ANALIZA CHELTUIELILOR I VENITURILOR NTREPRINDERII. ANALIZA COSTURILOR DE PRODUCIE 7.1 PROBLEMATICA ANALIZEI CHELTUIELILOR I VENirURILOR NTREPRINDERII Cheltuielile i veniturile ntreprinderii reflect o arie larg de fenomene econmicofinanciare legate, n esen, de consumul i utilizarea factorilor de exploatare (de producie): natura, munca i capitalul, respectiv de recuperarea resurselor utilizate. Analiza cheltuielilor ntreprinderii trebuie s ocupe un loc deosebit n managementul intern, ntruct de utilizarea i consumul factorilor de exploatare (de producie) depinde, n mare msur, capacitatea concurenial a ntreprinderii, asigurarea unor premise de baz ale performanelor econmico-financiare. n acest sens, problemele de baz ale diagnosticrii cheltuielilor se refer, pe de o parte, la cheltuielile aferente veniturilor ntreprinderii (cu deosebire, cele de exploatare), iar pe de alt parte la eficiena diferitelor categorii ale acestora (variabile, fixe, directe, indirecte, materiale, salariale etc.). Principalele probleme avute n vedere la analiza cheltuielilor i veniturilor unei uniti economice (ntreprinderi) se refer la: analiza cheltuielilor totale aferente veniturilor totale ale ntreprinderii; analiza cheltuielilor i veniturilor de exploatare; analiza eficienei cheltuielilor variabile sau directe; analiza eficienei cheltuielilor fixe sau indirecte; diagnosticul cheltuielilor pe funciuni ale unitii economice i pe centre de responsabilitate; analiza cheltuielilor cu dobnzile; analiza costurilor pe produse. STRUCTURA GENERAL A CHELTUIELILORI VENITURILOR NTREPRINDERII REZULTAT DIN FIA CONTULUI DE PROFIT I PIERDERE innd seama de natura lor, cheltuielile i veniturile unei uniti economice sunt clasificate, n cadrul contului de profit i pierdere, n urmtoarele grupe sintetice: - cheltuieli i venituri din exploatare; - cheltuieli i venituri financiare; - cheltuieli i venituri excepionale. Cele trei grupe sintetice de cheltuieli i venituri ale firmei sunt structurate, n cadrul contului de profit i pierdere, dup cum urmeaz: Cheltuieli I. Cheltuieli de exploatare, concretizate n cheltuielile cu munca vie (n principal, cheltuieli salariale) i cheltuieli cu munca trecut (cheltuieli cu materiile prime, materialele consumabile, semifabricatele, piesele de schimb, energia, combustibilul etc., amortizarea mijloacelor fixe). II. Cheltuieli financiare, n care se includ: 1. Pierderi din creane legate de participaii (din titluri de participare la diverse lucrri de investiii). 2. Cheltuieli privind titlurile de plasamente. 3. Cheltuieli din diferene de curs valutar.

4. Cheltuieli privind dobnzile. 5. Alte cheltuieli financiare (provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament, comisioane pltite etc). 1. III Cheltuieli excepionale, n care se includ: Cheltuieli excepionale privind operaiile de gestiune (valoarea despgubirilor, amenzilor i penalizrilor datorate sau pltite; valoarea debitelor prescrise sau a debitorilor insolvabili scoi din eviden; pierderi din calamiti, donaii i subvenii acordate .a.) Cheltuieli excepionale privind operaiile de capital: valoarea neamortizat a activelor imobilizate necorporale, corporale sau a imobilizrilor financiare cedate sau scoase din eviden. Venituri I. Venituri din exploatare, n care se includ: Cifra de afaceri (mrfuri vndute, plus producia vndut). Producia stocat (soldul debitor se scade, soldul creditor se adun). Producia imobilizat (producia folosit pentru nevoile proprii ale ntreprinderii). Subvenii de exploatare. Alte venituri din exploatare. Venituri din provizioane privind exploatarea (sume reprezentnd anularea sau diminuarea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli, a celor constituite pentru deprecierea imobilizrilor corporale i necorporale, a celor constituite pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie, a provizioanelor constituite pentru deprecierea creanelor). II. Venituri financiare, n care se includ: Venituri din participaii, privind dividendele aferente titlurilor de participare. Venituri din imobilizri financiare, referitoare la dividendele aferente unor titluri de imobilizri financiare (spre exemplu, finanarea unui ciclu de producie la o unitate economic). Venituri din creane imobilizate, referitoare la dobnzile aferente creanelor imobilizate. Venituri din titluri de plasament privind diferena dintre valoarea contabil a titlurilor de plasament i preul de cesiune. Venituri din diferene de curs valutar. Venituri din dobnzi pentru mprumuturile acordate, spre exemplu, dobnzile cuvenite pentru conturile curente de la bnci. Venituri financiare pentru provizioane, privind sumele care reprezint diminuarea sau anularea provizioanelor constituite pentru deprecierea imobilizrilor financiare; sumele reprezentnd anularea sau diminuarea provizioanelor constituite pentru deprecierea creanelor; sumele reprezentnd anularea sau diminuarea provizioanelor constituite pentru deprecierea titlurilor de plasament .a. III. Venituri excepionale, n care se includ: Venituri excepionale din operaiuni de gestiune, evideniate n contul 771: bunuri i valori primite gratuit; bunuri rezultate din dezmembrarea unor imobilizri corporale; drepturi de personal neridicate i prescrise; sumele cuvenite unitii, datorate de ctre bugetul public, altele dect impozite i taxe. Venituri excepionale din operaiuni de capital, evideniate n contul 772: preul de vnzare al activelor imobilizate cedate ctre ntreprindere, exclusiv TVA. Venituri excepionale din provizioane, evideniate n contul 787: a) sumele reprezentnd anularea sau diminuarea provizioanelor reglementate;

