aspecte impozite si taxe locale

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Aspecte ale impozitelor si taxelor locale in cadrul unei primarii

CAPITOLUL I

NOIUNI INTRODUCTIVE

LOCUL PRELEVRILOR FISCALE N

ANSAMBLUL RESURSELOR STATULUI

Economia modern este caracterizat de fenomenul creterii mai rapide a necesarului

de resurse dect a posibilitilor de procurare a acestora. Resursele au caracter limitat, n timp

ce cererea de resurse are o accentuat tendin de cretere.

Resursele sunt elementele de bogie ale unei naiuni. Alturi de resursele materiale,

umane i informaionale, un rol deosebit l au resursele financiare.

Resursele financiare reprezint totalitatea mijloacelor bneti necesare realizrii

obiectivelor economice i sociale ntr-un interval de timp determinat. La nivel naional,

resursele financiare cuprind ansamblul resurselor financiare ale autoritilor i instituiilor

publice, resursele ntreprinderilor publice i private, resursele organismelor fr scop lucrativ,

precum i resursele populaiei. Volumul resurselor financiare ale unei societi depinde de

mrimea produsului intern brut, precum i de posibilitatea apelrii la resurse financiare

externe.

Resursele financiare publice includ resursele administraiei de stat centrale i locale,

resursele asigurrilor sociale de stat i resursele instituiilor publice cu caracter autonom.

Aadar resursele financiare publice mpreun cu resursele financiare private constituie

resursele financiare ale societii.

Cererea de resurse financiare publice este determinat de nivelul i de evoluia

cheltuielilor publice. Posibilitatea acoperirii cererii de resurse, la un moment dat este

influenat de un ansamblu de factori printre care putem aminti:

- factori economici, care imprim o evoluie a produsului intern brut;

factori monetari: dobnd, credit, care i transmit influena prin pre;

Pagina 1 din 85


factori sociali, care presupun redistribuirea resurselor n scopul asigurrii nevoilor de

educaie, sntate, cultur, etc.;

factori demografici, pot influena sporirea numrului de contribuabili;

factori politici i militari, care prin msurile de natur politic, social sau financiar

pot determina creterea produciei sau a veniturilor, sporirea fiscalitii i n acelai timp

nivelul resurselor financiare publice;

factori de natur financiar, ce sintetizeaz influena celorlali factori prin

dimensiunea cheltuielilor publice.

Existena unei multitudini de factori de influen a condus la apariia unor noi tipuri

de resurse publice, avnd drept efect diversificarea structurii resurselor financiare.

Privite din punct de vedere al coninutului lor economic, principalele categorii de

resurse financiare publice sunt: prelevrile cu caracter obligatoriu (impozitele, taxele,

contribuiile), resursele de trezorerie, resursele provenind din mprumuturi publice i

finanarea prin emisiune monetar fr acoperire.

Resursele de trezorerie intervin pentru acoperirea temporar a deficitului bugetului de

stat, al bugetului asigurrilor sociale, al bugetelor locale i a deficitelor temporare ale

bugetelor fondurilor speciale. Acestea constau n mprumuturi pe termen scurt prin emisiunea

i vnzarea unor titluri de stat (certificate de depozit, bonuri de tezaur, etc.).

Resurse financiare provenind din mprumuturi publice se gestioneaz tot prin sistemul

Trezoreriei Publice.

Emisiunea bneasc fr acoperire, ca mijloc de finanare a deficitului bugetar, este

posibil, dar atrage dup sine un nivel ridicat al inflaiei.

Cea mai mare parte a resurselor financiare publice o constituie veniturile cu caracter

fiscal, al cror nivel este ns limitat i de cele mai multe ori insuficient. Msurile de cretere

a nivelului resurselor fiscale se bazeaz pe modificri ale sistemului fiscal, fie n ceea ce

privete nivelul cotelor de impunere folosite, fie viznd introducerea unor noi impozite.

Introducerea unor astfel de msuri care trebuie s primeasc acordul puterii legislative, nu se

poate realiza rapid i ca urmare se apeleaz la celelalte categorii de resurse pentru a acoperi

nevoia de resurse la un moment dat.

n societile libere bazate pe proprietatea privat i economia de pia, statul este

prezent n viaa politic, economic i social, asigurnd colectivitii bunuri i servicii

publice. Finanarea costurilor aciunilor sale n domenii devenite tradiionale precum

aprarea, ordinea public, funcionarea organelor administraiei publice, educaie sntate,

cultur, art, securitate social, dar i n domenii economice, respectiv cercetare, comunicaii,

Pagina 2 din 85


transporturi, energie, la care se adaug aciuni asupra fluctuaiilor conjuncturale ale mediului

economic, a determinat creterea nevoilor sale financiare i o diversificare a surselor de

finanare.

PRELEVRILE FISCALE DE NATURA IMPOZITELOR

1.2.1 Coninutul i rolul impozitelor

Impozitul este o categorie financiar, cu caracter istoric, a crui apariie este legat de

existena statului i a banilor.

De la apariia lor, impozitele au fost concepute i aplicate diferit, n funcie de

dezvoltarea economico-social i de cheltuielile publice acceptate n fiecare stat. Informaii

despre impozitele, taxele i cheltuielile publice din Antichitate provin, n special, din istoria

statelor antice, grec i roman.

n Grecia Antic erau considerate publice cheltuielile pentru organele de conducere

ale statului, pentru ntreinerea i dotarea forelor armate i de ordine public, pentru

construirea i narmarea corbiilor de rzboi, pentru temple, serbri religioase i distracii

publice, pentru construirea de drumuri i lucrri de utilizare comunal.

Pentru acoperirea cheltuielilor publice se foloseau att resursele domeniale, obinute

prin exploatarea unor bogii naturale aflate n patrimoniul statului (cum ar fi, de pild,

minele de argint, carierele de marmur), ct i diferitele impozite ordinare i extraordinare

(cum ar fi, de exemplu, impozitul pe terenuri, pe veniturile meseriailor, taxele pentru

vnzarea n pia a produselor agricole, impozitul extraordinar pe veniturile cetenilor bogai

perceput n timp de rzboi, ca o ndatorire de onoare a acestor ceteni).

n statul roman antic, n toate etapele evolutive, principalul impozit a fost tributum.

Iniial, acest impozit era perceput numai de la locuitorii provinciilor cucerite, fie pe valoarea

pmntului stpnit n mod individual, fie ca zecime din produsul brut obinut. Ulterior,

tributum a fost generalizat i permanentizat, el fiind perceput obligatoriu de la toi cetenii

statului roman care deineau proprieti imobiliare i, mai trziu, bunuri mobile. n afara

acestui impozit, se mai percepea un impozit asupra vnzrilor de bunuri, un impozit pe

meteuguri i, temporar, un impozit datorat de celibatari i un impozit pe numrul sclavilor.

n Evul Mediu, datorit dezvoltrii organizrii statale, impozitul trebuie s finaneze o

administraie tot mai complex. Astfel, n Anglia, favorizat de conjunctura c era o ar cu

Pagina 3 din 85


puine frmntri sociale, prin Magna Charta Libertatum, din 1215, s-a interzis instituirea

impozitelor de ctre monarhi fr aprobarea poporului. Alturi de impozitul perceput

proprietarilor de pmnt n funcie de venitul obinut prin exploatarea proprie i n arend, n

Anglia secolului XIII i n cele urmtoare se mai percepeau impozite pe venit difereniat

pentru nobili, clerici i rani, impozite pe cldiri, pe veniturile meteugarilor, ct i impozite

incluse n preurile de vnzare ale srii, crbunilor, pieilor i altor bunuri.

Pe teritoriul actual al Romniei, cele mai vechi surse financiare ale statului au fost

dijmele, iniial un impozit fix, n natur, pe produsele pmntului nlocuit ulterior prin dri

variate pe fiecare produs, devenite aproape insuportabile prin numr i mrime (gotin,

desetin, oierit, priscrit, vdrrit, pogonrit, fumrit, etc.). Impozitul n bani a fost introdus

n secolul al XIV-lea sub numele de bir, adic impozitul personal sau capitaia. Abia prin

Regulamentul Organic ncepe organizarea unui sistem fiscal ce instituie forme mai naintate

de impozit, cu impozite directe cum ar fi: patenta (plat n sarcina negustorilor i

meseriailor), impozitul mobiliar, pe salarii, pe proprieti, precum i cu primele impozite

indirecte: vmi, monopoluri.

Dup unire i unificarea administrativ a Moldovei cu Muntenia domnitorul

Alexandru Ioan Cuza reformeaz sistemul fiscal existent folosind modelul apusean, n

particular cel francez, introducnd impozite caracteristice vremii (impozitul funciar, pe

bunuri, taxa de succesiune, taxa de timbru).

n perioada contemporan, parlamentele au dreptul de a institui i modifica impozite.

Fenomenul care se nregistreaz n zilele noastre este acela de cretere permanent a

cheltuielilor publice n toate statele. De aceea, parlamentele statelor contemporane au fost i

sunt nevoite s sporeasc impozitele i taxele, iar consimmntul cetenilor la aceste

impozite se consider exprimat prin votarea, de ctre reprezentanii lor in parlament, a legilor

referitoare la impozite i taxe.

Rdcina etimologic a noiunii de impozit provine din limba latin de la

impositum. De la apariie i pn n prezent, teoreticieni i practicieni au cutat s

defineasc conceptual impozitul, teoria consemnnd preocuprile care au existat n acest

sens.

Primele definiii au un defect comun, cci autorii acestora nu vd n impozit dect un

avans, o prim de asigurare, un schimb, pentru serviciile publice asigurate de stat.

n lucrarea LAdresse aux Francais, Mirabeau afirma c impozitul nu este dect un

avans pentru a obine o protecie de ordin social, considernd impozitul obligaia comun a

tuturor cetenilor i preul avantajelor pe care societatea le-o procur acestora.

