Anexăla Hotărârea Curții de Conturi nr.62 din 27 noiembrie 2017

RAPORTUL auditului situațiilor financiare

ale Aziluluirepublican pentru invalizi și pensionari, mun.Chișinău

LISTA ACRONIMELOR

ARIP, Azilul Azilul republican pentru invalizi și pensionari, mun.Chișinău

ANAS Agenția Națională Asistenţă Socială

CNAS Casa Națională de Asigurări Sociale

MMPSF Ministerul Muncii, Protecției Sociale și Familiei

MSMPS Ministerul Sănătății, Muncii și Protecției Sociale

BASS Bugetul asigurărilor sociale de stat

I. IMPOSIBILITATEA EXPRIMĂRII OPINIEI ASUPRA SITUAȚIILOR FINANCIARE

Au fost auditate situațiile financiare aleAziluluirepublican pentru invalizi și pensionari, din mun.Chișinău, care cuprind raportul privind executarea bugetului, raportul privind veniturile și cheltuielile, bilanțul contabil, întocmite la 31 decembrie 2016.

În opinia echipei de audit, ținându-se cont de efectele denaturărilor semnificative, datorită semnificației aspectelor constatate și reflectate în capitolul Baza pentru imposibilitatea exprimării opiniei asupra situațiilor financiare ale Azilului republican pentru invalizi și pensionari, întocmite la 31decembrie 2016,auditul nu a putut obține probe suficiente şi adecvate pentru a oferi o bază pentru opinia de audit.

II. BAZA PENTRU IMPOSIBILITATEA EXPRIMĂRII OPINIEIActivitățile desfășurate în scopul colectării probelor suficiente și adecvate, precum și

constatările expuse în Capitolul IV „Aspectele-cheie de audit”au determinat echipa de audit a Curții de Conturisă exprimerefuz de emitere a opiniei de audit aferente situațiilor financiare ale Aziluluirepublican pentru invalizi și pensionari din mun.Chișinău, întocmite la 31 decembrie 2016, situație exprimată prin:

i)denaturarea, prin neînregistrare și neraportare, a veniturilor încasate de la prestarea serviciilor și din contul pensiilor beneficiarilor(175,2 mii lei)-pct.4.1.;

ii) denaturarea cheltuielilor aferente bunurilor și serviciilor, cu prezența indicilor de fraudă (27 de contracte în sumă de 198,9 mii lei), condiționate de lipsa planificării și executarea neconformă a achizițiilor publice, cu admiterea încheierii, în aceste condiții, a contractelor de achiziții de valoare mică fără justificarea, evaluarea prețurilor de piață și a necesităților reale (86 de contracte în valoare de 2991,9 mii lei), nerespectându-se principiultransparenței și tratamentul echitabil al tuturor ofertelor - pct.4.2.;

iii) denaturarea cheltuielilor(72,8 mii lei), determinată de neîncheierea contractelor de achiziții de valoare mică și de neconfirmareaacestora prin contul de plată - pct.4.2.;

iv) denaturarea cheltuielilor aferente serviciilor de instalare și reparații, achiziționate neconform, defectuos,cu prezența indicilor de fraudă (148,0 mii lei) -pct.4.2.;

v) denaturarea cheltuielilor aferente remunerării muncii, ca rezultat al neconformităților(421,2 mii lei), precum și al majorării nejustificate a plăților salariale (140,2 mii lei) și diminuării nejustificate a acestora (321,6 mii lei), ceea ce nu permite auditului să se expună asupra veridicității și plenitudinii datelor - pct.4.4;

vi) limitarea în obținerea probelor relevante și depline, determinată de lipsa datelor justificative aferente plăților salariale pentru lunile mai, iulie, august, ale anului 2016, care nu sunt confirmate prin listele angajaților, cu plățile salariale, înaintate spre plată instituției financiare(910,2 mii lei) - pct.4.4;

vii) denaturarea informațiilor din bilanțul contabil prin neînregistrarea și neraportarea valoriiterenului șia mijloacelor fixe (10 238,2 mii lei) - pct.4.5.;

viii) limitarea în obținerea probelor relevante și depline, condiționată de datele inadecvateprivind dreptulde proprietate asupra clădirilor, exprimate prin necorespunderea datelor aferente suprafețelor acestora (Organul Cadastral-4740,8 m2; Hotărârea Guvernului nr.351 din 23.03.2005-5553,0 m2; evidența contabilă -4773,4 m2) - pct.4.5.;

ix) denaturarea uzurii mijloacelor fixe (853,5 mii lei) și imposibilitatea expunerii asupra corectitudinii calculului uzurii bunurilor imobile care nu sunt separate conform destinației și duratei de funcționare utilă (10,5 mil.lei) – pct.4.7.;

x) denaturareavalorii materialelor de uz gospodăresc și a rechizitelor de birou (413,4 mii lei) - pct.4.6.1;

xi) denaturarea valorii accesoriilor de pat, îmbrăcămintei și încălțămintei (1089,7 mii lei) - pct.4.6.2;

xii) lipsa documentelor justificative privind repartizarea bunurilor către beneficiari (114,9 mii lei) - pct.4.6.3;

xiii) denaturarea valorii creanțelor cu 328,1 mii lei și a valorii datoriilor cu 10,3 mii lei - pct.4.8;

xiv) neînregistrarea bunurilorîn evidența contabilă ( 51,7 mii lei) - pct.4.6.4.Este relevant de menționat că, pe parcursul desfășurării misiunii de audit, managerul

entității a refuzat conlucrarea și comunicarea cu echipa de audit, ceea ce a condiționat limitarea auditorilor în obținerea probelor adecvate și suficiente pentru exprimarea opiniei de audit.

Au fost constatate denaturărisemnificative înRaportul de venituri și cheltuieli(în sumă de 175,2 mii lei - la venituri, șide 4087,9 mii lei - la cheltuieli),precum șiîn Bilanțul contabil - în sumă de 12984,9 mii lei, depășindu-se nivelul materialității - 1 dată la venituri,de 17 ori - la cheltuieli și, respectiv, de 23 ori- înBilanțul contabil.Aceste circumstanțe au fost determinate deun management defectuos, neimplementarea controlului intern, denaturările detectate și nedetectate privind situațiile financiare, care sunt semnificative și permanente, lipsa datelor justificative pentru unele cheltuieli semnificativeși raportarea financiară frauduloasă, circumstanțe care pot determina deturnarea activelor.

De menționat căechipei de audit, i-au fost oferite rapoartele financiare pentru anul 2017 (6 luni). Până la definitivarea auditului (02.11.2017)entitatea nu a prezentat rapoartele situațiilor financiare pentru 9 luni ale anului 2017, auditul nedispunând de

posibilitatea de a audita rapoartele pe această perioadă. Astfel, au fost auditați indicatorii din rapoartele financiare pe primul semestru al anului 2017, iar unii indicatori și unele tranzacții pe perioada de 8 sau 9 luni ale anului 2017.

Activitățile desfășurate în scopul colectării probelor suficiente și adecvate, precum și constatările expuse în Capitolul IV „Aspectele-cheie de audit” au demonstrat caracterul permanent și semnificativ al denaturărilor aferente situațiilor financiare pe 9 luni ale anului 2017 ale Azilului republican pentru invalizi și pensionari din mun.Chișinău, aceste circumstanțe fiindcondiționate de neimplementarea de către managerul entității a sistemului de control intern. Astfel, Raportul de venituri și cheltuieli a fost denaturat cu suma de1544,1 mii lei - la venituri, și cu 2098,1 mii lei - la cheltuieli, depășindu-se nivelul materialității de 13 ori și, respectiv, de 19 ori, iarBilanțul contabil - cu suma de 9041,3 mii lei, nivelul materialității fiind depășitde 15 ori, situație exprimată prin:

i)denaturareaveniturilor încasate de la prestarea serviciilor contra plată(1544,1 mii lei)-pct.4.1.;

ii) denaturarea cheltuielilor aferente bunurilor și serviciilor, cu prezența indicilor de fraudă(1 contract în sumă de 6,9 mii lei),determinată de neasigurarea planificării și executăriiconforme a achizițiilor publice, cu admiterea încheierii nejustificate,în aceste condiții, a contractelor de achiziții de valoare mică (29 de contracte în valoare de 1281,0 mii lei), neevaluarea prețurilor de piață și a necesităților reale,astfel nerespectându-se principiultransparenței și tratamentul echitabil al tuturor ofertelor - pct.4.2.;

iii) denaturarea cheltuielilor aferente achiziționării serviciilor,cu prezența indicilor de fraudă (94,9 mii lei) - pct.4.2.;

iv) denaturarea cheltuielilor privind achiziționarea bunurilor și serviciilor, determinată de neîncheierea contractelor de achiziții publice de valoare mică și deneconfirmareaa acestora prin contul de plată a sumei de 87,7 mii lei - pct.4.2.;

v) denaturarea soldului de produse alimentare cu 2,8 mii lei, condiționată de lipsuri (0,1 mii lei), surplusuri de produse (0,3mii lei), produse alterate (1,8 mii lei), produse cu termenul de valabilitate expirat (0,6 mii lei), care din punct de vedere calitativ este semnificativă -pct.4.3;

vi) denaturarea cheltuielilor aferente remunerării muncii, ca rezultat al nerespectării normelor legale (490,0 mii lei), almajorării nejustificate a plăților salariale (137,6 mii lei),precum și diminuăriinejustificate a acestora (95,1 mii lei) - pct.4.4.;

vii) denaturarea informațiilor din bilanțul contabil prin neînregistrarea și neraportarea valoriiterenului aferent șia mijloacelor fixe (8984,3 mii lei) - pct.4.5.;

viii) denaturarea valoriistocului de materiale de uz gospodăresc și rechizite de birou, determinată delipsuri de 3,5 mii lei și surplusuride 1,9 mii lei -pct.4.6.1;

ix) denaturarea valorii creanțelor cu 45,0 mii lei și a valorii datoriilor cu 3,8 mii lei -pct.4.8.

De menționat că anterior, prin Raportul auditului executării mijloacelor publice la Azilul republican pentru invalizi şi pensionari, mun. Chișinău, în anul 2009, aprobat prin Hotărârea Curții de Conturi nr.24 din 19.04.2010, au fost exprimate opinii contrare privind rapoartele financiare și regularitatea, situații datorate în special de semnificația efectelor

denaturărilor condiționate de nivelul necorespunzător al ținerii evidenţei contabile; înregistrării eronate a unor operaţiuni economico-financiare, a datoriilor debitoare şi creditoare; necalculării şi neînregistrării veniturilor efective provenite din mijloacele speciale; neînregistrării în contabilitate a costului tuturor elementelor patrimoniale, etc.

III. PREZENTAREA DOMENIULUI AUDITATCadrul instituțional al entității.Azilul republican pentru invalizi, și

pensionari,mun.Chișinăureprezintă o instituție socială de plasament temporar sau de lungă durată, care prestează servicii socio-medicale pentru persoane vârstnice sau persoane adulte cu dezabilități fizice. Activitatea entității este reglementată de Regulamentul privind organizarea și funcționarea Azilului republican pentru invalizi și pensionari1, aprobat de către fondator,care stabilește principiile de funcționare, particularitățile de prestare a serviciilor, modalitatea de finanțare, precum și drepturile și obligațiile atât ale beneficiarilor, cât și ale angajaților Azilului.

Astfel, potrivit reglementărilor,Azilul are ca obiective asigurarea protecției sociale a beneficiarilor pentru depășirea situațiilor de dificultate și îmbunătățirea calității vieții acestora, în baza evaluării necesităților, asigurarea prestării serviciilor calitative de îngrijire, în conformitate cu necesitățile speciale și particularitățile individuale.

Potrivit Hotărârii Guvernului nr.1263 din 18.11.2016, a fost constituită Agenția Națională Asistență Socială2, ca autoritate administrativă în subordinea Ministerului Muncii,Protecției Sociale și Familiei3 (în prezent - Ministerul Sănătății, Muncii și Protecției Sociale4). Astfel, ANAS i-aufost delegate următoarele atribuții: elaborarea cadrului metodologic pentru implementarea unitară a legislației în domeniul asistenței sociale; gestionarea activității instituțiilor publice în care autoritatea publică centrală exercită calitatea de fondator; facilitarea procesului de consolidare a capacităților profesionale ale personalului din sistemul de asistență socială etc.

Azilul republican pentru invalizi și pensionari, mun.Chișinău este condus de către director, numit în funcție din data de 29.03.20105, care organizează activitatea personalului, poartă răspundere deplină pentru calitatea întreținerii beneficiarilor, administrează toate bunurile materiale și mijloacele bănești transmise în folosință de fondator, precum și asigură pregătirea și prezentarea fidelă a rapoartelor și situațiilor financiare în conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil.

1 Regulamentul privind organizarea și funcționarea Azilului republican pentru invalizi și pensionari din mun.Chișinău, aprobat prin Ordinul MMPSF nr.205 din 18.12.2013 (în continuare - Regulamentul privind organizarea și funcționarea ARIP).2Hotărârea Guvernului nr.1263 din 18.11.2016 „Cu privire la aprobarea Regulamentului privind organizarea și funcționarea Agenției Naționale Asistență Socială, a structurii şi efectivului-limită ale acesteia” (în continuare - Hotărârea Guvernului nr.1263 din 18.11.2016).3 Hotărârea Guvernului nr.691 din 17.11.2009 „Cu privire la aprobarea Regulamentului privind organizarea și funcționarea MMPSF, structurii și efectivului-limită ale aparatului central al acestuia” ( în continuare - Regulamentul privind organizarea și funcționareaMMPSF).4 Hotărârea Guvernului nr.694 din 30.08.2017 „Cu privire la organizarea și funcționarea Ministerului Sănătății, Muncii și Protecției Sociale”.5 Contractul individual de muncă nr.38-c din 29.03.2010.

Conducerea entității, de asemenea, are obligația, potrivit normelor legale6,de a organiza și a implementa sistemul de management financiar și control la toate nivelurile entităţii publice,prin organizarea activităților de control, care includ: proceduri de autorizare şi aprobare, divizarea sarcinilor, monitorizări și verificări, supravegheri, reconcilieri, controale privind accesul la resurse, fără a se limita la acestea.Astfel, activitățile și procesele controlului intern au menirea de adiminua riscurile de denaturare semnificativă a situațiilor financiare, de a îmbunătăți gestionarea patrimoniului și bunurilor publice și, respectiv, de a oferi servicii calitative beneficiarilor.

