analiza si functionarea conturilor

83
 1 ANALIZA ŞI FUNCŢIONAREA CONTURILOR 1. Contabilitatea capitalurilor proprii  1.1. Contabilitatea capitalului social  1.2. Exemple de operaţiuni economice privind capitalul social  1.3. Contabilitatea rezervelor şi a fondurilor proprii 1.3.1. Contabilitatea rezervelor 1.3.2. Contabilitatea fondurilor proprii 1.3.3. Exemple de opera ţ iuni economice privind rezervele ş i fondurile proprii 2. Contabilitatea activelor imobilizate  2.1. Contabilitatea imobiliz ărilor necorporale  2.2. Exemple de opera ţiuni economice privind imobilizările necorporale  2.3. Contabilitatea imobiliz ărilor corporale  2.4. Exemple de opera ţiuni economice privind imobilizările corporale  2.5. Contabilitatea imobiliz ărilor în curs  2.6. Exemple de operaţiuni economice privind imobilizările în curs  2.7. Contabilitatea amortizării imobilizărilor necorporale şi corporale  2.8. Exemple de opera ţiuni economice privind amortizarea imobilizărilor corporale şi necorporale  2.9. Contabilitatea imobiliz ărilor financiare 3. Contabilitatea activelor circulante materiale  3.1. Contabilitatea stocurilor de materii prime, materiale consumabile,  obiecte d e inventar şi mărfuri  3.2. Exemple de operaţiuni economice privind stocurile de materii prime, materiale consumabile, obiecte de inve ntar şi mărfuri  3.3. Contabilitatea produselor  3.4. Exemple de opera ţiuni economice privind produsele curs de execu ţie 4. Contabilitatea trezoreriei  4.1. Caracterizar ea rela ţiilor de decontare  4.2. Organizarea contabilit ăţii trezoreriei 5. Contabilitatea decontărilor din operaţiuni comerciale  5.1. Contabilitatea datoriilor din opera ţiuni comerciale  5.2. Contabilitatea creanţelor din operaţiuni comerciale  5.3. Exemple de opera ţiuni privind contabilitatea decont ărilor din operaţiuni comerciale 6. Contabilitatea decontărilor cu personalul, asigurările sociale şi protecţia socială  6.1. Funcţionarea conturilor privind decont ările cu personalul, asigurările sociale şi protecţia socială  6.2. Exemple de operaţiuni privind contabilitatea decont ărilor cu personalul, asigurările sociale şi protecţia socială  7. Contabilitatea decontărilor cu bugetul statului şi alte instituţii publice 7.1 Funcţionarea conturilor privind datoriile fa ţă de bugetul statului şi alte instituţii publice 7.2. E xemple de ope raţiuni privind decont ările cu bugetul statului şi alte instituţii publice  8. Contabilitatea decontărilor privind diverse datorii şi creanţe  9. Contabilitatea cheltuielilor 9.1. Organizarea şi particularităţile contabilităţii cheltuielilor 9.2. Contabilitatea cheltuielilor de exploatare 9.3. Contabilitatea cheltuielilor financiare 9.4. Contabilitatea cheltuielilor e xtraordinare 9.5. Exemple de operaţiuni privind contabilitatea cheltuielilor  10. Contabilitatea veniturilor 10.1. Organizarea şi particularităţile contabilităţii veniturilor 10.2. Contabilitatea veniturilor din expl oatare 10.3. Contabilitatea veniturilor financiare 10.4. Contabilitatea veniturilor e xtraordinare 10.5. E xemple de ope raţiuni privind contabilitatea veniturilor  11. Contabilitatea cheltuielilor şi a veniturilor înregistrate în avans  12. Contabilitatea rezultatelor financiare şi repartizării profitului

Upload: meredith14

Post on 22-Jul-2015

205 views

Category:

Documents


0 download

TRANSCRIPT

ANALIZA I FUNCIONAREA CONTURILOR1. Contabilitatea capitalurilor proprii 1.1. Contabilitatea capitalului social 1.2. Exemple de operaiuni economice privind capitalul social 1.3. Contabilitatea rezervelor i a fondurilor proprii 1.3.1. Contabilitatea rezervelor 1.3.2. Contabilitatea fondurilor proprii 1.3.3. Exemple de operaiuni economice privind rezervele i fondurile proprii 2. Contabilitatea activelor imobilizate 2.1. Contabilitatea imobilizrilor necorporale 2.2. Exemple de operaiuni economice privind imobilizrile necorporale 2.3. Contabilitatea imobilizrilor corporale 2.4. Exemple de operaiuni economice privind imobilizrile corporale 2.5. Contabilitatea imobilizrilor n curs 2.6. Exemple de operaiuni economice privind imobilizrile n curs 2.7. Contabilitatea amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale 2.8. Exemple de operaiuni economice privind amortizarea imobilizrilor corporale i necorporale 2.9. Contabilitatea imobilizrilor financiare 3. Contabilitatea activelor circulante materiale 3.1. Contabilitatea stocurilor de materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar i mrfuri 3.2. Exemple de operaiuni economice privind stocurile de materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar i mrfuri 3.3. Contabilitatea produselor 3.4. Exemple de operaiuni economice privind produsele curs de execuie 4. Contabilitatea trezoreriei 4.1. Caracterizarea relaiilor de decontare 4.2. Organizarea contabilitii trezoreriei 5. Contabilitatea decontrilor din operaiuni comerciale 5.1. Contabilitatea datoriilor din operaiuni comerciale 5.2. Contabilitatea creanelor din operaiuni comerciale 5.3. Exemple de operaiuni privind contabilitatea decontrilor din operaiuni comerciale 6. Contabilitatea decontrilor cu personalul, asigurrile sociale i protecia social 6.1. Funcionarea conturilor privind decontrile cu personalul, asigurrile sociale i protecia social 6.2. Exemple de operaiuni privind contabilitatea decontrilor cu personalul, asigurrile sociale i protecia social 7. Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului i alte instituii publice 7.1 Funcionarea conturilor privind datoriile fa de bugetul statului i alte instituii publice 7.2. Exemple de operaiuni privind decontrile cu bugetul statului i alte instituii publice 8. Contabilitatea decontrilor privind diverse datorii i creane 9. Contabilitatea cheltuielilor 9.1. Organizarea i particularitile contabilitii cheltuielilor 9.2. Contabilitatea cheltuielilor de exploatare 9.3. Contabilitatea cheltuielilor financiare 9.4. Contabilitatea cheltuielilor extraordinare 9.5. Exemple de operaiuni privind contabilitatea cheltuielilor 10. Contabilitatea veniturilor 10.1. Organizarea i particularitile contabilitii veniturilor 10.2. Contabilitatea veniturilor din exploatare 10.3. Contabilitatea veniturilor financiare 10.4. Contabilitatea veniturilor extraordinare 10.5. Exemple de operaiuni privind contabilitatea veniturilor 11. Contabilitatea cheltuielilor i a veniturilor nregistrate n avans 12. Contabilitatea rezultatelor financiare i repartizrii profitului

1

ANALIZA I FUNCIONAREA CONTURILOR

1. Contabilitatea capitalurilor proprii1.1 Contabilitatea capitalului social Capitalul social, ca element al patrimoniului, exprim, sub form bneasc, obligaiile unitii fa de cei care au participat la constituirea sa, acetia putnd fi att persoane fizice (asociai, acionari), ct i persoane juridice (societi, fundaii, instituii, statul). Capitalul social este specific societilor comerciale fiind egal cu valoarea nominal a aciunilor sau prilor sociale, respectiv cu valoarea aportului n natur sau/i n numerar, a rezervelor ncorporate i a profitului repartizat pentru majorarea capitalului sau altor operaiuni care conduc la modificarea acestuia. n procesul de constituire a capitalului social se disting dou momente i anume: 1. Subscrierea capitalului social de ctre asociai sau acionari n baza contractului de societate i a statutului societii; 2. Vrsarea aporturilor subscrise anterior n natur i/sau n numerar, operaie n urma creia are loc realizarea efectiv a capitalului social subscris vrsat. Capitalul subscris nevrsat este capitalul pe care proprietarii ntreprinderii s-au angajat s-l pun la dispoziia unitii patrimoniale cu ocazia nfiinrii acesteia. Capitalul subscris vrsat exprim de fapt partea din capitalul subscris care a fost fizic depus la dispoziia unitii patrimoniale de ctre proprietari. Pe parcursul funcionrii ntreprinderii, capitalul social poate nregistra anumite creteri prin emisiunea de noi aciuni, reprezentative cu aporturi n bani i/sau n natur i prin operaiuni interne (ncorporarea de rezerve, capitalizarea profitului, .a.) sau poate avea loc reducerea capitalului social prin rambursarea unei pri din acesta ctre acionari sau asociai, ori pentru acoperirea unor pierderi. Vrsarea capitalului social const n aducerea i integrarea n activul patrimonial a aporturilor n bani i/sau n natur, subscrise anterior, care contribuie la realizarea obiectului de activitate al societii. Pentru reflectarea n contabilitate a procesului de constituire a capitalului social se folosesc o serie de conturi, dintre care se rein: Contul 101 Capital social; cont de pasiv ce se dezvolt n urmtoarele conturi sintetice de gradul II: *Contul 1011 Capital subscris nevrsat - cont de pasiv; *Contul 1012 Capital subscris vrsat - cont de pasiv; *Contul 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul - cont de activ; *Contul 5121 Conturi la bnci n lei - cont de activ; *Contul 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare cont de activ; *Contul 21x Imobilizri Corporale - cont de activ; *Contul 301 Materii prime - cont de activ; *Contul 371 Mrfuri - cont de activ. Contul 1011 Capital subscris nevrsat este cont de capitaluri proprii care exprim obligaia unitii patrimoniale fa de acionari sau asociai. Din punct de vedere al funciei contabile este un cont de pasiv. Cu ajutorul acestui cont se urmrete procesul de subscriere a capitalului de ctre asociai sau acionari pn n momentul vrsrii lui, n bani sau n natur. Tot cu ajutorul su se urmrete meninerea nivelului capitalului social declarat la Registrul Comerului potrivit Adunrii Generale a Acionarilor i Asociailor. Fiind cont de pasiv i ncepe activitatea prin a se credita i se crediteaz cu valoarea capitalului subscris de asociai i acionari potrivit declaraiei de subscriere i actului constitutiv, prin debitul contului 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul. Se debiteaz pe msura depunerii de ctre acionari sau asociai a aporturilor subscrise n coresponden cu creditul contului 1012 Capital subscris vrsat. Soldul final creditor (S.F.C.) al contului semnific capitalul subscris i nevrsat. Schematic, coninutul economic al contului 1011 Capital subscris nevrsat se prezint astfel: D 1011 C 1012 456 S.F.C.