Pagina 4 din 85


Emile de Girardin emite ideea ndrznea c impozitul este i nu trebuie s fie dect

o prim de asigurare pltit de toi, membrii unei societi numit naiune, cu scopul de a-i

asigura folosirea deplin a drepturilor lor, protejarea eficient a intereselor lor i exercitarea

liber a libertilor lor.

Aceste abordri conceptuale sunt n principiu inexacte, ntruct nu exist echivalen

ntre serviciile primite de contribuabili i sumele pltite de fiecare n parte, deci n concluzie

impozitul nu are la baz un schimb, un avans sau o prim de asigurare.

Idei alambicate i fanteziste, acestea se impun a fi eliminate n favoarea unor idei mai

tranante. Teoria fiscal consemneaz concepii care reflect rolul financiar al impozitului.

Considerarea impozitului ca resurs de acoperire a cheltuielilor publice se regsete i

n perioada de ascensiune a capitalismului, cnd gndirea economic era dominat de

filozofia liberal, astfel Adam Smith afirm n Richesse des nations c, impozitul este

contribuia tuturor membrilor societii, sau a unei pri din membrii si la cheltuielile

guvernului.

Analiza acestor abordri conceptuale relev o serie de deficiene. Una dintre ele este

aceea de a considera impozitul drept o contribuie, deoarece acesta ar presupune existena

unui avantaj real sau presupus direct, pentru care contribuabilul i aduce aportul.

Abordrile conceptuale ale lui Rene Stourm i Gaston Jz pot fi considerate ca stnd

la baz actualelor definiii date n lucrrile de specialitate din ar i strintate.

Stourm afirm scurt i concis: impozitul este o prelevare operat asupra capacitilor

individuale ale contribuabililor pentru finanarea nevoilor serviciilor publice.

La rndul su Gaston Jz, a emis o definiie devenit celebr: impozitul este o

prestaie pecuniar, impus particularilor de ctre autoriti, cu titlu definitiv i fr

contraprestaie, n vederea acoperirii obligaiilor publice.

Dei n literatura de specialitate exist mai multe definiii date impozitelor,

considerm c impozitele reprezint o form de prelevare silit la dispoziia statului, fr

contraprestaie direct i cu titlu nerambursabil a unei pri din veniturile i/sau averea

persoanelor fizice i juridice n scopul acoperirii cheltuielilor publice (Corduneanu Carmen,

1998).

Din definiie rezult c impozitele au caracter obligatoriu, iar prelevarea acestora se

efectueaz cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie direct din partea statului.

Caracterul obligatoriu al impozitelor rezult din faptul c plata acestora ctre stat

constituie o sarcin impus tuturor persoanelor fizice i/sau juridice care realizeaz venit

Pagina 5 din 85


dintr-o anumit surs sau posed un anumit gen de avere pentru care, conform legii,

datoreaz impozit.

De asemenea, impozitele se prelev cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie

direct din partea statului, pltitorii acestora neputnd solicita statului un contraserviciu de

valoare egal sau apropiat.

Rolul impozitelor

Instituirea i perceperea de ctre stat a impozitelor determin o important

redistribuire a produsului intern brut. Prin aceasta, se manifest rolul impozitelor pe plan

financiar, economic i social, rol ce difer de la o ar la alta.

Pentru toate societile, impozitul constituie o instituie necesar. El se colecteaz

pentru acoperirea cheltuielilor publice n folosul tuturor, dar este ntrebuinat i ca instrument

de intervenie n viaa economic precum i ca instrument de politic social.

Maurice Duverger, referindu-se la statul modern din zilele noastre, scrie c acesta nu

se mai mrginete la sarcinile militare i poliieneti tradiionale. El intervine n viaa social

pentru a stimula producia, n perioada de criz, pentru a mpiedica creterea preurilor i a

menine puterea de cumprare a monedei n perioada de inflaie, pentru a asigura n tot timpul

o ct mai bun utilizare a bogiilor ri i i repartizarea venitului naional. Pentru acest stat

modern, finanele publice nu sunt numai un mijloc de acoperire a cheltuielilor sale de

administraie ci n primul rnd un mijloc de interveni n viaa social, de a exercita o presiune

asupra cetenilor, pentru a organiza ansamblul naiunii (I. Vcrel, 2000).

Rolul financiar este cel mai important deoarece acesta constituie mijlocul principal de

procurare a resurselor financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice.

Caracteristic pentru evoluia impozitelor i taxelor n perioada postbelic este tendina de

cretere continu a acestora ca mrime, att absolut ct i relativ. Sporirea volumului

ncasrilor din impozite s-a realizat prin creterea numrului pltitorilor, extinderea bazei de

impunere, precum i prin majorarea cotelor de impunere. Aceast din urm msur, a vizat n

cea mai mare parte, impunerea veniturilor realizate de persoanele fizice i mai puin prin

veniturile obinute de societile de capital.

Pentru economiile angajate pe calea tranziiei spre economia de pia, schimbrile

iniiate n sistemele fiscale n concordan cu cerinele promovrii mecanismelor

concureniale au dus, n primul rnd, la o redimensionare a funciei financiare a impozitelor.

Pagina 6 din 85


Acestea de acum sunt considerate ca principal alimentator cu resurse financiare a bugetului,

i sunt aezate n raport cu principiile de politic financiar i de echitate.

n statele moderne rolul impozitelor a dobndit o semnificaie mai cuprinztoare. Pe

lng funcia lor financiar impozitele sunt folosite ca metod de conducere a economiei, au

devenit prghii de politic economic n mna guvernelor. Acest nou rol al impozitelor i are

sorgintea n aciunea lor financiar asupra economiei, a cetenilor i agenilor economici,

care astfel pot fi influenai dup scopul urmrit.

n lucrarea sa Histoire de limpot, Gabriel Ardant susine c: impozitul a ncetat a

mai fi gruntele de nisip care s jeneze mecanismul pieei, cum era considerat n perioada

capitalismului premonopolist, devenind unul din regulatoarele i motoarele acestui

mecanism. Ca urmare impozitul are att rolul alimentrii cu fonduri a bugetului statului, ct i

pe acela al unui factor de echilibru n economie.

Rolul intervenionist al impozitelor (intervenionismul fiscal) este consacrat prin

prghia impozite, asigurndu-se o anumit corectare i o anumit orientare a mecanismelor

pieei. Acionnd prin impozite, autoritile publice influeneaz toate activitile, inducnd n

acestea, efecte dorite: provoac schimbarea ori lichidarea unora din acestea, ncurajeaz

producia i consumul descurajeaz iniiativa de ntreprindere, regleaz relaiile economice

externe.

Modalitile de intervenie pe calea impozitelor, de folosire a lor sunt diverse, dup

natura aciunilor i scopului urmrit. n general cnd se urmrete ncurajarea unor aciuni,

dezvoltarea sau modernizarea de activiti se procedeaz la detaxare (reducere, scutiri sau alte

faciliti fiscale) dar i prin reducerea numrului de prelevri. Cnd se urmrete descurajarea

unor activiti, colectivitile publice introduc majorri de impozite, multiplic numrul

contribuiilor, modific structura acestora, folosind ori impozitele pe venituri (directe) ori

cele asupra preurilor(indirecte). Cum n prezent, ansa opririi cderii produciilor i

relansarea lor o constituie expansiunea capitalului privat n economie, facilitile fiscale

acordate sunt o metod sigur de stimulare, de ncurajare a acestuia. i n ri le cu economii

n tranziie, impozitele pot servi ca instrumente de politic economic.

Pierre Lalumiere subliniaz cu pregnan creterea rolului intervenionist al statului n

economie dup criza mondial din 1929-1933, n cursul creia se dovedise c iniiativa

privat este incapabil s asigure echilibrul economic i social necesar. Pentru ndeplinirea

acestui rol, au fost folosite pe o scar din ce n ce mai larg, cheltuielile publice, impozitele i

alte instrumente financiare. Referindu-se la rolul activ al finanelor publice, economistul

Pagina 7 din 85


francez scrie: Cheltuiala public a fost conceput ca un mijloc de intervenie pe plan

economic i social; dac ea continu s finaneze sarcinile administrative ale statului, ea

trebuie s serveasc n egal msur la creterea capacitii de producie a economiei

(cheltuieli publice de investiii) sau la redistribuirea veniturilor n favoarea categoriilor

sociale defavorizate (cheltuieli publice de transfer). Impozitul este, de asemenea, considerat

ca un procedeu de intervenie la ndemna statului; dac el continu s asigure acoperirea

cheltuielilor publice, el trebuie s permit n aceeai msur o anumit egalizare a condiiilor

sociale (amputarea prin impozit a veniturilor mari, detaxarea categoriilor sociale

defavorizate) sau s provoace, prin incitare, dezvoltarea economic (exonerarea activitilor

rentabile, majorarea impozitelor de la agenii marginali, etc.). Prin utilizarea judicioas a

cheltuielilor i a veniturilor, bugetul de stat devine un imens filtru, care prelev pe calea

impozitului o parte din venitul naional i care l distribuie prin intermediul cheltuielilor

corespunztoare pentru obiective economice sau sociale (I. Vcrel, 2000).

Rolul social al impozitelor se manifest n mai multe direcii. nainte de toate, ele

servesc ca principal instrument n mna autoritii publice de redistribuire a produsului

naional ntre diferitele categorii sociale. Se urmrete corectarea disparitilor n venituri ale

cetenilor. Msurile introduse n acest scop sunt numeroase, frecvent se practic: scutirea de

impozit a veniturilor sub un nivel minim considerat, acordarea de faciliti fiscale categoriilor

defavorizate, reducerea cotelor de impozit la unele produse cu intenia stimulrii cererii,

impunerea ridicat asupra bunurilor a cror consum trebuie inut sub control (duntoare

sntii, de pild).

n general intervenionismul social prin impozite urmrete obiective comune:

asigurarea bunstrii, a securitii i justiiei sociale. n general aceste obiective n perioada

actual n Romnia nu pot fi atinse simultan. Criza tranziiei produce efecte deosebit de grave

nu numai asupra economiei, ci i asupra condiiilor de via ale oamenilor (omaj, inflaie,

preuri injuste). Este imperativ s se acioneze ferm pentru stabilizarea economiei i

concomitent pentru realizarea securitii sociale. Prin politica impozitelor, alturi de alte

msuri, se pot promova soluii de protecie social (redistribuirea veniturilor, eliminarea

constrngerii fiscale). Totodat perfecionarea sistemului fiscal duce la o mai bun justiie

social, chiar la mbuntirea condiiilor de via.