Ținerea evidenţei contabile este reglementată de regulile generale obligatorii de ținere a contabilității şi de raportare financiară, prevăzute în Legea contabilității, Planul de conturi contabile în sistemul bugetar și Normele metodologice privind evidența contabilă și raportarea financiară în sistemul bugetar, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr.216 din 28.12.2015.

În acest context, se denotă că auditului i-au fost oferite spre auditare rapoartele financiare pentru anul 2016 și 6 luni aleanului 2017. Până la finalizarea misiunii de audit(02.11.2017) entitatea nu a prezentat rapoartele situațiilor financiare pe 9 luni ale anului 2017, astfel auditul dispunând de posibilitatea de a audita rapoartele prezentate pe primul semestru al anului 2017, precum și unii indicatori și unele tranzacții pe perioada de 8 sau 9 luni ale anului 2017.

Sinteza surselor de finanțare. Azilul își desfășoară activitatea în corespundere cu devizul de venituri și cheltuieli, aprobat de către fondator, care include veniturile din bugetul de stat,veniturile din pensiile persoanelor cazate în Azil, precum și veniturile colectate de la serviciile prestate contra plată7. Sinteza surselor de finanțare a Azilului republican pentru invalizi și pensionari, mun.Chișinău, pentru perioada 2016-2017 (6 luni),este prezentată în Tabelul nr.2 dinAnexa nr.2 la prezentul Raport de audit.

Analiza datelor prezentate înTabelul nr.2relevă că principala sursă de finanțare a Azilului sunt alocațiile bugetare (89,3%), urmate de mijloacele financiare din contul pensiilor beneficiarilor(9,3%). De asemenea, în anul 2016, au fosttransferate mijloace financiare în sumă de 160,8 mii lei,compensate de Organizația Internațională pentru Migrațiedin Moldova pentru beneficiarii cazați în Serviciul plasament de urgență.

Conform prevederilor Regulamentului privind organizarea și funcționarea ARIP, capacitatea maximă a instituției este de 210 paturi. Totodată, numărulmediu al beneficiarilor înregistrați în anul 2016a fost de circa134 de persoane, iarîn anul 2017 (9luni) - decirca 140 de persoane (inclusiv beneficiari plasați contra plată).

Se relevă că cele mai semnificative cheltuieli au fost cele de personal, care includ cheltuielile pentru retribuirea muncii și cheltuielile aferente acesteia (44,1%), fiind urmate de cheltuielile privind serviciile achiziționate (24,6%), precum și de cheltuielileaferente utilizării stocurilor (24,4%), date prezentate în Tabelul nr.2 la prezentul Raport de audit.6 Art.11 alin.(2), art.15 alin.(1) din Legea privind controlul financiar public intern nr.229 din 23.09.2010(în continuare - Legea nr.229 din 23.09.2010).7Ordinul Ministerului Muncii, Protecției Sociale și Familiei nr.60 din 12.04.2017 „Cu privire la aprobarea costului unei zile/pat pentru plasament contra plată în Azilul republican pentru invalizi și pensionari din mun. Chișinău pentru anul 2017” ( în continuare - Ordinul MMPSF nr.60 din 12.04.2017).

De menționat că echipa de audit a comunicat entității auditate constatările și recomandările de audit, în prezentul Raport fiind expuse cele mai semnificative constatări din punctul de vedere al materialității.

Patrimoniul gestionat.La începutul exercițiului bugetar 2016, entitatea dispunea de active în valoare de 14 252,3 mii lei, care s-au diminuat nesemnificativ până la finele anului(13 902,2 mii lei), ca urmare a diminuării stocurilor de materiale circulante. Valoarea de bilanț a bunurilor imobile constituie 20 633,2 mii lei, aceasta rămânând constantă pe parcursul perioadei auditate.

IV. ASPECTELE-CHEIE DE AUDIT

4.1.Veniturile raportate nu prezintă o imagine fidelă și veridică, fiind denaturate cu 1719,3 mii lei, situație determinată de nerespectarea normelor legale, precum și de lipsa controlului intern.

În conformitate cu Ordinul ministrului Muncii, Protecției Sociale și Familiei8, Azilul, începând cu luna aprilie 2017, a dispus de reglementări privind acordarea serviciilor contra plată pentru persoane vârstnice și cu dizabilități. Astfel, în perioada aprilie-septembrie 2017, Azilul a acordat pentru 24de beneficiari servicii contra plată, pentru 1273 de zile. Până la 30.09.2017 beneficiarii au achitat plăți în sumă de 329,4 mii lei, inclusiv plăți în avans - 63,8 mii lei. Totodată, Azilul a înregistrat și datorii aferente acestor servicii în sumă de18,1 mii lei.

Verificările efectuate de audit asupra conformității calculării, achitării și înregistrării acestor venituri în evidența contabilă denotă nereflectarea în evidența analitică la 30.09.2017 a veniturilor contra plată, ceea ce a condiționat denaturarea veniturilor calculate cu suma de 347,5 mii lei.

De asemenea, s-a constatat lipsa evidenței beneficiarilor plasați în Azil, a calculelor și a plăților încasate pentru fiecare beneficiar9la 30.09.2017, ceea ce a determinatneachitarea plățilorși formarea creanțelor în sumă de 2,2 mii lei(2 beneficiari) și a datoriilor de3,6 mii lei (3 beneficiari) pentru serviciile prestate de către Azil.Pentru o persoană care a beneficiat de servicii în perioada 12-28.04.2017 responsabilii de la entitate nu au calculat și nu au solicitat achitarea serviciilor prestate, astfel fiind denaturatecreanțele și veniturile cu suma de 3,6 mii lei.

Totodată, la capitolul venituri au fost constatate multiple neconformități și erori, cum ar fi:

- includerea garanțiilor pentru oferta de licitație în veniturile raportate, ceea ce a determinat denaturarea valorii raportate aferente veniturilor acumulate de la serviciile prestate contra plată în anul 2016 cu suma de 9,5 mii lei;

- reflectarea neconformă a veniturilordin pensiile beneficiarilor transferate de la BASS, precum și a veniturilor din prestarea serviciilor contra plată, obținute în anul 2017 8Ordinul Ministerului Muncii, Protecției Sociale și Familiei nr.60 din 12.04.2017.9 Pct.3.4.28 din Planul de conturi contabile în sistemul bugetar și Normele metodologice privind evidența contabilă și raportarea financiară în sistemul bugetar, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr.216 din 28.12.2015.

(9 luni) în sumă de 1187,2 mii lei, acestea fiind reflectate eronat în evidența contabilă10, prin ce nu s-au respectat prevederile regulamentare11;

- necalcularea și nereflectarea în evidența contabilă a mijloacelor financiare în sumă de 160,8 mii lei, transferate de către Organizația Internațională pentru Migrație din Moldova, destinate pentru compensarea cheltuielilor efective aferente întreținerii Serviciului plasament de urgență (pentru perioada-pilot), ceea ce contravineprevederilor regulamentare12. În acest context, se denotă că entitatea,înregistrând datorii la finele anului 2016, nu a folosit oportunitatea achitării acestora din mijloacele transferate de Organizația Internațională pentru Migrație din Moldova, aceste mijloace fiind revărsate în bugetul de stat;

- lipsa verificărilor dintre Azil și CNAS, la expirarea perioadei de gestiune 31decembrie 2016, privind lista pensionarilor și sumele pensiilor care urmează a fi transferate Azilului, ceea ce a determinat transferarea de către CNAS a mijloacelor financiare cu 4,9 mii lei mai puțin comparativ cu suma pensiilor calculate spre transfer pentru întreținerea beneficiarilor în anul 2016.

Totodată, pentru veniturile provenite din pensiile beneficiarilor, care se transferă de către Casa Națională de Asigurări Sociale, precum și urmare a decontărilor între instituții (Azilul și CNAS), entitatea nu a respectat prevederile metodologice care stipulează că este aplicată metoda de angajamente. Astfel, entitatea a calculat și, respectiv, a înregistrat în evidența contabilă venituri respectând metoda de casă (la momentul încasării mijloacelor bănești). În aceste circumstanțe, nu au fost reflectate în evidența contabilă veniturile calculate în sumă de 1154,0 mii lei și a celor reale în sumă de 1149,1 mii lei, ceea ce a determinat neîncasarea conformă a veniturilor în sumă de 4,9 mii lei.

4.2. Denaturarea cheltuielilor privind achiziționarea bunurilor și serviciilor cu indici de fraudă în sumă de 448,7 mii lei, a fost determinată de efectuarea achizițiilor publice efectuatecu nerespectarea prevederilor normative13, de divizarea achiziţiilor publice prin încheierea unor contracte de achiziții de valoare mică și, respectiv, prin favorizarea unor operatori economici.

Azilul nu și-a planificat în perioada auditată necesitățile reale pentru asigurarea condițiilor satisfăcătoare beneficiarilor, cu estimarea cheltuielilor necesare pentru întreținerea și reparația încăperilor, procurarea bunurilor și serviciilor, în special,a produselor alimentare și a bunurilor (îmbrăcăminte, încălțăminteetc.).Pentru satisfacerea necesităților de bunuri, lucrări și servicii,entitatea este obligată să planifice14 mijloacele 10în creditul subcontului 721000 „Rezultatul financiar al instituției bugetare din anul curent” atâtîn Notele contabile, cât și în Cartea mare.11 Pct. 3.1.56 din Planul de conturi contabile în sistemul bugetar și Normele metodologice privind evidența contabilă și raportarea financiară în sistemul bugetar, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr.216 din 28.12.2015.12 Pct. 3.1.53 din Planul de conturi contabile în sistemul bugetar și Normele metodologice privind evidența contabilă și raportarea financiară în sistemul bugetar, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr.216 din 28.12.2015.13 Pct.5 din Regulamentul achiziţiilor publice de valoare mică, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.665 din 27.05.2016, pct.5 din Regulamentul achiziţiilor publice de valoare mică, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.148 din 14.02.2008.14 Pct.7 din Regulamentul achiziţiilor publice de valoare mică, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.148 din 14.02.2008, pct.7 din Regulamentul cu privire la achizițiile publice de valoare mică, aprobat prin Hotărârea

necesare, în rezultatul desfășurării procedurilor de achiziție publică, cu respectarea principiilor asigurării concurenței, eficienței, publicității, nediscriminării și nedivizării acestora.

Pe parcursul anului 2016 s-au desfășurat 3 licitații publice, cu încheierea a 19 contracte de achiziții publice în valoare de 1600,5 mii lei. Concomitent, au fost încheiate 86 contracte de achiziții de valoare mică în sumă de 2991,9 mii lei. De asemenea, în anul 2017 (9 luni) entitatea a achiziționat bunuri în urma desfășurării a 3 licitații publice, fiind încheiate 29 de contracte de achiziții publice în valoare de 2150,2 mii lei. Totodată, au fost încheiate 29 contracte de achiziții de valoare mică în sumă totală de 1281,0 mii lei.

Analiza efectuată de auditoridenotă că,în anul 2016,entitatea a încheiatcu un agent economic 2 contracte de achiziții de valoare mică în sumă de 126,5 mii lei, iar în anul 2017 - în sumă de 94,9 mii lei. Serviciile achiziționate nu au fost planificate inițial, în special pentru pregătirea sistemei de încălzire și apeduct pentru sezonul rece, montarea construcțiilor metalice pentru balcon, precum și pentru instalarea structurilor metalice.

Verificările efectuate de audit au relevat că unul dintre fondatoriiagentului economic este angajat al Azilului, care activează în funcție de conducere potrivit reglementărilor interne15, precum și cumulează funcția vacantă de inginer la organizarea lucrărilor de exploatare și reparații ale clădirilor și construcțiilor.Totodată, pentru achiziționarea serviciilor de electricitate, în anul 2016, entitatea a încheiat un contract de achiziții de valoare mică în sumă de 21,5mii lei cu un alt agent economic, al cărui fondator este fiul angajatului menționat al Azilului.Se menționează că prestarea serviciilor, nueste justificată prin acte de îndeplinire a lucrărilor,ceea nu oferă confirmarea serviciilor real executate, fapt ce determină indici de fraudă.

Este relevant de menționat că,în conformitate cu atribuțiile de serviciu reflectate în fișa postului a angajatului cu funcție de conducere, acesta este responsabil de controlul asupra calității lucrărilor executate și termenului de executare a reconstrucției/reparației capitale, precum și de asigurarea, în condițiile normative, a recepționării lucrărilor executate de către furnizorul de servicii etc.

Situația în care calitatea executării serviciilor prestate de către agenții economici este verificată de angajatul Azilului, acesta fiind și unul dintre cofondatorii firmei care prestează servicii entității, determină apariția conflictului de interese16. Aceste circumstanțe condiționează neexercitarea conformă a atribuțiilor funcţionale și îndeplinirea neobiectivă şi imparțială a obligaţiilor şi responsabilităților care îi revin în calitate de angajat în cadrul Azilului, în timp ce prezintă interes pentru un agent economic cu scop dea obține beneficii.

Guvernului nr. 665 din 27.05.2016, art.13 alin (1) și art. 14 alin.(1) lit.a din Legea privind achizițiile publice nr.131 din 03.07.2015(în continuare - Legea nr.131 din 03.07.2015).15 Schema de încadrare a Azilului republican pentru invalizi și pensionari din mun. Chișinău, aprobată de către ministrul Muncii,Protecției Sociale și Familiei la data de 01.01.2017, fișa postului a angajatului în funcția administrativă -șef de gospodărie, aprobată la 29.09.2017, precum și fișa postului a angajatului în funcția de inginer la organizarea lucrărilor de exploatare și reparație a clădirilor și construcțiilor, aprobată la data de 18.09.2017.16 Art.5 alin. (3) din Legea cu privire la conflictul de interese nr.16 din 15.02.2008.

Aplicarea neconformă a prevederilor normative17 a determinat faptul că în perioada 2016-2017 (9 luni) s-au achiziționat bunuri și servicii de la 4agenți economici în lipsa contractelor de achiziții de valoare mică, precum și fără confirmarea acestora prin contul de plată (în anul 2016- efectuate plăți în sumă de 60,7 mii lei, cheltuielile efective -72,8 mii lei;în anul 2017- plăți de 76,7 mii lei, cheltuielile efective - 87,7 mii lei).

Verificările efectuate de auditprivind achiziționarea produselor alimentareau indicat lipsa planificării necesităților reale, precum șineconformitățila procurarea acestora. Astfel, la situația din 31 decembrie 2016, cheltuielile efective aferente achiziționării produselor alimentare au constituit 2720,2 mii lei, acestea fiind achiziționate prin intermediul desfășurării licitațiilor publice, în urma cărora s-au achiziționat produse alimentare în sumă de 1384,2 mii lei. Concomitent, pentru aprovizionarea cu produse alimentare au fost încheiate contracte de achiziții de valoare mică, prin intermediul cărora au fost procurate produse alimentare în valoare de 1336,0 mii lei.

