audit fin ext format id 2013

UNIVERSITATEA PETROL- GAZE PLOIETI

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

SPECIALIZAREA CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE

ANUL III, ID

AUDIT FINANCIAR EXTERN SUPORT DE CURS

FORMAT ID

LECTOR UNIV. DR. TEODORESCU CRISTIAN

PLOIETI

2013

Cuprins

Introducere

Chestionar evaluare prerechizite

UNITATEA DE NVARE 1 AUDITUL FINANCIAR EXTERN ELEMENTE FUNDAMENTALE.

1.1. Introducere

1.2. Competene 1.3. Auditul noiuni introductive 1.4. Rolul i obiectivele auditului financiar extern ( AFE) 1.5. Clasificarea auditului

1.6. Conduita etic i profesional. Standardele de audit 1.7. Utilizatorii situaiilor financiare 1.8. Organizarea activitii de AFE 1.9. Rezumat

1.10. Teste de evaluare /autoevaluare/lucrare de verificare

1.11. Bibliografie

UNITATEA DE NVARE 2 RISCUL I MATERIALITATEA N AUDIT 2.1. Introducere

2.2. Competene 2.3. Riscul- noiuni introductive 2.4. Definiia i componena riscului de audit 2.5. Materialitatea n audit

2.6. Rezumat


2.8. Bibliografie

UNITATEA DE NVARE 3 CONTROLUL INTERN 3.1. Introducere

3.2. Competene 3.3. Sistemul ce control intern

3.4. Caracteristicile sistemului de control intern

3.5. Metodologia de evaluare a controlului intern

3.6. Rezumat


3.8. Bibliografie

UNITATEA DE NVARE 4 PROBELE DE AUDIT 4.1. Introducere

4.2. Competene 4.3. Probele de audit noiuni introductive,clasificarea, cerine 4.4. Criteriile de evaluare a probelor de audit

4.5. Tehnici de obinere a probelor de audit

4.6. Procedurile analitice

4.7. Rezumat

4.8.Teste de evaluare /autoevaluare/lucrare de verificare

4.9. Bibliografie

UNITATEA DE NVARE 5 ETAPELE AUDITULUI FINANCIAR EXTERN 5.1. Introducere

5.2. Competene 5.3. Acceptarea angajamentului de audit

5.4. Orientarea i planificarea auditului 5.5. Evaluarea controlului intern

5.6. Controlul conturilor

5.7. Documentarea auditului

5.8. Rezumat

5.9. Teste de evaluare /autoevaluare/ lucrare de verificare

5.10. Bibliografie

UNITATEA DE NVARE 6 AUDITUL SITUAIILOR FINANCIARE 6.1. Introducere

6.2. Competene 6.3. Auditul bilanului contabil 6.4. Auditul contului de profit i pierdere 6.5. Auditul modificrii capitalurilor proprii 6.6. Auditul situaiilor fluxurilor de trezorerie 6.7. Auditul notelor explicative

6.8. Rezumat


6.10. Bibliografie

UNITATEA DE NVARE 7 RAPORTUL DE AUDIT I OPINIA DE AUDIT 7.1. Introducere

7.2. Competene 7.3. Raportul de audit - structur 7.4. Opinia de audit

7.5. Rezumat


7.7. Bibliografie

Obiectivele cursului

Cursul i propune s nlesneasc studenilor cunotine despre auditul financiar extern, s i deprind cu instrumentele de lucru specifice auditului financiar.

Competene conferite Dup parcurgerea acestui curs, studentul va fi capabil s defineasc conceptele de baz ale auditului financiar, s explice normele profesionale ale auditului financiar extern(acceptarea angajamentului, evaluarea controlului intern, controlul conturilor ), s analizeze situaiile financiare anuale, s descrie etapele realizrii unui audit financiar extern i s realizeze un raport de audit cu opinie adecvat.

Resurse i mijloace de lucru Metoda de predare este interactiv, n sensul c studenilor li se prezint cursul, iar pe parcursul acestuia li se pun ntrebri pentru a verifica modul de nsuire a materialului predat. Totodat li se cere studenilor s utilizeze frecvent materialul bibliografic , n special legislaia aferent cursului.

Structura cursului

Cursul conine 7 uniti de nvare ( UI) i 4 teme de control pe parcursul cursului. Tema de control este transmis prin materiale tiprite sau electronic.

Cerine preliminare Discipline anterior parcurse necesare : Contabilitate, microeconomie, Audit intern

Durata medie de studiu individual

Durata medie a unei UI este de 2-3 ore de studiu individual.

Evaluarea Evaluarea se face pe baza activitii desfurate n timpul semestrului ( TC) cu o pondere de 50 %, pe baza prezenei studenilor la curs 10 % i prin examinarea final constnd n elaborarea unei lucrri scrise cu subiecte teoretice i aplicaii (40 %).

INTRODUCERE

Auditul, respectiv examinarea de ctre o persoan independent i competent a fidelitii prezentrilor contabile i financiare reprezint cheia de bolt pentru probitatea i credibilitatea tranzaciilor economice. De aceea, amploarea i complexitatea operaiunilor i tranzaciilor, efectuate de entitile economice ca i dezvoltarea continu a mediului economic, n care acestea i desfoar activitile, au determinat n mod hotrtor evoluia auditului.

Ca disciplin tiinific i de studiu, auditul financiar are ca obiect de studiu examinarea situaiilor financiare i exprimarea unei opinii de audit obiectiv, competent i bazat pe probe de audit. n vederea atingerii scopului propus, auditul financiar extern are stnse legturi cu celelalte tiine, n special cu cele economice, dar i cu dreptul. CHESTIONAR EVALUARE PRERECHIZITE

1. Ce este auditul ? 2. Care sunt obiectivele auditului financiar ? 3. Care sunt situaiile finanaciare anuale? 4. Care sunt utilizatorii situaiilor financiare? 5. Cine reglementeaz activitatea de audit financiar n Romnia? 6. Ce sunt standardele profesionale ale auditului financiar? 7. Ce este controlul intern ? 8. Ce este riscul ? 9. Cum se calculeaz materialitatea? 10. Ce este o proba de audit? 11. Ce sunt veniturile i cheltuielile? 12. Ce este profitul? 13. Ce este opinia de audit? 14. Care este rolul raportului de audit?

UNITATEA DE NVARE 1 AUDITUL FINANCIAR EXTERN ELEMENTE FUNDAMENTALE.

1.1. Introducere UI 1 i propune s nlesneasc studenilor cunotine despre principale concepte ale auditului financiar extern, definirea, rolul i obiectivele acestuia. 1.2. Competene Dup parcurgerea acestei UI, studentul va fi capabil s defineasc conceptele de audit financiar extern, s explice obiectivele acestuia, s fac o clasificare a AFE, s identifice utilizatorii situaiilor financiare. 1.3. Auditul noiuni introductive

Auditul const n colectarea i evaluarea unor probe privind informaiile, n scopul determinrii i raportrii gradului de conformitate a informaiilor respective cu o serie de criterii prestabilite. Auditul trebuie efectuat de o persoan competent i independent.

Auditul reprezint procesul desfurat de persoane fizice sau juridice legal abilitate, numite auditori, prin care se analizeaz i se evalueaz, n mod profesional, informaii legate de o anumit entitate, utiliznd tehnici i procedee specifice, n scopul obinerii de dovezi, numite probe de audit, pe baza crora auditorii emit un document, numit raport de audit i o opinie responsabil i independent, prin apelarea la criterii de evaluare care rezult din reglementrile legale sau din buna practic recunoscut unanim n domeniul n care i desfoar activitatea entitatea audiat.1

Auditul financiar contabil presupune examinarea profesional efectuat de o persoan autorizat, independent, n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra imaginii fidele a situaiilor financiare anuale.

Auditul este chemat s exprime o opinie independent asupra situaiilor financiare menit s apere n mod egal pe toi utilizatorii de informaie contabil2. Pe baza opiniei lor, utilizatorii iau decizii care necesit evaluarea capacitii ntreprinderii de a genera fluxuri de numerar pentru a plti angajaii, furnizorii, dobnzile, de a restitui credite i de a plti dividende. Pentru a evalua capacitatea de a genera numerar, informaiile trebuie sintetizate asupra poziiei financiare, performanei i modificrile ce sunt posibile s apar cu privire la solvabilitatea i lichiditatea firmei.

n economia de pia libertatea pieei se bazeaz pe liberul acces la informaii corecte. Din acest motiv s-a dezvoltat auditul financiar contabil, ca un control independent fa de

autoritatea public i fa de unitile patrimoniale i ca un demers competent exercitat de ctre specialiti reunii n organizaii profesionale. 1.4. Rolul i obiectivele auditului financiar extern ( AFE)

Aderarea Romniei la Uniunea European a impus n mod inevitabil armonizarea

reglementrilor legale ale contabilitii cu principiile i normele dreptului contabil practicate de

statele membre ale Uniunii Europene, urmrindu-se o ct mai bun armonizare cu prevederile

Directivelor Europene i ale Standardelor Naionale de Contabilitate i Audit.

n acest context, dezvoltarea unui sistem contabil i de audit financiar compatibil pe plan

european i internaional, aplicarea corect a acestuia n practic, d rigoarea att de necesar

1 Boulescu M., Ghi M., Mare V., Fundamentele Auditului, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2001, p.

11 2 Stoian A., urlea E., Auditul financiar contabil, Editura economic, Bucureti 2001, p.18

economiilor i conduce la creterea ncrederii investitorilor interni i internaionali, dar i a

instituiilor de credit, de asigurare-reasigurare i a pieei de capital n general, prin protecia pe

care informaia contabil construit i auditat corespunztor o ofer.

Auditul financiar contabil are rolul de a asigura utilizatorii de informaii despre: - verificarea respectrii cadrului conceptual al contabilitii, general acceptate, a

procedurilor interne stabilite de conducerea agentului economic;

- verificarea i certificarea reflectrii n contabilitate a situaiilor financiare, imaginea lor fidel, clar i complet pe ntreg exerciiul financiar. Legea contabilitii 82/1991 este aplicat mpreun cu Cadrul general de armonizare a reglementrilor contabile, Cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare elaborat de IASC, standardele de contabilitate internaionale i naionale. Auditul trebuie s urmreasc dac procedurile de culegere i prelucrare a datelor sunt

bine stabilite i dac se aplic n permanen. Prin audit, situaiile financiare sunt analizate, validate c prezint o imagine fidel a

poziiei financiare (activele, datoriile i capitalul propriu), a performanei (profitul, rentabilitatea investiiei) i modificrii poziiei financiare a unei ntreprinderi.