Unii economiti consider c rolul financiar al impozitelor n-ar trebui s aib

prioritate, ci ntietatea ar trebui acordat considerentelor economice i sociale ale aciunii

lor, pe motiv c ameliorarea condiiilor i structurilor sociale sunt mai importante dect

Pagina 8 din 85


veniturile fiscale. Fr a subaprecia rolul economic i social al impozitelor, este ns de artat

c nu numai c nu contravine rolului financiar al acestora, dar dimpotriv este condiionat de

acesta din urm, iar pe de alt parte, guvernele dispun i de alte instrumente nefiscale de

intervenie n economie i n structurile sociale, de pild poate acorda credite avantajoase,

poate aciona pe calea cheltuielilor publice, chiar administrativ, nu poate ns prin nimic

nlocui impozitele ca principal resurs de alimentare cu venituri a bugetului. ntr-o

ierarhizare a opiunilor, primatul obiectivelor financiare se justific fr ndoial.

1.2.2. ELEMENTELE TEHNICE ALE IMPOZITELOR

Realizarea obiectivelor financiare, economice i sociale urmrite de ctre stat, cnd

introduce diferite impozite i taxe, este posibil numai atunci cnd reglementrile fiscale

respective sunt cunoscute i respectate att de contribuabili, ct i de organele fiscale. De

aceea, n legile prin care se instituie impozite i taxe se folosesc urmtoarele elemente

tehnice:

subiectul (pltitorul) impozitului;

suportatorul (destinatarul) impozitului;

obiectul impunerii;

sursa impozitului;

unitatea de impunere;

cota impozitului;

asieta fiscal;

termenul de plat.

Figura 1.2.2.

ELEMENTELE TEHNICE ALE IMPOZITULUI

Pagina 9 din 85

Subiectul (pltitorul) impozitului

Suportatorul (destinatarul) impozitului


1. Subiectul (pltitorul) impozitului sau contribuabilul este persoana fizic sau

juridic obligat prin lege s plteasc impozitul. Calitatea de pltitor de impozite presupune

ndeplinirea anumitor condiii. Astfel, pentru ca o persoan fizic s fie pltitoare de impozite

trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii:

s fie cetean liber;

s realizeze un anumit venit sau s posede anumite bunuri;

s aib capacitate de exerciiu, adic s fie n deplintatea facultilor mintale.

n cazul anumitor impozite i taxe este necesar ca persoanele fizice s dispun de

calificarea corespunztoare, s posede o autorizaie de exercitare a profesiunii i un domiciliu

stabil.

2. Suportatorul (destinatarul) impozitului este persoana care suport efectiv impozitul.

Astfel, n cazul impozitelor directe suportatorul coincide cu subiectul impozitului, iar n cel al

impozitelor indirecte subiectului impozitului i revine o obligaie formal de a plti impozitul

(T.V.A.-ul, de exemplu), cci suportarea efectiv se realizeaz de ctre persoana care

cumpr mrfurile sau serviciile a cror vnzare este supus impozitelor.

3. Obiectul impunerii l reprezint materia supus impunerii. n cazul impozitelor

directe, obiect al impunerii poate fi, dup caz, profitul, venitul realizat de o persoan bunurile

mobile i imobile, anumite acte i fapte juridice etc. n cazul impozitelor indirecte, obiectul

impunerii l constituie ncasrile din vnzarea mrfurilor produse n ar sau provenite din

import, din prestarea anumitor servicii etc.

Pagina 10 din 85

Obiectul impunerii

Sursa impozitului

Unitatea de impunere

Asieta fiscal

Termenul de plat

Elementele tehnice ale impozitului


4. Sursa impozitului indic din ce anume se pltete impozitul, respectiv din venit sau

din avere.

Ca surs a impozitului veniturile apar sub forma salariului, profitului, dividendelor,

rentei, n timp ce averea se prezint sub form de bunuri mobile, imobile sau de capital (ca

expresie a aciunilor emise de societile de capital sau a altor hrtii de valoare tranzacionate

prin bursele de valori).

De asemenea, n cazul impozitelor pe venit, obiectul impunerii coincide,

ntotdeauna, cu sursa. n schimb, n cazul impozitelor pe avere nu ntotdeauna exist o

asemenea coinciden, deoarece, de regul, impozitul se pltete din venitul realizat de pe

urma averii respective i numai acesta diminueaz substana averii propriu-zise. De exemplu,

n cazul impozitului pe cldiri, obiectul impozabil l constituie valoarea cldirilor, procesul

economic de utilizare a cldirilor, iar sursa impozitului pe cldiri o constituie alte venituri

realizate de proprietarul cldirilor respective.

5. Unitatea de impunere reprezint unitatea de msur prin care se exprim mrimea

obiectului impozabil i are fie o expresie monetar (n cazul impozitelor pe venit), fie o

expresie fizico-natural (m2, ha, kg, buci, .a.) n cazul impozitelor pe avere.

6. Cota impozitului (sau cota de impunere) reprezint mrimea impozitului stabilit

pentru fiecare unitate de impunere. Altfel spus, cota de impunere este suma sau procentul

care se aplic asupra bazei impozabile pentru determinarea impozitului.

7. Asieta fiscal exprim modul de aezare a impozitelor i include totalitatea

msurilor luate de organele fiscale pentru identificarea subiecilor impozabili, stabilirea

mrimii materiei impozabile i a cuantumului impozitelor datorate statului.

Asieta constat existena unei creane fiscale a statului i creeaz obligaia de plat

a impozitelor n sarcina contribuabililor. Stingerea acestei obligaii fiscale poart denumirea

de lichidare i se face, de regul, prin ncasarea impozitului.

8. Termenele de plat indic data pn la care impozitul trebuie pltit statului. El este

precizat n fiecare act normativ instituitor de venituri bugetare .

De asemenea, precizarea termenelor de plat constituie o condiie important n

informarea pltitorilor privind ct datoreaz statului i cnd trebuie s plteasc impozitul.

Termenele de plat au caracter imperativ, iar neachitarea impozitelor pn la termenele

Pagina 11 din 85


stabilite prin lege, atrage dup sine obligaia contribuabililor de a plti i majorri de

ntrziere sau sunt sancionai sub form de popriri pe salarii, sechestrarea unor bunuri de

valoare identic cu suma impozitului datorat statului, vnzarea acestora prin licitaie.

1.2.3. CLASIFICAREA IMPOZITELOR

n practica fiscal internaional ntlnim o diversitate de impozite, care se deosebesc

ca form i coninut. De aceea, pentru a identifica uor efectele diferitelor categorii de

impozite n plan economic, financiar, social i politic este necesar gruparea acestora pe baz

urmtoarelor criterii:

trsturile de fond i de form ale impozitelor;

obiectul asupra crora se aeaz;

scopul urmrit de stat prin instituirea lor;

frecvena perceperii lor;

instituia care le administreaz.

A. n funcie de trsturile de fond i de form, impozitele se grupeaz n:

1. Impozitele directe se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice sau/i

juridice, n funcie de veniturile sau averea acestora, pe baz cotelor legale de impunere i se

percep direct de la subiectul impozitului la anumite termene precis stabilite. De regul, n

cazul acestor impozite, subiectul i suportatorul impozitului sunt una i aceeai persoan.

Pe baz criteriilor care stau la baz aezrii impozitelor directe, acestea se grupeaz

n:

a) Impozite reale (obiective, pe produs), care se stabilesc n legtur cu deinerea

unor obiecte materiale (cum sunt pmntul, cldirile, magazinele etc.), fcndu-se abstracie

de situaia personal a subiectului impozitului. Au cunoscut o larg aplicabilitate n perioada

capitalismului premonopolist, dar ele se practic i n prezent n cazul cldirilor, terenurilor

ocupate de cldiri, exploatrilor agricole. n aceast categorie se includ: impozitul funciar,

impozitul pe cldiri, impozitul pe activiti industriale, comerciale i profesii libere, impozitul

pe capitalul mobiliar sau bnesc.

b)Impozite personale (subiective), care se aeaz asupra veniturilor sau averii avndu-

se n vedere i situaia personal a subiectului impozitului. n aceast categorie se includ:

impozitele pe veniturile persoanelor fizice, impozitele pe veniturile societilor de capital,

Pagina 12 din 85


impozitele pe averea propriu-zisa, impozitele pe circulaia averii, impozitele pe sporul de

avere.

2. Impozitele indirecte se percep cu ocazia vnzrii unor bunuri i al prestrii unor

servicii, fiind vrsate la bugetul public de ctre productori, comerciani sau prestatori de

servicii i suportate de ctre consumatorii bunurilor i serviciilor impozabile. n cazul acestor

impozite, prin lege, se atribuie calitatea de subiect al impozitului altei persoane fizice sau

juridice dect suportatorului acestora.

n funcie de forma pe care o mbrac, impozitele indirecte se grupeaz n:

taxe de consumaie;

venituri care provin de la monopolurile fiscale;

taxe vamale;

taxe de timbru i de nregistrare.

B. Avndu-se n vedere obiectul asupra crora se aeaz, impozitele se clasific n:

impozite pe venit;

impozite pe avere;

impozite pe consum (sau pe cheltuieli).

C. n funcie de scopul urmrit de stat prin introducerea lor, impozitele se grupeaz n:

1. Impozite financiare, instituite de stat n scopul realizrii de venituri necesare

acoperirii cheltuielilor statului (cum sunt, de exemplu, impozitele pe venit, taxele de

consumaie etc.).

2. Impozite de ordine, introduse de stat n scopul limitrii unei activiti anume sau n

vederea realizrii unor obiective nefiscale cum sunt, de exemplu, introducerea unor accize

ridicate asupra consumului de alcool i tutun sau utilizarea unor taxe vamale antidumping n

scopul limitrii importului anumitor mrfuri ce au pre de dumping.