2

Contul 1012 Capital subscris vrsat exprim valoarea efectiv a capitalului social constituit n urma vrsrii aporturilor n numerar i/sau n natur de ctre asociai i acionari, precum i a micrii acestuia (creteri sau diminuri). Este un cont de pasiv ce se nscrie n structura capitalurilor permanente care exprim obligaia societii fa de asociai pentru capitalul vrsat pe ntreaga durat de existen a unitii patrimoniale. Se crediteaz cu valoarea capitalului vrsat n bani sau n natur de ctre asociai sau acionari i cu valoarea rezervelor destinate mririi capitalului social (debitul contului 1011 Capital subscris nevrsat i debitul contului 106 Rezerve). Se debiteaz cu ocazia retragerii aporturilor de capital de ctre asociai sau acionari i cu diminurile de capital efectuate potrivit legii pentru compensarea pierderilor realizate dup ncheierea exerciiului (creditul conturilor 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul i 121 Profit i pierdere). Soldul final creditor al contului exprim capitalul social subscris i vrsat la finele perioadei de gestiune. Schematic, corespondenele contului 1012 Capital subscris vrsat se prezint astfel: D 1012 C 456 1011 121 106 S.F.C. Cele dou conturi de capital, respectiv 1011 Capital subscris nevrsat i 1012 Capital subscris vrsat asigur reflectarea n contabilitate a operaiilor economice de subscriere i vrsare efectiv a aporturilor n bani i n natur i meninerea mrimii capitalului declarat. Contul 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul face parte din clasa conturilor de teri, grupa decontrilor cu asociaii iar n structura patrimoniului se nscrie la active circulante sub form de creane sau active n decontare. Din punct de vedere al funciei contabile este un cont de activ. Se debiteaz cu drepturile de crean asupra asociailor i acionarilor constituite pe baza declaraiei de subscriere sau a contractului de societate i se crediteaz cu stingerea acestor drepturi de crean ca urmare a vrsrii aporturilor n bani i n natur. Contul 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul se prezint schematic astfel: D 456 C 1011 205 5121 208 5311 21x 301 302 303 371 5121 5311 1012 S.F.D. Se debiteaz n coresponden cu creditul conturilor: *Contul 1011 Capital subscris nevrsat cu drepturile de crean asupra acionarilor sau asociailor constituite pentru aporturile subscrise de acetia. *Contul 5121 Conturi la bnci n lei i contul 5311 Casa n lei, cu sumele achitate asociailor cu ocazia retragerii capitalului. Se crediteaz n coresponden cu debitul conturilor: *Conturile de active imobilizate (205 267) i active circulante sub form de stocuri i producie n curs de execuie (301 381) corespunztor categoriei de bunuri depuse ca aport; *Contul 5121 Conturi la bnci n lei, cu valoarea aportului n bani la capitalul social depus n contul de disponibil la banc; *Contul 5311 Casa n lei, pentru depunerea aportului la capital n numerar prin casieria unitii patrimoniale; *Contul 1012 Capital subscris vrsat, cu prile sociale de capital retrase de asociai.

3

Soldul final debitor al contului 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul reprezint aportul de capital subscris i nevrsat, respectiv drepturile de crean fa de asociaii care nu au depus integral capitalul subscris. 1.2 Exemple de operaiuni economice privind capitalul social Operaia nr. 1 - Se nregistreaz constituirea unei societi comerciale pe aciuni cu subscrierea integral a aporturilor n numerar i n natur, astfel: - disponibiliti bneti n contul de la banc: 7.000.000 lei; - brevet de invenie n valoare de 5.000.000 lei; - program informatic n valoare de 3.000.000 lei; - calculator electronic n valoare de 12.000.000 lei; - mrfuri n valoare de 2.000.000 lei.

LEGENDA:

- R2 - R3 -D -C

- Regula a 2-a de funcionare a conturilor; - Regula a 3-a de funcionare a conturilor ; - Se debiteaz; - Se crediteaz.

ANALIZA CONTABIL: a) CONINUT ECONOMIC: - Operaia presupune subscrierea capitalului social de ctre acionari n baza contractului de societate i a statului societii. Potrivit acestei operaii: -cresc drepturile de crean asupra acionarilor; -crete capitalul subscris nevrsat. c) CONTURI b) BILAN: A + x = P + x +x(A) Decontri cu acionarii/ asociaii R2 456 D privind capitalul 29.000.000 lei R2 1011 C +x(P) Capital subscris nevrsat 29.000.000 lei d) FORMULA CONTABIL: 456 = 1011 29.000.000 Operaia nr. 2 - Se nregistreaz vrsarea integral a aporturilor subscrise anterior de ctre acionari: ANALIZA CONTABIL: a)CONINUT ECONOMIC: - Operaia se refer la integrarea aporturilor n activul patrimonial: -cresc activele imobilizate i activele circulante pe seama aporturilor vrsate; -scad drepturile de crean asupra acionarilor. c) CONTURI b) BILAN: A + x - x = P +x(A) Conturi la bnci n lei R2 5121 D 7.000.000 lei +x(A) Concesiuni, brevete i alte drepturi R2 205 D 5.000.000 lei i valori similare +x(A) Alte imobilizri necorporale R2 208 D 3.000.000 lei +x(A) Mijloace fixe diverse R2 213 D 1.200.000 lei +x(A) Mrfuri R2 371 D 2.000.000 lei -x(A) Decontri cu asociaii privind 29.000.000 lei capitalul R3 456 C d) FORMULA CONTABIL: % = 456 29.000.000 5121 7.000.000 205 5.000.000 208 3.000.000 213 12.000.000 371 2.000.000

4

Operaia nr. 3 n urma vrsrii aporturilor de ctre acionari se nregistreaz realizarea capitalului social n valoare de 29.000.000 lei. ANALIZA CONTABIL: a)CONINUT ECONOMIC: - Operaia reflect constituirea efectiv a capitalului social: - scade capitalul subscris nevrsat; - crete capitalul subscris vrsat. c) CONTURI b) BILAN: A = P + x x +x(P) Capital subscris vrsat R2 1012 C 29.000.000 lei -x(P) Capital subscris nevrsat R3 1011 D 29.000.000 lei d) FORMULA CONTABIL: 1011 = 1012 29.000.000 Operaia nr. 4 n baza hotrrii Adunrii generale a asociailor se nregistreaz rambursarea ctre asociai a unei pri din capitalul social vrsat de ctre acetia n sum de 4.000.000 lei. Aceast operaie presupune reflectarea n contabilitate a altor operaiuni ce au avut loc concomitent astfel: 4.1 Reducerea capitalului social prin rambursarea unei pri ctre asociai ANALIZA CONTABIL: a) CONINUT ECONOMIC: - Operaia determin micorarea capitalului social subscris vrsat cu partea cuvenit asociailor care se retrag. b) BILAN: A - x = P x c) CONTURI -x(A) Decontri cu asociaii privind R3 456 C 4.000.000 lei capitalul -x(P) Capital subscris vrsat R3 1012 D 4.000.000 lei d) FORMULA CONTABIL: 1012 = 456 4.000.000

4.2 Rambursarea unei pri din capital ctre asociai prin contul de la banc ANALIZA CONTABIL: a) CONINUT ECONOMIC - Operaia determin scderea disponibilitilor bneti aflate n contul de la banc prin restituirea lor ctre asociai b) BILAN: A + x - x = P c) CONTURI +x(A) Decontri cu asociaii privind R2 456 D 4.000.000 lei capitalul -x(A) Conturi la bnci n lei R3 5121 C 4.000.000 lei d) FORMULA CONTABIL : 456 = 5121 4.000.000 Operaia nr. 5 Se nregistreaz creterea capitalului social prin ncorporarea rezervelor n sum de 3.000.000 lei. ANALIZA CONTABIL: a) CONINUT ECONOMIC: - Operaia genereaz o cretere a capitalului social subscris vrsat concomitent cu o diminuare a rezervelor capitalizate. b) BILAN: A = P + x - x c) CONTURI +x(P) Capital subscris vrsat 3.000.000 lei R2 1012 D -x(P) Rezerve 3.000.000 lei R3 106 C d) FORMULA CONTABIL: 106 = 1012 3.000.000

5

1.3 Contabilitatea rezervelor i a fondurilor proprii 1.3.1 Contabilitatea rezervelor Rezervele se constituie n principiu pe seama cotelor afectate anual din rezultatul exerciiului financiar (profit repartizat n acest scop potrivit legii sau statutului de funcionare). Pentru urmrirea n contabilitate a rezervelor se folosete contul 106 Rezerve, cont de capitaluri proprii, cu funcie contabil de pasiv. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena rezervelor constituite sau utilizate de societate. Contul 106 Rezerve se crediteaz cu sumele repartizate din profitul exerciiului curent pentru constituirea de rezerve prin debitul contului 129 Repartizarea profitului. Se debiteaz prin creditul conturilor: *Contul 1012 Capital subscris vrsat cu rezervele utilizate pentru creterea capitalului social; *Contul 121 Profit i pierdere, cu rezervele destinate acoperirii pierderilor din exerciiul curent. Soldul final creditor reflect rezervele existente. Schematic, coninutul economic al contului 106 Rezerve se prezint astfel: D 1012 121 S.F.C. 1.3.2. Contabilitatea fondurilor proprii Fondurile proprii se constituie de ctre societile comerciale cu scopul de a susine financiar activitatea de investiii ori pentru stimularea personalului care a participat la realizarea de profit. Reinem urmtoarele categorii de fonduri proprii ce se constituie potrivit legii: fondul de participare la profit i fondul pentru constituirea surselor proprii de finanare. Pentru reflectarea n contabilitate a operaiunilor economice privind fondurile proprii se folosesc conturile: contul 424 Participarea personalului la profit i contul 1068 Alte rezerve. n cadrul acestuia din urm se deschide un analitic distinct numit Fond de dezvoltare. Contul 424 Participarea personalului la profit ine evidena constituirii i utilizrii fondului de participare a angajailor la profit. Este cont de capitaluri proprii cu funcie contabil de pasiv. Se crediteaz cu sumele repartizate din profitul net realizat n exerciiul financiar curent i destinat finanrii premiilor din profit acordate salariailor prin debitul contului 129 Repartizarea profitului. Se debiteaz prin creditul contului 424 Participarea personalului la profit cu sumele utilizate din fondul de participare la profit pentru stimularea salariailor. Soldul final creditor reflect fondul de participare la profit , neutilizat. Schematic, corespondenele contului 424 Participarea personalului la profit se prezint astfel: D 424 424 129 S.F.C. C 106 129 C

Contul 1068 Alte rezerve ine evidena constituirii i utilizrii fondurilor destinate finanrii cheltuielilor privind investiiile. Este cont de capitaluri proprii cu funcie contabil de pasiv. Se crediteaz cu profitul net din exerciiul curent repartizat pentru constituirea surselor proprii de finanare prin debitul contului 129 Repartizarea profitului. Se debiteaz cu sumele consumate din alte fonduri proprii n coresponden cu creditul contului 5121 Conturi la bnci n lei. Soldul final creditor reprezint alte fonduri proprii constituite. Schematic, coninutul economic al contului 1068 Alte rezerve se prezint astfel: D 5121 1068 129 S.F.C. C

6

1.3.3 Exemple de operaiuni economice privind rezervele i fondurile proprii Operaia nr. 1 Se nregistreaz constituirea de rezerve n valoare de 3.800.000 lei pe seama profitului net realizat n exerciiul financiar curent. ANALIZA CONTABIL: a)CONINUT ECONOMIC: - Operaia presupune constituirea de rezerve pe seama profitului net: - cresc rezervele constituite; - cresc repartizrile efectuate din profit. b) BILAN: A + x = P + x c) CONTURI +x(A) Repartizarea profitului 3.800.000 lei R2 129 D +x(P) Rezerve 3.800.000 lei R2 106 C d) FORMULA CONTABIL: 129 = 106 3.800.000 lei Operaia nr. 2 Se nregistreaz utilizarea de rezerve pentru creterea capitalului social n sum de 1.601.000 lei i pentru acoperirea pierderilor din exerciiul curent de 301.000 lei. ANALIZA CONTABIL: a) CONINUT ECONOMIC - Operaia determin modificarea structurii capitalurilor proprii prin diminuarea rezervelor i pe seama acestora creterea capitalului social i compensarea pierderii. b) BILAN: A = P + x - x c) CONTURI +x(P) Capital subscris vrsat 1.601.000 lei R2 1012 C +x(P) Profit i pierdere 301.000 lei R2 121 C -x(P) Rezerve 1.900.000 lei R3 106 D d) FORMULA CONTABIL: 106 = % 1.900.000 1012 1.601.000 121 301.000 Operaia nr. 3 Se constituie fondul de participare la profit n sum de 2.800.000 lei i fondul pentru constituirea surselor proprii de finanare n sum de 7.450.000 lei pe seama profitului net repartizat n acest scop. ANALIZA CONTABIL: a)CONINUT ECONOMIC: - Operaia este de natura constituirii fondurilor proprii din profitul net al exerciiului curent: - cresc fondurile proprii; - crete repartizarea din profit. b) BILAN: A + x = P + x c) CONTURI +x(A) Repartizarea profitului R2 129 D 10.250.000 lei +x(P) Participarea personalului la profit R2 424 C 2.800.000 lei +x (P) Alte rezerve, analitic distinct R2 1068/Fd.dezv. C 7.450.000 lei d) FORMULA CONTABIL: 129 = % 10.250.000 424 2.800.000 1068/Fd. dezv. 7.450.000 Operaia nr. 4 Se acord premii din profit salariailor unitii patrimoniale n sum de 2.800.000 lei