Se relevă că în anii2016-2017 (9 luni) entitatea a admis contractarea produselor alimentare la prețuri mai mari față de prețurile de piață, fără ca acestea să fie examinate și documentate în cadrul grupului de lucru, prin ce nu au fost respectate principiile privind transparența achizițiilor publice și asigurarea concurenței loiale18.

Analiza și compararea prețurilor la produsele alimentare contractate și achiziționate denotă că acestea au fost majorate comparativ cu prețurile de piață, ceea ce a condiționat cheltuieli suplimentare, cu indici de fraudă, în sumă de 205,8 mii lei, inclusiv, în anul 2016 - în sumă de 198,9 mii lei (27 de contracte), în anul 2017 (9 luni) - în sumă de 6,9 mii lei (1 contract).

4.3.Denaturarea valorii stocurilor de produse alimentare prin admiterea surplusurilor și lipsurilor, condiționate de lipsa proceselor scrise ale controlului intern privindprimirea, depozitarea și repartizarea produselor alimentare achiziționate.

Evaluările auditului asupra soldului de produse alimentare, raportat în sumă de 238,0 mii lei, indică denaturări în sumă totală de 2,8 mii lei, care din punct de vedere calitativ sunt semnificative. Astfel, în rezultatul inventarierii19 stocurilor de produse alimentare, s-au constatat:

-lipsuri de produse alimentare (0,1 mii lei), surplusuri de produse (0,4 mii lei),circumstanțe care nu asigură utilizarea conform destinației a mijloacelor financiare publice;

- produse cu termenul de valabilitate expirat (50 de borcanede castraveți marinați a câte 0.72 l) în sumă de 0,6 mii lei; produse alimentare alterate (20,4 kg de cașcaval cu mucegai) în valoare de 1,7 mii lei. Menționăm că în următoarea zi după data efectuării inventarierii a fost eliberată cantitatea de 8 kg de cașcaval alterat care a fost repartizat 17Pct.3 din Regulamentul achiziţiilor publice de valoare mică, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.665 din 27.05.2016, pct.3 din Regulamentul achiziţiilor publice de valoare mică, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.148 din 14.12.2008.18 Pct.4 din Regulamentul achiziţiilor publice de valoare mică, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.665 din 27.05.2016, pct.4 din Regulamentul achiziţiilor publice de valoare mică, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.148 din 14.02.2008.19 Ordinul directorului ARIP nr.198-ab „Cu privire la efectuarea inventarierii”.

beneficiarilor pentru alimentație, ceea ce nu asigură calitatea alimentării beneficiarilor.La solicitarea auditorilor, produsul expirat și cel alterat au fost restituite agentului economic, acesta asigurând înlocuirea cu produse alimentare valabile.

Totodată, la data de 15.09.2017, a fost verificată existența produselor alimentare în bucătărie, reieșind din necesarul zilnic solicitat pentru pregătirea hranei beneficiarilor, conform meniului.În urma contrapunerii cantităților de produse alimentare eliberate din depozit cu cele solicitate în cerințele de pregătire a meniului, au fost identificate surplusuri20 în valoare de 0,3mii lei șilipsuri21 în valoare de 0,1 mii lei.

De asemenea, auditorii au identificatîn congelatorul bucătăriei produse alimentare de 2 tipuri (lactate și carne de pasăre), în valoare de 0,1 mii lei 22, care nu s-au regăsit în solicitările pentru zilele următoare. Situația a fostmotivată verbal de către bucătar „precum că au rămas din ziua precedentă, acestea nefiind utilizate în totalitate”. Astfel, se relevă că la pregătireabucatelordin meniu pentru beneficiarii Azilului nu se utilizează toate produsele alimentareconform normelor stabilite.

Totodată, în cadrul vizualizării unor produse alimentare eliberate de la depozit pentru alimentarea beneficiarilor, s-a constatat că acestea sunt parțial alterate (8,4 kg de mere în sumă de 0,05 mii lei, 7,4 kgde varză în sumă de 0,03 mii lei), fapt ce denotă lipsa controlului și a monitorizării din partea persoanelor responsabileale Azilului a procesului de alimentare a beneficiarilor.

4.4.Denaturarea cheltuielilor aferente remunerării muncii cu suma de911,2 mii lei a fost generatăde admiterea neconformităților.

Lipsa de reglementări și procese scrise cu privire la specificul remunerării muncii angajaților a determinat calcularea și achitarea neregulamentară a cheltuielilor aferente remunerării muncii,și anume:

- achitarea premiilor unice, în perioada anilor 2016-2017 (9 luni), contrar prevederilor legale23, în lipsa consultării reprezentanţilor salariaților, fără întocmirea proceselor-verbale ale Comisiei de salarizare, în sumă de 597,8 mii lei (inclusiv, în anul 2016 - 240,8 mii lei, în anul 2017 (9 luni) -357,0 mii lei). Totodată, în anul 2016, premiile în sumă de 240,8 mii lei au fost acordate în lipsa ordinului directorului ARIP;

- achitarea sporurilor și suplimentelor la salariu,în sumă de 167,2 mii lei (inclusiv, în anul 2016-92,3 mii lei, în anul 2017 (9 luni)-74,9 mii lei), în lipsa criteriilor și argumentărilor aferente sarcinilor executate. De menționat că, în lipsa documentelor confirmative,au fost achitate sporuri și suplimente la salariu în anul 2016, în sumă de 61,2 mii lei, precum și în anul 2017(9 luni) - în sumă de 0,9 mii lei, ceea ce a condiționat admiterea cheltuielilor nejustificate;20Legume și fructe (1,5 kg/0,009mii lei), lactate (6,6 litri/0,07 mii lei),carne de pasăre (1,2kg/0,04 mii lei), ouă (2 buc./0,004 mii lei),pește (2,35 kg/0,1 mii lei ), zahar (0,15 kg/0,002 mii lei), biscuiți (0,05 kg/0,002 mii lei), napolitane (0,8 kg/0,03 mii lei).21Legume și fructe (8,55 kg/0,05 mii lei), lactate (1,4 litri/0,01 mii lei), crupe (2,05 kg/0,04 mii lei).22Lactate (5 pachete de lapte a câte 1 litru/0,04 mii lei,1 pachet de chefir de 0,5 litri/0,01 mii lei), carne de pasăre (1,5 kg/0,05 mii lei).23 Art.32 alin. (4) din Legea cu privire la sistemul de salarizare în sectorul bugetar nr.355-XVI din 23.12.2005 (în continuare -Legea nr.355-XVI din 23.12.2005).

- achitareaneconformă a sporului pentru categoria de calificare, în sumă de 17,0 mii lei, fapt determinat de calcularea eronată a sporului pentru gradul de calificare, precum și de nerespectarea cadrului legal24;

- achitarea neconformă a sporului pentru vechime în muncă,în sume majorate nejustificat (58,2 mii lei- în anul 2016, 42,8 mii lei - în anul 2017(9 luni)), precum și în sume diminuate nejustificat (96,0 mii lei - în anul 2016, 21,8 mii lei - în anul 2017(9 luni)).Aceste erori au fost determinate de stabilirea neconformă și nejustificată a cuantumului sporului pentru anii efectiv lucrați de către angajați, precum și decalculareadiferențiatăneexplicabilăde la o lună la alta a sporului pentru vechime în muncă, ceea ce contravine normelor legale25;

- achitarea neconformă și ilegală unor angajați a plăților salariale în anul 2016 în sumă de 8,9 mii lei, prin ce au fost prejudiciate mijloacele publice. Astfel, contabilitatea a calculat și a achitatplăți nejustificate, cum ar fi: unui angajat- în sumă de 3,5 mii lei, deși în tabelul de evidență a timpului de muncă angajatul era tabelat ca fiind în concediu de odihnă; altui angajat - premii unice în sumă de 1,5 mii lei, acesta fiind în concediu de maternitate; altui angajat - suma de 4,0 mii lei, în lipsa evidenței timpului de muncă efectiv lucrat;

- achitarea neconformă26 a salariului pentru munca prestată prin cumul, în sumă de 120,3 mii lei (inclusiv, în anul 2016 –62,2 mii lei, în anul 2017 (9 luni) –58,1 mii lei), determinată de cumularea de către salariați, pe lângă munca de bază, a unei alte munci, în timpul orelor de program.

Verificarea plăților salariale transmise către plată instituției financiare și contrapunerea datelor prezentate de instituția financiară la solicitarea Curții de Conturi nu oferă încrederea în veridicitatea și plenitudinea cheltuielilor pentru remunerarea muncii.Astfel, s-a constatat că în anul 2016 au fost achitate mijloace publicemajoratenejustificat cu 82,0 mii lei,precum și diminuatenejustificat cu 225,6 mii lei. O situație analogică s-a constatat și în anul 2017, când angajaților le-au fost achitate mijloace bănești majorate nejustificatcu 94,8 mii lei și diminuate nejustificat cu 73,3 mii lei.Responsabilii de la entitate au prezentat explicații auditorilor, care nu pot fi luate în considerație pe motivul irelevanței acestora.

În acest context, se menționează că auditorii nu au putut verifica veridicitateaplăților salariale transferate instituției financiare și, respectiv, salariaților, întrucât atât Azilul, cât și banca comercială, la solicitarea Curții de Conturi, nu au prezentat auditului listele pentru lunile mai, iulie, august ale anului 2016. Potrivit datelor evidenței contabile, cheltuielile aferente remunerării muncii constituie suma de 910,2 mii lei.

4.5.Denaturarea valorii raportate a mijloacelor fixecu suma de 19 222,5 mii lei (10 238,2 mii lei - în anul 2016, 8984,3 mii lei - în anul 2017(9 luni) a fost determinată de

24 Art.32 alin.(4), art.29 alin. (2) din Legea nr. 355-XVI din 23.12.2005.25Art.29 alin.(3) din Legea nr.355-XVI din 23.12.2005.26 Art.267 din Codul muncii al Republicii Moldova (munca prin cumul reprezintă îndeplinirea de către salariat, pe lângă munca de bază, a unei alte munci, permanente sau temporare, în afara orelor de program).

lipsa controlului intern în cadrul entității,precum și de nerespectarea prevederilor normative.

Erorile admise au fost determinate de:- nereflectarea în evidența contabilă a mijloacelor fixe în sumă de 316,2 mii lei (gard

din piatră cu suprafața de 125,4 m2și poartă din metal cu suprafața de 10,8 m2), prin ce nu s-au respectat reglementările normative27;

-înregistrarea eronată la contul 314 „Mașini și utilaje” a bunurilor în valoare de 356,9 mii lei, care, potrivit cadrului normativ28, urmau a fi atribuite la alte conturi29;

-reflectarea eronată la contul 318 „Alte mijloace fixe” a bunurilor în valoare de 825,6 mii lei, care,potrivit normelor30 , urmau a fi înregistrate la alte conturi31;

-înregistrarea în evidența contabilă și raportareaeronată (cu 5 269,0 mii lei) a valorii terenului cu suprafața de 4,0929 ha(13,6 mii lei), care, potrivit normelor legale32, urma să constituie cel puțin 5 283,2 mii lei;

-casarea mijloacelor fixe în sumă de 71,4 mii lei fără întocmirea procesului-verbal de casare a mijloacelor fixe, precum și fără autorizația autorității centrale de specialitate, ceea ce contravine cadrului normativ33.

Un alt aspect relevant constatat de audit reprezintă neînregistrarea în evidența contabilă a bunurilor imobile cu suprafața de 780 m2, în valoare de 3236,4mii lei, care,prin acte normative34,au fost transmise în gestiune economică Azilului. Prin urmare,aceste circumstanțenu oferă date veridice aferente patrimoniului aflat în gestiune, situație reflectată în Tabelul nr.3 din Anexa nr.3 la prezentul Raport de audit.

Totodată, auditul relevă că entitatea nu a înregistrat la organele cadastrale drepturile asupra unor bunuri imobile. Astfel, potrivit datelor cadastrale,sunt înregistrate 3 bunuri imobile cu suprafața totală de 4740,8 m2, iar potrivit actelor normative35, Azilului i-au fost transmise în gestiune bunuri imobile cu suprafața de 5553,0 m2, care în evidența contabilă sunt înregistrate cu suprafața de 4773,4 m2. În aceste circumstanțe, se relevă divergențe semnificative privind suprafața bunurilor imobile, ceea ce nu oferă auditului siguranțaprivind veridicitatea și integritatea datelor, situație prezentată în Tabelul nr.4 din Anexa nr.3 la prezentul Raport de audit.

27Pct. 1.4.5.1 din Planul de conturi contabile în sistemul bugetar și Normele metodologice privind evidența contabilă și raportarea financiară în sistemul bugetar, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr.216 din 28.12.2015.28Pct. 3.3.18 din Planul de conturi contabile în sistemul bugetar și Normele metodologice privind evidența contabilă și raportarea financiară în sistemul bugetar, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr.216 din 28.12.2015.29 La conturile:316 „Unelte şi scule, inventar de producere şi gospodăresc”-251,0 mii lei; 334 „Medicamente şi materiale sanitare”- 23,5 mii lei; 332 „Piese de schimb”-0,04 mii lei; 337 „Materiale de construcție”-29,5 mii lei; 339 „Alte materiale”- 52,9 mii lei.30Pct. 3.3.34 din Planul de conturi contabile în sistemul bugetar și Normele metodologice privind evidența contabilă și raportarea financiară în sistemul bugetar, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr.216 din 28.12.2015.31 La contul 314 „Mașini și utilaje”- 17,3, la contul 316 „Unelte şi scule, inventar de producere şi gospodăresc”-808,3 mii lei.32 Art.10 din Legea privind prețul normativ şi modul de vânzare-cumpărare a pământului nr.1308-XIII din 5.07.1997.33 Pct.9, pct.10 din Regulamentul privind casarea bunurilor uzate raportate la mijloacele fixe, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.500  din  12 mai 1998.34Pct. 12 dinAnexa nr.19 la Hotărârea Guvernului nr.351 din 23.03.2005 „Cu privire la aprobarea listelor bunurilor imobile proprietate publică a statului şi la transmiterea unor bunuri imobile”.35Numărul cadastral 0100218.241.02.

De asemenea, potrivit datelor cadastrale,un bun imobil cu suprafața de 79,2 m2a fost transmis în arendă36în anul 2001,până în anul 2026,unei societăți cu răspundere limitată.Auditului nu i-a fost prezentat contractul de arendă, iar responsabilii din cadrul entității au comunicat că nu dețin bunuri imobile date/luate în locațiune/arendă.

