.

4.BIBLIOGRAFIE

Lawrence B Sawyer, Practica auditului intern modern,ediia a III-a, 1988, pag. 816

Irvin N. Gleim, Rolul Auditului Intern n Guvernan, risc i Control, partea I, 2004,

pag. 250

Jacques RENARD, Teoria i practica auditului intern, ediia a IV- a, 2002, pag. 417

The Institute of Internal Auditors, Internal Auditing and Fraud (Practice Guide); The

Institute of Internal Auditors, December 2009

Legea nr. 672/2002, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare

Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi

Ordonana Guvernului nr. 119/1999 privind auditul intern i controlul financiar

preventiv

Ordinul Ministerului Finanelor Publice nr. 38/2003 pentru aprobarea Normelor

generale privind exercitarea activitatii de audit public intern

Ghid metodologic general de evaluare a activittii de audit public intern, Editia I-a,

anul 2005, pag. 4, 5

site-ul oficial al IIA: http://www.theii

site ul oficial al Curii de Conturi: www.curteadeconturi.ro

site-ul oficial al CAFR: http://www.cafr.ro

site ul oficial: www.mfinante.ro

71

http://www.mfinante.ro/descarcaFisier.html?name=ghid