Obiectivele auditului financiar

Pentru a asigura o opinie competent i independent asupra imaginii fidele clare i complete a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor ntreprinderilor, auditul are n vedere respectarea unor criterii i obiective ce guverneaz un audit al situaiilor financiare:

a) existen: un activ sau o obligaie exist la un moment dat; b) drepturi i obligaii: un activ sau o obligaie aparine entitii la o anumit dat; c) apariie: o tranzacie sau un eveniment a avut loc n cursul perioadei i aparine entitii: d) exhaustivitate: nu exist active, obligaii, tranzacii sau evenimente nenregistrate ori

elemente neprezentate;

e) valoare: un activ sau o obligaie este nregistrat la o valoare contabil corespunztoare; f) comensurare: o tranzacie sau un eveniment este nregistrat la o valoare adecvat, iar

veniturile i cheltuielile sunt alocate perioadei corespunztoare; g) prezentare: un element este prezentat, clasificat i descris conform cadrului de raportare

aplicabil (de exemplu, legislaia specific i standardele contabile aplicate).

Pentru a fi utile informaiile oferite de situaiile financiare trebuie sa o serie de

caracteristici calitative principale care determina utilitatea informatiei oferite de acestea astfel :

inteligibilitatea, relevana, pragul de semnificaie, credibilitatea, reprezentarea fidel, prevalena

economicului asupra juridicului,neutralitatea, prudena,integritatea i comparabilitatea .

Inteligibilitatea

O calitate esenial a informaiilor furnizate de situaiile financiare este aceea c ele pot

fi uor nelese de utilizatori. n acest scop, se presupune c utilizatorii dispun de cunotine

suficiente privind desfurarea afacerilor i a activitilor economice, de noiuni de

contabilitate i au dorina de a studia informaiile prezentate cu atenia cuvenit. Totui,

informaiile asupra unor probleme complexe, care ar trebui incluse n situaiile financiare datorit

relevanei lor n luarea deciziilor economice, nu ar trebui

excluse doar pe motivul c ar putea fi prea dificil de neles pentru anumii utilizatori.

Relevana

Pentru a fi utile, informaiile trebuie s fie relevante pentru luarea deciziilor de ctre

utilizatori. Informaiile sunt relevante atunci cnd influeneaz deciziile economice ale

utilizatorilor, ajutndu-i pe acetia s evalueze evenimente trecute, prezente sau viitoare,

confirmnd sau corectnd evalurile lor anterioare.

Rolul de previziune i cel de confirmare a informaiilor sunt n strns legtur. De

exemplu, informaiile despre nivelul actual i structura activelor au valoare pentru utilizatori

atunci cnd acetia ncearc s previzioneze capacitatea entitii de a profita de oportuniti i de

a reaciona la situaii nefavorabile. Aceleai informaii au rolul de

a confirma previziunile anterioare, de exemplu, modul n care entitatea poate fi structurat

sau rezultatul activitilor planificate.

Informaiile despre poziia financiar sau performanele precedente sunt frecvent folosite ca

baz pentru previzionarea poziiei i performanei financiare viitoare i a altor probleme de

care utilizatorii sunt direct interesai, cum ar fi plata dividendelor i a salariilor, variaiile n

preul titlurilor de valoare, precum i capacitatea entitii de a-i onora obligaiile scadente. Pentru

a avea valoare predictiv, informaiile nu trebuie s fie sub forma unei prognoze explicite.

Capacitatea de a elabora previziuni pe baza situaiilor financiare este mbuntit totui prin

maniera n care sunt expuse informaiile referitoare la tranzaciile i evenimentele trecute. De

exemplu, valoarea predictiv a contului de profit i pierdere este mbuntit dac informaiile

privind veniturile sau cheltuielile neobinuite, anormale i cu frecven rar sunt prezentate

separat.

Pragul de semnificaie

Relevana informaiei este influenat de natura sa i de pragul de semnificaie. n

anumite cazuri, natura informaiei este suficient, prin ea nsi, pentru a determina relevana sa.

De exemplu, raportarea unui nou segment de activitate poate influena evaluarea riscurilor i

oportunitilor entitii, indiferent de semnificaia rezultatelor obinute n cadrul segmentului

respectiv n perioada de raportare. n alte cazuri, att natura, ct i pragul de semnificaie sunt

importante, de exemplu, volumul valoric al stocurilor din fiecare categorie principal pe care o

entitate ar trebui s le dein pentru a avea o activitate adecvat.

Informaiile sunt semnificative dac omisiunea sau prezentarea lor eronat ar putea

influena deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare. Pragul de

semnificaie depinde de mrimea elementului sau a erorii, judecat n mprejurrile specifice

omisiunii sau prezentrii eronate. Astfel, pragul de semnificaie ofer mai degrab un plafon sau

o limit dect s reprezinte o nsuire calitativ primar pe care informaia trebuie s o aib

pentru a fi util.

Credibilitatea

Pentru a fi util, informaia trebuie s fie i credibil. Informaia are calitatea de a fi

credibil atunci cnd nu conine erori semnificative, nu este prtinitoare, iar utilizatorii pot avea

ncredere c reprezint corect ceea ce i-a propus s reprezinte sau ceea ce se ateapt, n mod

rezonabil, s reprezinte.

Informaia poate fi relevant, dar att de puin credibil sub aspectul naturii sau repre-

zentrii, nct recunoaterea acesteia s induc n eroare. De exemplu, dac validitatea i

valoarea daunelor pentru despgubiri sunt disputate ntr-un litigiu, nu ar fi adecvat pentru

entitate s nregistreze n bilan ntreaga sum a despgubirilor, dei ar fi adecvat prezentarea

sumei solicitate i a circumstanelor conflictului.

Reprezentarea fidel

Pentru a fi credibil, informaia trebuie s reprezinte cu fidelitate tranzaciile i alte

evenimente pe care aceasta fie i-a propus s le reprezinte, fie ceea ce ar putea fi de ateptat, n

mod rezonabil, s reprezinte. De exemplu, bilanul trebuie s reprezinte, n mod credibil,

tranzaciile i alte evenimente care se concretizeaz n active, datorii i capitaluri proprii ale

entitii la data raportrii, care ndeplinesc criteriile de recunoatere.

Cea mai mare parte a informaiilor financiare este supus unui anumit risc de a da o

reprezentare mai puin credibil dect ar trebui. Aceasta nu se datoreaz prtinirii, ci mai

degrab dificultilor inerente fie n identificarea tranzaciilor i a altor evenimente ce urmeaz a

fi evaluate, fie n conceperea i aplicarea tehnicilor de evaluare i prezentare ce pot transmite

mesaje care corespund acelor tranzacii i evenimente. n anumite cazuri, evaluarea efectelor

financiare ale elementelor ar putea fi att de incert, nct entitile, n general, s nu le

recunoasc n situaiile financiare; de exemplu, dei majoritatea entitilor genereaz fond

comercial pe plan intern n timp, de obicei este greu de identificat sau de evaluat acest fond

comercial n mod credibil. n alte cazuri, totui, poate fi relevant recunoaterea elementelor

respective i prezentarea, n acelai timp, a riscului de eroare ce planeaz asupra recunoaterii i

evalurii lor.

Prevalenta economicului asupra juridicului

Pentru ca informaia s prezinte, credibil, evenimentele i tranzaciile pe care i propune s

le reprezinte, este necesar ca acestea s fie contabilizate i prezentate n concordan cu fondul

lor i cu realitatea economic, i nu doar cu forma lor juridic. Fondul tranzaciilor sau al altor

evenimente nu este ntotdeauna n concordan cu ceea ce transpare din forma lor juridic sau

convenional. De exemplu, o entitate cedeaz un activ altei pri, ntr-un astfel de mod nct

documentele s susin transmiterea dreptului de proprietate prii respective; cu toate acestea,

pot exista contracte care s asigure entitii dreptul de a se bucura n continuare de beneficii

economice viitoare de pe urma activului respectiv. n astfel de circumstane, raportarea unei

vnzri nu ar reprezenta, credibil, tranzacia ncheiat (dac ntr-adevr ar exista o tranzacie de

aceast natur).

Neutralitatea

Pentru a fi credibil, informaia cuprins n situaiile financiare trebuie s fie neutr,

adic lipsit de influene. Situaiile financiare nu sunt neutre dac, prin selectarea i prezentarea

informaiei, influeneaz luarea unei decizii sau formularea unui raionament pentru a realiza un

rezultat sau un obiectiv predeterminat.

Prudena

Cei care elaboreaz situaii financiare trebuie s se confrunte cu incertitudini care,

inevitabil, planeaz asupra multor evenimente i circumstane, cum ar fi ncasarea creanelor

ndoielnice, durata de utilizare probabil a imobilizrilor corporale i numrul eventualelor

reclamaii cu privire la produsele n garanie. Astfel de incertitudini sunt recunoscute prin

prezentarea naturii i valorii lor, dar i prin exercitarea prudenei n ' ntocmirea situaiilor

financiare. Prudena nseamn includerea unui grad de precauie n exercitarea raionamentelor

necesare pentru a face estimrile cerute n condiii de incertitudine, astfel nct activele i

veniturile s nu fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile s nu fie subevaluate. Totui,

exercitarea prudenei nu permite, de exemplu, constituirea de rezerve ascunse sau provizioane

excesive, subevaluarea deliberat a activelor sau veniturilor, dar nici supraevaluarea deliberat a

datoriilor sau cheltuielilor, deoarece situaiile financiare nu ar mai fi neutre i de aceea nu ar mai

avea calitatea de a fi credibile.

Integralitatea

Pentru a fi credibil, informaia din situaiile financiare trebuie s fie complet, n

limitele rezonabile ale pragului de semnificaie i ale costului obinerii acelei informaii. O

omisiune poate face ca informaia s fie fals sau s induc n eroare i astfel s nu mai aib un

caracter credibil i s devin defectuoas din punct de vedere al relevanei.

Comparabilitatea

Utilizatorii trebuie s poat compara situaiile financiare ale unei entiti n timp pentru a

identifica tendinele n poziia financiar i performanele sale. Utilizatorii trebuie totodat s

poat compara situaiile financiare ale diverselor entiti, pentru a le evalua poziia financiar,

performana i modificrile poziiei financiare. Astfel, msurarea i prezentarea efectului

financiar al acelorai tranzacii i evenimente trebuie efectuate ntr-o manier consecvent n

cadrul unei entiti i de-a lungul timpului pentru acea entitate i ntr-o manier consecvent

pentru diferite entiti.