7

ANALIZA CONTABIL: a)CONINUT ECONOMIC: - Operaia determin modificarea capitalurilor proprii i punerea n eviden a obligaiei fa de salariai astfel: -scade fondul de participare la profit -crete obligaia fa de personalul care a participat la obinerea de profit b) BILAN : A= P + x - x c) CONTURI +x(P) Drepturile de participarea a R2 117 C personalului la profit 2.800.000 lei -x(P) Participarea personalului la profit R3 424 D 2.800.000 lei d) FORMULA CONTABIL: 117 = 424 2.800.000

2. Contabilitatea activelor imobilizate2.1 Contabilitatea imobilizrilor necorporale Imobilizrile necorporale cuprind: a) Cheltuielile de constituire reprezint acea categorie de cheltuieli efectuat pentru nfiinarea unitii patrimoniale. Este vorba aici de cheltuieli i alte taxe de nscriere i nmatriculare, cheltuieli de prospectare a pieei i de publicitate, cheltuieli cu emiterea i vnzarea de aciuni i obligaiuni, etc. Aceste cheltuieli de nfiinare avnd calitatea de imobilizri, se vor amortiza pe o perioad de cel mult 5 ani. Contabilitatea activelor imobilizate necorporale este realizat cu ajutorul contului de gradul I 201 Cheltuieli de constituire, cont de imobilizri necorporale cu funcie contabil de activ. Principalele corespondene ale acestui cont sunt prezentate schematic astfel: D 5121 5311 404 S.F.D. Se debiteaz cu cheltuielile ocazionate de nfiinarea societii comerciale prin creditul conturilor: *Contul 5121 Conturi la bnci n lei, pentru sumele cheltuite cu ocazia nfiinrii societii comerciale pe seama disponibilului bnesc aflat la banc; *Contul 5311 Casa n lei, pentru a evidenia cheltuielile efectuate cu plata n numerar; *Contul 404 Furnizori de imobilizri, pentru cheltuielile de constituire efectuate prin intermediul unor uniti specializate. Se crediteaz n coresponden cu debitul contului 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale pentru a nregistra cheltuielile de constituire amortizate integral. Soldul final debitor al contului reflect valoarea cheltuielilor de constituire efectuate i neamortizate nc. b) Cheltuielile de cercetare-dezvoltare cuprind cheltuielile ocazionate de efectuarea unor lucrri sau obiective de cercetare strict individualizate, care prezint garania realizrii unei eficiene. Contabilitatea este organizat cu ajutorul contului 203 Cheltuieli de cercetare-dezvoltare, care din punct de vedere al coninutului economic este un cont de active imobilizate necorporale, cu funcie contabil de activ. Prezint urmtoarele corespondene mai semnificative prezentate schematic. D 233 404 721 S.F.D. 203 205 280 6583 C 201 280 C

8

Contul 203 Cheltuieli de cercetare-dezvoltare se debiteaz n coresponden cu creditul conturilor: *Contul 233 Imobilizri necorporale n curs pentru a evidenia valoarea cheltuielilor de cercetare-dezvoltare recepionate pe seama imobilizrilor n curs; *Contul 404 Furnizori de imobilizri, pentru lucrrile i proiectele de cercetare i dezvoltare achiziionate de la teri; *Contul 721 Venituri din producia de imobilizri necorporale, pentru lucrrile de cercetare i dezvoltare efectuate pe cont propriu. Se crediteaz prin debitul conturilor: *Contul 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare, pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare aferente brevetelor sau licenelor; *Contul 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale, cu valoarea cheltuielilor de cercetare i dezvoltare amortizate integral: *Contul 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital, cu valoarea neamortizat a cheltuielilor de cercetare-dezvoltare cedate. Soldul final al contului 203 Cheltuieli de cercetare - dezvoltare este debitor i reprezint valoarea cheltuielilor de cercetare i dezvoltare existente. Se amortizeaz pe o perioad de cel mult cinci ani. c) Concesiuni, brevete i alte drepturi i valori similare, reprezint acea categorie de imobilizri necorporale ce cuprinde valoarea bunurilor preluate cu acest titlu n patrimoniul unitii primitoare. Activele imobilizate necorporale incluse n aceast categorie se amortizeaz pe durata stabilit conform contractului. Contabilitatea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor de fabric i de comer i altor drepturi i valori similare este realizat cu ajutorul contului 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare. Este un cont de active imobilizate necorporale cu funcie contabil de activ. Prezint urmtoarele corespondene mai importante care se prezint schematic astfel: D 203 233 404 456 721 S.F.D. Contul 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare, se debiteaz n urmtoarele corespondene: *Contul 203 Cheltuieli de cercetare-dezvoltare, cu valoarea brevetelor, licenelor i altor valori similare recepionate; *Contul 233 Imobilizri necorporale n curs pentru a evidenia finalizarea i recepionarea lucrrilor de investiii din perioadele anterioare; *Contul 404 Furnizori de imobilizri, pentru brevetele sau licenele achiziionate de la teri; *Contul 721 Venituri din producia de imobilizri necorporale pentru a nregistra brevetele, licenele i alte valori similare realizate pe cont propriu; *Contul 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul, pentru aportul n natur adus de asociai la capitalul societii comerciale. Se crediteaz prin debitul conturilor: *Contul 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale, cu valoarea amortizat a brevetelor i a altor drepturi similare cedate: *Contul 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital, cu valoarea neamortizat nregistrat la cedarea acestor imobilizri necorporale. Soldul final debitor al contului reprezint brevetele, licenele i alte drepturi i valori similare existente. d) Fondul comercial se regsete n structura activelor imobilizate necorporale numai dac se aduce ca aport la nfiinare sau n cazul n care se cumpr. Contabilitatea este organizat prin intermediul contul 207 Fond comercial, cont de active imobilizate necorporale cu funcie contabil de activ. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena 205 280 6583 C

9

fondului de comer care concur la meninerea sau la dezvoltarea potenialului activitii unitii sub form de: clientel, debuee, reputaie, pri de firm, segmente de pia i alte elemente necorporale. Fondul comercial se determin ca diferen ntre valoarea de aport sau costul de achiziie, dup caz, i valoarea activului net al acestuia. Contul 207 Fond comercial prezint urmtoarele corespondene: D 404 456 S.F.D. 207 280 6583 C

Se debiteaz prin creditul conturilor: *Contul 404 Furnizori de imobilizri cu valoarea fondului comercial achiziionat de la teri; *Contul 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul cu valoarea fondului comercial aportat la capitalul societii. Se crediteaz prin debitul conturilor: *Contul 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale, cu valoarea fondului comercial cedat pentru partea amortizat pn n momentul cedrii; *Contul 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital, cu valoarea neamortizat a fondului comercial cedat. Soldul final debitor al contului 207 Fond comercial reprezint valoarea fondului comercial existent. e) Alte imobilizri necorporale se refer n special la programele informatice create de unitate sau achiziionate de la teri pentru necesitile proprii ale unitii patrimoniale. Contul care ine evidena acestor imobilizri este 208 Alte imobilizri necorporale, cont de active imobilizate, cu funcie contabil de activ. Acest cont prezint urmtoarele corespondene: D 404 456 721 S.F.D. Se debiteaz n coresponden cu creditul conturilor: *Contul 404 Furnizori de imobilizri, pentru a nregistra valoarea programelor informatice achiziionate de la teri; *Contul 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul, pentru valoarea de aport a programelor informatice aduse de asociai la capitalul societii; *Contul 721 Venituri din producia de imobilizri necorporale pentru valoarea acestor imobilizri necorporale realizate pe cont propriu. Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi corespondente: *Contul 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale cu valoarea altor imobilizri necorporale scoase din activ ca urmare a amortizrii integrale; *Contul 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital, cu valoarea altor imobilizri necorporale care nu au fost amortizate. Soldul final debitor reprezint valoarea altor imobilizri necorporale existente. Activele imobilizate sunt reprezentate de acele bunuri i valori destinate s foloseasc de o manier durabil mai multe exerciii n desfurarea activitii unitii patrimoniale. Ele nu se consum la prima utilizare deoarece particip la mai multe circuite economice. Activele imobilizate se difereniaz n contabilitate pe urmtoarele grupe: *imobilizri necorporale; *imobilizri corporale; *imobilizri n curs necorporale i corporale; *imobilizri financiare. 208 280 6583 C

10

2.2 Exemple de operaiuni economice privind imobilizrile necorporale Operaia nr. 1 - O societate comercial pe aciuni nregistreaz taxe pentru nscriere i nmatriculare achitate n numerar n sum de 350.000 lei i alte cheltuieli legate de nfiinarea societii facturate de o unitate specializat n sum de 720.000 lei. ANALIZA CONTABIL: a)CONINUT ECONOMIC: - Operaia genereaz cheltuieli de nfiinare a societii cu afectarea numerarului din casierie i punerea n eviden a obligaiei fa de teri b) BILAN: A + x - x = P c) CONTURI A+x=P+x +x(A) Cheltuieli de constituire 1.070.000 R2 201 D lei -x(A) Casa n lei R3 5311 D 350.000 lei +x(P) Furnizori de imobilizri R2 404 D 720.000 lei d) FORMULA CONTABIL: 201 = % 1.070.000 5311 350.000 404 720.000 Operaia nr. 2 Se nregistreaz realizarea unui brevet de invenie pe cont propriu la costul de producie de 7.000.000 lei. ANALIZA CONTABIL: a)CONINUT ECONOMIC: - Operaia determin punerea n eviden a brevetului de invenie realizat de unitate prin efort propriu: - cresc imobilizrile necorporale sub forma brevetului de inventator; - cresc veniturile din producia de imobilizri necorporale. b) BILAN: A + x = P + x c) CONTURI +x(A) Concesiuni, brevete i alte R2 205 D 7.000.000 lei drepturi i valori similare +x(P) Venituri din producia de 7.000.000 lei R2 721 C imobilizri necorporale d) FORMULA CONTABIL: 205 = 721 7.000.000 Operaia nr. 3 Se nregistreaz cedarea unui program informatic cu valoarea de intrare de 6.000.000 lei, amortizat 70% , respectiv 4.200.000 lei. ANALIZA CONTABIL: a)CONINUT ECONOMIC: - Operaia se refer la scoaterea din eviden a programului informatic: - scad activele imobilizate necorporale; - scade amortizarea nregistrat pn n momentul cedrii; - cresc cheltuielile extraordinare cu valoarea neamortizat a programului informatic cedat. b) BILAN: A + x - x = P c) CONTURI A- x = P - x +x(A) Cheltuieli privind activele 1.800.000 lei R2 6583 D cedate -x(A) Alte imobilizri necorporale R3 208 C 6.000.000 lei -x(P) Amortizri privind imobilizrile R3 280 D 4.200.000 lei necorporale d) FORMULA CONTABIL: % = 208 6.000.000 280 4.200.000 6583 1.800.000