D. Dup frecvena cu care se realizeaz (respectiv, se percep la buget), distingem:

1. Impozite permanente (ordinare), care se percep cu regularitate (de regul, anual),

fiind nscrise n cadrul fiecrui buget public.

2. Impozite incidentale (extraordinare), care se instituie n situaii excepionale (cum

ar fi, de pild, n situaii de criza i rzboi) i se percep o singur dat, motiv pentru care ele

nu sunt nscrise n bugetul public.

E. Dup instituia care le administreaz, impozitele se grupeaz n funcie de tipul

statelor n care se instituie i percep, astfel:

n statele de tip federal distingem:

impozite federale;

Pagina 13 din 85


impozite ale statelor, landurilor, cantoanelor, regiunilor sau provinciilor membre ale

federaiilor;

impozite locale, ale departamentelor, provinciilor sau judeelor, ale municipiilor,

oraelor i comunelor.

n statele de tip unitar distingem:

impozite ale administraiei centrale de stat;

impozite locale, ale organelor administrativ-teritoriale.

1.2.4. PRINCIPIILE IMPUNERII

Impunerea reprezint un complex de msuri i operaiuni, efectuate n baz unei legi,

care au drept scop final stabilirea impozitului ce revine n sarcina unei persoane fizice sau

juridice. Impunerea are att o latur de natur politic ct i una de ordin tehnic (concretizat

n metodele i tehnicile utilizate pentru determinarea mrimii obiectului impozabil i a

cuantumului impozitului).

Obiectivele social-economice urmrite prin politica fiscal, dimensionarea, aezarea i

perceperea impozitelor constituie elemente eseniale ale sistemului fiscal i se ntemeiaz pe

anumite cerine ce dau raionalitate sistemului fiscal respectiv. Aceste cerine sunt cunoscute

sub denumirea de principii ale impunerii i au fost formulate iniial, de Adam Smith,

reprezentant de seam al economiei politice clasice, ca maxime sau principii fundamentale

ale impunerii.

Aceste principii au avut indiscutabil un caracter progresist, fiind ndreptate mpotriva

arbitrariului ce domnea n materie de impozite n perioada de trecere de la feudalism la

capitalism i n primele stadii de dezvoltare ale capitalismului.

Fiecare impozit nou introdus trebuie s corespund cerinelor principiilor de echitate,

de politic financiar, de politic economic i social.

Principiile de echitate fiscal presupun impunerea difereniat a veniturilor i a averii

n funcie de puterea contributiv a subiectului impozitului.

Echitatea fiscal reprezint dreptate social n materie de impozite, iar respectarea

ei presupune ndeplinirea simultan a urmtoarelor condiii:

stabilirea unui minim neimpozabil, adic legiferarea scutirii de impozit a unui venit

minim i a unei averi care s permit satisfacerea nevoilor de trai strict necesare (aceast

condiie este valabil numai n cazul impozitelor directe);

Pagina 14 din 85


sarcina fiscal s fie stabilit n funcie de puterea contributiv a fiecrui contribuabil,

adic n funcie de mrimea veniturilor i averilor impozabile, de situaia personal a

subiectului impozitului (singur, cstorit, numrul persoanelor aflate in ntreinerea sa etc.);

la o anumit putere contributiv, sarcina fiscal a unei categorii sociale s fie stabilit

n comparaie cu sarcina fiscal a altei categorii sociale, respectiv sarcina fiscal a unei

persoane s fie stabilit n comparaie cu sarcina altei persoane din aceeai categorie social;

impunerea s fie general, adic s cuprind toi subiecii care realizeaz venituri

dintr-o anumit surs sau care posed un anumit gen de avere, excepie fcnd doar

persoanele care se situeaz sub un anumit nivel (minimul neimpozabil)

Msura respectrii acestor principii rezult din felul n care se realizeaz impunerea

care, aa cum am precizat anterior, se poate efectua n cote fixe i cote procentuale.

Dintre sistemele de impunere utilizate n practica fiscal internaional, cel care permite

respectarea, n mare msur, a cerinelor echitii fiscale este sistemul bazat pe utilizarea

cotelor progresive compuse.

Principiile de politic financiar cuprind cerinele de ordin financiar ce trebuiesc

ndeplinite de orice impozit nou introdus n practic. Astfel, acesta trebuie s aib un

randament fiscal ridicat, s fie stabil i elastic.

Pentru ca un impozit nou introdus n practic s aib un randament fiscal ridicat se

cer a fi ndeplinite mai multe condiii, i anume:

impozitul s aib un caracter universal, adic s fie pltit de toate persoanele fizice i

juridice care obin venituri din aceeai surs sau dein acelai gen de avere sau i apropie,

prin cumprare, aceeai categorie de bunuri; universalitatea impozitului presupune, totodat,

ca ntreaga materie impozabil s fie supus impunerii;

s nu existe posibiliti, legale sau nelegale, de sustragere de la impunere a unei pri

din materia impozabil;

cheltuielile aferente asietei impozitului s fie ct mai reduse.

Un impozit este considerat stabil atunci cnd randamentul su nu se modific de-a

lungul ntregului ciclu economic. Altfel spus, randamentul unui impozit nu trebuie s creasc

pe msura sporirii volumului produciei i a veniturilor n perioadele favorabile ale ciclului

economic i nici s se micoreze n perioadele nefavorabile ale acesteia.

Elasticitatea impozitului presupune ca acesta s poat fi adaptat permanent

necesitilor de venituri ale statului, respectiv dac se nregistreaz o cretere a cheltuielilor

bugetare acesta s poat fi majorat i invers. Din practica fiscal internaional rezult c, de

cele mai multe ori, elasticitatea impozitului acioneaz n sensul majorrii acestuia.

Pagina 15 din 85


O problem de politic financiar n materie de impozite o reprezint tipul i numrul

de impozite care s fie utilizate pentru procurarea veniturilor necesare statului. n timp s-au

conturat dou concepii, prima susinnd ca un singur impozit reprezentativ este suficient

(aceasta a fost promovat de fiziocrai), iar a doua susinnd necesitatea instituirii perceperii

mai multor impozite. Concepia promovrii unui sistem pluralist de impozite este aplicat n

practica fiscal a majoritii ri lor lumii, ns alegerea numrului i tipului de impozite

utilizate difer de la o ar la alta n funcie de gradul de dezvoltare economic, de tradiii, de

rezistena anumitor categorii sociale la introducerea unor impozite noi i de alte criterii luate

n considerare de ctre guvernele i organele legiuitoare aflate n exerciiu.

Principiile de politic economic vizeaz utilizarea de ctre stat a impozitelor nu

numai pentru procurarea veniturilor necesare acoperirii cheltuielilor publice, ci i pentru

ncurajarea sau restrngerea activitii din unele domenii, ramuri sau regiuni economice,

pentru reducerea sau creterea consumului unei anumite mrfi, pentru extinderea exportului

sau restrngerea importului anumitor bunuri, pentru limitarea inflaiei.

Astfel, pentru stimularea activitii unor ramuri sau subramuri economice, se pot

adopt anumite msuri de ordin fiscal, cum sunt: reducerea sau scutirea de plat impozitelor

indirecte a mrfurilor autohtone, stabilirea unor taxe vamale ridicate la import, reducerea

impozitelor directe stabilite n sarcina ntreprinztorilor care i plaseaz capitalurile n

ramura sau subramura respectiv, admiterea amortizrii accelerate a capitalului fix din aceste

domenii etc.

Consumul anumitor bunuri sau servicii poate fi stimulat prin diminuarea sau

eliminarea impozitelor indirecte care le greveaz sau poate fi restrns prin majorarea cotelor

utilizate pentru calculul impozitelor indirecte aferente.

Extinderea relaiilor comerciale cu strintatea poate fi stimulat i prin promovarea

unor msuri fiscale cum sunt:

acordarea unor prime pentru export;

restituirea integral sau parial a impozitelor indirecte aferente mrfurilor exportate;

reducerea taxelor vamale la importul anumitor mrfuri i servicii utilizate pentru

fabricarea de produse destinate exportului;

scutirea de taxe vamale a importului unor mrfuri sau pentru mrfurile provenite din

anumite ri .

Restrngerea comerului exterior se poate realiza fie prin utilizarea unor taxe vamale

la import cu caracter protecionist, fie prin limitarea accesului n ar a unor mrfuri prin

Pagina 16 din 85


intermediul unor contingente cantitative. De asemenea, contingentele cantitative se pot stabili

i n cazul exportului unor materii prime, ncurajndu-se exportul de produse finite.

Principiile social-politice ale impunerii se refer la faptul c, prin politica fiscal

promovat, statele urmresc i ndeplinirea unor obiective de natur social-politic. Prin

realizarea acestor obiective, guvernele urmresc s-i menin ncrederea populaiei n

politica pe care o promoveaz, precum i influena asupra unor categorii sociale. n acest scop

sunt promovate:

anumite faciliti fiscale n favoarea contribuabililor cu venituri reduse sau care au n

ntreinere mai multe persoane fr venituri proprii (copii, btrni);

impozite speciale n sarcina persoanelor cstorite care nu au copii i celibatarilor,

pentru a stimula natalitatea;

impozitele indirecte care prin mrimea lor limiteaz influenele negative asupra

sntii oamenilor, a consumului de tutun i buturi alcoolice etc.

1.2.5. AEZAREA I PERCEPEREA IMPOZITELOR

Aezarea impozitelor este precedat de urmtoarele etape: stabilirea obiectului

impozabil, determinarea cuantumului i perceperea impozitului.

1.2.5.1. STABILIREA OBIECTULUI IMPOZABIL

Aceast operaiune are ca scop constatarea de ctre organele fiscale a venitului/averii

care poate fi supus impunerii i evaluarea materiei impozabile care i propune s determine

dimensiunea acesteia.

