curs contabilitate aprofundata
Post on 10-Feb-2018
271 Views
Preview:
TRANSCRIPT
-
7/22/2019 Curs Contabilitate Aprofundata
1/88
1
qwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwerty
opasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdf
hjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxc
bnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwtyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiop
dfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjk
xcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbn
qwertyuiopasdfghjklzxcvbnmrtyuiop
dfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjk
xcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbn
qwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdf
hjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxc
bnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqw
tyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjk
xcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbn
qwertyuiopasdfghjklzxcvbnmrtyuiop
Departamentul de nvmnt laDistan i Formare Continu
Facultatea de tiine Economice
Coordonator de disciplin:Conf. univ. dr. Violeta STATE
-
7/22/2019 Curs Contabilitate Aprofundata
2/88
2
Suport de curs nvmnt la distanContabilitate i informaticde gestiune,Anul III, Semestrul I
Prezentul curs este protejat potrivit legii dreptului de autori orice folosire altadect n scopuri personale este interzisde lege sub sanciune penal
UVTCONTABILITATEAPROFUNDATA
-
7/22/2019 Curs Contabilitate Aprofundata
3/88
3
SEMNIFICAIA PICTOGRAMELOR
= INFORMAII DE REFERIN/CUVINTE CHEIE
= TEST DE AUTOEVALUARE
= BIBLIOGRAFIE
= TIMPUL NECESAR PENTRU STUDIUL UNEI UNITI DENVARE
= INFORMAII SUPLIMENTARE PUTEI GSI PEPLATFORMA ID
-
7/22/2019 Curs Contabilitate Aprofundata
4/88
4
CUPRINS - Studiu individual (S.I.)
Modul I. Fuziunea societilor comerciale / pag. 5
Obiective / pag. 5
UI 1. Aspecte generale privind fuziunea societilor comerciale/ pag. 6UI 2. Reflectarea n contabilitate a fuziunii prin contopire a societilor comerciale/ pag.15UI 3. Reflectarea n contabilitate a fuziunii prin absorbie a societilor comerciale/pag.32Bibliografie / pag. 49
Modul II. Divizarea societilor comerciale / pag. 51Obiective / pag. 51UI 4. Aspecte generale privind divizarea societilor comerciale/pag. 52UI 5. Reflectarea n contabilitatea divizrii societilor comerciale/pag. 56Bibliografie / pag. 65
Modul III. Dizolvarea i lichidarea societilor commerciale/pag.66
Obiective / pag. 66UI 6. Aspecte generale privind dizolvarea i lichidarea societilor comerciale/pag.67UI 7. Reflectarea n contabilitate a dizolvrii i lichidrii societilor comerciale hotrtdeacionari/asociai/pag. 70UI 8. Reflectarea n contabilitate a dizolvrii i lichidrii societilor comerciale ca urmare afalimentului/pag.77Bibliografie / pag. 80
Modul IV. Excluderea i retragerea unor asociai din cadrul societilorcomerciale/pag.81Obiective / pag. 81UI 9. Aspecte generale privind excluderea i retragerea unor asociai din cadrul societilorcomerciale/pag.82UI 10. Reflectarea n contabilitate a excluderii i retragerii unor asociai din cadrulsocietilor comerciale/pag.84Bibliografie / pag. 88
-
7/22/2019 Curs Contabilitate Aprofundata
5/88
5
MODUL IFuziunea societilor comerciale
1. Cuprins2. Obiectiv general
3. Obiective operaionale4. Dezvoltarea temei5. Bibliografie selectiv
Cuprins
UI 1. Aspecte generale privind fuziunea societilor comerciale
= 1,5 ore
UI 2. Reflectarea n contabilitate a fuziunii prin contopire asocietilor comerciale
= 2 ore UI 3. Reflectarea n contabilitate a fuziunii prin absorbie a
societilor comerciale
= 3 ore
Obiectiv general: Dobndirea de cunotine privind noiuneade fuziune a societilor comerciale, att din punct de vedere juridic, ct icontabil.
Obiective operaionale: nsuirea etapelor fuziunii, amodalitii de calcul i nregistrare n contabilitate a aportului la fuziune, aprimei de fuziune, a paritii de schimb i a numrului ce aciuni ce vor fi
emise, precum i a metodelor de reflectare n contabilitate
-
7/22/2019 Curs Contabilitate Aprofundata
6/88
6
UNITATEA DE NVARE 1ASPECTE GENERALE PRIVIND FUZIUNEA SOCIETILOR
COMERCIALE
Din punct de vedere juridicfuziunea societilor comerciale este reglementat
din punct de vedere juridic prin Legea 31/1990 privind societile comercial,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
Potrivit acestei legi fuziunea este definitca fiind operaiunea prin care:
a) una sau mai multe societi sunt dizolvate fr a intra n lichidare i transfer
totalitatea patrimoniului lor unei alte societi n schimbul repartizrii ctre acionarii
societii sau societilor absorbite de aciuni la societatea absorbant i, eventual, al
unei pli n numerar de maximum 10% din valoarea nominal a aciunilor astfelrepartizate; sau
b)mai multe societi sunt dizolvate fr a intra n lichidare i transfera totalitatea
patrimoniului lor unei societi pe care o constituie, n schimbul repartizrii ctre
acionarii lor de aciuni la societatea nou-constituit i, eventual, al unei pli n
numerar de maximum 10% din valoarea nominala aciunilor astfel repartizate1.