O implicaie important a calitii informaiei de a fi comparabil este ca utilizatorii s

fie informai despre politicile contabile utilizate n elaborarea situaiilor financiare i despre

orice schimbare a acestor politici, precum i despre efectele unor astfel de schimbri.

Utilizatorii trebuie s fie n msur s identifice diferenele ntre politicile contabile pentru

tranzacii i alte evenimente asemntoare utilizate de aceeai entitate de la o perioad la alta, ct

i de diferite entiti. Conformitatea cu Standardele Internaionale de Contabilitate, inclusiv

prezentarea politicilor contabile utilizate de entitate, ajut la realizarea comparabilitii.

Nevoia de comparabilitate nu trebuie confundat cu simpla uniformitate i nu trebuie

lsat s devin un impediment n introducerea de standarde de contabilitate mbuntite. Nu

este indicat pentru o entitate s continue s evidenieze n contabilitate, n aceeai manier, o

tranzacie sau un alt eveniment dac metoda adoptat nu menine caracteristicile calitative de

relevan i credibilitate. Nu este indicat pentru o entitate nici s lase politicile sale contabile

neschimbate, atunci cnd exist alternative mai relevante i mai credibile.

Deoarece utilizatorii doresc s compare poziia financiar, performana i modificrile

poziiei financiare ale unei entiti n timp, este important ca situaiile financiare s releve

informaii corespunztoare pentru perioadele precedente.

Auditul financiar contabil necesit o metodologie de examinare care s asigure o opinie

independent, astfel nct s apere n mod egal toi utilizatorii informaiei contabile cum sunt :

acionarii, statul, salariaii, bncile, organismele de burs, debitorii, furnizorii, clienii, etc.

Auditul financiar-contabil are ca obiective urmtoarele : sa constate reflectarea imaginii fidele a situailor patrimoniului i a rezultatelor financiare n situaiile financiare anuale, situaii care trebuie s ofere o imagine corecta a poziiei financiare, performanei financiare, fluxurilor de trezorerie i a celorlalte informaii referitoare la activitatea desfurat; sa exprime opinii ntr-un raport de audit, care trebuie s conin, n mod corect opinia auditorului asupra faptului dac situaiile financiare ofer o imagine fidel n concordan cu un cadru general de raportare financiar i, atunci cnd este cazul, dac situaiile financiare ndeplinesc cerinele statutare; sa menina calitatea i coerena sistemului contabil, astfel nct s asigure certitudinea reflectrii n bilan i n contul de profit i pierdere n mod corect, sincer i complet a patrimoniului, situaiei financiare i a rezultatelor exerciiului; sa asigure mbuntirea utilizrii informaiei contabile; aprecierea performanelor i eficienei sistemelor de informare i organizare. Pentru realizarea obiectivelor menionate mai sus, auditorul are n vedere respectarea unor criterii ce sunt absolut obligatorii n cazul auditului financiar-contabil :

Criteriul exhaustivitii i integritii nregistrrilor

Acest criteriu are n vedere ca toate operaiunile patrimoniale au fost nregistrate corect i integral n contabilitate.

Pentru realizarea acestui criteriu auditorul trebuie s adopte dou soluii : 1. Trebuie s verifice cu mare atenie procedurile utilizate de entitatea auditat pentru validarea tuturor modificrilor patrimoniale: creteri-diminuri de active, respectiv diminuri de pasive. Aceast soluie are dezavantajul c necesit un timp ndelungat pentru validare. 2. Auditorul poate utiliza rezultatul inventarierii. El trebuie s se conving c inventarierea s-a fcut n conformitate cu prevederile legale. Dac, ca urmare a operaiunilor de inventariere s-au descoperit tranzacii nenregistrate n contabilitate, iar acestea au fost operate, se consider c toate operaiunile sunt corect nregistrate n evidene. Respectarea criteriului exhaustivitii i integritii nregistrrilor presupune ca auditorul s se asigure c : toate operaiunile reflectate n documentele justificative corespunztoare sunt nregistrate n contabilitate, deci fr omisiuni; nu exist operaiuni contabilizate de mai multe ori.

Criteriul realitii nregistrrilor Auditorul are obligaia s urmreasc dac toate elementele de activ i pasiv nregistrate n contabilitate sunt justificate i pot fi verificate, corespund cu cele identificate fizic prin inventariere sau prin alte proceduri cum ar fi : confirmri primite de la teri, analize de laborator, control ncruciat, etc. De asemenea, se verific dac activele i pasivele aparin entitii patrimoniale, n sensul c toate operaiunile efectuate aparin i sunt n numele firmei.

Criteriul corectei nregistrri n contabilitate i corectei prezentri cu ajutorul conturilor anuale.

Aplicarea acestui criteriu are mai multe obiective care trebuie localizate corect, funcie de perioada de referin, evaluarea modificrilor, nregistrarea i ntocmirea situaiilor financiare.

a) Perioada corect n care sunt evideniate elementele patrimoniale, presupune respectarea principiului independenei exerciiului, utilizarea unei contabiliti de angajament n folosirea conturilor de regularizri.

Regularizarea operaiunilor dup inventariere impune corecta delimitare n timp a cheltuielilor i veniturilor pe ntreaga perioad a exerciiului financiar. b) Evaluarea corect presupune c elementele patrimoniale s fie evaluate n conformitate cu prevederile legii contabilitii i cu cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare elaborat de Comitetul pentru Standarde de Contabilitate. Situaiile financiare anuale

(bilanul, contul de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalului propriu, situaia fluxurilor de trezorerie, politicile contabile i note explicative) trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare, performanei, modificrilor capitalului propriu i a fluxurilor de trezorerie ale ntreprinderii pentru respectivul exerciiu financiar. Pentru aceasta, situaiile financiare trebuie s fie ntocmite cu respectarea prevederilor Legii contabilitii, ale Cadrului general de ntocmire a situaiilor financiare, elaborat de Comitetul pentru Standarde de Contabilitate ct i a Ordinelor Ministerului Finanelor Publice pentru aprobarea reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate.

Obiectul situaiilor financiare este de a furniza informaii despre poziia financiar, performanele i modificrile poziiei financiare ale ntreprinderii, care sunt utile unei sfere largi de utilizatori n luarea deciziilor economice.

Consiliul I.A.S.C. consider c situaiile financiare rspund necesitilor comune ale majoritii utilizatorilor. Aceasta se datoreaz faptului c aproape toi utilizatorii iau deciziile economice pentru :

a hotr cnd s cumpere, s pstreze sau s vnd o investiie de capital; a evalua rspunderea sau gestionarea managerial; a evalua capacitatea ntreprinderii de a plti i de a oferi alte beneficii angajatorilor si; a evalua garania pentru creditele acordate ntreprinderii; a determina politicile de impozitare; a determina profitul i dividendele ce pot fi distribuite; a elabora i utiliza date statistice despre venitul naional; a reglementa activitatea ntreprinderilor. Consiliul I.A.S.C. accept totui c guvernele pot stabili n particular cerine diferite sau suplimentare care s satisfac scopurile proprii. Aceste cerine nu trebuie s influeneze n nici un caz situaiile financiare publicate n beneficiul altor utilizatori dect n situaia n care rspund i cerinelor acestora. Situaiile financiare sunt de regul ntocmite conform unui model contabil bazat pe costul istoric recuperabil i pe conceptul de meninere a nivelului capitalului financiar nominal.

1.5. Clasificarea auditului Auditul se poate clasifica dup urmtoarele criterii:

- n funcie de coninutul i aria de aplicabilitate a auditului: auditul conformitii sau legalitii; auditul de atestare financiar; auditul performanei sau al rezultatelor;

- dup modul de organizare i funcionare a auditului avem: audit intern i audit extern.

Auditul conformitii sau legalitii atest respectarea tuturor reglementrilor legale n

activitatea entitii auditate, a statutului, a regulamentelor i deciziilor interne. Pentru aceasta

sunt examinate i evaluate toate documentele i nregistrrile financiar-contabile, sub aspectul

respectrii legalitii.

Auditul de atestare financiar atest modul de ntocmire a situaiilor financiare,

respectarea reglementrilor legale n domeniul raportrilor financiare, credibilitatea situaiilor

financiare.

Auditul performanei (rezultatelor) atest aplicarea principiului bunei practici i

respectarea principiilor managementului performant i competitiv n utilizarea fondurilor. Acest

audit se mai numete i auditul managementului, deoarece coninutul lui reprezint

responsabilitatea managementului.

Msurarea performanei, n cadrul managementului la diferite nivele ierarhice, se face prin

prisma celor 3E, adic: economicitate, eficien i eficacitate.

Economicitatea presupune minimizarea costurilor pentru realizarea unui anumit obiectiv,

dar cu condiia respectrii calitii.

Eficiena reprezint raportul dintre efort (intrri) i efect (ieiri).

Eficacitatea presupune maximizarea rezultatelor comparativ cu obiectivele propuse.

Auditul intern se efectueaz de ctre personalul propriu al entitii auditate, care este

specializat n aceast activitate. El are urmtoarele obiective:

- analiza i evaluarea sistemelor contabile i a controlului intern din punct de vedere al legalitii i eficienei acestora;

- evaluarea activitii de verificare i a procedurilor contabile utilizate; - stabilirea capacitii sistemului contabil de furniza informaii exacte i operative, de

a asigura gestiunea eficient a resurselor i controlul asupra totalitii operaiunilor economico-financiare.

n cadrul unitii patrimoniale auditorul intern trebuie s aib autoritate, responsabilitate

i independen.

Autoritatea auditorului intern const n controlul lucrrilor efectuate de alte persoane, n

calitate de colaborator.

Responsabilitatea auditorului intern se refer la libertatea de a aprecia procedurile,

nregistrrile, planurile, ceea ce nu scutesc de responsabilitate pe persoanele din cadrul unitii

pentru activitile din sectorul lor de activitate.

Independena auditorului intern este dat de rolul i statutul juridic al acestuia n cadrul

unitii patrimoniale. Astfel, auditorul intern nu este angajat n nici o alt activitate dect cea de

analiz, apreciere, evaluare i recomandare. Aceast poziie independent a auditorului intern i

asigur acestuia i obiectivitate n apreciere i evaluare.

Auditul extern se efectueaz de ctre un auditor extern, care este calificat i are

competena de a examina i certifica sinceritatea documentelor i situaiilor financiar-contabile.