Evaluarea materiei impozabile se poate realiza prin dou metode:

Metoda evalurii indirecte, care are trei variante de realizare:

Evaluarea pe baz semnelor exterioare ale obiectului impozabil, permite stabilirea

doar cu aproximaie a mrimii obiectului impozabil fr s se ia n consideraie situaia

persoanei care deine obiectul respectiv. De exemplu, n cazul impozitului pe cldiri erau

avute n vedere urmtoarele criterii: numrul i destinaia camerelor, numrul courilor de

fum, .a. aceast evaluare este simpl i puin costisitoare, dar nu permite stabilirea exact a

mrimii obiectului impozabil.

Pagina 17 din 85


Evaluarea forfetar const n faptul c subiectul impozabil mputernicete organele

fiscale pentru a atribui o anumit valoare obiectului impozabil.

Evaluarea administrativ are caracteristic faptul c organele fiscale stabilesc valoarea

materiei impozabile pe baz datelor pe care le au la dispoziie. Subiectul impozabil are

dreptul s o conteste aducnd argumentele de rigoare.

Metoda evalurii directe cunoate dou variante de realizare:

Evaluarea pe baz declaraiei unei tere persoane const n aceea c mrimea

obiectului impozabil se determin pe baz declaraiei scrise de ctre o ter persoan care

cunoate aceast mrime i care este obligat prin lege s o depun la organele fiscale. De

exemplu, agentul economic i declar salariile pe care le pltete angajailor si, chiriaii

declar chiria pltit proprietarului, etc.

Evaluarea pe baz declaraiei contribuabilului. Pltitorul este obligat s in o eviden

strict privind veniturile i cheltuielile ocazionate de desfurarea activitii sale i s depun

la organele fiscale o declaraie referitoare la venituri i cheltuieli, respectiv averea deinut.

Organele fiscale procedeaz la stabilirea materiei impozabile. Neajunsul acestei metode

const n faptul c face posibil sustragerea de la impunere a unei pri din materia

impozabil prin imposibilitatea organelor fiscale de a controla realitatea tuturor datelor

menionate n declaraie.

1.2.5.2. DETERMINAREA CUANTUMULUI IMPOZITULUI

Dup modul de stabilire se disting impozite de repartiie i impozite de cotitate.

Impozitele de repartiie s-au practicat n feudalism i n primele stadii de dezvoltare a

capitalismului i s-au caracterizat prin aceea c statul, n funcie de nevoile sale de venituri,

stabilea suma global a impozitelor ce urma a fi ncasat de pe ntreg teritoriul ri i.

Impozitele de cotitate se stabilesc pornind de jos n sus, prin aplicarea unei cote

procentuale asupra obiectului impozabil, determinat pentru fiecare pltitor n parte. n unele

ri se practic reduceri ale drilor n funcie de numrul persoanelor aflate n ntreinerea

contribuabilului, starea civil, etc.

1.2.5.3. PERCEPEREA IMPOZITULUI

Pagina 18 din 85


Dup stabilirea mrimii impozitului, organele fiscale trebuie s aduc la cunotina

pltitorilor cuantumul impozitului datorat statului i termenele de plat ale acestuia, dup care

se trece la ncasarea propriu-zis. De-a lungul timpului au existat mai multe metode de

percepere a impozitelor: strngerea impozitelor de ctre unul din contribuabilii fiecrei

localiti, ncasarea prin intermediul unor concesionari sau de ctre aparatul specializat al

statului.

ncasarea impozitelor printr-un aparat fiscal propriu se utilizeaz i n prezent

realizndu-se prin urmtoarele modaliti:

Direct de ctre organele fiscale de la pltitori, aceasta avnd dou variante de

realizare:

a) impozit portabil-pltitorul este obligat s se deplaseze la sediul organelor fiscale

pentru a achita impozitul datorat statului;

b) impozit cherabil - organul fiscal este obligat s se deplaseze la domiciliul

pltitorului pentru a ncasa impozitul.

Stopaj la surs se caracterizeaz prin aceea c impozitul se reine i se vars la stat de

ctre o ter persoan. Exemple: impozitul pe salarii, impozitul pe dividende, etc.

Aplicarea de timbre fiscale se practic n cazul taxelor datorate statului pentru

aciunile n justiie, pentru taxele privind actele, certificatele i diferitele documente elaborate

de notariate publice i de organe ale administraiei de stat.

Prelevrile fiscale de natura taxelor

Teoria i practica fiscal utilizeaz noiunea de tax alturi de cea de impozit.

Etimologic cele dou cuvinte provin din limba greac i respectiv latin, ambele avnd

acelai sens. Influena culturii elene asupra celei latine i a ambelor asupra ntregului spaiu

european a determinat ca, cuvintele originale axis i impositum s evolueze fonetic i

semantic, contribuind la mbogirea fondului lexical de cuvinte al altor ri .

De la cuvntul de origine greac axis, aprea n limba latin verbul taxare, care

determin apariia n limba francez a familiei de cuvinte taxe i taxe. n limba romn

influena latin vine prin filiera francez, determinnd apariia cuvintelor tax i a taxa.

O alt influen vine din Grecia prin filiera turc. Dei ieit din fondul lexical activ,

cuvintele taxidar (persoan care strngea drile) i taxidrie (activitatea de ncasare a drilor),

Pagina 19 din 85


provin de la cuvntul tahsildar din limba turc, influenat la rndul su de axis din limba

greac.

Din punct de vedere semantic noiunea de tax are mai multe sensuri:

Sum de bani care se percepe la anumite mrfuri sub form de impozit;

Plat efectuat n favoarea bugetului de stat de ctre diferite persoane fizice sau

juridice n cazul cnd acestea se bucur de anumite servicii sau drepturi;

Sum de bani care se pltete unor instituii n schimbul unor servicii prestate sau al

unor anumite drepturi.

Taxele fiscale care nu se deosebesc de impozite, fiind sinonime conceptual cu acestea

sunt stabilite prin lege, au caracter obligatoriu, nu au contrapartid direct pentru cei care le

suport i nici o destinaie special, constnd n fluxuri fiscale care finaneaz bugetul de stat

i bugetele locale. Legislaia fiscal din toate ri le nu face distincie ntre impozitele

indirecte (TVA, taxe vamale, etc.), care sunt de multe ori denumite taxe i taxele fiscale (taxe

de publicitate, afiaj i reclam, tax pentru folosirea locurilor publice, tax asupra

mijloacelor de transport, etc.). Pentru a distinge aceast categorie de taxe de cele care

constituie impozite se poate propune termenul de taxe cu caracter fiscal.

Unii autori le definesc scond n eviden caracteristicile comune cu impozitele:

obligativitate, nerambursabilitate, dreptul de urmrire n caz de neplat, dar i trsturile

distinctive: existena unui serviciu prestat pltitorului i lipsa de echivalen ntre costul

serviciului public i cuantumul taxei pltite.

Plata taxelor cu caracter fiscal este determinat de solicitarea de ctre pltitorii

acestora n beneficiul lor a unor servicii publice, deci, acestea apar ca urmare a existenei unei

cereri individuale de servicii publice de care beneficiaz n mod direct solicitatorul.

Costul serviciului individualizabil nu este echivalent cu valoarea taxei pltite, ci

inferior acesteia. Prin urmare, taxa care depete costul serviciului solicitat de o persoan

statului, pentru partea care depete acest cost este considerat o tax cu caracter fiscal.

Sumele pltite au legtur cu natura sau specificul serviciului solicitat i nu cu valoarea

acestuia.

n acelai timp, spre deosebire de impozite, taxele cu caracter fiscal presupun

existena unor instituii publice care presteaz servicii individualizabile, care corespund unor

cereri individuale specifice.

Taxele cu caracter fiscal sunt un produs intelectual de natur financiar, care constau

n prelevri pecuniare cu caracter special, impuse de puterea public i efectuate n favoarea

bugetului de stat n mod direct i imediat, de la solicitatorii unor servicii publice

Pagina 20 din 85


individualizabile, a cror valoare depete costul serviciului prestat de organele de drept

public.

Clasificarea taxelor:

Dup natura lor, taxele pot fi clasificate astfel:

Taxele judectoreti se ncaseaz de ctre instanele de judecat n legtur cu

aciunile introduse spre judecare de ctre diferite persoane fizice sau juridice;

Taxele de notariat se pltesc pentru eliberarea, legalizarea sau autentificarea de

diferite copii, acte, etc., fiind ncasate de ctre notariate;

Taxele consulare se ncaseaz de ctre consulate pentru eliberarea de certificate de

origine, acordarea de vize, etc.

Taxele de administraie se ncaseaz de ctre diferite organe ale administraiei de stat

n legtur cu eliberri de autorizaii, permise, legitimaii, etc. la cererea anumitor persoane.

Dup obiectul operaiunii care se efectueaz i urmeaz a fi ncasat, taxele pot fi de

dou feluri: taxe de timbru i taxe de nregistrare.

Taxele de timbru se percep la efectuarea de ctre instituiile publice a unor operaii,

cum sunt: autentificarea de acte, eliberarea de documente (cri de identitate, paapoarte,

permise de conducere auto), legalizarea de acte, etc. Taxele de timbru poart aceast

denumire pentru c ncasarea lor se face prin aplicarea de timbre fiscale.

Taxele de nregistrare se percep la vnzri de imobile, la constituirea, fuzionarea sau

dizolvarea societilor de capital; de asemenea ele se percep asupra fiecrei operaii de

vnzare, respectiv cumprare la burs, etc.

n legislaia financiar a unor ri se ntlnete pe lng impozite i taxe i o categorie

intermediar, ntre acestea cunoscut sub numele de contribuie.

Contribuiile reprezint sume ncasate de anumite instituii de drept public, de la

persoane fizice sau juridice, pentru avantaje reale sau presupuse de care acestea beneficiaz.

Plata contribuiei este obligatorie, iar prin intermediul acesteia se stabilete de le nceput

participarea parial a persoanei fizice sau juridice la acoperirea cheltuielilor efectuate de stat

pentru oferirea avantajului respectiv.