Totodată, datele cadastrale indică transmiterea unei încăperi nelocuibile37 cu suprafața de 66,6 m2 în proprietatea S.A. „Termoelectrica”38,iar Azilul deține acest bun, înregistrat în evidența contabilă în valoare de 162,7mii lei (valoarea utilajului și rețelelor), ceea ce determină înregistrarea și raportarea eronată cu aceeași sumă.

În cadrul inventarierii39au fost constatate multiple abateri și dificultăți,care se exprimă prin:

- neînregistrarea în evidența contabilă a unui frigider specializat, care a fost identificat de către audit în spațiile gestionate;

- o încăpere (fosta brutărie) a fost măsurată pe peretele exterior, deoarece în incinta acesteia se aflau piese vechi uzate și alte obiecte amplasate haotic;

- o construcție separată (transformator) nu a fost măsurată de către Comisia de inventariere, acest fapt fiind explicat de către președintele comisiei prin aceea că aceasta aparține furnizorului de energie electrică. În acest context, auditul relevă că construcția respectivă este înregistrată în evidența contabilă (360,0 mii lei ), dar și figurează în Lista bunurilor imobile proprietate a statului40;

- nu au fost inventariate 5 bunuri imobile, Comisia de inventariere motivând cu faptul că nu are acces la unele spații, deoarece gestionarul se află în concediu de odihnă, iar altele (5 garaje) sunt gestionate de către Ministerul Sănătății, Muncii și Protecției Sociale, pentru care nu dispun de contracte.

La solicitarea auditului și obținând accesul la spațiile gestionate de către minister, s-a efectuat inventarierea selectivă a bunurilor, fiind constatate bunuri amplasate haotic, iar multe obiecte nu au putut fi identificate din cauza stării lor deplorabile. De menționatcă în aceste spații erau depozitate atât bunurile Azilului, cât și bunurile provenite din ajutoare umanitare, iar în lipsa evidenței conforme41 a registrelor aferente stocurilor depozitate, auditul a fost limitat și nu se poate expune asupra plenitudinii și veridicității valorii acestora.

De asemenea, auditul a constatat că unele bunuri imobile deținute în gestiune economică de către Azilau o altă destinație decât cea indicată în evidența contabilă42.

36În baza Contractului de arendă nr.1 din 20.08.2001.37 Cu numărul cadastral 0100218.241.01.38Contractul de vânzare-cumpărare nr.1 din 21.11.2014.39Ordinul directorului ARIP nr.185-ab din 18.07.2017 „Cu privire la efectuarea inventarierii”.40Pct. 15 și pct. 12 din Anexa nr.19 la Hotărârea Guvernului nr.351 din 23.03.2005 „Cu privire la aprobarea listelor bunurilor imobile proprietate publică a statului şi la transmiterea unor bunuri imobile”.41Punctele 3.3.82, 3.3.83, 3.3.86 din Planul de conturi contabile în sistemul bugetar și Normele metodologice privind evidența contabilă și raportarea financiară în sistemul bugetar, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr.216 din 28.12.2015.42În clădirea denumită „Atelier” – cod 01 – efectiv sunt amplasate: spălătoria, blocul termic, care include utilaj de încălzire și rețelele conectate la furnizorul public, cazangeria proprie, depozit, două garaje (utilizate de Ministerul Muncii, Protecției Sociale și Familiei), morga (2 încăperi) și spații gospodărești; complexul denumit „Administrativă” – cod 03 – reprezintă, de fapt, două blocuri pentru cazarea beneficiarilor, cantina, hol și alte spații, toate având pereți comuni); garajele – cod 05 – sunt utilizate, de asemenea, în calitate de spații de depozitare de către Ministerul Muncii,

4.6.Lipsacontrolului intern, precumși nerespectarea cadrului normativ au determinat raportarea neveridică la 31.12.2016 a materialelor circulante cu suma de 1503,1 mii lei, situație exprimată prin următoarele.

4.6.1.Denaturarea „Materialelor de uz gospodăresc șirechizitelor de birou” cu sumade 413,4 mii lei,determinată de:

- înregistrarea bunurilor materiale transmise pentru utilizare, care, potrivit reglementărilor43, urmau a fi decontate (159,5 mii);

- înregistrarea neconformă44 a bunurilor materiale necaracteristice contului respectiv(175,8 mii lei);

-devierile constatate în urma desfășurăriiprocedurii de inventariere a stocurilor de materiale de uz gospodăresc și rechizite de birou (surplusuri - 1,9 mii lei, lipsuri - 3,5 mii lei);

- trecerea la cheltuieli a produselor de uz gospodăresc și rechizitelor de birou în lipsa documentelor confirmative (16,0 mii lei);

- denaturarea valorii bunurilor cu suma de 16,4 mii lei, determinată de discrepanța între sumele înregistrate în registrele de evidență a stocurilor de mărfuri și materiale și cele prezentate în Cartea mare;

De menționat că, începând cu data de 17 noiembrie 2016, Azilul a efectuat trecerea soldurilor bunurilor dintr-un registru de evidență în altul, în care au fost continuate înregistrările pentru anul 2017. Verificările auditului asupra trecerii datelor din/în alt registru au relevat o multitudine de erori, determinate de majorarea și micșorarea nejustificată a soldului stocurilor de materiale de uz gospodăresc și rechizite de birou (surplusuri în sumă de 45,7 mii lei, lipsuri în sumă de 0,4 mii lei).

4.6.2.Denaturarea valorii accesoriilor de pat, îmbrăcămintei și încălțăminteicu suma semnificativă de 1089,7 mii lei,ca rezultat al nerespectării normelor legale și allipsei controlului intern, exprimată prin:

- înregistrareaeronată a bunurilor materiale transmise pentru utilizare, care, potrivit cadrului normativ45, urmau a fi decontate (650,0 mii lei);

-denaturarea valorilor bunurilor materiale, prin înregistrarea neconformă a bunurilor materiale necaracteristice contului respectiv (332,5 mii lei);

Protecției Sociale și Familiei; construcția „Brutărie” – cod 08 – se află piese vechi, resturi de mijloace fixe și alte corpuri neidentificate, amplasate haotic, cu prezența unui miros urât.43Punctele 3.3.80, 5.3.3 din Planul de conturi contabile în sistemul bugetar și Normele metodologice privind evidența contabilă și raportarea financiară în sistemul bugetar, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr.216 din 28.12.2015.44 La conturile:316 „Unelte şi scule, inventar de producere şi gospodăresc”-37,0 mii lei; 334 „Medicamente şi materiale sanitare”- 65,7 mii lei; 332 „Piese de schimb”-1,0 mii lei; 337 „Materiale de construcție”-29,5 mii lei; 339 „Alte materiale”- 25,2 mii lei; 314 „Mijloace fixe”-15,3 mii lei; 318 „Alte mijloace fixe”-0,8 mii lei; 331„Combustibil, carburanți și lubrifianți”-0,5 mii lei; 338 „Accesorii de pat, îmbrăcăminte, încălțăminte”-0,8 mii lei.45Pct. 3.3.128 din Planul de conturi contabile în sistemul bugetar și Normele metodologice privind evidența contabilă și raportarea financiară în sistemul bugetar, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr.216 din 28.12.2015.

- denaturarea stocurilor de mărfuri și materiale cu suma de 28,0 mii lei, determinată de discrepanța între sumele înregistrate în registrele de evidență și cele prezentate în Cartea mare.

-majorarea și micșorarea nejustificată a stocurilor de accesorii de pat, îmbrăcăminte și încălțăminte la trecerealor dintr-un registru de evidență în altul (surplusuri în sumă de 79,7 mii lei, lipsuri în sumă de 15,6 mii lei),date reflectate în Tabelele nr.5 și nr.6din Anexa nr.4 la prezentul Raportul de audit. Aceste circumstanțe nu oferăauditului date veridice privind înregistrările efectuate de către depozitar, precum și relevă lipsa controalelor-cheie în cadrul entității.

4.6.3.Situații defectuoase, cu indici de fraudă în sumă de 81,4 mii lei, constatate în rezultatul verificăriiconformității repartizării și decontării bunurilor beneficiarilor, și anume:

-decontareanejustificată,în luna octombrie 2016,a 56 de costume sportive în sumă de 19,9 mii lei, în baza listei de repartizare a bunurilor din anul 2012;

- decontarea bunurilor în baza copiilor de documente, în luna decembrie 2016, a36 de băsmăli de iarnă în valoare de 2,0 mii lei, prin anexarea unei copii a listei beneficiarilor, conform căreia, bunurile au fost repartizate beneficiarilor în octombrie 2013;

- casarea în luna septembrie a anului 2016și în luna martie a anului 2017 a 214 perechi de ciorapi, în valoare de 4,1 mii lei, de două ori, în baza unora și acelorași liste, ceea ce indică sustragerea de către persoanele implicate a acestor bunuri și, respectiv, determină indici de fraudă;

- eliberareape parcursul anilor 2016-2017 (9 luni) a bunurilorîn valoare de 88,9 mii lei fără anexarea listelor confirmate prin semnăturile beneficiarilor.

Ținând cont de situațiile privind evidența denaturată a stocurilor de materiale circulante, auditul a supus verificării și analizei listele de repartizare a bunurilor pentru beneficiari, în rezultat constatându-se că, pe parcursul anilor 2016-2017 (9 luni), entitatea nu a asigurat beneficiarii cu bunuri de primă necesitate, prin ce nu s-au respectat cerințele normative46.

În acest context, se denotă că, în perioada auditată, entitatea a efectuat cheltuieli pentru achiziționarea materialelor de uz gospodăresc în sumă de 473,2 mii lei - în anul 2016, și de 174,3 mii lei - în anul 2017 (6 luni), la finele perioadelor de gestiune dispunând de stocuri ale acestor bunuri în sumă de 432,8 mii lei (31.12.2016) și de 431,4 mii lei (30.06.2017).

Astfel, în Figura nr.1 din Anexa nr.5 la prezentul Raport de audit este prezentată repartizarea anuală insuficientă a produselor igienico-sanitare, comparativ cu normele stabilite de Guvern. Datele din Figura relevă că, pe parcursul anului 2016, niciunul dintre beneficiari nu a fost asigurat cu produse igienico-sanitare, și anume: periuță de dinți, pieptene, foarfece. Totodată, săpunul și șamponul au fost repartizate beneficiarilor doar o dată în an, iar pasta de dinți și praful de spălat - de doua ori pe an.

46Anexa nr.4 din Hotărârea Guvernului nr.506 din 11.05.2006 „Privind aprobarea normelor naturale pentru întreținerea persoanelor cazate în instituțiile sociale”.

Analogic, pe parcursul anului 2017, entitatea nu a asigurat beneficiarii cu produse igienico-sanitare suficiente, în conformitate cu cerințele regulamentare, date prezentate în Figura nr.2 din Anexa nr.5 la prezentul Raport de audit. Astfel, în anul 2017 (9 luni), beneficiarilor Azilului nu le-au fost repartizate bunuri, și anume: pieptene, foarfece, care, potrivit cadrului normativ, urmau a fi eliberate o dată în an, precum și șampon și praf de spălat, care urmau a fi repartizate lunar beneficiarilor.

Este relevant de menționat că responsabilii Azilului, după comunicarea constatărilor și concluziilor auditului din (02.11.2017), au prezentat (06.11.2017) liste suplimentare aferente repartizării către beneficiari a bunurilor de primă necesitate (în valoare de 33,5 mii lei), care nu sunt întocmite și semnate conform47 de către persoanele responsabile ale entității, precum și nu au fost anexate la notele de contabilitate ce reflectă cheltuielile efective la acest capitol.

În procesul intervievării beneficiarilor (13.11.2017) referitor la primirea bunurilor, repartizate în luna mai 2017,majoritatea acestoraau comunicat că au primit bunuri de primă necesitate cu 3 luni în urmă, dar care nu-s suficiente pentru satisfacerea necesităților personale și sunt nevoiți să le procure. În acest context, auditul a constatat că plapumeleeliberate beneficiarilor (77 unități, în valoare de 21,6 mii lei) au fost procurate în anul 2008 (200 unități, în valoare de 56,0 mii lei) din mijloacele financiare publice, ceea ce denotă neasigurarea conformă48 a beneficiarilor cu bunurile necesare.

4.6.4.Diferențe depistate între informațiile din evidența contabilă privind stocurile de bunuri și informațiile aferente produselor alimentare disponibile în cantinaentității (51,7 mii lei),ca rezultat al lipsei controlului intern și gestionării neconforme a întregului proces de aprovizionare, repartizare și utilizare a acestora.

Verificărileefectuate de audit asupra stocurilor la cantină(18.09.2017) au cuprinsspațiileacesteia, precum șispațiile vecine(sala de festivități), unde au fost stocate unele bunuri. Astfel, în prezența și cu participarea bucătarului-șef, au fost constatatesurplusuride bunuri/produse alimentare(fără documente de proveniență), care nu s-au înregistrat în evidența contabilă.În acest context, se denotă următoarele:

- stocarea bunurilor/produselor alimentare în alte încăperi decât cele specializate49, precum și neluarea la evidența contabilă a acestora50, situație redată în Tabelul nr.7 dinAnexa nr.6 la prezentul Raport de audit;

- depozitarea unei cantități excesive de materiale de uz gospodăresc, veselă, mijloace fixe, precum și unelte şi scule, inventar de producere şi gospodăresc, cum ar

47Pct. 1.4.3.2 din Planul de conturi contabile în sistemul bugetar și Normele metodologice privind evidența contabilă și raportarea financiară în sistemul bugetar, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr.216 din 28.12.2015.48Anexa nr.4 din Hotărârea Guvernului nr.506 din 11.05.2006 „Privind aprobarea normelor naturale pentru întreținerea persoanelor cazate în instituțiile sociale”.49Pct. 3.3.83 din Planul de conturi contabile în sistemul bugetar și Normele metodologice privind evidența contabilă și raportarea financiară în sistemul bugetar, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr.216 din 28.12.2015.50 Pct. 1.4.5.1 din Ordinul Ministerului Finanțelor nr.216 din 28.12.2015 „Cu privire la aprobarea Planului de conturi contabile în sistemul bugetar și a Normelor metodologice privind evidența contabilă și raportarea financiară în sistemul bugetar”.

fi: săpun, praf de spălat, lichid pentru spălat vesela, toate acestea fiind păstrate împreună cu produsele alimentare;

- lipsa documentelor, actelor justificative privind proveniența bunurilor și produselor alimentare51, inclusiv a produselor alimentare cu termenul de valabilitate expirat.