Caracteristicile activitii i competenele auditorului extern se refer la urmtoarele aspecte:

- acioneaz n total independen, el nefiind salariatul unitii patrimoniale auditate; - responsabilitatea sa se limiteaz la analiza, evaluarea i aprecierea documentelor

economico-financiare prezentate de ctre unitatea patrimonial; - aplic normele (standardele) de audit valabile i procedurile necesare examinrii

documentelor financiar-contabile;

- controlul se exercit prin sondaj, deci aprecierile auditorului nu reflect o certitudine absolut;

- opinia auditorului este prezentat n cadrul unui document scris, raportul de auditare.

Activitatea de audit financiar este organizat i coordonat de Camera Auditorilor

Financiari din Romnia, ca organizaie profesional de utilitate public fr scop lucrativ.

1.6. Conduita etic i profesional. Standardele de audit O caracteristic esenial a unei profesiuni o constituie acceptarea responsabilitii acesteia fa

de public.

Publicul profesiei de auditor financiar l reprezint clienii, creditorii, guvernele,

angajatorii, angajaii, investitorii, comunitatea de afaceri i financiar i alte entiti care se

bazeaz pe obiectivitatea i integritatea auditorilor financiari n meninerea funcionrii ordonate

a entitii.

Acest fapt impune o responsabilitate a profesiunii de auditor financiar fa de interesul

public.

Interesul public este definit ca binele comunitii de indivizi i instituii pe care o

deservete un auditor financiar profesionist.

Responsabilitatea unui auditor financiar nu presupune n mod exclusiv satisfacerea

cerinelor unui client sau angajator individual. Standardele profesiunii de auditor financiar sunt

determinate ntr-o mare msur de interesul public, de exemplu:

- auditorii independeni contribuie la meninerea integritii i eficienei situaiilor

financiare prezentate instituiilor financiare n sprijinul solicitrilor de credite i acionarilor,

pentru obinerea de capital.

Auditorii interni furnizeaz garania unui sistem solid de control intern, care sporete

ncrederea n informaiile financiare ale entitii.

Auditorii financiari profesioniti au un rol important n societate. Investitorii, creditorii,

angajatorii i alte segmente ale comunitii de afaceri, precum i Guvernul i publicul n sens larg

se bazeaz pe auditorii financiari profesioniti n ceea ce privete o centralizare i o raportare

financiar corect, un management financiar eficient i consultan competent pentru o varietate

de aspecte aferente afacerii i impozitrii.

Atitudinea i comportamentul auditorilor financiari profesioniti n procesul de furnizare

a unor astfel de servicii au un impact asupra bunstrii economice a comunitii i a rii din care

fac parte.

Codul privind conduita etic i profesional n domeniului auditului financiar

recunoate c obiectivele profesiei de auditor financiar le reprezint desfurarea activitii la

cele mai nalte standarde de profesionalism, pentru a atinge cel mai nalt nivel de performan i

n general pentru a ndeplini cerinele interesului public. Aceste obiective impun ndeplinirea a

patru cerine de baz :

Credibilitate -n ntreaga societate se manifest nevoia de credibilitate a informaiilor i

sistemelor de informaie.

Profesionalism - Clienii, angajatorii i alte pri interesate au nevoie de persoane care s

poat fi identificate cu claritate ca profesioniti, n cadrul domeniului de auditor financiar.

Calitatea serviciilor - Este necesar asigurarea ca toate serviciile obinute de la un

auditor financiar sunt efectuate la cel mai nalt standard de performan.

ncrederea - Utilizatorii serviciilor furnizate de auditorii financiari profesioniti trebuie

s poat avea ncrederea c exist un cadru al conduitei, eticii profesionale, care guverneaz

desfurarea acestora.

n scopul atingerii obiectivelor profesiunii de auditor financiar, auditorii financiari trebuie

s respecte un numr de precondiii sau principii fundamentale. Acestea sunt :

Integritatea - Un auditor financiar profesionist trebuie s fie direct i onest n

desfurarea serviciilor profesionale. Integritatea constituie calitatea din care deriv ncrederea

public i este criteriul fundamental pe care un auditor l utilizeaz n judecarea deciziilor sale.

De asemenea, integritatea se refer la abilitatea unei persoane de a rezista presiunilor i de a fi

capabil s-i pstreze independena i obiectivitatea.

Obiectivitatea - Un auditor financiar profesionist trebuie s fie corect i nu trebuie s

ngduie ca obiectivitatea s fie afectat de prejudeci, conflicte de interese sau influene

externe. Respectarea independenei elimin relaiile care pot afecta obiectivitatea unui auditor n

ndeplinirea responsabilitilor sale profesionale. Clienii, precum i ceilali utilizatori se bazeaz

pe informaii furnizate de auditori, tocmai pentru c ei cred c auditorii prezint integritate

profesional, independen i obiectivitate. n mod cert, opinia unui auditor are o relevan

minor dac aceste condiii nu sunt ndeplinite.

Competena profesional i atenia cuvenit

Un auditor financiar profesionist trebuie s desfoare serviciile profesionale cu atenia

cuvenit, competen i contiinciozitate, i are datoria permanent de a menine cunotinele i

aptitudinile profesionale la nivelul necesar pentru a se asigura c un client sau un angajator

beneficiaz de avantajele unui serviciu profesional competent, bazat pe cele mai noi aspecte de

practic, legislaie i tehnici.

Confidenialitatea - Un auditor financiar trebuie s respecte confidenialitatea

informaiilor dobndite pe parcursul derulrii serviciilor profesionale i nu trebuie s dezvluie

nici o astfel de informaie fr o autorizare corespunztoare i specific.

n Codul Etic sunt prezentate cteva elemente care sunt luate n considerare n aprecierea

cazurilor n care, dei confideniale, unele informaii trebuie sau pot fi dezvluite fr ca

auditorul s fie acuzat de nclcarea principiului eticii. Acestea sunt :

existena unei autorizri. Dac autorizarea de a dezvlui anumite informaii

confideniale este dat de client, auditorul trebuie s aib n vedere interesele tuturor prilor

implicate care pot fi afectate, inclusiv ale terilor. n plus, auditorul trebuie s se asigure c nu

depete limitele autorizrii date de ctre clientul su;

existena unei cerine legale. Legea autorizeaz auditorul s dezvluie informaii

confideniale pentru furnizarea de probe, n derularea unei proceduri juridice i pentru

dezvluirea nclcrii legii ctre autoritile publice;

existena unei cerine de natur profesional. Auditorul trebuie s dezvluie informaii

considerate confideniale, n urmtoarele situaii :

a) n general, cnd respectarea standardelor tehnice i a normelor de etic profesional

impune aceast aciune;

b) pentru a-i proteja interesul profesional n cazul unei proceduri legale (cnd este

acionat n judecat);

c) pentru a rspunde la cererile de natur profesional ale unui membru al profesiei sau al

organismului profesional;

d) pentru a rspunde la o anchet sau investigaie executat de un membru al profesiei

sau al organismului profesional.

Confidenialitatea nu implic numai abinerea de a dezvlui informaiile obinute ci i

obligaia de a nu folosi aceste informaii n folosul propriu sau al altui ter. Totodat, auditorii

trebuie s se asigure c att subordonaii lor ct i persoanele de la care obin consultan sau

asisten tehnic respect principiul confidenialitii.

Conduita profesional - Un auditor financiar profesionist trebuie s acioneze ntr-o

manier corespunztoare reputaiei profesiei i trebuie s evite orice comportament care ar putea

discredita profesiunea.

Obligaia de a evita orice comportament care ar putea discredita profesiunea, impune

organismului profesional s ia n considerare, n momentul n care elaboreaz cerine etice,

responsabilitile auditorilor financiari profesioniti fa de clieni, tere pri, ali membri ai

profesiunii de auditor financiar, personal, angajatori i public n sens larg.

Standardele tehnice - Un auditor financiar profesionist trebuie s desfoare servicii

profesionale n concordan cu standardele tehnice i profesionale relevante. Auditorii financiari

profesioniti au datoria de a ndeplini cu grij i competen instruciunile clientului sau

angajatorului, trebuind s corespund cerinelor de integritate, obiectivitate i, n cazul

auditorilor financiari profesioniti, de independen. n plus, acetia trebuie s se conformeze

standardelor tehnice i profesionale promulgate de :

IFAC (de exemplu, Standardele Internaionale de Audit);

Comitetul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate;

Organismele profesionale membre sau alte organisme cu atribuii de reglementare;

Legislaia relevanta.

Cadrul General de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare elaborat de IASC stabilete c obiectivul situaiilor financiare este de a furniza informaii necesare n luarea deciziilor economice, despre poziia financiar, performanele i modificrile poziiei financiare a ntreprinderii.

Situaiile financiare sunt ntocmite i prezentate de conducere, ceea ce impune din partea conducerii efectuarea estimrilor i raionamentelor contabile semnificative, precum i determinarea principiilor i metodelor contabile corespunztoare utilizate n pregtirea situaiilor financiare. n contrast, responsabilitatea auditorului este de a audia aceste situaii financiare, cu scopul de a exprima o opinie asupra lor.

Pentru efectuarea auditului financiar n Romnia, Camera Auditorilor din Romnia, n

baza legii, a hotrt aplicarea Cadrului General al Standardelor Internaionale de Audit. Standardele de audit sunt n numr de 44 i cuprind n mod detaliat Cadrul General al

Standardelor de Audit (120), responsabilitatea ce revine auditorilor, planificarea auditului (300),

evaluarea riscurilor i controlului intern (400), probe de audit (500), concluziile auditorului i raportarea asupra situaiilor financiare (700), serviciile conexe privind angajamentele de revizuire a sistemelor financiare (910).

1.7. Utilizatorii situaiilor financiare Situaiile financiare sunt stabilite i prezentate n fiecare an i sunt destinate satisfacerii

nevoilor comune de informaii ale unei game de utilizatori externi ct i a managementului propriu al ntreprinderilor.

Cadrul General de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare elaborat de IASC stabilete c obiectivul situaiilor financiare este de a furniza informaii necesare n luarea deciziilor economice, despre poziia financiar, performanele i modificrile poziiei financiare a ntreprinderii.

Situaiile financiare sunt ntocmite i prezentate de conducere, ceea ce impune din partea conducerii efectuarea estimrilor i raionamentelor contabile semnificative, precum i determinarea principiilor i metodelor contabile corespunztoare utilizate n pregtirea situaiilor financiare. n contrast, responsabilitatea auditorului este de a audia aceste situaii financiare, cu scopul de a exprima o opinie asupra lor.