1.2.7. PRESIUINEA FISCAL

Pagina 21 din 85


Societatea nu poate exista n absena impozitelor a cror necesitate este pe de o parte,

statuat prin Constituie i, pe de alt parte, demonstrat de realitatea istoric. Urmarea

fireasc a instituirii impozitelor este resimirea presiunii fiscale de ctre toi contribuabilii.

Indiferent de termenul utilizat: povar fiscal, presiune fiscal, coeficient fiscal, rata

prelevrilor obligatorii etc. (unele ncercnd chiar s atenueze prin exprimare conotaiile

negative), ideea general este aceea a obligaiei fa de stat i de diminuare a veniturilor

particulare.

Contribuabilul onest i cu spirit civic vede n impozit un ru necesar" i consimte la

plata acestuia. Cnd ns impozitele depesc anumite limite (suportabile), iar contribuabilii

resimt din plin povara fiscal care i apas, comportamentul normal, n economie i societate,

este paralizat, conducnd la inhibarea iniiativei particulare, a motivaiei de a munci sau, mai

grav, la adevrate revolte fiscale.

Pragul fiscalitii a fost nlat mereu de ctre teoreticieni, iar practica l-a depit de

fiecare dat. Din aceast cauz se poate spune c existena unui prag maxim pentru presiunea

fiscal este dificil de determinat. Presiunea fiscal maxim variaz n funcie de consecinele

economice i sociale.

Limitele presiunii fiscale

1. Limite de ordin psihologic i politic, care sunt impuse de reaciile contribuabililor

care pot s opun o puternic rezisten creterii prelevrilor obligatorii, atunci cnd ei

consider a fi excesive, prin: evaziune, fraud, reducerea activitii productive, micri de

protest sau greve;

2. Limite de ordin economic, care in de faptul c prelevrile obligatorii pot avea ca

efect frnarea nclinaiei spre munc, scderea investiiilor i a dorinei populaiei de a

economisi, precum i reducerea spiritului ntreprinztor;

3. Compensaiile induse de presiunea fiscal, care se exprim prin faptul c aceasta

constituie i un avantaj pentru contribuabili prin intermediul cheltuielilor publice pe care le

finaneaz.

Presiunea fiscal se msoar ca raport ntre suma prelevrilor obligatorii ctre buget

(impozite, la care se adaug i contribuia pentru asigurrile sociale de stat) i produsul intern

brut.

Formele presiunii fiscale

Pagina 22 din 85


Avnd n vedere faptul c impozitul este perceput de contribuabil ca o amputare a

veniturilor sale de ctre autoritatea public, trebuie s admitem i necesitatea cuantificrii

acesteia la diferite niveluri.

Presiunea fiscal naional

n general, presiunea fiscal este dat de rata fiscalitii, care se calculeaz ca raport

ntre suma total a ncasrilor fiscale (de la nivel central, local, inclusiv cotizaii sociale)

percepute pe o anumit perioad i mrimea produsului intern brut realizat n aceeai

perioad, de obicei un an.

I+T+C

Astfel: R = .100 , unde

PIB

R - rata presiunii fiscale la nivel naional;

I - volumul impozitelor ncasate

T - suma total a taxelor ncasate;

C - contribuii la asigurrile sociale de stat.

Presiunea fiscal la nivelul agentului economic

Pentru contribuabilii ageni economici, impozitele pe care le pltesc statului sunt

percepute ca elemente de presiune fiscal, cu att mai accentuat cu ct ponderea lor n

valoarea adugat realizat este mai mare.

100*VafIfTf =

, n care

Tf - rata presiunii fiscale la nivelul firmei;

If - totalul diverselor impozite pltite de agentul economic: impozit pe profit

contribuia la asigurrile sociale, impozite pe cldiri, pe teren etc.;

Vaf- valoarea adugat de firm.

Cu ct impozitele cuantificate la numrtor se calculeaz conform unor cote mai mari,

cu att suma total a impozitelor va fi mai ridicat, ceea ce se va repercuta n mrimea

pronunat a ratei fiscalitii la nivelul agentului economic.

Presiunea fiscal individual

Pe lng presiunea fiscal msurat la nivel naional i al agentului economic, se

poate cuantifica i presiunea fiscal individual, resimit sub aspect psihologic i care

Pagina 23 din 85


msoar pragul toleranei la impozite. Aceasta se calculeaz ca raport ntre totalul

prelevrilor fiscale suportate de contribuabil (persoan fizic) i suma veniturilor brute

obinute de acesta (veniturile nainte de impozitare).

La acest nivel, presiunea fiscal este foarte dificil de cuantificat, atta timp ct ea

rmne tributar unor elemente aleatorii, cum sunt: diversitatea prelevrilor, caracterul adesea

ocult al ncorporrii impozitelor n preuri, volumul serviciilor publice de care contribuabilul

beneficiaz, aciunea progresivitii impozitelor etc.

Totodat, dincolo de aceste estimri matematice, presiunea fiscal individual trebuie

analizat n raport cu puterea de cumprare a veniturilor nete, pentru a se vedea n ce msur

veniturile rmase dup impozitare reuesc s satisfac nevoile de subzisten, de economisire

i petrecere a timpului liber.

Factorii de influen a presiunii fiscale

Mrimea ratei presiunii fiscale este influenat de numeroi factori dintre care

menionm: -mrimea datoriei publice - performanele economiei;

- structura i formele proprietii;

- necesitile publice stabilite de politica guvernamental prin nivelul cheltuielilor

publice;

- eficiena cu care se efectueaz cheltuielile publice finanate prin impozite;

- gradul de adeziune a populaiei la politica guvernului i de consimire la plata

impozitelor;

- stadiul democraiei etc.

n viziunea multor specialiti, cauza principal a sporirii presiunii fiscale o constituie

creterea continu a cheltuielilor publice, a cror evoluie este supus anumitor legiti''

economice, sociale i politice.

n legtur cu opiunea pentru mprumuturile publice n vederea finanrii cheltuielilor

publice n cretere, pe termen scurt poate fi privit ca un factor de reducere sau meninere a

nivelului presiunii fiscale: pe termen lung ns, mprumuturile publice prin serviciul datoriei

publice reprezint un factor de cretere a cheltuielilor publice cu repercusiuni asupra nivelului

presiunii fiscale viitoare. n literatura de specialitate, din acest motiv, mprumuturile publice

mai sunt denumite (i reprezint) impozite amnate''.

1.2.8. EVAZIUNEA I FRAUDA FISCAL

Pagina 24 din 85


Evaziunea fiscal este un fenomen economico-social de mare amploare i importan,

cu care se confrunt numeroase state, ntr-o msur mai mare sau mai mic. Date fiind

cauzele i proporiile sale i oricare ar fi msurile de combatere, nu se poate vorbi, n planul

rezultatelor obinute, despre eradicarea acestui fenomen, ci doar despre limitarea sa.

Termenii care desemneaz fenomenul evaziunii fiscale sunt numeroi i ncercnd o

demarcare a dimensiunilor i modalitilor de manifestare, acetia sunt: evaziune fiscal,

fraud fiscal, criminalitate economic.

Evaziunea fiscal se poate defini ca: totalitatea procedeelor, licite sau ilicite, prin care

cei interesai sustrag, total sau parial, materia lor impozabil de la plata obligaiilor ce decurg

din legislaia fiscal n vigoare.

Evaziunea fiscal reprezint sustragerea prin orice mijloace, n ntregime sau n parte,

de la plata impozitelor, a taxelor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale,

bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale extrabugetare, de ctre persoane

fizice sau juridice, romne sau strine.

Formele evaziunii fiscale sunt:

1. Evaziunea fiscal realizat la adpostul legii, care permite sustragerea unei pri din

materia impozabil, fr ca acest lucru s fie considerat contravenie. Aceast form de

evaziune este posibil atunci cnd legislaia ri i permite scoaterea de sub incidena

impozitelor a unor venituri, parial i integral.

2. Evaziunea fiscal frauduloas, care reprezint totalitatea practicilor ce urmresc

eludarea, total sau parial, a impozitului datorat statului, avnd baz nclcarea prevederilor

legale cu rea credin.

3. Frauda pe termen lung. Aceasta apare atunci cnd un agent economic, care i-a

creat n prealabil (de-a lungul a civa ani) o reputaie bun prin comportament i rezultate,

nceteaz brusc plile, declarndu-se n stare de faliment, dup ce a avut grij, n prealabil,

s-i transfere profitul n alt ar;

4. Frauda pe termen scurt. Aceasta se ntlnete n cazul n care un agent economic

nou nfiinat nainteaz organelor fiscale o cerere justificat de rambursare a TVA, iar dup

rambursare, agentul economic n cauz i nceteaz activitatea, pltitorul ne mai fiind de

gsit;

5. Sindromul "Phonix". Aceast form de fraud apare n cazul n care un agent

economic care are obligaii fiscale fa de stat se declar n stare de faliment sau se

Pagina 25 din 85


lichideaz, iar dup dizolvarea agentului economic respectiv apare un altul, dar cu acelai

director;

6. Sindromul "companiilor multiple". Aceast form de eludare a legii apare n cazul

n care sunt nregistrate mai multe firme, printre care i una "fantom. Firma "fantom"

solicit rambursarea TVA, fr a fi participat la plata celei colectate, iar dup rambursare

dispare;

7. Manipulri insignifiante ntlnite sub forma: nregistrarea repetat a unor facturi,

raportare greit, ntocmirea de documente de plat fictive etc.

Factorii care au condus la apariia evaziunii fiscale sunt urmtorii:

incertitudinea legislativ;

introducerea de noi impozite i taxe;

proasta sistematizare i corelare a legislaiei fiscale cu ansamblul cadrului legislativ

din economie;

divizarea economic necontrolat (a condus la apariia unor ntreprinderi mici cu

activitate temporar);

descentralizarea, divizarea puterii prin distribuirea responsabilitilor (a condus la

creterea numrului de indivizi coruptibili);

atitudinea tolerant a autoritilor i a populaiei fa de nclcarea reglementrilor.