11

Operaia nr. 4 Se nregistreaz scoaterea din eviden a cheltuielilor de constituire amortizate integral n valoare de 380.000 lei. ANALIZA CONTABIL: a)CONINUT ECONOMIC: - Operaia determin scderea activelor imobilizate necorporale concomitent cu scderea amortizrii acestora. b) BILAN: A- x = P - x c) CONTURI -x(A) Cheltuieli de constituire R3 201 C 380.000 lei -x(P) Amortizri privind imobilizrile R3 280 D 380.000 lei necorporale d) FORMULA CONTABIL: 280 = 201 380.000 2.3 Contabilitatea imobilizrilor corporale Imobilizrile corporale sunt reprezentate de acele bunuri care servesc activitatea de producie i comer n mai multe exerciii financiare. Ele se gsesc sub form de terenuri i mijloace fixe. Contabilitatea terenurilor este realizat cu ajutorul contului 211 Terenuri i amenajri de terenuri, cont de active imobilizate corporale cu funcie contabil de activ. Contul 211 Terenuri i amenajri de terenuri se debiteaz prin creditul conturilor: *Contul 404 Furnizori de imobilizri cu valoarea terenurilor achiziionate de la teri; *Contul 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul, cu valoarea terenurilor aduse ca aport la capitalul societii; *Contul 231 Imobilizri corporale n curs, cu valoarea amenajrilor de terenuri, executate n regie proprie. Se crediteaz prin debitul conturilor: * Contul 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul cu valoarea terenurilor aportate, retrase de asociai; * Contul 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital, cu valoarea terenurilor scoase din gestiune prin vnzare. Soldul debitor al contului 211 Terenuri i amenajri de terenuri reprezint valoarea terenurilor i amenajrilor la terenuri existente n patrimoniu. Schematic, coninutul economic al contului 211 Terenuri i amenajri de terenuri se prezint astfel: D 404 456 231 S.F.D. Mijloacele fixe reprezint obiectul sau complexul de obiecte ce se utilizeaz ca atare i ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii: - are o valoare de intrare mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului; - are o durat normal de utilizare mai mare de un an; Pentru obiectele care sunt folosite n loturi, seturi sau care formeaz un singur corp, la ncadrarea lor ca mijloace fixe, se are n vedere valoarea ntregului corp, lot sau set; La intrarea n patrimoniu mijloacele fixe se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare, ce este reprezentat: a)de preul de achiziie pentru mijloacele fixe procurate cu titlu oneros; b)de costul de producie pentru mijloacele fixe constituite sau produse de unitatea patrimonial; c)de valoarea rmas actualizat n urma reevalurii mijloacelor fixe n baza unei dispoziii legale exprese; 211 456 6583 C

12

d) de valoarea actual pentru mijloacele fixe dobndite cu titlu gratuit. La stabilirea valorii actuale se va ine cont de valoarea mijloacelor fixe cu caracteristici identice sau similare i de gradul de uzur fizic a mijloacelor fixe primite. e) de valoarea de aport acceptat de pri pentru mijloacele fixe intrate n patrimoniu cu ocazia asocierii, fuziunii, etc., conform prevederilor din statute sau contracte, determinat prin expertiz. Contabilitatea analitic a mijloacelor fixe este organizat pe fiecare obiect de eviden contabil n parte. Pentru organizarea contabilitii sintetice a mijloacelor fixe se folosete contul 21x Imobilizri corporale, cont de imobilizri corporale amortizabile. Prezint urmtoarele corespondene mai importante: D 404 231 456 101 722 S.F.D. 21x 281 6583 101 456 C

Se debiteaz prin creditul conturilor: * Contul 404 Furnizori de imobilizri, cu valoarea mijloacelor fixe achiziionate de la teri; * Contul 231 Imobilizri corporale n curs, cu valoarea mijloacelor fixe realizate i recepionate pe seama investiiilor n curs; * Contul 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul i contul 101 Capital cu valoarea de aport la capital a mijloacelor fixe aduse de asociai sau ntreprinztorul individual; * Contul 722 Venituri din producia de imobilizri corporale cu valoarea mijloacelor fixe obinute din producia proprie. Se crediteaz prin debitul conturilor: * Contul 281 Amortizri privind imobilizrile corporale, cu valoarea de intrare a mijloacelor fixe amortizate pn n momentul ieirii din patrimoniu prin vnzare sau urmare expirrii duratei de funcionare; *Contul 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital, cu valoarea neamortizat la data ieirii din gestiune a mijloacelor fixe; *Contul 101 Capital i contul 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul, cu valoarea mijloacelor fixe retrase de ntreprinztorul individual sau de asociai. Soldul debitor al contului reflect valoarea de intrare a mijloacelor fixe existente n patrimoniu la acea dat. 2.4 Exemple de operaiuni economice privind imobilizrile corporale Operaia nr. 1 O societate comercial achiziioneaz terenuri la cost de achiziie 4.500.000 lei, TVA 19% i mijloace fixe la cost de achiziie 9.200.000 lei, TVA 19% n baza facturii primite de la furnizori i a contractelor de vnzare-cumprare. ANALIZA CONTABIL: a) CONINUT ECONOMIC: - Operaia presupune achiziionarea de imobilizri corporale de la furnizori: - cresc activele imobilizate corporale sub forma terenurilor i a mijloacelor fixe; - crete obligaia fa de furnizori; - crete T.V.A. aferent cumprrilor de bunuri. b) BILAN: A + x = P + x c) CONTURI +x(A) Terenuri i amenajri de terenuri R2 211 D 4.500.000 lei +x(A) Instalaii R2 213x D 9.200.000 lei +x(A) TVA deductibil R2 4426 D 2.603.000 lei +x(P) Furnizori de imobilizri 16.303.000 lei R2 404 C d) FORMULA CONTABIL: % = 404 16.303.000

13

211 213x 4426

4.500.000 9.200.000 2.603.000

Operaia nr. 2 Se nregistreaz cedarea unor mijloace de transport a cror valoare de intrare este de 7.601.000 lei i sunt amortizate 65% , adic 4.940.000 lei. ANALIZA CONTABIL: a) CONINUT ECONOMIC: - Operaia este de natura scoaterii din eviden a mijloacelor fixe cedate: - scad mijloacele fixe cedate; - scade amortizarea nregistrat pn n momentul cedrii; - cresc cheltuielile extraordinare cu valoarea neamortizat a programului informatic cedat. b) BILAN: A + x - x = P c) CONTURI A-x=P-x +x(A) Cheltuieli privind activele cedate i alte R2 6583 D operaii de capital 2.660.000 lei -x(A) Instalaii R3 213x C 7.601.000 lei -x(P) Amortizri privind imobilizrile R3 281 D 4.940.000 lei corporale d) FORMULA CONTABIL: % = 213x 7.601.000 6583 2.660.000 281 4.940.000 Operaia nr. 3 n baza facturii furnizorului se nregistreaz lucrri de modernizri efectuate la mijloacele fixe din dotare n valoare de 4.000.000 lei, TVA 19% . ANALIZA CONTABIL: a)CONINUT ECONOMIC: - Operaia de modernizare este de natura achiziionrii de mijloace fixe: - cresc mijloacele fixe; - crete TVA deductibil; - crete obligaia fa de teri. b) BILAN: A + x = P + x c) CONTURI +x (A) Instalaii R2 213x D 4.000.000 lei +x(A) TVA deductibil R2 4426 D 760.000 lei +x (P) Furnizori de imobilizri R2 404 C 4.760.000 lei d) FORMULA CONTABIL: % = 404 4.760.000 21x 4.000.000 4426 760.000 Operaia nr. 4 Se nregistreaz cedarea terenurilor la valoarea de intrare de 12.000.000 lei. ANALIZA CONTABIL: a)CONINUT ECONOMIC: - Operaia este de natura scoaterii din eviden a terenurilor: - scad terenurile; - cresc cheltuielile extraordinare. b) BILAN : A + x - x = P c) CONTURI +x(A) Cheltuieli privind activele 12.000.000 R2 6583 D lei cedate -x(A) Terenuri i amenajri de terenuri R3 211 C 12.000.000 lei d)FORMULA CONTABIL: 6583 = 211 12.000.000

14

2.5 Contabilitatea imobilizrilor n curs Imobilizrile n curs reprezint investiiile neterminate pn la finele exerciiului financiar, precum i avansurile acordate furnizorilor de imobilizri. Deoarece investiiile au ca finalitate fie o imobilizare necorporal sau o imobilizare corporal, n contabilitate exist dou conturi distincte, i anume: *Contul 233 Imobilizri necorporale n curs; *Contul 231 Imobilizri corporale n curs. Contul 233 Imobilizri necorporale n curs ine evidena investiiilor ce au ca finalizare o imobilizare necorporal (brevet de invenie, program informatic, etc.) ct i evidena avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri necorporale. Este cont de active imobilizate necorporale cu funcie contabil de activ. Se debiteaz prin creditul conturilor: *Contul 404 Furnizori de imobilizri, cu valoarea imobilizrilor necorporale n curs facturate de furnizori; *Contul 5121 Conturi la bnci n lei, cu avansurile acordate furnizorilor de imobilizri; *Contul 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul, cu imobilizrile necorporale n curs, aportate de asociai la capitalul social; *Contul 721 Venituri din producia de imobilizri necorporale, cu valoarea imobilizrilor necorporale n curs, realizate pentru nevoi proprii. Se crediteaz prin debitul conturilor: *Contul 203 Cheltuieli de cercetare-dezvoltare; contul 205 Concesiuni, brevete i alte drepturi i valori similare i contul 208 Alte imobilizri necorporale pentru a nregistra valoarea imobilizrilor necorporale n curs terminate i recepionate ca imobilizri necorporale; *Contul 404 Furnizori de imobilizri pentru a evidenia valoarea avansurilor decontate furnizorilor. Soldul debitor al contului reprezint valoarea imobilizrilor necorporale n curs. Schematic corespondenele contului 233 Imobilizri necorporale n curs se prezint astfel: D 233 C 404 203 5121 456 721 S.F.D. Imobilizrile corporale n curs reprezint investiiile n curs de execuie efectuate n regie proprie sau n antrepriz evaluate la costul de producie, respectiv la costul de achiziie i care reprezint preul de deviz al investiiei. Acestea vor fi trecute n categoria mijloacelor fixe dup recepia, darea n folosin sau punerea n funciune. Contabilitatea imobilizrilor corporale n curs este organizat cu ajutorul contului 231 Imobilizri corporale n curs. Coninutul su economic l plaseaz n clasa conturilor de imobilizri corporale. Contul are funcie contabil de activ. Se debiteaz n coresponden cu creditul conturilor: * Contul 404 Furnizori de imobilizri, cu valoarea imobilizrilor corporale n curs facturate de furnizori; * Contul 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul pentru aportul n natur la capitalul societii comerciale reprezentat prin imobilizri corporale n curs; *Contul 722 Venituri din producia de imobilizri corporale, cu valoarea imobilizrilor corporale n curs, realizate n regie proprie; *Contul 5121 Conturi la bnci n lei pentru a evidenia avansurile acordate furnizorilor de imobilizri corporale. Se crediteaz n coresponden cu debitul conturilor: * Contul 211 Terenuri i amenajri de terenuri i contul 21x Imobilizri corporale, pentru a nregistra valoarea amenajrilor de terenuri i a mijloacelor fixe recepionate prin terminarea investiiei corporale n curs: * Contul 404 Furnizori de imobilizri, cu valoarea avansurilor decontate furnizorilor. Soldul debitor al contului reflect valoarea imobilizrilor corporale n curs. 205 208 404

15

2.6 Exemple de operaiuni economice privind imobilizrile n curs Operaia nr. 1 O societate comercial nregistreaz recepionarea unui mijloc fix realizat n regie proprie la costul de producie de 20.000.000 lei, din care pe seama unei investiii din exerciiul precedent 16.000.000 lei i din efortul propriu al unitii n exerciiul curent de 4.000.000 lei. ANALIZA CONTABIL: a)CONINUT ECONOMIC: - Operaia este de natura obinerii de mijloace fixe pe seama investiiilor neterminate din exerciiul precedent i a lucrrilor de investiii din perioada curent: - cresc mijloacele fixe recepionate; - scad imobilizrile corporale n curs urmare a finalizrii i punerii n funciune a mijlocului fix; - cresc veniturile din producia de imobilizri corporale pentru efortul financiar cu investiiile efectuate n exerciiul curent. b) BILAN: A + x - x = P c) CONTURI A+x=P+x +x (A)Mijloace fixe diverse R2 21x D 20.000.000 lei -x (A)Imobilizri corporale n curs R3 231 C 16.000.000 lei +x (P) Venituri din producia de R2 722 C 4.000.000 lei imobilizri corporale d) FORMULA CONTABIL: 21x = % 20.000.000 231 16.000.000 722 4.000.000 Operaia nr. 2 - O societate comercial acord un avans antreprenorului general pentru realizarea unei lucrri de investiii n antrepriz. Valoarea avansului acordat prin banc este de 8.000.000 lei. ANALIZA CONTABIL: a) CONINUT ECONOMIC: - Operaia presupune constituirea unui drept de crean asupra furnizorului de mijloace fixe: - cresc imobilizrile corporale n curs cu valoarea avansului acordat ; - scad disponibilitile bneti din contul de la banc. b) BILAN: A + x - x = P c) CONTURI +x(A) Imobilizri corporale n curs R2 231 D 8.000.000 lei -x(A) Conturi la bnci n lei R3 5121 C 8.000.000 lei d) FORMULA CONTABIL 231 = 5121 8.000.000 Operaia nr. 3 Societatea comercial nregistreaz situaia de lucrri facturat de antreprenor n valoare de 18.000.000 lei, TVA 19% . ANALIZA CONTABIL: a) CONINUT ECONOMIC: - Operaia presupune evidenierea investiiei corporale n curs facturat de antreprenor: - scad activele imobilizate necorporale; - scade amortizarea nregistrat pn n momentul cedrii; - cresc cheltuielile extraordinare cu valoarea neamortizat a programului informatic cedat. b) BILAN: A + x = P + x c) CONTURI +x(A) Imobilizri corporale n curs R2 231 D 18.000.000 lei +x(A) TVA deductibil R2 4426 D 3.420.000 lei +x(P) Furnizori de imobilizri 21.420.000 R2 404 C lei d) FORMULA CONTABIL:

16

% = 231 4426

404

21.420.000 18.000.000 3.420.000

Operaia nr. 4 Societatea comercial nregistreaz decontarea obligaiei fa de antreprenor n sum de 21.420.000 lei, innd seama de avansul acordat acestuia n sum de 8.000.000 lei. ANALIZA CONTABIL: a) CONINUT ECONOMIC: - Operaia presupune stingerea obligaiei fa de furnizori: - scade dreptul de crean constituit din avansul acordat; - scad disponibilitile bneti din contul de la banc; - scade obligaia fa de furnizori. b) BILAN: A - x = P- x c) CONTURI -x(A) Imobilizri corporale n curs R3 231 C 8.000.000 lei -x(A) Conturi la bnci n lei R3 5121 C 13.420.000 lei -x (P) Furnizori de imobilizri R3 404 D 21.420.000 lei d) FORMULA CONTABIL: 404 = % 21.420.000 231 8.000.000 5121 13.420.000 Operaia nr. 5 Se recepioneaz mijlocul fix pe seama lucrrii de investiii realizate n antrepriz la costul de producie de 18.000.000 lei ANALIZA CONTABIL: a) CONINUT ECONOMIC: - Operaia este de fixe: - cresc mijloacele fixe; - scad imobilizrile corporale n curs. b) BILAN: A + x - x = P +x(A) Instalaii 18.000.000 lei -x(A) Imobilizri corporale n curs 18.000.000 lei d) FORMULA CONTABIL 213x = 231

natura intrrii n patrimoniu a mijloacelor

c) CONTURI R2 R3

213x 231

D C

18.000.000

Operaia nr. 6 Se recepioneaz un brevet de inventator realizat n regie proprie la costul de producie de 7.500.000 lei ANALIZA CONTABIL: a) CONINUT ECONOMIC: - Operaia este de natura recepionrii imobilizrilor necorporale: - cresc brevetele de invenie; - cresc veniturile din producia de imobilizri necorporale. b) BILAN: A + x = P + x c) CONTURI +x(A) Concesiuni, brevete, licene, mrci R2 205 D comerciale i alte drepturi i valori similare 7.500.000 lei +x(P) Venituri din producia de imobilizri R2 722 C corporale 7.500.000 lei d) FORMULA CONTABIL: 205 = 722 7.500.000

17

2.7 Contabilitatea amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale Amortizarea activelor imobilizate reflect deprecierea ireversibil a acestora, urmare uzurii fizice i morale intervenite n cursul perioadei de gestiune. Amortizarea imobilizrilor necorporale se realizeaz potrivit legii sau contractului n care este prevzut durata de amortizare (concesiuni, brevete, licene i alte drepturi similare). De regul, imobilizrile necorporale au o durat de recuperare prin amortizare de 3-5 ani. Activele necorporale se amortizeaz astfel: a) cheltuielile de constituire i cheltuielile de cercetare-dezvoltare se amortizeaz n maximum 5 ani; b) brevetele, licenele, mrcile de fabric, de comer i alte drepturi de proprietate industrial i comercial similare, se amortizeaz pe durata prevzut de ctre agentul economic care le deine; c) programele informatice, create de agenii economici sau achiziionate de la teri, se amortizeaz n funcie de durata probabil de utilizare, dar nu mai mult de 5 ani. Durata efectiv de amortizare a activelor necorporale menionate mai sus se stabilete de ctre Consiliul de Administraie, respectiv de ctre responsabilul cu gestiunea patrimoniului. d) imobilizrile necorporale de natura concesiunii se amortizeaz pe durata contractului. Imobilizrile corporale sunt supuse amortizrii numai pentru componentele lor referitoare la mijloace fixe i amenajri de terenuri. Amortizarea mijloacelor fixe se calculeaz ncepnd cu luna urmtoare punerii n funciune, pn la recuperarea integral a valorii de intrare, conform duratelor normale de funcionare. Amortizarea mijloacelor fixe se stabilete prin aplicarea cotei de amortizare asupra valorii de intrare a mijloacelor fixe i care se include n cheltuielile de exploatare. Cota de amortizare se va calcula astfel: CA =

100 Durata normal de utilizare din catalog (ani)

Amortizarea mijloacelor fixe se poate efectua utiliznd unul din urmtoarele regimuri de amortizare: A. Amortizarea linear, ce const n repartizarea uniform n cheltuielile de exploatare a unor sume fixe, ce se stabilesc proporional cu durata normal de utilizare a mijlocului fix. De exemplu, dac valoarea de intrare este de 15.000.000 lei, iar durata de utilizare este de 5 ani, atunci anuitatea (cota anual) din valoarea de intrare va fi: Anuitatea =

15.000.000 5

=

3.000.000 lei

B. Amortizarea degresiv - presupune multiplicarea cotelor de amortizare linear cu unul din coeficienii urmtori: a) 1,5 dac durata de utilizare a mijlocului fix de amortizat este ntre doi i cinci ani; b) 2,0 dac durata normal de utilizare a mijlocului fix de amortizat este ntre cinci i zece ani; c) 2,5 dac durata normal de utilizare a mijlocului fix de amortizat este mai mare de zece ani. C. Amortizarea accelerat - care const n includerea, n primul an de funcionare n cheltuielile de exploatare, a unei amortizri anuale de 50% din valoarea de intrare a mijlocului fix respectiv. Pentru exerciiile financiare urmtoare, amortizarea anual este calculat la valoarea rmas de amortizat, dup regimul linear, prin raportare la numrul de ani de utilizare rmai. Contabilitatea amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale este asigurat cu ajutorul conturilor sintetice de gradul I, respectiv 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale i 281 Amortizri privind imobilizrile corporale. Contul 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale este un cont rectificativ al valorii de intrare a imobilizrilor necorporale (la evaluarea n bilan cnd se determin valoarea net), cu funcie contabil de pasiv. Se dezvolt n conturi sintetice de gradul II, corespunztor categoriei de imobilizri necorporale la care se refer. Schematic, corespondenele contului 280, se prezint astfel:

18

D 201 203 205 207 208

280 6811

C

S.F.C. Se crediteaz prin debitul contului 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor pentru a evidenia amortizarea imobilizrilor necorporale care se nregistreaz pe baza calculelor de amortizare direct pe cheltuielile de exploatare. Se debiteaz prin creditul conturilor de imobilizri necorporale (201, 203, 205, 207, 208) pentru a evidenia amortizarea aferent acestor imobilizri complet amortizate, ieite din gestiune ca urmare a scoaterii din funciune sau vnzrii. Soldul creditor al contului reflect valoarea amortizrii imobilizrilor existente n gestiunea unitilor patrimoniale la data pentru care s-a stabilit soldul. Contul 281 Amortizri privind imobilizrile corporale este un cont rectificativ al valorii de intrare a imobilizrilor corporale (amenajri de terenuri i mijloace fixe), cu funcie contabil de pasiv. Acest cont prezint urmtoarele corespondene, ce sunt prezentate schematic astfel: D 21x 281 6811 S.F.C. C

Se crediteaz cu amortizarea care se nregistreaz lunar la imobilizrile corporale prin debitul contului 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor i se debiteaz cu valoarea amortizrii aferent mijloacelor fixe vndute sau scoase din activ prin creditul contului 21x Imobilizri corporale. Soldul creditor al contului semnific valoarea amortizrii aferent imobilizrilor existente n gestiunea unitii patrimoniale la data care s-a stabilit soldul. Contul 281 Amortizri privind imobilizrile corporale se desfoar n conturi sintetice de gradul II, corespunztor categoriei de imobilizri corporale la care se refer. 2.8 Exemple de operaiuni economice privind amortizarea imobilizrilor corporale i necorporale Operaia nr. 1 O societate comercial nregistreaz amortizarea programului informatic pentru suma de 601.000 lei i amortizarea linear a calculatorului electronic pentru suma de 1.200.000 lei. ANALIZA CONTABIL: a) CONINUT ECONOMIC: - Operaia este de natura deprecierii ireversibile a imobilizrilor necorporale i corporale: - cresc cheltuielile de exploatare; - crete amortizarea activelor imobilizate amortizabile. c) CONTURI b) BILAN: A + x = P + x +x(A) Cheltuieli de exploatare privind 1.800.000 R2 6811 D lei amortizarea imobilizrilor +x(A) Amortizri privind imobilizrile 601.000 lei R2 280 C necorporale +x(P) Amortizri privind imobilizrile 1.200.000 R2 281 C lei corporale d) FORMULA CONTABIL: 6811 = % 1.800.000 280 601.000 281 1.200.000 Operaia nr. 2 n baza procesului-verbal de scoatere din funciune se nregistreaz dezafectarea (casarea) unui mijloc fix complet amortizat a crui valoare de nregistrare este de 10.000.000 lei.

19

ANALIZA CONTABIL: a) CONINUT ECONOMIC: - Operaia este de corporale. b) BILAN: A + x = P + x -x(A) Imobilizri corporale 10. 000.000 lei -x(P) Amortizri privind imobilizrile 10.000.000 lei corporale d) FORMULA CONTABIL: 281 = 21x 2.9 Contabilitatea imobilizrilor financiare

natura ieirii din patrimoniu a imobilizrilor c) CONTURI R3 R3 10. 000.000

21x 281

C D

Imobilizrile financiare reprezint plasamentele pe termen lung ale capitalului n aciuni sau alte titluri de valoare, cum sunt: titlurile de participare, titlurile activitii de portofoliu, alte titluri i creane imobilizate pe termen lung. Contabilitatea imobilizrilor financiare este realizat cu ajutorul conturilor din grupa 26 Imobilizri financiare dintre care reinem: contul 261 Titluri de participare deinute la filiale din cadrul grupului, contul 263 Imobilizri financiare sub form de interese de participare, contul 267 Creane imobilizate. Titlurile de participare reprezint drepturile sub form de aciuni sau alte titluri de valoare deinute n capitalul unei societi comerciale care asigur deintorului exercitarea unui control sau a unei influene notabile asupra emitorului. n contabilitate evidena este organizat cu ajutorul contului 261 Titluri de participare deinute la filiale din cadrul grupului, care din punct de vedere al coninutului economic este un cont de active imobilizate financiare, cu funcie contabil de activ. Principalele corespondene ale acestui cont sunt: D 101 456 5121 5311 S.F.D. Se debiteaz prin creditul conturilor: * Contul 101 Capital i contul 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul pentru a evidenia valoarea titlurilor de participare reprezentnd aportul ntreprinztorului individual, precum i aportul n natur al asociailor la capitalul societii; * Contul 5121 Conturi la bnci n lei i contul 5311 Casa n lei pentru valoarea titlurilor de participare achiziionate cu plata imediat; Se crediteaz prin debitul conturilor: * Contul 101 Capital i contul 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul pentru valoarea titlurilor de participare retrase; *Contul 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital, cu valoarea cheltuielilor privind titlurile de participare cedate. Soldul debitor al contului reflect valoarea titlurilor de participare existente. Titlurile imobilizate ale activitii de portofoliu reprezint acea categorie de titluri imobilizate care asigur deintorului la o anumit scaden obinerea unui venit financiar, fr intervenia n gestiunea societii emitoare de titluri. Contabilitatea acestor titluri este organizat cu ajutorul contului de imobilizri financiare 263 Imobilizri financiare sub form de interese de participare. Contul prezint funcie contabil de activ i are urmtorul coninut economic: D 101 263 6583 C 261 101 456 6583 C

20

456 5121 5311 S.F.D.