Utilizatorii de informaie contabil folosesc situaiile financiare pentru deciziile lor viitoare. Uneori ei au interese diferite fa de alii, dup cum urmeaz:

Investitorii actuali i poteniali sunt interesai de riscul inerent al tranzaciilor i de beneficiul adus de investiiile lor. Ei au nevoie de informaie ca s tie dac ar trebui s cumpere, s pstreze sau s vnd aciunile. De asemenea foarte important pentru acionari este evaluarea capacitii ntreprinderii de a plti dividende i doresc o transparen total cu privire la situaia patrimoniului, mrimea profitului i modului de repartizare a acestuia.

Salariaii i sindicatele sunt interesate de informaii privind stabilitatea i profitabilitatea ntreprinderii deoarece acestea le permit s evalueze capacitatea ntreprinderii de a oferi remuneraii, pensii, oportuniti profesionale, specializri.

Creditorii financiari sunt preocupai de informaii care le permit s evalueze dac ntreprinderea are posibilitatea s ramburseze mprumuturile primite i dobnzile aferente la scaden.

Furnizorii i ali creditori comerciali sunt interesai de informaiile care le permit s determine dac sumele pe care le au de pltit vor fi pltite la scaden.

Clienii doresc informaii despre continuarea activitii unei ntreprinderi n special atunci cnd au tranzacii pe termen lung i sunt dependeni de acea firm.

Publicul este interesat n ceea ce privete numrul de angajai i colaborarea cu furnizorii locali. De asemenea, doresc informaii despre evoluia n prezent i n viitor a sferei activitii ntreprinderii, a potenialului ei financiar.

Managerii dac nu sunt acionari principali urmresc prin situaiile financiare s arate un rezultat financiar confortabil pentru a fi apreciat activitatea lor pozitiv i n acelai timp pentru a nu fi distribuite dividende mari cu scopul de a pstra sursele de autofinanare.

Modalitatea cea mai frecvent prin care utilizatorii pot obine informaii fiabile const n efectuarea unui audit independent. Ulterior, informaiile auditate sunt utilizate n procesul decizional, pornindu-se de la ipoteza c aceste informaii sunt rezonabil complete, exacte i neprtinitoare.

1.8. Organizarea activitii de AFE Auditul financiar reprezint activitatea de examinare, n vederea exprimarii de ctre

auditorii financiari, a unei opinii asupra situaiilor financiare, n conformitate cu standardele de

audit, armonizate cu standardele internaionale de audit i adoptate de Camera Auditorilor

Financiari din Romnia, denumita n continuare Camera. Se mai poate enunta urmatoare

definitie:

Auditul financiar-contabil reprezint activitate de verificare a situaiilor financiare ale regiilor

autonome, companiilor i societilor naionale, societilor comerciale, bnci, societi de

asigurare i reasigurare, societi de valori imobiliare i alte societi care opereaz pe piaa de

capital, de ctre auditori financiari, n conformitate cu standardele de audit internaionale i

naionale.

Auditul financiar se efectueaz de ctre persoane fizice i persoane juridice care au

calitatea de auditor financiar dobndit n conformitate cu reglementrile legale.

Societile comerciale ale cror conturi anuale sunt supuse auditrii se stabilesc anual

prin ordin al ministrului finanelor publice.

Auditarea se face n conformitate cu cerinele directivelor Uniunii Europene n domeniu,

cu Programul de dezvoltare a sistemului contabil din Romnia i cu legislaia n vigoare.

Organizarea i conducerea activitii de audit financiar se realizeaz de Camera

Auditorilor Financiari din Romnia, ca organizaie profesional de utilitate public.

Camera Auditorilor Financiari din Romnia este nfiinat prin lege ca persoan juridic

romn i funcioneaz sub forma unei organizaii profesionale de utilitate public fr scop

lucrativ.

Sediul Camerei Auditorilor Financiari din Romnia este n Bucureti, aceasta are

constituite uniti teritoriale fr personalitate juridic, denumite filiale.

Camera Auditorilor Financiari din Romnia funcioneaz, aa cum s-a mai artat, ca

organizaie profesional de utilitate public, fr scop lucrativ i exercit prestaii n interesul

terilor i al statului, n conformitate cu standardele, normele i reglementrile legale. Organele

de conducere, administrare i control al Camerei Auditorilor sunt Conferina Camerei, Consiliul

Camerei, Biroul permanent al Consiliului Camerei, Comisia de auditori statutari.

Managementul executiv al Camerei este asigurat de Consiliul Camerei, compus din

preedinte, vicepreedini i membri, are aparat executiv structurat pe departamente funcionale,

coordonate de vicepreedinii Consiliului.

Dintre atribuiile i obligaiile principale ale Camerei Auditorilor Financiari din Romnia,

mentionam :

A- elaborarea reglementrilor privind:

a1) Regulamentul de organizare i funcionare a Camerei, care va cuprinde, n principal,

prevederi referitoare la:

- organele de conducere ale Camerei i modul de desemnare a acestora;

- atribuiile i rspunderile Camerei;

- regulile de atribuire i retragere a calitii de auditor financiar;

- cerinele privind asigurarea pentru riscul profesional n exercitarea activitii de audit

financiar;

- abaterile, sanciunile i procedurile disciplinare;

b) Codul privind conduita etica i profesional n domeniul auditului financiar;

c) Standardele de audit financiar;

d) Programa analitica pentru examenul n vederea accesului la profesia de auditor

financiar;

e) Normele privind controlul calitii auditului financiar;

f) Normele privind pregtirea profesional continua a auditorilor financiari;

g) Normele minimale de audit financiar;

h) Standardele de audit intern;

j) Normele de audit intern, n conformitate cu standardele internaionale n domeniu;

l) Normele privind perioada de pregtire practica profesional a stagiarilor n activitatea

de audit financiar.

B- elaborarea i aprobarea regulilor i procedurilor pentru aplicarea legii, n limitele i

competentele stabilite prin aceasta;

C- atribuirea calitii de auditor financiar i emiterea de autorizaii pentru exercitarea

independenta a acestei profesii;

D- organizarea i urmrirea programului de pregtire continua a auditorilor financiari

E- controlul calitii activitii de audit financiar;

F- promovarea actualizrii legislaiei prin instituiile abilitate, precum i a normelor de audit

financiar, n concordanta cu reglementrile instituiilor profesionale europene i internaionale;

G- elaborarea i urmrirea aplicrii normelor interne privind activitatea Camerei;

H- retragerea temporar sau definitiva a dreptului de exercitare independenta a profesiei de

auditor financiar n condiiile prevzute de prezentul regulament;

I- reprezentarea profesiei de auditor financiar din Romnia n instituiile i organizaiile

profesionale europene i internaionale.

Organizarea i funcionarea Camerei sunt asigurate in conformitate cu legea i

regulament, de ctre organele alese, care au funcie reprezentativa, de conducere, decizie i

control. Aplicarea hotrrilor organelor de conducere alese ale Camerei se realizeaz de ctre

aparatul executiv al acesteia.

Departamentul de monitorizare i competen profesional asigur implementarea

sistemului de control al calitii activitii desfurate de membrii Camerei, precum i

investigarea aspectelor referitoare la conduita profesional a membrilor.

Aceasta se realizeaz prin intermediul efecturii unor vizite la auditorii care au avut

angajamente de audit, vizite programate din timp i despre care auditorii au fost informai n

prealabil.

n majoritatea statelor lumii, problema controlului calitii activitii de audit financiar,

constituie o prioritate permanent pentru organismele de atestare a auditorilor financiari. Spre

exemplu, n Statele Unite ale Americii aceasta se execut astfel :

n 1978, AICPA (Institutul American al Contabililor Publici Autorizai) a stabilit

Comisia de Standarde pentru Controlul Calitii i responsabilitatea ei de a ajuta firmele CPA

(Contabil Public Autorizat SUA) s dezvolte i implementeze standardele pentru controlul

calitii. Pentru o firm CPA, controlul calitii cuprinde metodele folosite pentru a se asigura c

i ndeplinete responsabilitile profesionale fa de clieni. Aceste metode includ structura

organizaional i procedurile stabilite de firm.

Controlul calitii este strns legat, dar distinct, de standardele de audit general acceptate .

O firm CPA trebuie s se asigure c fiecare audit este condus conform acestor standarde.

Controlul calitii este reprezentat de procedurile folosite de firma CPA pentru a respecta aceste

standarde la orice audit. Comisia pentru Standarde privind Controlul Calitii a identificat 9

elemente de control al calitii, pe care firmele s le aib n vedere n stabilirea propriilor politici

i proceduri. Ele sunt prezentate n tabelul de mai jos:

9 elemente de control al calitii

Element Cerine Ex. de procedur

Independena Tot personalul trebuie s

ndeplineasc cerinele privind

independena din Codul Conduitei

Profesionale al AICPA.

Fiecare director i angajat trebuie s

rspund anual la un chestionar

privind independena, cu probleme

privind deinerea de aciuni i

participarea n consilii de

administraie

Repartizarea

sarcinilor

personalului

Tot personalul trebuie s aib un

grad ridicat de pregtire i

experien.

Repartizarea sarcinilor ctre

personalul ce va efectua auditul este

fcut de un director care cunoate

clienii firmei i desemneaz

personalul cu cel puin 2 luni nainte.

Consultana Cnd personalul care execut

auditul sau directorii au probleme

tehnice, acetia trebuie s se asigure

Directorul de contabilitate i audit al

firmei este disponibil pentru

consultaii i trebuie s aprobe toate

c cer consultana de la personal

calificat.

angajamentele nainte de ndeplinirea

lor.

Supervizarea La orice angajament trebuie s

existe msuri de supervizare a

muncii la toate nivelele.

nainte de efectuarea unui audit se

cere revizuirea i aprobarea

programelor de audit de ctre un

director.

Angajri Tot personalul nou trebuie s aib

calificarea necesar pentru o munc

competent.

Tot personalul care va fi angajat

trebuie intervievat i agreat de

parteneri i de un partener din

domeniul n care va lucra angajatul.

Dezvoltarea

profesional

Tot personalul trebuie s primeasc

suficiente pregtire profesional

pentru a-i desfura munca cu

competen.

Fiecare angajat trebuie s primeasc

40 ore de cursuri anual plus alte ore,

dup recomandrile directorilor de

audit.