4.7.Denaturarea valorii uzurii mijloacelor fixe cu suma de 853,5 mii lei a fost determinată de admiterea neconformităților.

În acest aspect, auditul a constatat următoarele:- raportarea eronată a uzurii (51,7 mii lei), condiționată de necalcularea uzurii

mijloacelor fixereflectate în evidența contabilă, a căror valoare constituie 259,0 mii lei;- stabilirea eronată a duratei de exploatare a mijloacelor fixe, a determinatcalcularea și

raportarea eronată a cuantumului uzurii (217,6 mii lei);- calcularea și raportarea eronată a soldului uzurii (584,2 mii lei)la contul 391900

„Uzura altor mijloace fixe” – în sumă de 380,6 mii lei, la contul 391400 „Uzura mașinilor şi utilajelor” - în sumă de 203,6 mii lei, situație determinată de atribuirea neconformă a bunurilor la conturile contabile corespunzătoare.

Totodată, este necesar de menționat că auditul a fost limitat și nu se poate expune asupra veridicității calculării uzurii bunurilor imobile în valoare de 10,5 mil.lei, întrucât entitatea a calculat o sumă unică a uzurii anuale, stabilind perioada de funcționare utilă și coeficientul de uzură identic, astfel neconformându-se la prevederile normative52, care stabilesc că durata de funcționare utilă se calculează diferențiat, în funcție de tipul și destinația bunului imobil.

Notă:Pe parcursul desfășurării misiunii de audit, la solicitarea auditului, entitatea a efectuat calcularea uzurii mijloacelor fixe reflectate în evidența contabilă, a căror valoare constituie 259,0 mii lei, suma uzurii constituind 51,7 mii lei.

4.8.Denaturarea creanțelor (49,1 mii lei) și datoriilor (14,1 mii lei) raportate la 31.12.2016 și la 30.06.2017, precum și imobilizarea mijloacelor financiare publice (324,0 mii lei) au fost generate de neconformități.

Nerespectarea prevederilor normelor legale53 cu privire la efectuarea inventarierii anuale a activelor, precum și lipsa proceselor de control au condiționat neefectuarea inventarierii anuale până la finele perioadei de gestiune. Aceste circumstanțe nu oferă informații suficiente și veridice cu privire la existența şi starea activelor raportate în situațiile financiare întocmite la 31decembrie 2016.

Pe parcursul desfășurării misiunii de audit, la solicitarea auditorilor, entitatea a întocmit acte de verificare 54 a soldurilor și tranzacțiilor cu agenții economici la situația din 30.06.2017. Contrapunerea datelor reflectare în evidența contabilă privind creanțele și

51 Pct. 3.3.88 din Ordinul Ministerului Finanțelor nr.216 din 28.12.2015 „Cu privire la aprobarea Planului de conturi contabile în sistemul bugetar și a Normelor metodologice privind evidența contabilă și raportarea financiară în sistemul bugetar”.52 Anexa nr.1 la Hotărârea Guvernului nr.338 din 21.03.2003 „Cu privire la aprobarea catalogului mijloacelor fixe și activelor materiale”.53 Art.24 alin.(1) și 29 alin.(9) din Legea contabilității nr.113-XVI din 27.04.2007.54 Ordinul ARIP nr.186-ab din 18.07.2017 „Cu privire la efectuarea inventarierii creanțelor și datoriilor”.

datoriile înregistrate la 30.06.2017 cu informațiiledin actele confirmate de agenții economici indică devieri în sumă de 40,0 mii lei. Potrivit actelor de verificare, entitatea a înregistrat datorii față de operatorii economici ale căror soldurisunt mai mici cu 24,5 mii lei, iar pentru alți agenți economici- mai mari cu 15,5 mii lei. La solicitarea auditului, responsabilii de la entitate nu au asigurat o inventariere repetată și restabilirea informației, cu prezentarea rezultatelor.

De asemenea, entitatea nu aplică conform prevederile metodologiceprivind destinația notelor de contabilitate și nu dispune deNota de contabilitate nr.6, care reflectă situația privinddecontările cu furnizorii, și deNota de contabilitate nr.7, care reflectăsituația privind creanțele cu clienții. Astfel, contrar prevederilor normative55,responsabilii de la Azil utilizează Nota de contabilitate nr.7pentru înregistrarea tranzacțiilor cu furnizorii de produse alimentare, iar Nota de contabilitate nr.6- pentru înregistrarea tranzacțiilor cu restul furnizorilor de bunuri și servicii.

De menționat că în ambele Note de contabilitate, la finele perioadei de gestiune,se reflectă atât datorii debitoare (creanțe), cât și datorii creditoare (obligațiuni).

În opinia auditului, circumstanțele de utilizare neconformă a documentelor de evidență contabilă nu asigură o cuantificare corectă a creanțelor și datoriilor entității, creând condiții pentru admiterea erorilor la întocmirea situațiilor financiare.

Analiza și verificareaefectuării achitărilor în avans denotă neconformități, care au determinat imobilizarea mijloacelor financiare publice în sumă de 324,0 mii lei(inclusiv,280,5 mii lei - la 31.12.2016, precum și43,5 mii lei - la 31.08.2017 (8 luni)), ca rezultat al managementului defectuos, precum și al nerespectării prevederilor legale56.Astfel, la 31.12.2016,entitatea înregistra creanțe față de 9 operatori economici în sumă de 209,8 mii lei, ce constituie circa 75% din totalul acestora. De asemenea, este relevantă creșterea creanțelor raportate la aceeași situațiede 2,9 ori comparativ cu începutul perioadei de gestiune.

Auditul atestă că avansurile înregistrate la 01.01.2016 față de 9 agenți economici (furnizori de produse alimentare) nu au fost utilizate pe parcursul exercițiului bugetar 2016, acestea rămânând intacte, iar față de furnizorul de produse petroliere avansurile s-au dublat (de la 9,5 mii lei până la 15,9 mii lei) la 31.12.2016.

La situația din 31.08.2017,entitatea înregistrează avansuri față de mai mulți agențieconomici, în valoare de 43,5 mii lei, inclusiv avansuri inițiale în sumă de 28,2 mii lei la începutul perioadei de gestiune.

Față de un agent economic, Azilul, la finele anului 2016,a înregistratavansuriîn sumă de 2,3 mii lei, iar la 14.12.2016 a transferat suplimentar mijloace financiare publice în sumă de 18,0 mii lei. Dat fiind căagentul economic nu și-a onorat obligațiile de livrare a produselor alimentare până la finele anului, Azilul urma săsolicite restituirea mijloacelor financiare. De menționat că furnizarea produselor alimentare a fost efectuată la 16.05.2017, în sumă de 20,5 mii lei,dar acestea nu corespundeau cu specificația din contract,

55Pct. 1.4.3.12 din Planul de conturi contabile în sistemul bugetar și Normele metodologice privind evidența contabilă și raportarea financiară în sistemul bugetar, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr.216 din 28.12.2015.56Art.66 alin.(5) din Legea finanțelor publice și responsabilității bugetar-fiscale nr.181 din 25.07.2014.

circumstanțecare denotă transferarea neconformă a avansurilor de către Azil și, respectiv, imobilizarea mijloacelor financiare publice pe o perioadă de 5 luni de zile,cu crearea dezechilibrului financiar, creat în rezultatul avansurilor achitate de entitate.

Analiza de către audit a avansurilor, comparativ cu datoriile, denotă că plățile în avans la finele perioadei de gestiune auînsumat 280,5 mii lei, pe când datoriile au constituit200,9 mii lei, situație care indică asupra posibilei capacități de achitare a datoriilor în cazul în care nu se efectuau plăți neconforme în avans.

Avansurile și datoriile sunt raportate eronat, iar soldurile acestora nu sunt veridice, situație condiționată de lipsa controlului intern.

Astfel, la 31 decembrie 2016, creanțele au fost raportate eronatcu suma de 27,9 mii lei, iar datoriile- cu 10,3 mii lei. Valoarea creanțelorraportatela situația din 31.08.2017 a fost denaturată cu 1,5 mii lei, iar cea a datoriilor- cu 3,8 mii lei, situație determinat de următoarele:

în cazul creanțelor înregistrate și raportate la situația din 31.12.2016:- trecerea la cheltuieli la contul 221 „Bunuri-cheltuieli privind utilizarea stocurilor”

fără anexarea documentelor confirmative - 21,2 mii lei;- diminuarea creanțelor în lipsa documentelor justificative - 9,3 mii lei;- majorarea nejustificată a sumelor creanțelor - 2,5 mii lei; în cazul datoriilor înregistrate și raportate la situația din 31.12.2016:- diminuarea valorii datoriilor în lipsa documentelor confirmative - 8,3 mii lei;- nereflectarea sumei penalității - 2,2 mii lei;- majorarea valorii datoriilor în lipsa documentelor confirmative - 0,2 mii lei; în cazul creanțelor înregistrate și raportate la situația din 31.08.2017:-diminuarea nejustificată a sumelor creanțelor - 1,5 mii lei; în cazul datoriilor înregistrate și raportate la situația din 31.08.2017:- majorarea valorii datoriilor în lipsa documentelor confirmative - 8,6 mii lei;- diminuarea valorii datoriilor în lipsa documentelor confirmative - 4,8 mii lei.De asemenea, verificările auditului au relevat că responsabilii contabilității nu au

informat serviciul juridic despre existența creanțeloristoricecu termenul expirat (mai mari de 3 ani), astfel nefiind întreprinse măsurile de rigoare privind recuperarea acestora. În aceste circumstanțe, se denotă riscul nerecuperării creanțelor istorice în sumă de 19,7 mii lei.

V. MENȚIUNI PRIVIND CONTINUITATEA ACTIVITĂȚIIÎn cadrul auditului au fost evaluate evenimentele și posibilele riscuri care pot afecta

continuitatea activității Azilului57 privind asigurarea prestării serviciilor socio-medicale pentru persoane vârstnice sau persoane adulte cu dizabilități fizice.

Pentru asigurarea executării conforme a activităților de către Azil au fost elaborate și aprobate planurile de activitate pe anii 2016-2017, coordonate cu fondatorul, care stabilesc măsurile concrete, termenele de realizare, responsabilii și indicatorii de rezultat,precumși măsurile aferente evidenței contabile și respectării normelor financiar-bugetare ale tuturor 57 Conform ISSAI 1570 „Continuitatea activității”.

bunurilor, valorilor conform normelor legale. De asemenea, sunt stabilite măsuri de intensificare a controlului intern asupra folosirii mijloacelor bănești pentru alimentare, medicamente, achiziționarea bunurilor materiale pentru necesitățile instituției, desfășurarea inventarierii bunurilor materiale ale instituției, evidența contabilă strictă a lor, cu stabilirea stării tehnice realeetc.

În acest context, constatările auditului denotă nerealizarea conformă a măsurilor aprobate în planurile de activitate ale Azilului, precum și neraportarea acestora către fondator, circumstanțe determinate de managementul defectuos, care a condiționat denaturări semnificative ale situațiilor financiare raportate, precum și lipsa unor date justificative aferente cheltuielilor cu indici de fraudă.

Prin reorganizarea autorităților publice centrale, MSMPS va prezenta Guvernului lista autorităților administrative din subordinea sa, lista instituțiilor publice în care are calitatea de fondator și administrează patrimoniul statului.

VI. ALTE ASPECTE6.1.Planificarea, executarea și raportarea indicatorilor din rapoartele financiare58

denotă deficiențe, erori semnificative și neconformități, care au determinat indici de fraudă.

Rezultatele auditului în aspectul planificării, executării și raportării veniturilor și cheltuielilor indică probleme și erori semnificative, determinate de lipsa controlului intern la toate nivelurile, precum și nerespectarea normelor legale.

Azilul urmează să planifice cheltuielile bugetare în raport cu necesitățile reale.Potrivit cadrului legal59, precum și normelor metodologice privind reglementarea

proceselor de elaborare, aprobare și modificare a bugetului60, propunerile de buget ale autorităților/instituțiilor publice urmează a fi fundamentate reieșind din necesitățile reale ale entității, cu justificarea necesarului de resurse bugetare.

Evaluările efectuate de audit relevă că entitatea nu dispune de planul necesităților reale de achiziții publice pentru satisfacerea condițiilor necesare beneficiarilor, fapt care a generat operarea pe parcursul perioadei de referință a 14 modificări privind repartizarea resurselor financiare publice în sumă de 1474,4 mii lei, după aprobarea bugetului entității pe anul 2016. De menționat că pentru 3 indicatori de cheltuieli (113,1 mii lei) entitatea inițial nu a planificat necesitatea cheltuielilor, ulterioraceștia fiind precizați, pentru care s-au alocat mijloace din contul diminuării altor indicatori. Aceste situații au fost determinate de insuficiența analizei și determinării la etapa de planificare a necesităților reale pentru asigurarea condițiilor de trai aferente autoservirii și socializării beneficiarilor, precum și de

58Raportul privind executarea bugetului la situația din 31.12.2016 (Formularul FD-044), Raportul privind veniturile și cheltuielile la situația din 31.12.2016 (Formularul FD-042) și Bilanțul contabil la situația din 31.12.2016 (Formularul FD-041).59 Art.25 din Legea finanțelor publice și responsabilității bugetar-fiscale nr.181 din 25.07.2014; Legea nr.229 din 23.09.2010.60 Setul metodologic privind elaborarea, aprobarea propunerilor de buget pe anul 2016 și estimările pentru anii 2017-2018, aprobat prin Ordinul MMPSF nr.11/1275 din 31.07.2015.

neasigurarea unui control intern adecvat aferent acestui proces, în conformitate cu prevederile regulamentare61.

Executarea veniturilor și cheltuielilor bugetare a înregistrat unele devieri semnificative.

În scopul realizării obiectivelor și desfășurării activităților preconizate pentru anul 2016, Azilului i-au fost aprobate cheltuieli (8887,1 mii lei) și active nefinanciare (4363,0 mii lei), inclusiv finanțare din bugetul de stat (12030,0 mii lei), încasări de la prestarea serviciilor cu plată (1220,1 mii lei).

Analiza nivelului de executare a mijloacelor financiare publice în perioada anului 2016 denotă că Azilul a executat alocațiile la nivel de 98,6% (12322,61mii lei) față de mijloacele precizate, fapt ce denotă utilizarea mijloacelor financiare publice în limita celor aprobate și precizate.În acest context, situația privind executarea în anul 2017(6 luni) a alocațiilor bugetareși modificarea alocațiilor a fost similară situației din anul 2016, perioada în care au fost diminuate62 alocațiile bugetare destinate anumitor articole și repartizate la alte articole63.