CAPITOLUL II

FINANELE COLECTIVITILOR LOCALE

2.1. CONINUTUL I ORGANIZAREA FINANELOR LOCALE

Iniial, autonomia finanelor locale n-a acionat pentru c nu existau probleme

financiare n sarcina autoritilor teritoriale, toate activitile acestora fiind subordonate

statului. Finanele publice aveau un caracter, prin excelen centralizat. Puterea financiar la

nivel local se exercita prin reprezentanii administraiei teritoriale, care erau investii cu puteri

derivnd din cea central, n materie de percepere de venituri i ntr-o mai mic msur de

efectuare de cheltuieli n numele statului.

Treptat, pe msura dezvoltrii societilor i amplificrii problemelor de natur

social, tot mai multe activiti administrative cu caracter local se autonomizeaz, dobndesc

Pagina 26 din 85


o anumit independen fa de administraia central. n noile condiii, colectivitile locale

stabilesc venituri i fac cheltuieli, astfel c apare necesitatea descentralizrii administrative a

finanelor publice, constituindu-se finanele locale.

ntr-o accepiune cuprinztoare, finanele locale reprezint ansamblul mijloacelor

bneti (fonduri) de acoperire a cheltuielilor colectivitilor locale. Ca i coninut, constituire

i administrare ele reproduc ntocmai finanele statului. Deosebirile dintre finanele locale i

cele centrale sunt sub aspectul nivelului, n cadrul finanelor publice cele ale administraiei

centrale dein cea mai mare parte i sub aspectul efectelor pe care le au, toate conferind o

dimensiune mai ampl finanelor centrale. Prin urmare i finanele colectivitilor teritoriale

nseamn constituirea de fonduri publice i distribuirea lor (n limitele administraiilor

locale), dar i controlul acestor operaii, precum i a utilizrii lor. Totodat ele au un

important rol financiar, o parte nsemnat din utilitile locale se finaneaz pe aceast cale,

iar importana lor financiar a crescut odat cu multiplicarea necesitilor n teritoriu i cu

expansiunea atribuiilor colectivitilor locale. Nu poate fi vorba de o autofinanare deplin

deoarece statul intervine n teritoriu cu fonduri sub forma transferurilor. Totodat, intervenii

ale finanelor statale sunt i acelea de natura msurilor financiare care aparin covritor

nivelului central administrativ. Prin aceste puncte de intersecie a finanelor locale i centrale

se dovedete coexistena dar i susinerea reciproc a acestora.

n Romnia, organizarea teritorial a finanelor publice este aezat pe mprirea ri

i n uniti administrativ-teritoriale. Ea apare astfel structurat pe niveluri ierarhice n limitele

fiecrei uniti administrative: judee, municipii, orae, comune. Organele financiare locale,

care funcioneaz n aceste structuri acoper prin activitatea lor ntreg teritoriul ri i i

ndeplinesc atribuii cu caracter financiar n toate localitile.

Din punct de vedere juridic, organele financiare teritoriale sunt instituii ale

administraiei publice, cu administraie i gestiune proprie de instituie. Sfera lor de aciune

difer, dup nivelul organizatoric, astfel:

Direciile generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat, la nivel de

jude i municipiul Bucureti;

administraiile financiare, la nivelul municipiilor i al sectoarelor municipiului

Bucureti;

Circumscripiile financiare la orae;

Percepiile rurale i ageniile fiscale, la nivelul comunelor.

Organul financiar teritorial care le subordoneaz pe toate celelalte este Direcia

General a Finanelor Publice i Controlului Financiar de Stat, avnd competena de a

Pagina 27 din 85


ndruma i controla celelalte organe situate n localiti. Structura sa organizatoric cuprinde

direcii i servicii, astfel:

direcia de trezorerie cu serviciile: contabilitatea trezoreriei; metodologie,

administrativ, verificare i control; buget;

direcia impozite i taxe, cu urmtoarele servicii: constatare i impunere persoane

fizice/juridice; ncasare a impozitelor, taxelor i altor venituri, .a.

direcia controlului financiar de stat;

secia grzii financiare, organizat pe divizii.

Numrul administraiilor financiare, a circumscripiilor i percepiilor nu este acelai

pentru toate Direciile generale, ci n funcie de ntinderea unitii administrativ teritoriale

respective (jude), de numrul localitilor care o compun, precum i de rangul administrativ

al acestora (municipii, orae, comune), care la rndu-i este determinat i de dezvoltarea

economic a teritoriului. Actuala organizare teritorial a finanelor publice dateaz din 1992.

Finanele publice locale i au originea n autonomizarea autoritilor teritoriale n

administrarea comunitilor respective. Organizarea distinct a finanelor locale, pe baz

autonomiei financiare a administraiilor locale, permite degrevarea finanelor centrale de o

seam de cheltuieli, reducerea numrului i amploarei fluxurilor bneti ntre cele dou

niveluri structurale ale finanelor publice, precum i o mai clar urmrire a modului cum sunt

folosite fondurile constituite. Pn la urm, separarea finanelor locale de cele centrale, ca i

n alte domenii, este determinat de raiuni de eficien. Finanele locale satisfac mai bine i

mai eficient cerinele de utiliti publice n teritoriu. Problema care rmne deschis este

urmtoarea: pn unde se poate ntinde autonomia financiar, cu alte cuvinte, ct ar trebui s

reprezinte centralizarea i ct descentralizarea n domeniul finanelor publice.

Descentralizarea financiar ncepe s funcioneze dincolo de limita de la care aria

utilizrii bunurilor i serviciilor publice de interes naional ncepe s se restrng iar costul

comparativ al lurii deciziilor la nivel central devine prea ridicat. Este vorba de anumite

utiliti cum ar fi: construirea de drumuri, poliia, iluminatul public, gospodria comunal,

transporturile locale, colile, etc.

Indiferent de gradul de autonomie a comunitilor locale, se consider c la

descentralizarea financiar trebuie avute n vedere anumite principii ca fiind cerine ale

stabilitii finanelor publice ale ri i, astfel:

principiul diversitii, explicat pe seama varietii de forme i a msurii diferite a

solicitrilor de bunuri i servicii publice;

Pagina 28 din 85


principiul echivalenei n finanarea serviciilor publice, explicat pe baz beneficiilor

geografice pe care acestea le aduc cetenilor;

principiul acceptrii costului descentralizrii, determinat de diferenele fiscale

regionale, care se interfereaz cu rspndirea n spaiu a activitilor economice;

principiul redistribuirii i stabilizrii centralizate, impus de realitatea conform creia

comunitile locale nu dispun de instrumentele macroeconomice pentru nfptuirea unor

obiective de importan naional;

principiul compensrii fluxurilor financiare dintre colectiviti, cauzate de

transferurile involuntare de venituri, pe seama deosebirilor economice i care prejudiciaz

nfptuirea programelor de cheltuieli pentru unele din acestea;

principiul asigurrii serviciilor sociale vitale, conform cruia aceasta sarcina cade n

seama autoritilor centrale; Guvernul trebuie s ofere minimum de servicii publice eseniale

(sntate, siguran social, educaie) tuturor cetenilor ri i;

principiul accesului echitabil la resursele financiare publice, determinat de situaia

unor colectiviti locale a cror balan de nevoi i capacitate fiscal este deficitar,

necesitnd compensarea minusului de resurse prin transferuri guvernamentale, pe seama unei

scheme prestabilite;

principiul echilibrului financiar, conform cruia repartizarea ntre nivelurile de

autoritate public ale finanelor publice trebuie s asigure exercitarea conducerii n limita

atribuiilor i competenelor ce revin fiecreia (adic, resursele financiare publice trebuie

redistribuite, deopotriv, pentru acoperirea cheltuielilor cu funcionarea sectorului public n

administrarea statului i n aceea a colectivitii locale).

Efectele obinute n funcionarea finanelor colectivitilor locale se refer mai nti la

preluarea unor atribuii ale finanelor autoritilor publice centrale, apoi la creterea

necesarului de resurse financiare pentru finanarea cheltuielilor locale, ceea ce a dus n ultima

vreme la obinerea dreptului de a se mprumuta pe piaa capitalului. De asemenea, finanele

locale au ctigat largi competene n materie de control juridic i bugetar, autoritile locale

dispun de un sistem contabil propriu.

n Romnia, n baz legii nr. 189 din 14 octombrie 1998 privind proprietatea public

i regimul juridic al acesteia, autoritile administraiei publice locale au urmtoarele

competene i rspunderi n ceea ce privete finanele publice locale:

elaborarea i aprobarea bugetelor locale la termenele stabilite;

stabilirea, ncasarea i urmrirea impozitelor i taxelor locale, n condiiile legii;

Pagina 29 din 85


urmrirea execuiei bugetelor locale i rectificarea acestora, pe parcursul anului

bugetar, n condiii de echilibru bugetar;

stabilirea i urmrirea modului de prestare a serviciilor publice locale, inclusiv

opiunea trecerii sau nu a acestor servicii n rspunderea unor ageni economici specializai

sau servicii publice locale, urmrindu-se eficientizarea acestora n beneficiul cetenilor;

administrarea eficient a bunurilor din proprietatea public sau privat a unitilor

administrativ-teritoriale;

angajarea de mprumuturi pe termen scurt, mediu i lung i urmrirea achitrii la

scaden a obligaiilor de plat rezultate din acestea;

administrarea resurselor financiare pe parcursul execuiei bugetare, n condiii de

eficien;

stabilirea opiunilor i a prioritilor n aprobarea i n efectuarea cheltuielilor publice

locale;

elaborarea, aprobarea, modificarea i urmrirea realizrii programelor de dezvoltare n

perspectiv, a unitilor administrativ-teritoriale ca baz a gestionrii bugetelor locale anuale;

organizarea i urmrirea efecturii controlului financiar de gestiune asupra gestiunilor

proprii, gestiunilor instituiilor i serviciilor publice din subordinea consiliilor locale,

consiliilor judeene i a Consiliului General al Municipiului Bucureti.