Avansri Politicile de promovare trebuie

stabilite astfel nct personalul

promovat s fie calificat pentru

noile responsabiliti.

Fiecare angajat trebuie evaluat la

fiecare angajament, folosind raportul

de evaluare individual al firmei.

Acceptarea

i meninerea

clienilor

Toi clienii existeni i poteniali

vor fi evaluai pentru a minimiza

ansa de asociere cu un

management lipsit de integritate.

O fi de evaluare a clientului va fi

pregtit pentru orice nou client,

nainte de a-l accepta.

Inspecia Trebuie s existe msuri i

proceduri pentru asigurarea

ndeplinirii corecte a celorlalte 8

elemente de control al calitii.

Directorul care se ocup de controlul

calitii trebuie s testeze procedeele

de control cel puin anual, pentru a se

asigura c firma este n conformitate

cu cerinele de calitate.

1.9. Rezumat Auditul const n colectarea i evaluarea unor probe privind informaiile, n scopul

determinrii i raportrii gradului de conformitate a informaiilor respective cu o serie de criterii prestabilite. Auditul trebuie efectuat de o persoan competent i independent.


Pentru a asigura o opinie competent i independent asupra imaginii fidele clare i complete a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor ntreprinderilor, auditul are n vedere respectarea unor criterii i obiective ce guverneaz un audit al situaiilor financiare:

a) existen: un activ sau o obligaie exist la un moment dat; b) drepturi i obligaii: un activ sau o obligaie aparine entitii la o anumit dat; c) apariie: o tranzacie sau un eveniment a avut loc n cursul perioadei i aparine entitii: d) exhaustivitate: nu exist active, obligaii, tranzacii sau evenimente nenregistrate ori

elemente neprezentate;

e) valoare: un activ sau o obligaie este nregistrat la o valoare contabil corespunztoare; f) comensurare: o tranzacie sau un eveniment este nregistrat la o valoare adecvat, iar

veniturile i cheltuielile sunt alocate perioadei corespunztoare; g) prezentare: un element este prezentat, clasificat i descris conform cadrului de raportare

aplicabil (de exemplu, legislaia specific i standardele contabile aplicate). Pentru a fi utile informaiile oferite de situaiile financiare trebuie sa o serie de

caracteristici calitative principale care determina utilitatea informatiei oferite de acestea dintre

care se pot aminti : inteligibilitatea, relevana, pragul de semnificaie, credibilitatea,

reprezentarea fidel, prevalena economicului asupra juridicului,neutralitatea,

prudena,integritatea i comparabilitatea .

Situaiile financiare anuale (bilanul, contul de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalului propriu, situaia fluxurilor de trezorerie, politicile contabile i note explicative) trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare, performanei, modificrilor capitalului propriu i a fluxurilor de trezorerie ale ntreprinderii pentru respectivul exerciiu financiar. Pentru aceasta, situaiile financiare trebuie s fie ntocmite cu respectarea prevederilor Legii contabilitii, ale Cadrului general de ntocmire a situaiilor financiare, elaborat de Comitetul pentru Standarde de Contabilitate ct i a Ordinelor Ministerului Finanelor Publice pentru aprobarea reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate.

Auditul se poate clasifica dup urmtoarele criterii:

- n funcie de coninutul i aria de aplicabilitate a auditului: auditul conformitii sau legalitii; auditul de atestare financiar; auditul performanei sau al rezultatelor;

- dup modul de organizare i funcionare a auditului avem: audit intern i audit extern.

Codul privind conduita etic i profesional n domeniului auditului financiar recunoate c obiectivele profesiei de auditor financiar le reprezint desfurarea activitii la


11

cele mai nalte standarde de profesionalism, pentru a atinge cel mai nalt nivel de performan i n general pentru a ndeplini cerinele interesului public.

Situaiile financiare sunt stabilite i prezentate n fiecare an i sunt destinate satisfacerii nevoilor comune de informaii ale unei game de utilizatori externi ct i a managementului propriu al ntreprinderilor.

Organizarea i conducerea activitii de audit financiar se realizeaz de Camera Auditorilor

Financiari din Romnia, ca organizaie profesional de utilitate public.


1. Definiti auditul financiar extern 2. Care sunt obiectivele unui audit al situaiilor financiare? 3. Ce este pragul de semnificaie? 4. Care sunt situaiile financiare anuale? 5. Prezentai utilizatorii situaiilor finanaciare 6. Prezentai diferenele ntre auditul intern i auditul extern 7. Prezentai modul de organizare a CAFR. 8. Ce este auditul performanei?

Rspunsuri teste evaluare/autoevaluare 1.Definiti auditul financiar extern

Auditul const n colectarea i evaluarea unor probe privind informaiile, n scopul determinrii i raportrii gradului de conformitate a informaiilor respective cu o serie de criterii prestabilite. Auditul trebuie efectuat de o persoan competent i independent.


Auditul financiar contabil presupune examinarea profesional efectuat de o persoan autorizat, independent, n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra imaginii fidele a situaiilor financiare anuale.

2. Care sunt obiectivele unui audit al situaiilor financiare? Auditul financiar-contabil are ca obiective urmtoarele : sa constate reflectarea imaginii fidele a situailor patrimoniului i a rezultatelor financiare n situaiile financiare anuale, situaii care trebuie s ofere o imagine corecta a poziiei financiare, performanei financiare, fluxurilor de trezorerie i a celorlalte informaii referitoare la activitatea desfurat; sa exprime opinii ntr-un raport de audit, care trebuie s conin, n mod corect opinia auditorului asupra faptului dac situaiile financiare ofer o imagine fidel n concordan cu un


11

cadru general de raportare financiar i, atunci cnd este cazul, dac situaiile financiare ndeplinesc cerinele statutare; sa menina calitatea i coerena sistemului contabil, astfel nct s asigure certitudinea reflectrii n bilan i n contul de profit i pierdere n mod corect, sincer i complet a patrimoniului, situaiei financiare i a rezultatelor exerciiului; sa asigure mbuntirea utilizrii informaiei contabile; aprecierea performanelor i eficienei sistemelor de informare i organizare.

3. Ce este pragul de semnificaie? Pragul de semnificaie arat valoarea semnificativ a oricrui element i trebuie prezentat separat n cadrul situaiilor financiare.

Informaiile sunt semnificative dac omisiunea sau prezentarea lor eronat ar putea

influena deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare. Pragul de

semnificaie depinde de mrimea elementului sau a erorii, judecat n mprejurrile specifice

omisiunii sau prezentrii eronate. Astfel, pragul de semnificaie ofer mai degrab un plafon sau

o limit dect s reprezinte o nsuire calitativ primar pe care informaia trebuie s o aib

pentru a fi util.

4. Care sunt situaiile financiare anuale? Situaiile financiare anuale sunt:bilanul, contul de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalului propriu, situaia fluxurilor de trezorerie, politicile contabile i note explicative. 5. Prezentai utilizatorii situaiilor finanaciare

Situaiile financiare sunt stabilite i prezentate n fiecare an i sunt destinate satisfacerii nevoilor comune de informaii ale unei game de utilizatori externi ct i a managementului propriu al ntreprinderilor.

Utilizatorii de informaie contabil folosesc situaiile financiare pentru deciziile lor viitoare. Uneori ei au interese diferite fa de alii, dup cum urmeaz:

Investitorii actuali i poteniali sunt interesai de riscul inerent al tranzaciilor i de beneficiul adus de investiiile lor. Ei au nevoie de informaie ca s tie dac ar trebui s cumpere, s pstreze sau s vnd aciunile.

Salariaii i sindicatele sunt interesate de informaii privind stabilitatea i profitabilitatea ntreprinderii deoarece acestea le permit s evalueze capacitatea ntreprinderii de a oferi remuneraii, pensii, oportuniti profesionale, specializri.

Creditorii financiari sunt preocupai de informaii care le permit s evalueze dac ntreprinderea are posibilitatea s ramburseze mprumuturile primite i dobnzile aferente la scaden.

Furnizorii i ali creditori comerciali sunt interesai de informaiile care le permit s determine dac sumele pe care le au de pltit vor fi pltite la scaden.

Clienii doresc informaii despre continuarea activitii unei ntreprinderi n special atunci cnd au tranzacii pe termen lung i sunt dependeni de acea firm.

Publicul este interesat n ceea ce privete numrul de angajai i colaborarea cu furnizorii locali. De asemenea, doresc informaii despre evoluia n prezent i n viitor a sferei activitii ntreprinderii, a potenialului ei financiar.

Managerii dac nu sunt acionari principali urmresc prin situaiile financiare s arate un rezultat financiar confortabil pentru a fi apreciat activitatea lor pozitiv i n acelai timp pentru a nu fi distribuite dividende mari cu scopul de a pstra sursele de autofinanare.

6. Prezentai diferenele ntre auditul intern i auditul extern Auditul intern se efectueaz de ctre personalul propriu al entitii auditate, care este

specializat n aceast activitate. El are urmtoarele obiective:

- analiza i evaluarea sistemelor contabile i a controlului intern din punct de vedere al legalitii i eficienei acestora;

- evaluarea activitii de verificare i a procedurilor contabile utilizate; - stabilirea capacitii sistemului contabil de furniza informaii exacte i operative, de

a asigura gestiunea eficient a resurselor i controlul asupra totalitii operaiunilor economico-financiare.

n cadrul unitii patrimoniale auditorul intern trebuie s aib autoritate, responsabilitate

i independen.

Auditul extern se efectueaz de ctre un auditor extern, care este calificat i are

competena de a examina i certifica sinceritatea documentelor i situaiilor financiar-contabile.

Caracteristicile activitii i competenele auditorului extern se refer la urmtoarele aspecte:

- acioneaz n total independen, el nefiind salariatul unitii patrimoniale auditate; - responsabilitatea sa se limiteaz la analiza, evaluarea i aprecierea documentelor

economico-financiare prezentate de ctre unitatea patrimonial; - aplic normele (standardele) de audit valabile i procedurile necesare examinrii

documentelor financiar-contabile;

- controlul se exercit prin sondaj, deci aprecierile auditorului nu reflect o certitudine absolut;

- opinia auditorului este prezentat n cadrul unui document scris, raportul de auditare.

Activitatea de audit financiar este organizat i coordonat de Camera Auditorilor Financiari din Romnia, ca organizaie profesional de utilitate public fr scop lucrativ. 7. Prezentai modul de organizare a CAFR.