101 456

Se debiteaz prin creditul conturilor: *Contul 101 Capital i contul 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul pentru a nregistra aportul ntreprinztorului individual i aportul asociailor la capitalul societii. *Contul 5121 Conturi la bnci n lei i contul 5311 Casa n lei cu valoarea titlurilor de portofoliu achiziionate cu plata imediat. Se crediteaz prin debitul conturilor: * Contul 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital cu valoarea titlurilor de portofoliu cedate. * Contul 101 Capital i contul 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul cu valoarea titlurilor de portofoliu retrase de ntreprinztorul individual. Soldul debitor al contului semnific titlurile imobilizate ale activitii de portofoliu existente. Creanele imobilizate sunt urmrite de contabilitate pe urmtoarele categorii: - creane legate de participaii; - mprumuturi acordate pe termen lung; - alte creane imobilizate, inclusiv dobnzile aferente creanelor legate de participaii i mprumuturilor acordate pe termen lung. Contabilitatea creanelor imobilizate este realizat cu ajutorul contului 267 Creane imobilizate ce are funcie contabil de activ. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena creanelor legate de participaii, a mprumuturilor acordate pe termen lung, inclusiv a dobnzilor aferente acestora. Schematic, corespondenele contului 267 se prezint astfel: D 5121 763 S.F.D. Se debiteaz prin creditul conturilor: * Contul 5121 Conturi la bnci n lei, cu valoarea mprumutului acordat altor uniti patrimoniale; * Contul 763 Venituri din creane imobilizate, cu valoarea dobnzilor aferente creanelor imobilizate. Se crediteaz prin debitul conturilor: * Contul 5121 Conturi la bnci n lei i contul 5311 Casa n lei, cu valoarea dobnzilor aferente acestora ncasate prin banc sau prin casieria unitii. Soldul debitor reprezint valoarea mprumuturilor acordate altor uniti i a altor creane imobilizate. 267 5121 5311 C

3. Contabilitatea activelor circulante materiale3.1 Contabilitatea stocurilor de materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar i mrfuri Contabilitatea stocurilor i a produciei n curs de execuie cuprinde ansamblul bunurilor i serviciilor din cadrul unitii patrimoniale, destinate: - fie a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de producie; - fie a fi consumate la prima lor utilizare. n cadrul stocurilor propriu-zise se cuprind: materiile prime, materialele consumabile; produsele sub form de: semifabricate, produse finite, produse reziduale; mrfurile i ambalajele. O categorie distinct n cadrul stocurilor o constituie obiectele de inventar.

21

Pentru organizarea contabilitii stocurilor se folosesc urmtoarele conturi sintetice: contul 301 Materii prime, contul 302 Materiale consumabile; contul 303 Materiale de natura obiectelor de inventar; contul 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar; contul 371 Mrfuri i altele. Contul 301 Materii prime ine evidena existenei i micrii stocurilor de materii prime care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc integral sau parial n stare iniial sau transformat n aceste produse. Contul 301 Materii prime este cont de active circulante sub form de stocuri din punct de vedere al coninutului economic, iar din punct de vedere al funciei contabile este cont de activ. Se debiteaz cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime intrate n gestiunea unitii patrimoniale prin creditul conturilor: *contul 401 Furnizori i contul 542 Avansuri de trezorerie, cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime aprovizionate de la furnizori sau din avansuri de trezorerie; *contul 101 Capital i contul 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul, cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime reprezentnd aport n natur al ntreprinztorului individual sau al asociailor; *contul 601 Cheltuieli cu materiile prime cu valoarea materiilor prime constatate plus la inventariere; *contul 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital cu valoarea materiilor prime primite cu titlu gratuit sau prin donaie; *contul 351 Materii i materiale aflate la teri, cu valoarea materiilor prime aduse de la teri. Se crediteaz cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime ieite din gestiune prin debitul conturilor: *contul 601 Cheltuieli cu materiile prime, cu valoarea materiilor prime consumate incluse pe cheltuieli, constatate lips la inventariere, precum i pierderile din deprecieri; *contul 101 Capital cu valoarea materiilor prime retrase din aport de ntreprinztor; *contul 371 Mrfuri, cu valoarea materiilor prime vndute ca atare; *contul 351 Materii i materiale aflate la teri cu valoarea materiilor prime trimise spre prelucrare sau n custodie la teri; *contul 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital, cu valoarea materiilor prime ieite prin donaie, precum i pierderile din calamiti. Soldul final debitor al contului 301 Materii prime reprezint valoarea materiilor prime existente n stoc. Schematic coninutul economic al contului 301 se prezint astfel: D 401 542 101 456 601 7583 351 S.F.D. 301 601 101 371 351 6583 C

Contul 302 Materiale consumabile ine evidena existenei i micrii stocurilor de materiale consumabile (materiale auxiliare, combustibili, ambalaje, piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile). Este cont de active circulante materiale cu funcie contabil de activ. Se debiteaz cu valoarea la pre de nregistrare a stocurilor de materiale consumabile intrate n gestiunea unitii patrimoniale pe diferite ci prin creditul conturilor: *contul 401 Furnizori i contul 542 Avansuri de trezorerie cu valoarea materialelor consumabile intrate n gestiunea unitii prin achiziionarea de la furnizori sau din avansuri de trezorerie. *contul 101 Capital i contul 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul cu valoarea materialelor reprezentnd aport n natur. *contul 351 Materii i materiale aflate la teri cu valoarea materialelor consumabile aduse de la teri;

22

*contul 601 Cheltuieli cu materialele consumabile, cu valoarea materialelor consumabile constatate plus la inventariere. Se crediteaz cu valoarea la pre de nregistrare a stocurilor de materiale consumabile ieite din gestiunea unitii patrimoniale pe diferite ci prin debitul conturilor: *contul 601 Cheltuieli cu materialele consumabile cu valoarea materialelor consumabile incluse pe cheltuieli, a celor constatate lips la inventar, ct i pierderile din deprecieri. *contul 101 Capital, cu valoarea materialelor consumabile retrase din aport, de ntreprinztor; *contul 371 Mrfuri, cu valoarea materialelor consumabile vndute ca atare; *contul 351 Materii i materiale aflate la teri, cu valoarea materialelor consumabile trimise spre prelucrare sau n custodie la teri; *contul 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital, cu valoarea materialelor consumabile donate. Soldul final creditor reprezint valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile existente n stoc. Schematic principalele corespondene ale contului 302 se prezint astfel: D 401 542 101 456 351 601 S.F.D. 302 601 101 371 351 6583 C

Contul 303 Materiale de natura obiectelor de inventar prezint schematic urmtoarele corespondene mai semnificative: D 401 542 352 101 456 603 7583 S.F.D. 303 603 371 352 101 6583 C

Contul 303 Materiale de natura obiectelor de inventar se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: *contul 401 Furnizori, cu valoarea obiectelor de inventar aprovizionate de la furnizori; *contul 542 Avansuri de trezorerie, cu valoarea obiectelor de inventar cumprate din avansuri de trezorerie: *contul 352 Obiecte de inventar la teri, cu valoarea obiectelor de inventar aduse de la teri; *contul 101 Capital, cu valoarea obiectelor de inventar reprezentnd aport n natur al ntreprinztorului; *contul 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul, cu valoarea de aport a obiectelor de inventar aduse la capitalul societii de ctre asociai; *603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar, cu valoarea obiectelor de inventar constatate ca plus la inventar; *7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital, cu valoarea obiectelor de inventar primite cu titlu gratuit. Contul 303 Materiale de natura obiectelor de inventar se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: *contul 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar cu valoarea obiectelor de inventar scoase din folosin, constatate lips la inventar, ct i pierderile din deprecieri; *contul 371 Mrfuri cu valoarea obiectelor de inventar vndute ca atare;

23

*contul 352 Obiecte de inventar la teri, cu valoarea obiectelor de inventar trimise la teri; *contul 101 Capital, cu valoarea obiectelor de inventar retrase din aport de ntreprinztor; *contul 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital cu valoarea obiectelor de inventar donate, ct i pierderile din calamiti. Soldul debitor al contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a obiectelor de inventar existente n stoc. Contul 371 Mrfuri ine evidena existenei i micrii stocurilor de mrfuri: Din punct de vedere al coninutului economic este un cont de active circulante materiale, iar din punct de vedere al funciei contabile este cont de activ. Prezint urmtoarele corespondene mai importante, care sunt prezentate schematic astfel: D 401 542 101 456 357 301 302 303 345 607 7583 378 S.F.D. 371 607 357 101 378 6583 C

Contul 371 Mrfuri se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: *contul 401 Furnizori, sau contul 542 Avansuri de trezorerie pentru a nregistra valoarea mrfurilor aprovizionate de la furnizori sau cumprate de personalul unitii din avansuri de trezorerie. *contul 101 Capital i contul 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul pentru a nregistra aportul n natur al ntreprinztorului sau acionarilor i asociailor. *contul 357 Mrfuri n custodie sau consignaie la teri cu valoarea mrfurilor aduse de teri; *contul 301 Materii prime, contul 302 Materiale consumabile, contul 303 Materiale de natura obiectelor de inventar pentru a evidenia valoarea acestor bunuri vndute ca atare; *contul 345 Produse finite, cu valoarea produselor finite livrate prin magazinele proprii de desfacere; *contul 607 Cheltuieli privind mrfurile, cu valoarea mrfurilor constatate plus la inventar; *contul 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital, cu valoarea mrfurilor primite cu titlu gratuit; *contul 378 Diferene de pre la mrfuri, cu valoarea adaosului comercial inclus n preul mrfurilor. Contul 371 Mrfuri se crediteaz prin debitul conturilor: *contul 607 Cheltuieli privind mrfurile, cu valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor ieite din gestiune prin vnzare, precum i lipsurile de inventar; *contul 357 Mrfuri n custodie, cu valoarea mrfurilor trimise n custodie sau consignaie la teri; *contul 101 Capital, cu valoarea mrfurilor retrase din aport de ntreprinztorul individual; *contul 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital cu valoarea donaiilor i a pierderilor din calamiti constatate la mrfuri. Soldul debitor al contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor existente. 3.2 Exemple de operaiuni economice privind stocurile de materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar i mrfuri Operaiunea nr. 1 O societate comercial pe aciuni aprovizioneaz de la furnizori pe baz de factur urmtoarele stocuri: materii prime n valoare de 500.000 lei, piese de schimb n valoare de 1.500.000 lei, echipament de protecie n valoare de 2.400.000 lei, TVA 19% .

24

ANALIZA CONTABIL: a) CONINUT ECONOMIC: Operaia este de natura aprovizionrii cu stocuri furnizori: * cresc stocurile de materii prime, materiale consumabile i obiectele de inventar; * crete TVA deductibil; * crete obligaia fa de furnizori. c) CONTURI b) BILAN: A + x = P + x +x(A) Materii prime R2 301 5.000.000 lei +x(A) Materiale consumabile 1.500.000 lei R2 302 +x(A) Materiale de natura obiectelor de inventar 2.400.000 lei R2 303 +x (A) TVA deductibil 1.691.000 lei R2 4426 +x (P) Furnizori 10.591.000 lei R2 401 d) FORMULA CONTABIL: % = 401 10.591.000 301 5.000.000 302 1.500.000 303 2.400.000 4426 1.691.000

de la

D D D D C

Operaia nr. 2 n baza bonurilor de consum se nregistreaz consumul de materii prime n sum de 5.000.000 lei i pierderi din depreciere la materii prime n sum de 601.000 lei. ANALIZA CONTABIL: a)CONINUT ECONOMIC: Operaia const n trecerea pe cheltuieli a materiilor prime: - cresc cheltuielile cu materiile prime; - scad materiile prime. c) CONTURI b) BILAN: A + x - x = P +x (A) Cheltuieli cu materia prim R2 601 D 5.601.000 lei -x (A) Materii prime R3 301 D 5.601.000 lei d) FORMULA CONTABIL: 601 = 301 5 .601.000 Operaia nr. 3 Se nregistreaz darea n folosin a echipamentului de protecie n valoare de 8.750.000 lei. ANALIZA CONTABIL: a)CONINUT ECONOMIC: Operaia const n distribuirea echipamentului de protecie : - cresc cheltuielile de exploatare; - cresc cheltuielile cu materialele de natura obiectelor de inventar. c) CONTURI b) BILAN: A + x - x = P +x(A) Cheltuieli privind obiectele de R2 603 D 8.750.000 lei inventar +x(P) Cheltuieli privind materialele de R2 603 D natura obiectelor de inventar 8.750.000 lei d) FORMULA CONTABIL: 603 = 603 8.750.000 Operaia nr. 4 Se nregistreaz distribuirea echipamentului de lucru ctre personal n valoare de 5.450.000 lei cu suportarea a 50% de ctre unitate i 50% de ctre personal. ANALIZA CONTABIL: a)CONINUT ECONOMIC: Operaia presupune scderea gestiunii obiectelor de inventar pe de o parte, iar pe de alt parte are loc creterea cheltuielilor i a drepturilor de crean asupra personalului.