6.2.Procedura de plasare a beneficiarilor în Azil relevă neconformități și deficiențe.Conform Ordinului MMPSF nr.47 din 23.03.2017, plasamentul beneficiarilor contra

plată se efectuează începând cu 20.03.2017, în limita a 20 de paturi per instituție, în baza avizului pozitiv al comisiilor intersectoriale și a îndreptărilor eliberate de ANAS. Verificările efectuate de auditori denotă că 9 beneficiari au fost plasați cu 1-34 zile înainte de emiterea îndreptării de către Agenție, iar un beneficiar a fost plasat în lipsa îndreptării eliberate de către instituția autorizată.

Nerespectarea actelor normative64, precum și neactualizarea prevederilor Regulamentului privind modul de organizare și funcționare a Azilului65 au determinat suprapunerea atribuțiilor privind eliberarea îndreptărilor. Astfel, pe parcursul anului 2017, plasarea a 5 beneficiari s-a efectuat în baza îndreptărilor emise de MSMPS, iar 19 beneficiari au fost plasați în baza îndreptărilor emise de ANAS.

6.3.Prestarea serviciilor sub nivelul capacității maxime de 210 paturi a Azilului, la doar 65% din capacitatea maximă stabilită.

Analiza numărului beneficiarilor plasați pe parcursul anilor 2016-2017 (9 luni) denotă că capacitatea Azilului (210 paturi) se utilizează la nivel redus: de 62%-65% - pe parcursul anului 2016, și de 63%-69% - pe parcursul anului 2017 (9 luni), date reflectate în Figurile 61 Art.15 alin. (1) din Legea nr.229 din 23.09.2010.62Remunerarea muncii conform statelor de personal (contul 211180) - 11,8 mii lei; contribuții de asigurări sociale de stat obligatorii (contul 212100) - 2,7 mii lei; prime de asigurare obligatorie de asistență medicală achitate de angajatori (contul 212210) - 0,53 mii lei;procurarea mașinilor si utilajelor (contul 314110) – 147,0 mii lei;procurarea accesoriilor de pat, îmbrăcămintei, încălțămintei (contul 338110) - 159,9 mii lei.63Procurarea uneltelor și sculelor, inventarului de producere si gospodăresc (contul 316110) – 147,0 mii lei;procurarea medicamentelor si materialelor sanitare (contul 334110) - 129,9 mii lei;procurarea materialelor de construcție (contul 337110) - 30,0 mii lei.64 Pct.9, alin.20, lit. d) din Anexa la Hotărârea Guvernului nr.1263 din 18.11.2016.65 Pct.22, pct.23 din Ordinul Ministerului Muncii, Protecției Sociale și Familiei nr.205 din 18.12.2013 „Cu privire la aprobarea Regulamentului privind modul de organizare și funcționare a ARIP”.

nr.3 și nr.4 din Anexa nr.7 la prezentul Raport de audit. Majorarea neesențială a numărului beneficiarilor se datorează, în special, plasării în Azil a beneficiarilor contra plată66 (în limita a 20 de paturi per instituție).

Luând în considerare ponderea majoră a cheltuielilor pentru retribuirea muncii în cheltuielile totale pentru întreținere(45,0% - în anul 2016, și 48,5% - în anul 2017(9 luni)), auditul constată utilizarea ineficientă a mijloacelor financiare publice. În acest context, se relevă că unitățile de personal aprobate (116,5 - pentru anul 2016, 112 - pentru anul 2017) sunt destinate pentru oferirea de servicii beneficiarilor la capacitatea instituției (210 paturi).

Analiza și evaluările privind beneficiarii efectiv plasați în Azil la 19-20 iulie 2017 nu indică devieri între evidența acestora și plasarea reală a lor.

Verificările auditorilor au constatat starea dezastruoasă a unor odăi în care sunt cazați majoritatea beneficiarilor (100 de persoane).Totodată, se relevă că Azilul dispune de 42 de odăi cu condiții bune de trai, dintre care sunt utilizate doar 27, fiind plasați 35 de beneficiari, iar 15 odăi, la 03.11.2017, erau libere. Situația dată a fost motivată de către responsabilii de la entitate prin faptul „că beneficiarii nu doresc să se cazeze din cauza că le este foarte greu să se ridice la etajul 4, beneficiarii activi (care se pot deplasa) fiind puțini”. În context se denotă că blocul este asigurat cu ascensor funcțional și că există 15 camere libere cu condiții bune de trai la etajele 2 și 4.

6.4.Organizarea și desfășurarea de către grupul de lucru a procedurilor de achiziție publicăs-au efectuat cu devieri de la normele legale, și anume:

- divergențe între documentele solicitate de către entitate pentru calificarea operatorilor economici la procedura de achiziții și cele evaluate și menționate în procesul-verbal de deschidere a ofertelor, precum și calificarea ofertanților care nu au întrunit condițiile stabilite.Agentul economic care nu a prezentat lista fondatorilor a fost calificat drept ofertant, ceea ce contravine normelor legale67, potrivit cărora entitatea urma să descalifice ofertantul în cazul în care a constatat că datele de calificare prezentate de acesta sunt incomplete;

- dosarele de achiziții nu sunt păstrate conform regulilor stabilite, toate documentele se află în mape separate, nefiind numerotate, cusute și ștampilate, iar ofertele – în acele plicuri în care au fost recepționate de la ofertanți (participanți la licitația publică), ceea ce nu asigură integritatea documentelor aferente licitației;

- responsabilitățile membrilor grupului de lucru sunt stabilite doar pentru procesul de efectuare a achizițiilor, situația dată neprezentând asigurări privind conformitatea desfășurării întregului proces de achiziție.

6.5.Azilul nu a asigurat încheierea conformă a contractelorindividuale de muncă Verificările asupra corectitudinii îndeplinirii tabelelor de evidență a timpului efectiv

lucrat de către 98 de angajați au stabilit că managerul entității nu a asigurat încheierea

66 Ordinul MMPSF nr.47 din 23.03.2017, în vigoare din 20.03.2017.67Art.16 alin.(4) și art.65 alin.(3) din Legea nr.131 din 03.07.2015.

conformă68 a contractelor individuale de muncă cu 22 de angajați, precum și a contractelor individuale de muncă aferente cumulării funcțiilor cu 6 angajați. Totodată, nu au fost elaborate și aprobate fișele postului pentru 50 de angajați, precum și fișele postului pentru 7 angajați care cumulează funcții.

Urmare verificării prezenței personalului la locul de muncă, la data de 18.07.2017, potrivit graficului de muncă aprobat, s-a constatat că la locul de muncă nu au fost prezenți 3 angajați, iar 3 angajați s-au prezentat la locul de muncă cu întârziere de 1,5 ore.

Notă: Pe parcursul desfășurării misiunii de audit, la solicitarea auditului, au fost încheiate (22) și actualizate (52) contracte individuale de muncă, au fost elaborate (65) și actualizate (25) fișele postului ale angajaților, precum și au fost încheiate (6) și actualizate(12) contracte individuale de muncă prin cumul. Totodată, managerul Azilului a prezentat auditului informații despre măsurile întreprinse în vederea stabilirii și acordării suplimentelor la salariu (Ordinul nr.330-ab din 08.11.2017).

6.6. Denaturările semnificative constatate au fost determinate de neasigurareaorganizării evidenței contabile în conformitate cu cadrul de reglementare.

Prevederile normative69 stabilesc că conducătorul entității este obligat să elaboreze, să aprobe şi să respecte Politica de contabilitate. Ținând cont de faptul că politica de contabilitate reprezintă „totalitatea conceptelor de bază, caracteristicilor calitative, regulilor, metodelor și procedeelor, aprobate de conducerea entității, pentru ținerea contabilității și întocmirea situațiilor financiare”, Azilul nu a asigurat elaborarea si aprobarea Politicii de contabilitate pentru anii 2016-2017, ceea ce denotă lipsa reglementărilor interne privind ținerea evidenței contabile.

De asemenea, Azilul nu dispune de un soft de evidență contabilă, ce i-ar permite o sistematizare a datelor și o eficientizare a proceselor legate de ținerea evidenței contabile. De menționat că evidența contabilă, inclusiv evidența resurselor umane, se ține în mod manual, prin completarea/întocmirea registrelor de evidență contabilă, precum și cu utilizarea aplicațiilor Excel și Word.

Constatările auditului denotă denaturări semnificative, care rezultă din managementul și raportarea financiară defectuoasă, cu indici de fraudă.

6.7. Evaluarea sistemului de management financiar și control denotă lipsa acțiunilor, activităților și reglementărilor privind implementarea acestuia.

În conformitate cu Legea nr.229 din 23.09.201070, entitatea are obligația de a organiza și a implementa sistemul de management financiar și control pentru asigurarea principiilor bunei guvernări și atingerii obiectivelor entității publice, prin desfășurarea activităților de control, care urmează a fi organizate şi realizate în toate procesele operaționale şi la toate nivelurile entității publice. Verificările auditorilor au relevat că managerul Azilului nu a asigurat implementarea sistemului de management financiar și control. Astfel:

68 Art. 49 și art.58 din Codul muncii al Republicii Moldova nr. 154 din 28.03.2003.69 Pct. 1.4.1.4 din Planul de conturi contabile în sistemul bugetar și Normele metodologice privind evidența contabilă și raportarea financiară în sistemul bugetar, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr.216 din 28.12.2015.70 Legea nr.229 din 23.09.2010.

nu a fost instituit în cadrul entității grupul de lucru pentru implementarea și dezvoltarea sistemului de management financiar și control;

nu a fost elaborat planul de acțiuni în scopul implementării sistemului de management financiar și control;

nu au fost elaborate procedurile scrise cu privire la controlul intern; nu a fost efectuată descrierea proceselor de lucru privind gestionarea fondurilor

publice; nu au fost identificate și evaluate riscurile care ar putea avea impact negativ în

atingerea obiectivelor entității și realizarea performanțelor stabilite; nu a fost elaborat un registru al riscurilor etc.Prin urmare, aceste circumstanțe determină riscuri de denaturare semnificativă ale

situațiilor financiare, care pot avea un impact negativ asupra corectitudinii reflectării în evidența contabilă și în raportul financiar a situațiilor financiare, precum și asupra gestionării conforme și eficiente a bunurilor publice.

VII. RECOMANDĂRI CONDUCERII AZILULUI1. Să implementeze sistemul de control intern, prin asigurarea descrierii

proceselor de bază, în special: 1.1. de planificare și justificare a necesităților reale de resurse bugetare (pct.6.1.1,

6.1.2);1.2. de planificare a achizițiilor publice necesare pe tipuri de bunuri și produse

(pct.4.2.);1.3. de organizare și desfășurare a achizițiilor publice (pct.4.2.);1.4. de evidență, control și monitorizare a achizițiilor publice (pct.4.2. );1.5. de organizare și desfășurare a inventarierii potrivit Ordinului Ministerului

Finanțelor nr.60 din 29.05.2012(pct.4.6.4);1.6. de monitorizare și control asupra procesului de calculare și achitare a plăților

salariale(pct.4.4. );1.7. de casare a mijloacelor fixe (pct.4.5. );2. Să elaboreze și să aprobe Politica de contabilitateîn conformitate cu

prevederile normative(pct.6.6 );3. Să asigure elaborarea și aprobarea reglementărilor privind calcularea și

achitarea unor plăți de ordin stimulator, conform normelor legale în vigoare(pct.4.4.);4. Să asigure restabilirea de către persoanele responsabile a resurselor financiare

publice în cuantumul lipsurilor constatate în cadrul inventarierii în sumă de 3,5 mii lei, precum și înregistrarea în evidența contabilă a surplusurilor în sumă de 1,9 mii lei(pct.4.6.1);

5. Să asigure recuperarea mijloacelor financiare alocate și utilizate nejustificat pentru:

- achitarea ilegală unor angajați, în anul 2016, a sumei de 8,9 mii lei (pct. 4.4);

- achitarea neconformă a sporului pentru categoria de calificare, în sumă de 17,0 mii lei (pct.4.4).

6. Să asigure înregistrarea în evidența contabilă a bunurilor în valoare de 51,7 mii lei (pct.4.6.4).

7. Să asigure evaluarea și înregistrarea terenului aferent potrivit normelor legale (pct. 4.5).

8. Să restabilească evidența contabilă prin prisma normelor stabilite71, în special:

- evidența și raportarea deplină a veniturilor (pct.4.1);- inventarierea și ajustarea situațiilor raportate aferente creanțelor și datoriilor

(pct.4.8); - inventarierea și deținerea datelor actualizate în registrele de evidență a stocurilor de

materiale, precum și a Notelor contabile (pct.4.6.1, 4.6.2, 4.6.3);- atribuirea conformă a mijloacelor fixe în aspectul calificării acestora, ținând cont de

destinația și durata de exploatare utilă , cu asigurarea calculării conforme a uzurii (pct.4.7).

VIII. RESPONSABILITĂȚILE CONDUCERII ȘI ALE CELOR ÎNSĂRCINAȚI CU GUVERNANȚA PENTRU SITUAȚIILE FINANCIARE

Managementul entității este responsabil de pregătirea și prezentarea fidelă a rapoartelor/situațiilor financiare în conformitate cu cadrul aplicabil de raportare financiară72, precum și de implementarea sistemului de management financiar și control, care asigură întocmirea rapoartelor/ situațiilor financiare ce nu conțin denaturări semnificative cauzate de fraudă sau de eroare.

Rolul managementului Azilului, în calitate de administrator de bugetîn domeniul finanțelor publice, este reglementat prin art.25 din legea finanțelor publice și responsabilității bugetar-fiscale și constă în: elaborarea şi prezentarea propunerilor de buget; repartizarea limitelor de alocații bugetare conform clasificației bugetare; colectarea veniturilor dindonații, sponsorizări şi alte mijloace bănești intrate legal în posesia autorităților/instituțiilor bugetare; asumarea angajamentelor bugetare şi efectuarea cheltuielilor în scopurile şi în limitele alocațiilor bugetare; implementarea şi raportarea programelor în conformitate cu obiectivele şi indicatorii de performanță asumați; asigurarea gestionării alocațiilor bugetare şi administrării patrimoniului public în conformitate cu principiile bunei guvernări.