Camera Auditorilor Financiari din Romnia este nfiinat prin lege ca persoan juridic

romn i funcioneaz sub forma unei organizaii profesionale de utilitate public fr scop

lucrativ.

Sediul Camerei Auditorilor Financiari din Romnia este n Bucureti, aceasta are

constituite uniti teritoriale fr personalitate juridic, denumite filiale.

Camera Auditorilor Financiari din Romnia funcioneaz, aa cum s-a mai artat, ca

organizaie profesional de utilitate public, fr scop lucrativ i exercit prestaii n interesul

terilor i al statului, n conformitate cu standardele, normele i reglementrile legale. Organele

de conducere, administrare i control al Camerei Auditorilor sunt Conferina Camerei, Consiliul

Camerei, Biroul permanent al Consiliului Camerei, Comisia de auditori statutari.

Managementul executiv al Camerei este asigurat de Consiliul Camerei, compus din

preedinte, vicepreedini i membri, are aparat executiv structurat pe departamente funcionale,

coordonate de vicepreedinii Consiliului.

8. Ce este auditul performanei? Auditul performanei (rezultatelor) atest aplicarea principiului bunei practici i

respectarea principiilor managementului performant i competitiv n utilizarea fondurilor. Acest

audit se mai numete i auditul managementului, deoarece coninutul lui reprezint

responsabilitatea managementului.

Lucrare de verificare.

1.Controlul calitii activitii de audit financiar

1.11. Bibliografie

1. Camera Auditorilor Financiari din Romnia - Manualul privind Standardele Internaionale de Audit, ediia 2007, elaborat de IFAC

2. OMFP 3055 /2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene

3. Camera Auditorilor Financiari din Romnia Norme minimale de audit

4. A.A.Arens, J. K. Loebbecke Auditing an Integrated Approach Sixth Edition Prentice Hall,Englewood Cliffs , New Jersey 07632

5. M.Boulescu, M.Ghi, V.Mare Fundamentele auditului, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2001.

6. M.Boulescu, C.Brn Auditul Financiar, reorganizarea judiciar i lichidarea societilor comerciale, Editura Fundaia Romnia de Mine, Bucureti, 2001.

7. A.Stoian, E.urlea Auditul Financiar Contabil, Editura Economic, Bucureti, 2001. 8. M.Dobroteanu, C.L.Dobroteanu Audit. Concepte i practici. Abordare naional i

internaional, Editura Economic, Bucureti, 2002. 9. P.Brezeanu Audit i Control Financiar, Editura A.S.E. Bucureti, 2001. 10. Curtea de Conturi a Romaniei - Manual de Audit Financiar, Buc. 2002 11. Al.Rusovici, Fl.Cojoc,, Gh.Rusu Audit financiar, Editura R.A. Monitorul Oficial, 2000. 12. Standarde Internaionale de Contabilitate, 2001, Editura Economic, Bucureti, 2001. 13. H.G. nr. 591/2000 privind aprobarea Regulamentului de organizare i funcionare a

Camerei Auditorilor din Romnia, publicat n Monitorul Oficial 349/26.07.2000. 14. O.G. nr. 119/31 august 1999 privind auditul intern i controlul financiar preventiv,

publicat n Monitorul Oficial nr. 430/31 august 1999. 15. O.G. nr. 67/2002 pentru modificarea i completarea O.U.G. 75/1999 privind activitatea

de audit financiar, publicat n Monitorul Oficial 649/2002. 16. O.U.G. nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar, publicat n Monitorul Oficial

nr. 256/1999.

UNITATEA DE NVARE 2 - RISCUL I MATERIALITATEA N AUDIT

2.1. Introducere

UI 2 i propune s nlesneasc studenilor cunotine despre risc n general, riscurile specifice auditului , precum i estimarea nivelurilor globale ale abaterilor, erorilor, neregularitilor sau inexactitilor i dac acestea sunt considerate ca fiind material. 2.2. Competene Dup parcurgerea acestei UI, studentul va fi capabil s analizeze riscurile, s identifice erorile sau iregularitile i s stabileasc materialitatea. 2.3. Riscul- noiuni introductive Riscul este ameninarea ca un eveniment sau o aciune s influeneze negativ capacitatea unei organizaii de a-i atinge obiectivele propuse. Este o combinaie de probabilitate i impact, inclusiv importana perceput. Tipuri de risc:

de organizare (neformalizare proceduri, lipsa unor responsabiliti precise);

operaionale (nenregistrarea n evidenele contabile, arhivare deficitar);

financiare (pli nesecurizate, nedetectarea operaiilor cu risc financiar);

alte riscuri (generate de schimbri legislative, structurale, manageriale).

Evaluarea riscului de audit este efectuat n primele faze ale procesului de planificare a auditului, dup colectarea tuturor informaiilor relevante referitoare la activitile entitii i sistemul de control intern ale acesteia.

ntr-o faz preliminar, pe baza procedurilor i testelor pe care le consider necesare, auditorul determin i analizeaz riscurile care pot influena expunerea unei opinii necorespunztoare n raportul de audit. Efectuarea acestei analize este important deoarece n funcie de riscurile auditului se aleg procedurile de lucru, se stabilesc ntinderea procedurilor, testelor i sondajelor, precum i modul de aplicare a acestora. Din punct de vedere al posibilitilor de a se produce, exist riscuri poteniale i riscuri posibile.

a) Riscurile poteniale sunt cele mai susceptibile teoretic de a se produce, dar nici un control nu se exercit pentru a fi prevenite, descoperite i corectate. Aceste riscuri sunt comune tuturor entitilor. b) Riscurile posibile reprezint acea parte a riscurilor poteniale pentru care managementul entitii nu a ntreprins msuri eficiente menite de a le limita. Ca urmare, exist o mare probabilitate ca erorile s se produc fr a fi detectate i corectate. n exercitarea misiunii sale de audit auditorul se confrunt ntr-o entitate, cu urmtoarele tipuri de riscuri :

a) Riscuri generale specifice entitii; b) Riscuri legate de natura operaiunilor tratate; c) Riscuri legate de conceperea i funcionarea sistemelor; d) Riscuri legate de procedeele i domeniile semnificative alese de auditori. a) Riscurile generale specifice entitii sunt acele riscuri care influeneaz ansamblul operaiilor entitii i se refer la : riscuri legate de situaia economic a entitii. Situaia economic difer n funcie de situaia financiar a acestuia. n cazul cnd entitatea cere o situaie financiar sntoas, fr dificultate, managementul acestuia are tendina s duc o politic conservatoare i s neglijeze anumite funcii ale ntreprinderii, sau ale managementului (inclusiv aceea de control).

n cazul n care entitatea este n dificultate financiar, conducerea poate avea reacii necontrolate periculoase, fiind tentat s efectueze operaiuni ilicite (evaziune fiscal, s apeleze la credite cu dobnzi foarte mai .a., sau s amne luarea unor decizii bune din lipsa mijloacelor financiare;

riscuri legate de natura i complexitatea standardelor i regulilor. Cu ct aceste nereguli sunt mai complexe, cu att sunt mai mari sistemele de eroare.

De exemplu, riscul de eroare la evaluarea produciei n avans, la produsele cu ciclu lung de fabricaie, este mai mare dect la evaluarea stocurilor din comer; riscuri legate de capacitatea gestiunii economico-financiare.

O bun gestionare a resurselor, un proces decizional de calitate, un management performant, determin o reducere a riscului.

riscuri legate de sistemul contabil i sistemul de control intern. Evidena tehnico-operativ i contabil, trebuie astfel concepute nct s asigure prevenirea, deteriorarea i corectarea oricror erori.

Sistemul contabil i de control intern,organizate i aplicate cu rigoare, reprezint mijloace eficiente mpotriva riscurilor de erori;

riscuri legate de atitudinea conducerii. Atitudinea conducerii poate contribui la limitarea sau creterea riscurilor n general, aceast atitudine poate merge de la ignorarea riscurilor (a celor cu probabilitate mic i impact sczut) pn la utilizarea de proceduri de control intern detaliate pentru prevenirea i diminuarea celorlalte categorii de riscuri;

riscuri legate de natura operaiilor tratate. n contabilitate, riscurile de erori sunt determinate de calitatea i fiabilitatea sistemului contabil;

riscuri legate de conceperea i funcionarea sistemelor. Fiabilitatea i funcionarea corespunztoare a sistemelor contabile i de control intern, determin diminuarea corespunztoare a riscurilor; riscuri legate de procedurile i domeniile semnificative alese de auditori, care sunt determinate n funcie de experiena i pregtirea profesional, de procedeele alese de auditori, care n mod inevitabil prezint un anumit nivel de risc.

2.4. Definiia i componena riscului de audit Riscul de audit (R.A.) reprezint riscul pe care auditorul l atribuie unei opinii de audit neadecvate, atunci cnd situaiile financiare conin informaii eronate material. Nivelul de siguran constituie ncrederea obinut prin aplicarea procedurilor de audit, n sensul c erorile cumulate din situaiile financiare nu vor fi mai mari dect nivelul materialitii. Este necesar ca un auditor s fie ncreztor c rezultatele i concluziile formulate la finalul auditului sunt corecte. n general este agreat un nivel acceptabil al riscului de audit

existent n timpul efecturii auditului, care se refer la msura n care auditorul este dispus s accepte c situaiile financiare sunt eronate, dup efectuarea auditului. Dac auditorul dorete un nivel al riscului de audit sczut, aceasta nseamn c dorete s fie ct mai sigur c situaiile financiare nu conin erori materiale. Astfel, dac presupunem c riscul este 0 (nu exist risc), asigurarea auditului va fi 100 (situaiile financiare sunt 100% corecte).

Deci, riscul de audit + nivelul de siguran = 100%

Riscul de audit are trei componente principale : riscul inerent, riscul de control i riscul de nedetectare.

Modelul riscului de audit

Reprezint o form cantitativ a relaiilor dintre riscul de audit (R.A.), riscul inerent (R.I.), riscul de control (R.C.) i riscul de nedetectare (R.N.).

Riscul de audit = riscul inerent x riscul de control x riscul de nedetectare

sau,

RA = RI x RC x RN

Riscul inerent

Riscul inerent (RI) reprezint susceptibilitatea unui sold al unui cont sau a unei categorii de tranzacii, la informaii eronate care ar putea fi materiale individual, sau atunci cnd sunt cumulate cu informaii eronate din alte solduri sau tranzacii, presupunnd c nu au existat controale interne corespunztoare. n dezvoltarea general a unui plan de audit, auditorul trebuie s evalueze riscul inerent. Riscul inerent este msura n care auditorii evalueaz probabilitatea ca unele situaii financiare eronate s se produc n practic, acestea fiind considerate slbiciuni ale controalelor interne. Dac auditorul ajunge la concluzia c exist o probabilitate ridicat ca erorile din situaiile financiare s nu fie depistate de controalele interne, nseamn c el apreciaz un risc inerent ridicat.