2.

1. 2. 3. 4. 5. 6.

1. 2.

3. 4. 5. 6. 7.

1.

2. 3.

b) sumele reprezentnd anularea sau diminuarea provizioanelor constituite pentru imobilizri corporale i necorporale; c) sumele reprezentnd anularea sau diminuarea provizioanelor constituite pentru deprecierea creanelor de tipul diverilor debitori. Provizioanele reglementate reprezint provizioanele constituite pentru majorarea n viitor a preurilor i tarifelor (spre exemplu, pentru majorarea preurilor aferente stocurilor de materii prime, materiale etc, care urmeaz a fi formate n viitorul (apropiat), pentru calcularea amortizrii accelerate etc, pe baza dispoziiilor legale n vigoare.

3 ANALIZA CHELTUIELILOR TOTALE AFERENTE VENITURILOR TOTALE ALE NTREPRINDERII Desfurarea activitii unei uniti economice presupune consumuri de resurse umane, materiale i financiare. Aa dup cum s-a precizat, dup natura lor, cheltuielile totale ale ntreprinderii sunt grupate, n cadrul contului de profit i pierdere, n cheltuieli de exploatare, cheltuieli financiare i cheltuieli excepionale. Corespunztor acestor categorii de cheltuieli, veniturile totale ale ntreprinderii se grupeaz i ele n: venituri din exploatare, venituri financiare i respectiv venituri excepionale. Analiza cheltuielilor aferente veniturilor are rolul de a evidenia evoluia acestora, factorii care influeneaz nivelul lor, precum i identificarea rezervelor care pot fi puse n valoare pentru reducerea lor sau meninerea n limitele de eficien care s asigure performanele econmicofinanciare scontate ale ntreprinderii analizate. Pentru urmrirea evoluiei cheltuielilor totale aferente veniturilor totale se utilizeaz indicatorii: - rata de eficien a cheltuielilor totale aferente veniturilor totale; - cheltuieli totale ce revin la 1000 lei venituri totale. 7.4 ANALIZA CHELTUIELILOR I VENITURILOR DE EXPLOATARE 7.4.1 Aspecte generale privind cheltuielile de exploatare. Cheltuielile de exploatare dein ponderea cea mai mare n totalul cheltuielilor ntreprinderii. De aceea, se impune o analiz aprofundat a lor. Cheltuielile de exploatare sunt aferente ciclului de exploatare, care cuprinde ansamblul urmtoarelor operaiuni: - cumprarea de materii prime, materiale consumabile, combustibili, energie, piese de schimb, obiecte de inventar de mic valoare sau scurt durat, semifabricate, mrfuri pentru vnzarea lor ctre teri etc.; - stocarea materiilor prime, materialelor, semifabricatelor, obiectelor de inventar, pieselor de schimb, mrfurilor cumprate etc.; - derularea propriu-zis a procesului de producie sau a procesului de deservire; - stocarea produselor finite din producie proprie; - livrarea produselor finite din producie proprie; - vnzarea mrfurilor cumprate pentru revnzarea lor ctre teri etc. Diagnosticul cheltuielilor de exploatare implic rezolvarea urmtoarelor probleme mai importante: Analiza ratei de eficien a cheltuielilor de exploatare. Analiza cheltuielilor de exploatare ce revin la 1000 lei venituri din exploatare.

Determinarea efectelor econmico-financiare ale modificrii ratei de eficien a cheltuielilor de exploatare sau ale modificrii cheltuielilor de exploatare ce revin la 1000 lei venituri din exploatare. Determinarea i analiza cheltuielilor de exploatare ce revin la 1000 lei cifr de afaceri. Determinarea efectelor econmico-financiare ale modificrii cheltuielilor de exploatare ce revin la 1000 lei cifr de afaceri. Analiza eficienei cheltuielilor variabile. Analiza eficienei cheltuielilor fixe. Analiza cheltuielilor materiale. Analiza cheltuielilor salariale.