IX. RESPONSABILITATEA AUDITULUIResponsabilitatea auditorilor este de a planifica și a realiza misiunea de audit public

extern, cu obținerea probelor suficiente și adecvate în vederea susținerii bazei pentru opinia 71 Art.17,18,19,23,24 din Legea nr.131 din 03.07.2015, pct. 3.4.25, 3.5.25, 3.3.5, 3.3.87, 3.3.88 din Planul de conturi contabile în sistemul bugetar și Normele metodologice privind evidența contabilă și raportarea financiară în sistemul bugetar, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr.216 din 28.12.2015.72Art.29 din Legea nr.131 din 03.07.2015, pct. 4.2 din Planul de conturi contabile în sistemul bugetar și Normele metodologice privind evidența contabilă și raportarea financiară în sistemul bugetar, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr.216 din 28.12.2015.

de audit pentru anul bugetar 2016 și formulăriiconcluziei pentru 6 luni ale anului 2017, precum și pentru unii indicatori înregistrați în 9 luni ale anului 2017.Totodată, responsabilitatea auditorilor este de a exprima o opinie asupra situațiilor financiare bazată pe desfășurarea auditului în conformitate cu Standardele Internaționale de Audit.

Cu toate acestea, din cauza aspectelor descrise în capitolul Baza pentru imposibilitatea exprimării opiniei, am fost limitați în obținereaprobelor de audit suficiente şi adecvate pentru a oferi o bază pentru opinia de audit.

Obiectivul auditului public extern a constat în oferirea unei asigurări rezonabile referitor la faptul că rapoartele financiare ale Azilului aferente exercițiului bugetar 2016, 6 luni ale anului 2017 sunt întocmite și prezentate în conformitate cu cadrul aplicabil de raportare financiară, prezintă o imagine fidelă și veridică a situațiilor financiare, sunt lipsite de denaturări semnificative datorate fraudei sau erorilor, cu emiterea unei opinii asupra situațiilor financiare întocmite la 31 decembrie 2016 și a concluziei asupra situațiilor financiare pe 6 luni ale anului 2017, precum și pentru unii indicatori înregistrați în 9 luni ale anului 2017.

Controlor de stat principal, șef al echipei de audit Pîntea IrinaControlor de stat principal, membru al echipei de audit Guțu VioletaControlor de stat superior, membru al echipei de audit Verejanu Olga

Responsabil de monitorizare:Șef al Direcției generale auditul sectorului social Ciuvalschi Sofia

Anexa nr.1Metodologia, obiectivele auditului și sfera de abordare

Curtea de Conturi, în baza mandatului prevăzut de art.28 și art.31 din Legea Curții de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008, precum și în conformitate cu Programele activității de audit pe anul 201773, a realizat auditul situațiilor financiare în anii 2016- 2017 (9 luni) la Azilul republican pentru invalizi și pensionari, mun.Chișinău, care cuprind:

Rapoartele privind executarea bugetului la situațiile 31.12.2016 și 30.06.2017 (Formularul FD-044);

Rapoartele privind veniturile și cheltuielile la situațiile din 31.12.2016 și 30.06.2017 (FormularulFD-042);

Bilanțul contabil la situațiile din 31.12.2016 și 30.06.2017 (FormularulFD-041).În acest context, se denotă că auditului i-au fost oferite spre auditare rapoartele financiare

pentru anul 2016 și 6 luni ale anului 2017. Până la definitivarea auditului (02.11.2017) entitatea nu a prezentat rapoartele situațiilor financiare pentru 9 luni ale anului 2017, auditul dispunând de posibilitatea de a audita rapoartele prezentate pentru primul semestru al anului 2017, iar unii indicatori și unele tranzacții au fost auditate pentru perioada de 8 sau 9 luni ale anului 2017.

Metodologia auditului. În vederea susținerii constatărilor, formulării concluziilor şi recomandărilor, probele de audit au fost obținute în urma aplicării tehnicilor de evaluare preliminară a sistemului de control intern şi a procedurilor de fond, ţinându-se cont de semnificația, nivelul materialității şi riscurile identificate, cu folosirea diferitor tehnici şi metode (examinări, observații fizice, confirmări, recalculări, intervievări etc.), prin verificarea documentelor primare şi registrelor contabile, analiza indicatorilor şi a unor date semnificative, observații directe, precum şi prin examinarea explicațiilor unor persoane cu funcţii de răspundere din cadrul Azilului.

În cadrul misiunii de audit, drept criterii de audit au servit prevederile legislației aferente domeniului, care reglementează condiţiile de planificare, aprobare, monitorizare şi control al utilizării mijloacelor publice şi administrării patrimoniului public, inclusiv legislaţia muncii, cadrul normativ ce reglementează domeniul achiziţiilor publice, patrimoniul public, evidența contabilă, managementul financiar şi controlul intern etc.

Obiectivele auditului și sfera de abordare.Prin aplicarea pragului de semnificație la nivelul situațiilor financiare au fost stabilite

obiectivele de audit. Astfel, probele de audit au fost acumulate în cadrul Azilului.Obiectivele auditului au fost stabilite în urma aplicării procedurilor analitice și de

cunoaștere a domeniului auditat și constau în:a) obținerea unei asigurări rezonabile că cheltuielile bugetare au fost

înregistrate/reflectate corect în evidența contabilă, calculate și achitate regulamentar, precum și raportate veridic;

73 Hotărârea Curții de Conturi nr.47 din 05.12.2016 „Privind aprobarea Programului activității de audit a Curții de Conturi pe anul 2017”.

b) obținerea unei asigurări rezonabile că au fost reflectate corect și în deplină măsură în evidența contabilă, precum și raportate veridic:

- mijloace fixe;- uzura mijloacelor fixe ;- terenurile aflate în proprietate;- materiale de uz gospodăresc și rechizite de birou:- accesorii de pat, îmbrăcăminte, încălțăminte;- produse alimentare; - medicamente și materiale sanitare;- veniturile;- remunerarea muncii;- contribuții și prime de asigurări obligatorii ;- cheltuieli privind utilizarea stocurilor;- creanțe și datorii;

c) asigurarea că Azilul a implementat un sistem eficient al MFC, în vederea bunei guvernări a resurselor financiare publice și a patrimoniului public.

Prin aplicarea pragului de semnificație la nivelul situațiilor financiare, au fost stabilite elementele semnificative din situațiile financiare și obiectivele de audit, iar ulterior – aria de audit din totalul cheltuielilor și activelor nefinanciare raportate la 31.12.2016.

Pentru auditarea elementelor semnificative din situațiile financiare, auditul a aplicat eșantionarea aleatorie, astfel încât fiecare unitate de eșantionare din cadrul populației să poată fi selectată, după cum urmează în Tabelul nr.1.

Tabelul nr.1

Denumirea indicatorului

Valoarea raportată în situațiile

financiare, inclusiv Aria de audit Eșantionul de audit

2016 2017 (6 luni) 2016 % 2017

(6 luni)2017

(8 luni)

2017 (9

luni)% 2016 % 2017

(6 luni)2017

(8 luni)2017 (9

luni) %

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15Bilanțul contabil 42048.

742544.

141637.

2 - 42288.5

14504.5   - 41637.

2 - 42288.5

14504.5   -

mijloace fixe 25185.3

25602.8

25185.3 100 25602.

8 - - 100 25185.3 100 25602.

8 - - 100

uzura mijloacelor fixe 13903.4

13737.8

13903.4 100 13737.

8 - - 100 13903.4 100 13737.

8 - - 100

terenuri 13.6 13.6 13.6 100 13.6 13.6 - 100 13.6 100 13.6 13.6 - 100materiale de uz gospodăresc și rechizite de birou 432.8 431.4 432.8 100 431.4 437.2 - 100 432.8 100 431.4 437.2 - 100accesorii de pat, îmbrăcăminte, încălțăminte 1356.8 1339.5 1356.8 100 1339.5 - - 100 1356.8 100 1339.5 - - 100produse alimentare 238.0 250.9 238.0 100 250.9 - - 100 238.0 100 250.9 - - 100medicamente și materiale sanitare 213.3 365.2 64.0 30 109.6 - - 30 64.0 30 109.6 - - 30creanțe

277.7 187.6 252.6 90.96 187.6 41.5 - 100 252.6 100 187.6 41.5 - 100

datorii427.8 615.3 190.7 44.5

8 615.3 323.0 - 100 190.7 100 615.3 323.0 - 100

Venituri și cheltuieli 19558.8 9626.9 19355.

6 - 9446.6 2652.1   - 19355.6 - 9446.6 2652.1 8598.9 -

cheltuieli pentru retribuirea muncii4321.5 2132.6 4321.5 100 2132.6 - 3286,

7 100 4321.5 100 2132.6 - 3286,7 100

cheltuieli privind utilizarea materialelor de uz gospodăresc și rechizite de birou 312.9 207.9 312.9 100 207.9 - - 100 312.9 100 207.9 - - 100cheltuieli privind utilizarea accesoriilor de pat, îmbrăcăminte, încălțăminte 186.2 24.8 186.2 100 24.8 - - 100 186.2 100 24.8 - - 100cheltuieli privind utilizarea produselor alimentare 2147.9 987.6 2147.9 100 987.6 - - 100 2147.9 100 987.6 - - 100cheltuieli privind utilizarea medicamentelor și materialelor sanitare 290.3 257.6 87.1 30 77.3 - - 30 290.3 30 77.3 - - 30

venituri 12300.0 6016.4 12300.

0 100 6016.4 - 8598.9 100 12300.

0 100 6016.4 - 8598.9 100

Sursă: Datele generalizate de echipa de audit din Rapoartele privind executarea bugetului Azilului pe anii 2016- 2017 (6 luni) și unele situații pe 9 luni ale anului 2017.

Anexa nr.2Tabelul nr.2

Analiza Raportului privind veniturile și cheltuielile executate la situațiile din 31.12.2016 și 30.06.2017 (Forma FD-044), mii lei

Denumirea indicatorului Eco Aprobat inițial pe

an (31.12.20

16)

Plan precizat pe

an (31.12.201

6)

Executat în perioada de

gestiune (31.12.201

6)

Venituri / cheltuieli efective

(31.12.2016)

Aprobat inițial pe an (30.06.2017)

Plan precizat pe an

(30.06.2017)

Executat în perioada de

gestiune (30.06.2017

)

Venituri / cheltuieli efective

(30.06.2017)

I. VENITURI, TOTAL 1 13250.10 12492.80 12288.13 12363.16 12903.00 12887.93 6001.21 6016.41

Încasări de la prestarea serviciilor cu plată

142310 1220.10 1220.10 1319.43 1319.43 1283.90 1283.90 636.79 636.79

Venituri de la active intrate cu titlu gratuit

149200 -  -  -  75.03 -  -  -  15.21

Finanţare de la buget 149800 12030.00 11272.70 10968.70 10968.70 11619.10 11604.03 5364.42 5364.42

II. CHELTUIELI, TOTAL 2 8887.10 8626.10 8520.51 12322.61 8455.40 8440.33 3886.64 5462.48

Salariul de bază 211110 -  -  -  1405.75 -  -  -  702.88

Sporuri si suplimente la salariul de bază

211120 -  -  -  1284.53 -  -  -  642.26

Ajutor material 211130 -  -  -  523.66 -  -  -  261.83

Premieri 211140 -  -  -  1107.79 -  -  -  525.83

Remunerarea muncii angajaților conform statelor

211180 4495.00 4337.80 4337.80   4311.30 4299.48 2128.71 - 

Contribuții de asigurări sociale de stat obligatorii

212100 972.60 938.80 938.78 936.46 936.00 933.28 453.29 437.19

Prime de asigurare obligatorie de asistență medicală achitate de

212210 190.30 183.70 183.70 182.19 183.10 182.57 88.69 89.38

angajatori pe teritoriul țării

Energie electrică 222110 635.50 635.50 587.52 581.35 661.98 661.98 274.83 321.67

Gaze 222120 871.70 871.70 871.69 882.77 910.03 910.03 483.43 450.72

Apăși canalizare 222140 690.40 820.40 803.39 843.24 720.78 720.78 257.39 324.68

Alte servicii comunale 222190 28.10 54.48 45.38 24.32 29.32 29.32 9.36 19.01

Servicii informaționale 222210 13.00 13.00 10.80 12.96 13.53 13.53 5.95 5.95

Servicii de telecomunicații 222220 40.90 40.90 22.45 22.21 41.17 41.17 7.73 8.95

Servicii de transport 222400 42.10 42.10 38.58 35.55 42.10 42.10 7.02 9.97

Servicii de reparații curente 222500 808.30 567.74 560.48 550.93 500.10 500.10 85.24 66.91

Formare profesională 222600 7.80 14.88 14.88 15.40 7.80 7.80 7.05 6.53

Servicii neatribuite altor alineate 222990 51.40 65.10 65.05 62.75 56.40 56.40 43.84 40.66

Indemnizații pentru incapacitate temporară de muncă achitate din mijloacele financiare ale angajatorului

273500 40.00 40.00 40.00 44.14 41.80 41.80 34.13 32.45

Cheltuieli privind utilizarea combustibilului, carburanților și lubrifianților

221110 -  -  -  58.02 -  -  -  27.30

Cheltuieli privind utilizarea pieselor de schimb

221120 -  -  -  7.55 -  -  -  0

Cheltuieli privind utilizarea produselor alimentare

221130 -  -  -  2147.90 -  -  -  987.69

Cheltuieli privind utilizarea medicamentelor și materialelor sanitare

221140 -  -  -  290.36 -  -  -  257.58

Cheltuieli privind utilizarea materialelor de uz gospodăresc și rechizitelor de birou

221160 -  -  -  312.91 -  -  -  207.95

Cheltuieli privind utilizarea materialelor de construcții

 - -  -  -  0 -  -  -  10.28

Cheltuieli privind utilizarea accesoriilor de pat, îmbrăcămintei, încălțămintei

221180 -  -  -  186.18 -  -  -  24.80

Cheltuieli privind uzura clădirilor 231100 -  -  -  398.40 -  -  -  - 

Cheltuieli privind uzura mașinilor si utilajelor

231400 -  -  -  205.22 -  -  -  - 

Cheltuieli privind uzura mijloacelor de transport

231500 -  -  -  72.51 -  -  -  - 

Cheltuieli privind uzura altor mijloace fixe

231900 -  -  -  127.55 -  -  -  - 

Sold operațional (3=1-2) 3 4363.00 3866.70 3767.62 40.56 4447.60 4447.60 2114.57 553.94

III. ACTIVE NEFINANCIARE 4 4363.00 3868.70 3597.16 X 4447.60 4447.60 2029.52 X

Reparații capitale ale clădirilor 311120 559.70 -  -  X 580.10 580.10 414.64 X

Procurarea mașinilor si utilajelor 314110   65.40 65.35 X 200.00 52.90 3.76 X

Procurarea uneltelor si sculelor, inventarului de producere și gospodăresc

 - -  -  -  x -  147.10 147.10 X

Procurarea combustibilului, carburanților si lubrifianților

331110 65.60 65.60 65.29 X 61.50 61.50 25.94 X

Procurarea pieselor de schimb 332110 - 7.55 7.55 X - -  -  - 

Procurarea produselor alimentare 333110 2727.20 2702.38 2433.38 X 2605.80 2605.80 936.42 X