Includerea nivelului riscului inerent n modelul riscului de audit, presupune c auditorii vor ncerca s previzioneze segmentele din situaiile financiare care prezint cea mai mic i respectiv cea mai mare probabilitate de a fi eronate.

Aceste informaii afecteaz dimensiunea probelor de audit necesare a fi colectate de auditor i influeneaz eforturile auditorilor n activitatea alocat colectrii probelor pe parcursul auditului.

Exist de asemenea, riscul ca entitatea prin managementul acesteia s fac unele declaraii eronate, care n mod individual sau cumulate pot conduce la situaii financiare false. Declaraiile eronate pot fi intenionate sau neintenionate. Riscul inerent reprezint probabilitatea ca declaraiile s fie eronate nainte de a lua n considerare controalele interne ale entitii. Cnd evalueaz riscul inerent auditorul va lua n considerare urmtorii factori : rezultatele auditurilor precedente; angajamentele iniiale, comparativ cu rezultatele; tranzaciile neobinuite sau complexe; raionamentul profesional avut n vedere la stabilirea soldurilor conturilor i la nregistrarea tranzaciilor; activele care sunt susceptibile la delapidri; formarea populaiei i dimensiunea eantionului; schimbrile n cadrul conducerii i reputaia acesteia; natura activitii entitilor, incluznd natura produciei realizate i a serviciilor prestate de aceasta;

natura sistemului de procesare a datelor i gradul de utilizare al tehnicilor moderne pentru comunicare.

Evaluarea riscului inerent

Pentru a evalua riscul inerent, auditorii trebuie s efectueze o analiz a contextului n care funcioneaz entitatea auditat, precum i caracteristicile operaiunilor auditate prin interviuri cu conducerea entitii i cunoaterea activitii acesteia, obinut din rapoartele auditurilor precedente.

Auditorul trebuie s evalueze factorii de mai sus, pentru a stabili riscul inerent specific fiecrui ciclu de tranzacii, cont i obiectiv al auditului. Unii factori vor afecta mai multe sau probabil toate clasele de conturi, n timp ce ali factori cum ar fi tranzaciile neobinuite, vor afecta numai anumite clase de conturi (specifice). Pentru fiecare entitate sau clas de conturi, decizia de a evalua un risc inerent corespunztor, depinde n principal de raionamentul profesional al auditorului. Astfel, mai muli auditori stabilesc un risc inerent de 50%, chiar n cele mai bune circumstane i de 100% atunci cnd exist oricnd posibilitatea apariiei unor erori materiale. De regul, auditorii recurg la ntocmirea i completarea unei liste de ntrebri i n funcie de rspunsurile primite i pe baza raionamentului profesional, evalueaz riscul inerent ca fiind ridicat, mediu, sczut. Riscul inerent poate fi exprimat fie n termeni cuantificabili (ex: n procente), fie n termeni

necuantificabili (ex: ridicat, mediu, sczut).

Riscul de control

Riscul de control (RC) reprezint riscul ca o eroare semnificativ, ce ar putea aprea n soldul unui cont sau ntr-o categorie de tranzacii i care ar putea fi material individual sau atunci cnd este cumulat cu alte informaii eronate din alte solduri sau categorii de tranzacii, s nu poat fi prevenit sau detectat i corectat n timp util de ctre sistemul contabil i sistemul de control intern. Cu alte cuvinte, riscul de control este acel risc ca erorile din situaiile financiare s nu poat fi detectate i corectate de sistemul de control intern. Sistemul de control intern al entitii auditate cuprinde dou componente : mediul de control; procedurile de control intern.

n mod evident, cnd controalele interne funcioneaz i sunt foarte bune, auditorii se vor putea bizui pe ele, deci avem un mediu de control bun. Dimpotriv, dac controalele sunt reduse ca numr i slabe cantitativ, auditorii nu se pot bizui pe ele, deci avem un mediu de control slab inexistent.

Ineficacitatea controalelor interne conduce la creterea riscului de control i i va determina pe auditori s nu aib ncredere n sistemul de control intern.

De menionat c auditorul ar trebui s discute cu conducerea entitii slbiciunile mediului de control i s fac recomandri pentru ntrirea acestuia. Totodat el va utiliza slbiciunile identificate prin aplicarea chestionarului, n vederea formulrii unor recomandri de remediere.

Evaluarea riscului de control

Evaluarea riscului de control se realizeaz n etapa de planificare a auditului. Auditorul stabilete riscul de control prin evaluarea sistemului de control intern al entitii auditate i prin determinarea eficacitii activitii auditorilor interni. Evaluarea riscului de control se face n etapa de planificare (n baza unor informaii colectate de auditor), urmnd a fi confirmat prin teste de control. Controlul intern al entitii auditate este conceput pentru asigurarea unei gestionri riguroase i eficiente a activitii entitii. Pentru evaluarea riscului de control, auditorii vor aprofunda nelegerea structurii sistemului de control intern, prin revizuirea i documentarea funcionrii acestuia n practic. Dac auditorul dorete s se bizuie pe sistemul de control intern (al entitii auditate) atunci cnd avem un mediu de control bun este necesar ca aceasta s testeze sistemul. Exist i situaii n care auditorul poate decide s nu aib ncredere n sistemul de control intern cnd avem un mediu de control slab . n astfel de cazuri, el poate aprecia c nu este necesar efectuarea de teste de control, iar riscul de control va fi evaluat la un nivel ridicat. n mod obinuit, auditorul trebuie s testeze sistemul de control intern, s se asigure dac acesta exist i dac a funcionat corespunztor de-a lungul ntregului an. Una din metodele frecvent utilizate este metoda chestionarelor.

Evaluarea riscului de control necesit utilizarea raionamentului profesional al auditorului, fapt pentru care acesta poate fi caracterizat ca un proces subiectiv. Evaluarea poate fi

exprimat fie n termeni cuantificabili (ex: procente), fie n termeni necuantificabili (ex: sczut, mediu, ridicat).

Riscul de nedetectare

Riscul de nedetectare (RN) reprezint riscul ca o procedur de fond utilizat de auditor s nu detecteze o informaie eronat ce exist n soldul unui cont sau categorie de tranzacii care poate fi material, n mod individual sau cnd este cumulat cu informaii eronate din alte solduri sau categorii. Riscul de nedetectare mai este definit ca fiind riscul ca un auditor s nu descopere acele erori materiale care nu au fost depistate de sistemul de control intern.

Riscul de nedetectare poate fi influenat de ctre auditor prin schimbarea naturii, perioadei de timp i extinderea testelor de fond, aplicate asupra soldului unui cont. Exemplu : Utilizarea unor proceduri mai numeroase i eficace, va avea ca rezultat un nivel mai sczut al riscului de nedetectare, dect atunci cnd utilizm proceduri mai puin eficace.

Riscul de nedetectare este determinat dup stabilirea a dou componente ale riscului de audit: riscul inerent i riscul de control. n determinarea riscului de nedetectare, auditorul va trebui s ia n considerare, de asemenea, probabilitatea c acesta a fcut o eroare, cum ar fi neaplicarea unei proceduri de auditare sau neinterpretarea uneia din probele de audit obinute. Aceste aspecte ale riscului de nedetectare pot fi reduse (atenuate) printr-o planificare adecvat, o supervizare atent, precum i prin respectarea standardelor de control a calitii auditului.

Nivelul planificat al riscului de nedetectare poate fi revizuit (atunci cnd este necesar), pe

baza probelor de audit obinute (schimbri n evalurile riscului inerent i de control pe parcursul efecturii aciunii de audit). n cazul n care folosesc modelul riscului de audit, auditorii trebuie s parcurg urmtorii pai : a) stabilirea nivelului planificat al riscului de audit;

b) evaluarea riscului inerent i a riscului de control;

c) rezolvarea ecuaiei riscului de audit pentru stabilirea unui nivel corespunztor al riscului de nedetectare.

Att riscul inerent, ct i riscul de control nu pot fi niciodat stpnite de auditor, spre deosebire de riscul de nedetectare care poate fi influenat de ctre auditor.

2.5. Materialitatea n audit

Materialitatea este un concept bazat pe recunoaterea faptului c rareori situaiile financiare pot fi absolut corecte i c un anumit grad de toleran n acurateea acestora exist. Materialitatea reprezint nivelul maxim de eroare identificate n urma verificrii operaiilor selectate prin eantioane, pentru care auditorii sunt dispui s-l accepte. n cazul unui audit al situaiilor financiare, auditorul urmrete s estimeze nivelul global al erorilor, neregularitilor sau inexactitilor i dac acestea sunt considerate ca fiind materiale, atunci aceast problem este adus n atenia utilizatorilor. Deoarece trebuie obinute probe de audit competente, relevante i rezonabile pentru a-i susine judecata i concluziile, auditorul trebuie n fapt, s obin garania c situaiile financiare care au fost auditate nu sunt practic eronate.

Materialitatea, potrivit standardelor este definita ca : O expresie a semnificaiei sau importanei relative a unui aspect particular al situaiei financiare luate n ansamblu. Un aspect este material dac omiterea sau declararea sa eronat/fals ar influena acceptabil/rezonabil deciziile unui destinatar al raportului de audit. Aceast definiie este limitativ la efectul asupra destinatarului raportului de audit. Materialitatea poate fi definit n trei moduri : prin valoare, prin natura, prin context. Materialitatea prin valoare

n examinarea situaiilor financiare, cnd se stabilete materialitatea prin valoare, nivelul acesteia trebuie s fie corelat cu cel mai important element din cadrul acestora. Pentru a stabili materialitatea prin valoare, auditorul trebuie s determine nivelul cel mai mare al erorilor pe care acesta l poate accepta, considerat individual sau luat mpreun cu alte erori din cadrul populaiei. Nivelul materialitii prin valoare este stabilit la nceputul auditului i va fi considerat numai ca un reper pe parcursul efecturii acestuia, auditorii trebuind s ia n considerare un ir ntreg de valori pentru materialitate i s justifice nivelul ales al acesteia. Exemplu : Materialitatea este determinat ca un

audit fin ext format id 2013

Documents