2.2. DESCENTRALIZAREA FINANCIAR

Dac n capitalismul timpuriu finanele publice se identificau cu finanele statale,

dup trecerea la intervenionismul economic, apar i se afirm tot mai mult finanele

administraiilor locale n toate ri le. n ziua de azi nu se mai pune problema necesitii

finanelor locale, ea fiind cvasirecunoscut, disputele n-au ncetat, ns ele s-au deplasat

asupra relaiei centralizare- descentralizare financiar.

Reforma administraiei publice n Europa reprezint o problem mereu actual. n

ultimul sfert de veac, ri le occidentale, ntr-o manier sau alta, au ncercat o regndire a

raporturilor dintre statul central i puterile locale. Pentru fostele ri comuniste aceast

problem se pune cu mai mult dificultate, att datorit motenirii istorice, ct i datorit

rigorilor procesului de tranziie la economia de pia i de integrare n noul context

internaional.

Pagina 30 din 85


Un stat democratic trebuie s nlesneasc cetenilor si participarea la administrarea

intereselor publice i accesul la luarea deciziilor n problemele care i preocup.

n toate ri le democratice, o parte important a activitilor economice se desfoar

sub responsabilitatea administrativ, financiar i legal a autoritilor locale.

Transferul ctre comunitile locale i ctre reprezentanii lor alei, a dreptului i

rspunderii de a decide asupra unor elemente eseniale care le afecteaz viaa social i

economic este una din pietrele de temelie ale democraiei, asigurnd implementarea unui

nou concept de societate democratic n Romnia.

Administraiile locale sunt componente ale unei entiti mai mari - colectivitatea

statal - i orice guvern are rspunderea constituional de a proteja, n anumite limite,

interesele ri i n ansamblul su. Exist o mare diversitate de moduri n care sunt concepute

responsabilitile autoritilor locale n diferite ri ale lumii i nu exist o unic soluie pentru

modul n care responsabilitile sunt atribuite unei categorii sau alta de administraie local

sau rmn n sarcina administraiei centrale.

n Frana, la mijlocul secolului al XIX-lea, guvernul i va da seama c dac se

guverneaz bine de la distan, nu se administreaz bine dect de aproape i, n consecin, nu

este necesar ca toate hotrrile s fie luate la Paris. Transferul de atribuii administrative ctre

colectivitile locale i autoritile acestora, numit n acea epoc descentralizare, nu era, n

realitate, dect deconcentrare, n sensul dat n zilele noastre acestui termen.

Aceste dou expresii, adeseori confundate, desemneaz totui realiti diferite.

Deconcentrarea const, pentru o autoritate administrativ, n a-i delega unei alte

autoriti, situate n subordinea acesteia, puterea de a decide n locul primeia. Este vorba

aadar, de o delegare de putere sau de competene, de la o autoritate superioar ctre o

autoritate ierarhic subordonat pe care prima o controleaz ndeaproape.

Se menine aadar o administraie unitar, dar care nu mai este caracterizat prin

uniformitate, autoritile deconcentrate adaptnd la particularitile locale msurile i ordinele

generale ale autoritilor centrale, printr-o formul celebr am putea spune c este acelai

ciocan care bate, doar c i s-a scurtat mnerul.

Descentralizarea const, dimpotriv, n a crea sau a recunoate existena unor

colectiviti distincte de stat pe plan juridic. Acestea beneficiaz de personalitate juridic

(moral) i sunt titulare de drepturi i de obligaii, cu acelai titlu ca i persoanele fizice. Fr

ndoial, personalitatea juridic nu este suficient pentru a defini descentralizarea, ns

aceasta constituie un element important juridic i politic, n raport cu deconcentrarea, cci

colectivitatea nceteaz s fie o simpl circumscripie administrativ a Statului, pentru a

Pagina 31 din 85


deveni o entitate relativ autonom. Aceasta posed organe distincte de cele ale Statului

(consiliu ales, autoritate executiv), dispune de competene proprii, este proprietar de

bunuri, recruteaz personal, este titulara unui patrimoniu i i stabilete propriul buget: pe

scurt, poate s se administreze n mod liber.

Autoritile administrative ale colectivitilor teritoriale locale sunt alese de cetenii

acestora i rspund n faa lor, ele deinnd puterea nu de la autoritatea central, ci de la

corpul electoral local, pe cale de alegere, numai prin alegere fiind asigurat autonomia.

Administraia public i pierde caracterul unitar, ea fiind format din administraia

statului i administraia colectivitilor teritoriale locale.

Libera administrare nu este sinonim cu libertatea total, deoarece colectivitatea

descentralizat este supus unor reguli, stabilite de ctre stat, prin lege. Un control exercitat

de stat i denumit adesea tutel", vegheaz ca, colectivitatea s nu ias din cadrul normativ

care o guverneaz.

Incontestabil, conceptul de autonomie local este sortit s rmn golit de coninut

atta vreme ct autoritile locale nu dispun de resursele materiale, de competenele legale i

de autoritatea politic de care au nevoie pentru a-i asuma efectiv responsabilitile ce le sunt

acordate de aceast autonomie.

Experiena rilor democratice occidentale demonstreaz c funcionarea eficace a

finanelor i serviciilor publice locale reprezint condiia unei dezvoltri socio-economice

moderne. O veritabil autonomie local administrativ presupune n mod necesar o legtur

intrinsec ntre dimensiunile politice, juridice i economice ale acestui proces.

Descentralizarea serviciilor publice i n mod corespunztor a resurselor financiare

necesare producerii acestora nu este un fenomen trector, impus de curente politico-

ideologice, ci o necesitate avnd la baz raiuni de eficient i echitate economic. Experiena

istoric a multor ri a demonstrat c autoritile locale sunt n msur s mobilizeze i s

administreze mai eficient resursele, stabilind prioriti, niveluri i criterii pentru producerea i

distribuirea bunurilor i serviciilor publice mai apropiate de nevoile i standardele prevalente

ntr-o colectivitate determinat, fa de care rspund n mod nemijlocit i cu care sunt n

contact permanent. Aceasta, cu att mai mult, cu ct ele sunt rspunztoare politic fa de

alegtorii lor i n cazul unor nemulumiri ale acestora, risc s nu mai fie votate. Pn la

urm separarea finanelor locale de cele centrale este determinat de raiuni de eficien.

Finanele locale satisfac mai bine i mai eficient cerinele de utiliti publice n teritoriu.

Problema este ns pn unde se poate ntinde autonomia financiar, altfel spus, ct s

reprezinte centralismul i ct descentralizarea n domeniul finanelor publice.

Pagina 32 din 85


Gradul de centralizare difer n funcie de concentrarea administraiei ri i, de msura

n care organele locale sunt subordonate conducerii centrale. Problemele majore, de interes

naional, care afecteaz pe toi cetenii, aparin finanrii centrale. n aceast categorie intr

toate utilitile publice destinate convieuirii cetenilor din toat ara: aprare, ordine public,

relaii externe, protecia mediului, nvmnt, cercetare tiinific, etc.

Unele bunuri i servicii au o folosin strict local, o utilizare restrns sub aspect

geografic. Este cazul unor utiliti precum construirea de drumuri, poliia, iluminatul public,

transporturi locale, coli, .a.

Descentralizarea asigur totodat condiii pentru o repartizare mai echitabil a

eforturilor fiscale, care pot fi astfel difereniate n funcie de nivelul i calitatea serviciilor de

care beneficiaz o anumit colectivitate local.

Pledoaria contemporan n favoarea descentralizrii are la baz i alte motivaii:

Descentralizarea este un factor de democraie fa de nclinaia numeroaselor state de

a concentra puterea administraiei numai n mna autoritii centrale. Plasnd puterea n

apropierea ceteanului, descentralizarea i permite acestuia s participe n mod real la luarea

deciziilor, s urmreasc de aproape execuia deciziilor luate i s vad n alei mai degrab

reprezentani dect mandatari.

Descentralizarea este un mijloc de a controla mandatarii, alei sau numii, de a evalua

i de a corecta n permanen politicile publice puse n practic.

Descentralizarea permite o mai bun nelegere a nevoilor unui membru local i a

rspunderilor date.

Descentralizarea poate fi un factor al dezvoltrii ntr-o economie de pia astfel:

instaureaz reelele de comunicaii punnd n valoare resurse specifice i permind

realizarea unei producii variate;

faciliteaz cooperarea ce trebuie s se stabileasc ntre instituii, ntreprinderi i

colectivitile teritoriale.

O real descentralizare administrativ nu poate exista fr asigurarea resurselor

financiare necesare colectivitilor locale, ntr-o proporie corespunztoare competenelor i

responsabilitilor care le sunt conferite prin lege. Sistemul financiar de care depind aceste

resurse trebuie s fie suficient de diversificat i evolutiv pentru a permite colectivitilor

locale s realizeze n mod concret, obiectivele pe care i le stabilesc.

Descentralizarea nu se realizeaz numai la nivel administrativ, ci i n alte domenii

dintre care se remarc cel economic.

Pagina 33 din 85


Din punct de vedere economic, procesul complex al descentralizrii presupune nu

numai transferul unor atribuii din plan central n plan local, ci realizarea unui transfer de

resurse materiale i financiare care s asigure reuita descentralizrii.

ntr-un context mai larg, descentralizarea cu efectele sale economice este una din cile

prin care se caut depirea crizei economice europene, considerndu-se c apropierea

conducerii centrale de decizie economic, de ntreprinderile i resursele locale implic o mai

bun valorificare a potenialului acestora. Autonomia local scoate n eviden c

descentralizarea se fundamenteaz pe criteriul unitilor administrativ teritoriale, crora li se

confer personalitate juridic, organe reprezentative alese i un patrimoniu propriu care le

permite s se organizeze i s se gestioneze ele singure n mod independent.

2.3. Autonomia local

Constituia Romniei din 1991 reglementeaz prin articolul 119 principiile de baz ale

administraiei publice locale n felul urmtor: administraia public n unitile

administrativ-teritoriale se ntemeiaz pe principiul autonomiei locale i pe cel al

descentralizrii

aspecte impozite si taxe locale

Documents