25

b) BILAN: A + x - x = P +x(A) Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar 2.725.000 lei +x(A) Alte creane n legtur cu personalul 2.725.000 lei -x(A) Materiale de natura obiectelor de inventar 5.450.000 lei d) FORMULA CONTABIL: % = 303 603 4282

c) CONTURI R2 R2 R3

603 4282 303

D D C

5.450.000 2.725.000 2.725.000

Operaia nr. 5 Se aprovizioneaz mrfuri n baza facturii furnizorului i a notei de recepie constatare de diferene la cost de achiziie de 3.650.000 lei, TVA 19% . Adaosul comercial practicat de unitate este de 20% . Operaia comport dou momente. ANALIZA CONTABIL: 5.1. a) CONINUT ECONOMIC: Operaia este de natura aprovizionrii de mrfuri de la furnizori: - cresc mrfurile cumprate de unitate; - crete TVA deductibil; - crete obligaia fa de furnizori. c) CONTURI b) BILAN: A + x = P + x +x(A) Mrfuri R2 371 D 3.650.000 lei +x(A) TVA deductibil R2 4426 D 693.500 lei +x(P) Furnizori R2 401 C 4.343.500 lei d) FORMULA CONTABIL: % = 401 4.343.500 371 3.650.000 4426 693.500 ANALIZA CONTABIL: 5.2 a)CONINUT ECONOMIC: Operaia presupune includerea n preul mrfii a marjei comerciantului: - cresc mrfurile din gestiune; - crete adaosul comercial. c) CONTURI b) BILAN: A + x = P + x +x(A) Mrfuri R2 371 D 730.000 lei +x(P) Diferene de pre la mrfuri R2 378 C 730.000 lei d) FORMULA CONTABIL: 371 = 378 730.000 Operaia nr. 6 Se nregistreaz donaii la mrfuri de 2.301.000 lei i pierderi datorate calamitilor naturale la gestiunea de mrfuri de 400.000 lei. ANALIZA CONTABIL: a) CONINUT ECONOMIC: Operaia const n scderea gestiunii de mrfuri i suportarea donaiilor i a pierderilor nregistrate din calamiti naturale pe cheltuieli extraordinare. b) BILAN: A + x - x = P -x(A) Mrfuri 2.700.000 lei c) CONTURI R3

371

C

26

+x(A) Cheltuieli extraordinare privind 2.700.000 lei operaiile de gestiune d) FORMULA CONTABIL: 6583 = 371

R2

6583

D

2.700.000

Operaia nr. 7 Se nregistreaz vnzarea ca atare de materii prime n valoare de 3.100.000 lei i materiale consumabile de 4.601.000 lei. ANALIZA CONTABIL: a)CONINUT ECONOMIC: Operaia este de natura vnzrii de stocuri n aceeai stare: - cresc mrfurile din gestiune; - scad stocurile de materii prime i materiale consumabile vndute ca atare. c) CONTURI b) BILAN: A + x - x = P +x(A) Mrfuri R2 371 D 7.700.000 lei -x(A) Materii prime R3 301 C 3.100.000 lei -x(A) Materiale consumabile R3 302 C 4.601.000 lei d) FORMULA CONTABIL: 371 = % 7.700.000 301 3.100.000 302 4.601.000 Operaia nr. 8 Se nregistreaz descrcarea gestiunii de mrfuri vndute pentru care preul de nregistrare (preul de cumprare) este de 3.650.000 lei, iar adaosul comercial reprezint 730.000 lei. ANALIZA CONTABIL: a) CONINUT ECONOMIC: - Operaia este de natura descrcrii gestiunii de mrfuri vndute: - scad mrfurile din gestiune; - cresc cheltuielile de exploatare pentru costul mrfurilor vndute; - scade adaosul comercial inclus n preul mrfii. b) BILAN: c) CONTURI R2 R3 R3 4. 380.000 3.650.000 730.000 607 371 378 D C D

A+x-x=P A-x=P-x +x(A) Cheltuieli privind mrfurile 3.650.000 lei -x(A) Mrfuri 4.380.000 lei -x(P) Diferene de pre la mrfuri 730.000 lei d) FORMULA CONTABIL: % = 371 607 378

Operaia nr. 9 n baza procesului-verbal de inventariere i a listelor de inventariere se constat lipsuri imputabile la piese de schimb din vina terilor n valoare de 1.200.000 lei. Operaia comport dou momente: 9.1. Evidenierea lipsei n gestiunea de materiale consumabile ANALIZA CONTABIL: a)CONINUT ECONOMIC: Operaia presupune scderea din gestiune a materialelor consumabile constatate lips. b) BILAN: A + x - x = P c) CONTURI +x(A) Cheltuieli cu materialele 1.200.000 lei R2 601 D consumabile -x(A) Materiale consumabile R3 302 C 1.200.000 lei

27

d) FORMULA CONTABIL: 601 = 302 1. 200.000

9.2. Imputarea lipsei n sarcina terilor la preul de imputare de 1.500.000 lei, TVA 19% (1.500.000 x 19% = 285.000 lei) ANALIZA CONTABIL: a)CONINUT ECONOMIC: Operaia determin constituirea drepturilor de crean asupra terilor: - cresc debitorii diveri; - cresc alte venituri din exploatare; - crete TVA colectat. b) BILAN: A + x - x = P c) CONTURI +x(A) Debitori diveri R2 461 D 1.785.000 lei +x(P) Alte venituri din exploatare R2 758 C 1.500.000 lei +x (P) TVA colectat R2 4427 C 285.000 lei d) FORMULA CONTABIL: 461 = % 1. 785.000 758 1.500.000 4427 285.000 3.3 Contabilitatea produselor i a produciei n curs de execuie Produsele reprezint bunuri obinute n diferite faze ale procesului de fabricaie fiind destinate a fi vndute terilor sau utilizate pentru consum intern. n categoria produselor se cuprind: produsele finite, semifabricatele, produsele reziduale. Pentru reflectarea n contabilitate a operaiunilor economice privind obinerea, livrarea i consumul intern al produselor se folosesc urmtoarele conturi: contul 345 Produse finite, contul 341 Semifabricate i contul 346 Produse reziduale. Contul 345 Produse finite este cont de active circulante sub form de stocuri i are funcie contabil de activ. Se debiteaz cu valoarea la pre de nregistrare a produselor finite intrate n gestiunea unitii prin creditul conturilor: *contul 711 Variaia stocurilor, cu valoarea produselor finite intrate n gestiune, precum i plusurile de inventar; *contul 354 Produse aflate la teri, cu valoarea produselor finite aduse de la teri. Se crediteaz cu valoarea la pre de nregistrare a produselor finite ieite din gestiune prin debitul conturilor: *contul 711 Variaia stocurilor, cu valoarea produselor finite vndute, precum i lipsurile la inventar; *contul 354 Produse aflate la teri, cu valoarea produselor finite trimise la teri; *contul 371 Mrfuri, cu valoarea produselor finite livrate prin magazinele proprii de dsfacere; *contul 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital, cu valoarea donaiilor de produse finite. Soldul debitor reprezint valoarea la pre de nregistrare a produselor finite existente n soc. Schematic, coninutul economic al contului 345 Produse finite se prezint astfel: D 711 354 345 711 354 371 6583 C

S.F.D.

28

Contul 341 Semifabricate ine evidena existenei i micrii stocurilor de semifabricate. Reprezint un cont de active circulante sub form de stocuri i producie n curs de execuie cu funcie contabil de activ. Contul 341 Semifabricate se debiteaz n coresponden cu creditul conturilor: *711 Variaia stocurilor, cu valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor intrate n gestiune din activitate proprie, precum i plusurile constatate cu ocazia inventarierii; *354 Produse aflate la teri, cu valoarea semifabricatelor aduse de la teri. Se crediteaz n coresponden cu debitul conturilor: *711 Variaia stocurilor, cu valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor vndute, precum i lipsurile constatate la inventariere. *354 Produse aflate la teri, cu valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor trimise la teri. Soldul debitor al contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor existente n stoc. Schematic, principalele corespondene ale contului 341 Semifabricate se prezint astfel: D 711 354 S.F.D. 341 711 354 C

Produsele reziduale reprezint produsele sub form de rebuturi, deeuri sau materiale recuperabile, rezultate din procesul de producie din motive obiective sau subiective. Rebuturile sunt produse finite care prezint greeli de fabricaie, nu corespund normelor de calitate i nu au fost recepionate. Deeurile apar n mod obiectiv din desfurarea normal a procesului de producie (resturi de stof, buci de tabl sau de lemn .a.m.d.). Pot fi valorificate n afara unitii sau chiar n unitate sub form de materiale recuperabile. Materialele recuperabile sunt rebuturi sau deeuri care pot fi utilizate n procesul de producie urmtor sub form de materii prime (piese metalice ce se retopesc) sau materiale consumabile (combustibili la centrala termic). Evidena contabil este realizat cu ajutorul contului 346 Produse reziduale. Este cont de active circulante materiale cu funcie contabil de activ. Contul 346 Produse reziduale se debiteaz n urmtoarele corespondene: *contul 711 Variaia stocurilor cu valoarea la pre de nregistrare a produselor reziduale intrate n gestiune din producia proprie; *contul 354 Produse aflate la teri, cu valoarea produselor reziduale aduse de la teri. Contul 346 Produse reziduale se crediteaz prin debitul conturilor: *contul 711 Variaia stocurilor, cu valoarea la pre de nregistrare a produselor reziduale vndute; *contul 354 Produse aflate la teri cu valoarea produselor reziduale trimise la teri. Soldul debitor al contului reprezint valoarea produselor reziduale existente n gestiune. Schematic, coninutul economic al contului 346 Produse reziduale se prezint astfel: D 711 354 S.F.D. Producia n curs de execuie reprezint producia neterminat la sfritul lunii ce se gsete n diferite stadii fizice de realizare. Producia n curs de execuie se determin prin inventarierea efectuat la sfritul perioadei de gestiune folosind metode tehnice de constatare a gradului sau a stadiului de efectuare a operaiunilor tehnologice i evaluarea acestuia la costurile de producie. Pentru urmrirea i nregistrarea n contabilitate a produciei n curs de execuie se folosete contul 331 Produse n curs de execuie. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena produselor n curs de execuie (produse care nu au trecut prin toate fazele de prelucrare prevzute n procesul tehnologic). Este cont de active circulante materiale cu funcie contabil de activ. 346 711 354 C