Procurarea medicamentelor și materialelor sanitare

334110 453.50 306.58 306.53 X 432.70 562.61 306.54 X

Procurarea materialelor pentru scopuri didactice, științifice si alte scopuri

335110 6.90 6.90 6.90 X 6.90 6.90 -  X

Procurarea materialelor de uz gospodăresc și rechizitelor de birou

336110 259.10 475.36 473.24 X 269.60 269.60 174.37 X

Procurarea materialelor de construcție 337110 -  40.20 40.20 X -  30.00 20.75 X

Procurarea accesoriilor de pat, îmbrăcămintei, încălțămintei

338110 291.00 183.77 183.77 X 291.00 131.09 -  X

Procurarea altor materiale 339110 -  14.97 14.97 X -  -  -  - 

Anexa nr.3Tabelul nr.3

Desfășurarea conturilor semnificative ale Bilanțului contabil la situația din 31.12.2016, mii lei

Bunuri imobile conform Hotărârii Guvernului nr.351 din 23.03.2005

Denumirea Măsurări cadastrale

Fișa conturilor

Denumirea m2 m2 m2 valoare

Clădire din blocuri de piatră (litera ”A”, blocul nr.1 pentru cazarea tutelaților)

947,0 Atelier 889,3 889,3 3721,2

Clădire din blocuri de piatră (litera ”A”, blocul nr.2 pentru cazarea tutelaților)

864,0 Administrativă 3521,3 3521,3 14734,8

Clădire din blocuri de piatră (litera ”A”, blocul alimentar)

517,0 Transformator 86,4 86,4 361,5

Clădire din blocuri de piatră (litera ”A”, galeria dintre blocurile de cazare (nr.1 şi nr.2)

1762,0 Garaj 3 boxe 143,3 143,3 599,6

Clădire din blocuri de piatră (litera D, garajul)

143,0 Punct de trecere 32,2 32,2 134,7

Clădire din blocuri de piatră (sala de cinema pentru sezonul de vară)

30,0 Brutărie 100,9 100,9 422,2

Clădire din blocuri de piatră (încăperea portarului)

32,0 x x x x

Clădire din blocuri de piatră (spălătoria)

889,0 x x x x

Clădire din blocuri de piatră (brutăria) 283,0 x x x x

Clădire din blocuri de piatră (stația transformatorului electric)

86,0 x x x x

TOTAL 5553,0 - 4773,4 4773,4 19.974,2

Sursă: Elaborat de audit în baza informațiilor prezentate de ARIP aferente anului 2016 și Hotărârea Guvernului.

Tabelul nr.4

Datele cadastrale aferente situației bunurilor imobile la 31.12.2016

Date electronice cadastraleDate

contabile (m2)

Date potrivit HG nr.315 din 23.03.2005 (m2)

Devieri

Nr. cadastralSuprafața

(m2)

Date electronice – date contabile

(m2)

Date electronice – datele potrivit Hotărârii

Guvernului nr.351 din 23.03.2005 (m2)

0100218.241.01 1140,3 x x x x0100218.241.02 79,2 x x x x0100218.241.03 3521,3 x x x xTOTAL 4740,8 4773,4 5553,0 -32,6 -812,2Sursă: Elaborat de audit în baza informațiilor prezentate de ARIP aferente anului 2016 și datele cadastrale.

Anexa nr.4

Tabelul nr.5Situația privind contrapunerea registrelor de evidență a stocurilor

Nr.d/o

Denumirea bunului/

indicatori

Registru a.2016

(01.01.2016-octombrie

2016)

Registru a.2017

(începând cu 17.11.2016)

DEVIERI(unități)

Surplusuri(lei)

Lipsuri(lei)

1 material de curățat 44 45 1 2,76 -2 armătură WC 0 5 5 325,9 -3 sifon 0 10 10 448,3 -4 robinet 0 20 20 4209,2 -5 robinet bucsă 0 53 53 374,6 -6 balama 0 4 4 98,7 -7 cot PVC 0 1 1 230,24 -8 mister cister 257 346 89 3275,2 -9 salfete de cauciuc 33 183 150 2019 -10 clei pentru tapete 5 6 1 18,9 -11 căldare ținc/zincată 10 6 -4 - 247,612 spray WC 138 215 77 1503 -13 săpun lichid 42 81 39 3323,8 -14 sârmă de inox 174 324 150 803,4 -15 ială 19 17 -2 - 127,716 praf manual 34 430 396 4078,5 -17 praf automat 23 66 43 12354,2 -18 apă de colonie 131 231 100 4087,5 -19 șampon 154 353 199 4530,7 -20 gubca netto (burete) 356 536 180 4056,9 -

Total: - - - 45740,8 375,3Sursă: Elaborat de audit în baza informațiilor prezentate de ARIP.

Tabelul nr.6Situația privind contrapunerea registrelor de evidență a stocurilor

Nr.d/o

Denumirea bunului/

indicatori

Registru a.2016 (01.01.2016-

octombrie 2016)

Registru a.2017 (începând cu 17.11.2016)

DEVIERI(unități)

Surplusuri(lei)

Lipsuri(lei)

1 indispensabili 44 39 -5 - 116,452 pahare 1361 1000 -361 - 52,03 costum sportiv 39 139 100 48670,0 -4 colanți tricotați 71 121 50 7758,34 -5 maiou bărbați 14 84 70 3275,9 -6 scurtă de blană 6 4 -2 - 200,07 halat de baică 80 162 82 12807,2 -

8 cearșaf de plapumă 263 208 -55 - 9107,0

9 cearșaf de pat 551 496 -55 - 6117,7

10 chiloți bărbați 312 364 52 3292,0 -11 scurte bărbați 16 34 18 3946,7 -

Total: - - - 79750,14 15593,15Sursă: Elaborat de audit în baza informațiilor prezentate de ARIP.

Anexa nr.5Figura nr.1

Eliberarea bunurilor către beneficiari, pe parcursul anului 2016, în conformitate cu normativele stabilite pentru asistența cu produse igienico-sanitare

Sursă: Listele de repartizare lunară a bunurilor, prezentate de ARIP, pentru perioada anului 2016

Figura nr.2

Eliberarea bunurilor către beneficiari, pe parcursul anului 2017 (9 luni), în conformitate cu normativele stabilite pentru asistența cu produse igienico-sanitare

Sursă: Listele de repartizare lunară a bunurilor, prezentate de ARIP, pentru perioada anului 2017.

Anexa nr.6Tabelul nr.7

Neînregistrarea în evidența contabilă a stocurilor de materiale, constatate în urma efectuării inventarieriide către echipa de audit

Nr.d/o

Denumirea bunurilor Cantitatea  Unit.de

măsură

Valoarea, lei

Materiale de uz gospodăresc, contul 336

1 Săpun Fax 15 buc 81.3

2 Burete 40 buc 176

3 Săpun de gospodărie 6 buc 20.94

4 Spray Mister Cister 6 buc 220.8

5 Spray Bingo de curățat suprafețe 6 buc 102

6 Bingo universal clasic 12 buc 405

7 White spirt, diluant 2 buc 47.14

8 Papilion,soluție pentru ferestre 3 buc 72.03

9 Înălbitor 8 buc 149.76

10 Bingon, praf împotriva calcarului 15 buc 360

11 Bingo OV,praf de curățat 24 buc 304.08

12 Bingo manual, praf de spălat 11 buc 162.58

13 Lavete umede, șervețele 12 buc 174.84

14 Mănuși 12 buc 250.68

15 Saci pentru gunoi 6 buc 199.44

16 Hârtie igienică 4 buc 16.72

17 Deodorant pentru împrospătat aerul 3 buc 60.51

18 Spray Detol pentru podea 27 buc 756

19 Lichid pentru spălat podelele 1 buc 167.09

20 Sârma de fier 83 buc 1015.92

21 Săpun lichid Vita 2 buc 331

22 Scutece pentru maturi 30 buc 7029

23 Perie pentru spălat ferestrele 3 buc 150.81

24 Scutece de pat 71 buc 554.51

25 Scutece 10 buc 80.6

26 Lichid pentru curățat suprafețele 3 buc 179.61

27 Lichid pentru curățare 1 buc 14.57

28 Săpun lichid 1 buc 54.5

29 Lichid pentru veselă 2 buc 109

Mijloace fixe, contul 314

30 Convector 1 buc 845

31 Cuptor cu microunde 1 buc 1199

32 Aspirator 1 buc 1950

33 Ceainic pentru aragaz 3 buc 345

34 Cămin 1 buc 720

35 Mașină de tocat carne 1 buc 1305

36 Frigider 1 buc 5225

37 Mătură 2 buc 50.76

Produse alimentare, contul 333

38 Orez 12.5 kg 167.875

39 Paste făinoase 11 buc 74.69

40 Paste făinoase 6 buc 40.74

41 Paste făinoase 16 buc 108.64

42 Paste făinoase 2 buc 13.58

43 Paste făinoase 1 buc 6.79

44 Paste făinoase 10 buc 67.9

45 Ceai Herbes 26 buc 260

 

Alte materiale, contul 339

 

48 Căni 216 buc 2160

49 Farfurii Luminarc, felul I 96 buc 2880

50 Farfurii Luminarc, felul II 102 buc 3060

51 Linguri 108 buc 1296

52 Furculițe 114 buc 1368

53 Căni de sticlă 18 buc 126

54 Farfurii, felul I 36 buc 432

55 Farfurii, felul II 84 buc 924

56 Farfurii mici albe 47 buc 282

Unelte și scule, inventar de producere și gospodăresc, contul 316

57 Scaune 30 buc 11100

58 Scaune de lemn 6 buc 2580

59 Mături 25 buc 634.5

 Total:

 

 -  - 51728,7

Anexa nr.7Figura nr.3

Ponderea beneficiarilor plasați în cadrul Azilului în capacitatea maximă a instituției, anul 2016, %

Sursă: Datele prezentate de ARIP.

Figura nr.4

Ponderea beneficiarilor plasați în cadrul Azilului în capacitatea maximă a instituției, anul 2017 (9 luni),%

Sursă: Datele prezentate de ARIP.

Anexa nr.8Denaturări semnificative și permanente ale situațiilor financiare raportate de către Azilului

republican pentru invalizi și pensionari, mun.Chișinău, lei

Denumirea indicatorului

2016

Valoarea raportată a

indicatoruluiMaterialitatea Denaturat

Depășit faţă de

materialitate

Ponderea denaturărilor

față de valoarea

raportată (%)1 2 3 4 5=4/3 6=4/2*100

Venituri 12363.1 247.3 175.2 1 1.4încasări de la prestarea serviciilor cu plată 1319.4 26.4 175.2 7 13.3

Cheltuieli 12322.6 246 4087.9 17 33.2

cheltuieli pentru retribuirea muncii 4321.6 86.4 561.4 6 13.0

cheltuieli privind utilizarea materialelor de uz gospodăresc și rechizitelor de birou

312.9 6.3 654.4 105 209.1

cheltuieli privind utilizarea accesoriilor de pat, îmbrăcămintei, încălțămintei

186.2 3.7 183.7 49 98.7

cheltuieli privind utilizarea medicamentelor și materialelor sanitare

290.4 5.8 283.2 49 97.5

cheltuieli privind utilizarea produselor alimentare 2147.9 43.0 1534.8 36 71.5

cheltuieli privind serviciile 3031.1 60.6 870.3 14 28.7

Bilanț contabil 13902.1 556.08 12984.9 23 93.4

mijloace fixe 25185.3 1007.4 4969.2 5 19.7

uzura mijloacelor fixe 13903.3 556.1 853.5 2 6.1

terenuri aflate în proprietate 13.6 0.5 5269 9686 38742.6materiale de uz gospodăresc și rechizite de birou 432.8 17.3 465.1 27 107.5

accesorii de pat, îmbrăcăminte, încălțăminte 1356.8 54.3 1089.7 20 80.3

creanțe 277.7 11.1 328.1 30 118.1datorii 427.8 17.1 10.3 1 2.4Sursă: Informații sintetizate de audit reieșind din indicatorii reflectați în situațiile financiare la 31.12.2016.

Anexa nr.9Denaturări semnificative și permanente ale situațiilor financiare raportate de către Azilului republican pentru invalizi și pensionari, mun.Chișinău, lei

Denumirea indicatoruluiValoarea raportată a indicatorului Materialitatea Denaturat

Depășit faţă de

materialitate

Ponderea denaturărilor

față de valoarea raportată

(%)30.06.201

7 30.08.2017 30.09.2017   30.06.2017 30.08.2017 30.09.2017    

1 2 3 4 5=4/3 6=4/2*100Venituri 6016.4  - -  120.3  - 1544.1 13 17.9încasări de la prestarea serviciilor cu plată 636.8 -  1187.2 23.7 9 luni -   - 1544.1 65 130.1

Cheltuieli 5462.5 -   - 109.25  - 2098.1 19.2 30.9cheltuieli pentru retribuirea muncii 2132.6  - 3286.7 65.7 9 luni -   - 627.6 10 19.1

cheltuieli privind utilizarea stocurilor 207.9 382.4 -  4.2 -   - 509.4 -  123 133.2

cheltuieli privind utilizarea medicamentelor și materialelor sanitare

77.3 -   - 1.5  - 258.6 -  -  167 334.5

cheltuieli privind utilizarea produselor alimentare 987.6 -   - 19.8  - 204.3 -  -  10 20.7

cheltuieli privind serviciile 1255.1 -  -  25.1  - 498.2  - -  20 39.7Bilanț contabil 14642.5 -   - 585.7 -  9041.3 15 60.3mijloace fixe 25602.8 26399.4  - 1024.1  - -  3715.3 -  4 14.1terenuri aflate în proprietate 13.6 -  -  0.5 -   -  - 5269 9686 38742.6produse alimentare 250.9 -  -  10.0 -  2.8 -   - 0.3 1.1materiale de uz gospodăresc și rechizite de birou 431.4  - -  17.3 -   -  - 5.4 0.3 1.3

creanțe 187.6 41.5 -  1.7 8 luni  - 45 -  27 108.4datorii 615.3 323.0 -  12.9 8 luni  - 3.8 -  0.3 1.2

Sursă: Informații sintetizate de audit reieșind din indicatorii reflectați în situațiile financiare la 30.06.2017