29

n debitul acestui cont se nregistreaz valoarea la cost de producie a stocului de produse n curs de execuie la sfritul perioadei stabilite pe baz de inventar prin creditul contului 711 Variaia stocurilor. n creditul contului 331 Produse n curs de execuie se nregistreaz scderea din gestiune a valorii produciei n curs de execuie la nceputul perioadei urmtoare prin debitul contului 711 Variaia stocurilor. Soldul debitor al contului reprezint valoarea la cost de producie a produselor aflate n curs de execuie la sfritul perioadei de gestiune. 3.4 Exemple de operaiuni economice privind produsele i producia n curs de execuie Operaia nr. 1 n baza Bonului de predare transfer restituire, se nregistreaz obinerea din producia proprie de produse finite la cost de producie de 4.700.000 lei i semifabricate la cost de producie de 1.850.000 lei. ANALIZA CONTABIL: a)CONINUT ECONOMIC: Operaia presupune obinerea de produse din procesul de fabricaie: - cresc produsele finite i semifabricatele; - cresc veniturile din producia stocat. b)BILAN: A +x = P + x c) CONTURI +x(A) Produse finite R2 345 D 4.700.000 lei +x(A) Semifabricate R2 341 D 1.850.000 lei +x(P) Venituri din producia R2 711 C 6.550.000 lei stocat d) FORMULA CONTABIL: % = 711 6.550.000 345 4.700.000 341 1.850.000 Operaia nr. 2 La sfritul lunii se determin pe baz de inventar i se nregistreaz producia n curs de execuie ce este evaluat la cost de producie de 2.684.000 lei. ANALIZA CONTABIL: a)CONINUT ECONOMIC: Operaia este de natura constatrii produciei neterminate la finele lunii: - crete producia n curs de execuie; - cresc veniturile din producia stocat. b)BILAN: A +x = P + x c) CONTURI +x(A) Produse n curs de execuie R2 331 D 2.684.000 lei +x(P) Variaia stocurilor R2 711 C 2.684.000 lei d) FORMULA CONTABIL: 331 = 711 2.684.000

4. Contabilitatea trezoreriei4.1. Caracterizarea relaiilor de decontare Totalitatea operaiilor financiare i monetare prin care se deruleaz relaiile financiar-bancare i are loc circulaia capitalului financiar constituie operaiile de trezorerie. Apariia i derularea operaiilor de natur financiar are loc ca urmare a operaiilor economice intervenite ntre unitile patrimoniale. n mod firesc agenii economici intr n relaii comerciale cu ali ageni pentru aprovizionarea cu bunuri i vnzarea de produse; relaii sociale cu personalul i bugetul asigurrilor sociale i al proteciei sociale; relaii fiscale cu bugetul statului i alte instituii financiare, care genereaz operaii de ncasri i pli.

30

n sens larg, operaiile de trezorerie cuprind disponibilitile bneti aflate la bnci i n numerar precum i valorile mobiliare de plasament. Sunt asimilate mijloacelor de trezorerie i creditele pe termen scurt contractate cu societile bancare. Unitile patrimoniale realizeaz mijloacele bneti prin ncasarea drepturilor de crean provenite din vnzarea produselor, mrfurilor, din executri de lucrri i prestri de servicii, sau din vnzarea unor titluri de valoare (aciuni, obligaiuni), precum i din alte operaiuni. Aceste mijloace bneti sunt utilizate de unitate pentru efectuarea plilor privind achiziionarea de materiale, mrfuri, utilaje, etc., pentru plata salariilor, a impozitelor i taxelor fa de buget, pentru rambursarea creditelor contractate cu bncile, pentru cumprarea de titluri de plasament, etc. Mijloacele de trezorerie folosite de agenii economici pot fi exprimate n moneda naional, respectiv n lei, sau n moned strin, respectiv n devize (valut). Evidena acestora se face distinct pe uniti monetare, att n lei, ct i n devize. Totalitatea operaiilor de ncasri i pli, n care este antrenat activitatea economic a unitilor patrimoniale constituie relaiile de decontare. Organizarea desfurrii n bune condiii a relaiilor de decontare reprezint un atribut al Bncii Naionale a Romniei. Aceasta elaboreaz acte normative, instruciuni, regulamente privind derularea operaiilor de decontare, ce au caracter obligatoriu pentru toi agenii economici. Relaiile de decontare prezint o serie de trsturi caracteristice i anume: - unitile patrimoniale sunt obligate s-i pstreze cea mai mare parte din disponibilitile bneti, n conturi deschise la bnci. Nici un agent economic, nu-i poate ncepe activitatea, fr si deschid cont de disponibil la banc i s dovedeasc c are bani n acel cont. - organizatorul relaiilor de decontare este banca, care realizeaz operaiile de ncasri i pli prin sistemul plilor prin virament. Aceasta nseamn c banca, transmite suma cuvenit unitii beneficiare, n mod scriptic, fr ca banii s participe n forma lor fizic. - bncile execut operaiile de decontare, numai cu consimmntul unitii patrimoniale pltitoare. Nici o sum de bani nu poate fi scoas din contul de disponibil al unui agent economic, dect dac exist acordul acestuia, de regul, n scris. - odat cu efectuarea decontrilor, bncile exercit i un control asupra respectrii de ctre agenii economici, a reglementrilor i instruciunilor existente n aceast direcie. Orice document depus la banc n vederea efecturii unei operaii de decontare, este verificat i avizat de specialitii bncii pentru a fi respectate actele normative n vigoare. Actele normative care reglementeaz relaiile de decontare n ara noastr, stabilesc posibilitatea folosirii a dou forme de decontare: acceptarea i acreditivul. Acceptarea este forma de decontare cea mai rspndit. Aa cum i spune i numele, ea presupune acordul de regul scris, dat de pltitor, n vederea efecturii unei pli prin virament. La rndul su, acceptul se realizeaz prin mai multe instrumente de decontare dintre care cele mai importante sunt: Factura fiscal reprezint documentul care atest livrarea bunurilor, executarea lucrrilor sau prestarea serviciilor. Face parte din categoria documentelor cu regim special i se ntocmete pe baza contractului, a comenzii sau a documentelor de expediere: Dispoziie de livrare, Aviz de nsoire a mrfii, .a.m.d. Ordinul de plat reprezint o dispoziie necondiionat, dat de ctre emitentul acestuia unei societi bancare receptoare de a pune la dispoziia unui beneficiar o anumit sum de bani. Ordinul de plat se ntocmete n trei exemplare de ctre serviciul financiar, conform reglementrilor privind controlul financiar preventiv din unitate, pe baza facturii i a avizului de plat de la compartimentul comercial al unitii. Eliberarea unui Ordin de plat de ctre emitent se efectueaz numai atunci cnd acesta dispune de fondurile bneti necesare la societatea bancar receptoare sau le depune n momentul emiterii Ordinului de plat. Cecul reprezint un instrument de plat utilizat de titularii de conturi bancare cu disponibil corespunztor n aceste conturi. Disponibilul este creat printr-un depozit bancar, din operaiuni de ncasri sau prin acordarea unui credit bancar. Cecul este un instrument de plat care pune n legtur n procesul crerii sale trei persoane: trgtorul, trasul i beneficiarul. Instrumentul este creat de trgtor, care, n baza unui disponibil constituit n prealabil la o societate bancar, d un ordin necondiionat acesteia, care se afl n poziie de tras, s plteasc la prezentare, o sum determinat unei tere persoane sau nsui trgtorului emitent aflat n poziie de beneficiar. Cele trei persoane care sunt puse n legtur prin cec, fac toate operaiile legate de acest instrument n nume propriu: trgtorul emite cecul, posesorul legitim l ncaseaz, iar trasul l pltete.

31

Cambia i biletul la ordin sunt titluri de credit negociabile i instrumente de plat care conin obligaia asumat de ctre debitor de a plti la vedere sau la o scaden fixat, beneficiarului sau la ordinul acestuia, o sum de bani determinat. - Cambia este un titlu de credit, sub semntur privat, care pune n legtur n procesul crerii sale trei persoane: trgtorul, trasul i beneficiarul. Titlul este creat de trgtor n calitate de creditor care d ordin debitorului su, numit tras, s plteasc o sum fixat la o dat determinat n timp, fie unui beneficiar, fie la ordinul acestuia din urm. - Biletul la ordin este un titlu de credit, sub semntur privat, care pune n legtur n procesul crerii sale dou persoane: subscriitorul sau emitentul i beneficiarul. Titlul este creat de subscriitor sau emitent n calitate de debitor care se oblig s plteasc o sum de bani fixat, la un anumit termen sau la prezentare unei alte persoane, denumit beneficiar, care are calitatea de creditor. Remiteri de sume prin mandate potale, se folosesc atunci cnd sumele datorate se transmit beneficiarului prin pot. Se completeaz un mandat potal, formular tipizat, prin care se scrie numele i adresa pltitorului, numele, adresa i numrul de cont al beneficiarului i suma ce se pltete. Aceast sum se depune la pot, care n schimbul unui comision transmite suma beneficiarului, sau o vireaz n contul su de disponibil. Acreditivul este cea de a doua form de decontare, dar n acelai timp este i un activ circulant n form bneasc pus la dispoziia furnizorului n anumite condiii. De remarcat c este, n esen, o sum de bani scoas din contul de disponibil al unitii patrimoniale i transmis ntr-un cont special, la banca din localitatea furnizorului, pentru a urgenta plata obligaiilor fa de acesta. Este deosebit de mult folosit n relaiile de decontare cu agenii economici din alte ri. 4.2. Organizarea contabilitii trezoreriei Reflectarea n contabilitate a operaiilor de decontare, se realizeaz cu ajutorul conturilor de trezorerie, i anume: Contul 512 Conturi la bnci n lei, contul 531 Casa i contul 541 Acreditive. Contul 512 Conturi curente la bnci este un cont de trezorerie, cont sintetic de gradul I care se dezvolt n urmtoarele conturi sintetice de gradul II, astfel: - 5121 Conturi la bnci n lei; - 5124 Conturi la bnci n valut; - 5125 Sume n curs de decontare. Operaiunile de ncasri i pli se realizeaz n majoritatea cazurilor prin intermediul bncilor, pe seama depozitelor constituite n prealabil de ctre agenii economici. Contabilitatea operaiilor de ncasri i pli n lei n numele titularului de cont efectuate de societile bancare, este realizat cu ajutorul contului 5121 Conturi la bnci n lei. Este un cont de active circulante sub form bneasc (trezoreria lichid), bifuncional, asimilat conturilor de activ. Prezint urmtoarele corespondene mai semnificative, care sunt prezentate schematic astfel: D 581 456 461 419 1621 5191 472 706 5121 581 401 404 409 441 444 4423 233 231 471 1621 5191 C

32

267 S.F.D. S.F.C.

Contul 5121 Conturi la bnci n lei se debiteaz n urmtoarele corespondene: *contul 581 Viramente interne cu sumele depuse din ncasrile n numerar, sau virate n cont din alte conturi bancare, din acreditive, etc.; *contul 411 Clieni i contul 419 Clieni-creditori, cu sumele ncasate de la clieni; *contul 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul, cu sumele depuse ca aport n bani la capitalul societii; *contul 461 Debitori diveri, cu sumele ncasate de la diveri debitori; *contul 1621 Credite bancare pe termen lung i contul 5191 Credite bancare pe termen scurt, cu suma creditelor pe termen lung, mediu i scurt primite de la bnci; *contul 472 Venituri nregistrate n avans, cu sumele ncasate n avans i care privesc exerciiile financiare urmtoare; *contul 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii cu sumele ncasate reprezentnd redevene, locaii de gestiune i chirii. Contul 5121 Conturi la bnci n lei se crediteaz prin debitul conturilor: *contul 581 Viramente interne, cu sumele ridicate n numerar din cont sau virate n alt cont de trezorerie; *contul 401 Furnizori, contul 404 Furnizori de imobilizri i contul 409 Furnizori-debitori, cu plile efectuate ctre furnizori; *contul 441 Impozit pe profit, cu sumele pltite la buget reprezentnd impozit pe profit; *contul 444 Impozit pe venituri de natura salariilor i contul 4423 TVA de plat, cu sumele pltite la bugetul statului reprezentnd impozit pe salarii i taxa pe valoarea adugat; *contul 233 Imobilizri necorporale n curs i contul 231 Imobilizri corporale n curs, cu avansurile acordate furnizorilor de imobilizri; *contul 471 Cheltuieli nregistrate n avans, cu sumele reprezentnd abonamente, chirii i alte cheltuieli efectuate anticipat; *contul 1621 Credite bancare pe termen lung i contul 5191 Credite bancare pe termen scurt, cu sumele pltite reprezentnd credite bancare pe termen lung, mediu i scurt, rambursate; *contul 267 Creane imobilizate, cu sumele reprezentnd mprumuturi pe termen lung acordate altor societi comerciale. Soldul debitor reprezint disponibilitile n l