Aceast definiie a fuziunii este transpus n plan contabil prin OMF
1376/2004, privind reflectarea n contabilitatea a operaiilor de fuziune i tratamentul
fiscal al acesteia, astfel:
- fuziunea este operaiunea prin care dousau mai multe societi hotrsc
separat transmiterea elementelor de activ i de pasiv la una dintre societi sau
nfiinarea unei noi societi n scopul comasrii activitilor2.
Este important de remarcat precizarea fcutn OMF 1376/2004 referitoare la
faptul c fuziunea are ca efect dizolvarea, fr lichidare a societilor comerciale
care i nceteazexistena i transmiterea universala elementelor lor de activ i de
pasiv ctre societatea sau societile beneficiare, n starea n care se afl la data
fuziunii, consecina fiind aceea c reflectarea n contabilitate a fuziunii are la
baz, printre altele, principiul continuitii activitii cu efecte n ceea ce privete
valorile la care vor fi evaluate elementele patrimoniale ale societ ilor fuzionare. De
1Legea 31/1990, actualizatn 2011, art. 2382OMF 1376/2004
Definiii
Important
-
7/22/2019 Curs Contabilitate Aprofundata
7/88
7
altfel, societile comerciale care fuzioneazau obligaia, potrivit Legii Contabilitii
nr. 82/1991, actualizat, de a efectua inventarierea elementelor de activ i de pasiv,
iar evaluarea i prezentarea acestora n situaiile financiare se face conform nomelor
i rglementrilor contabile aplicabile.
Aa cum reiese din defini
iile de mai sus, fuziunea se poate realiza prin dou
modaliti n funcie de care putem identifica doutipuri de fuziune:
1. fuziune contopire este operaiunea prin care dousau mai multe societi
comerciale se contopesc dnd natere uneia sau mai multor societi comerciale noi.
n acest caz data fuziunii este data nmatriculrii n Registrul Comerului a
soicetii nou nfiinate sau a ultimei dintre ele atunci cnfd n urma contopirii se
nfiineazmai multe societi.
2. fuziune absorbie este operaiunea prin care o societate comercial
absoarbe una sau mai multe societi, ai cror acionari vor primii aciuni ale
societii absorbante pentru remunerarea aportului lor (patrimoniul net al societii/lor
absorbite) la majorarea capitalului social al acesteia.
Data fuziunii este data la care se nscrie n Registrul Comerului meniunea
privind majorarea capitalului social al societii absorbante.
Administratorii societilor care fuzioneazau obligaia de a ntocmi Proiectul
de fuziune, care pe lng datele complete de identificare a societilor fuzionare
(form, denumire, sediu sociel), trebuie s cuprind toate informaiile specificeacestei forme de modificare a societilor comerciale, aa cum sunt ele stipulate n
legea societilor comerciale, respectiv:
- fundamentarea i condiiile n care are loc fuziunea, cu precizarea datei
situaiilor financiare ale societilor participante care au fost folosite
pentru stabilirea acestora;
- condiiile alocrii de aciuni la societatea absorbant(n cazul fuziunii
absorbie) sau la societile beneficiare ale aporturilor (n cazul
fuziunii contopire);
- rata de schimb a aciunilor, cuantumul primei de fuziune;
- data de la care tranzactiile societii absorbite sunt considerate din
punct de vedere contabil ca aparinnd societii absorbante, respective
uneia sau alteia dintre societile beneficiare
Proiectul de
fuziune
Tipuri defuziune
-
7/22/2019 Curs Contabilitate Aprofundata
8/88
8
Definii cele doutipuri de fuziune. (vezi pag 5-7)
Operaiunile care au loc cu ocazia fuziunii prin contopire se concretizeaz n
parcurgerea urmtoarelor etrape:
1. Inventarirea i evaluarea cu ocazia nventarierii a elementelor de activ i de
pasivale societilor comerciale care fuzioneazn conformitate cu prevederile Legii
Contabilitii nr 82/1991, republicat, a normelor i reglementrilor contabile,
nregistrarea n contabilitatea a rezultatelor inventarierii.
2. ntocmirea situaiilor financiarenainte de fuziune a societilor care urmeazs
fuzioneze. Pe baza bilanurilor astfel ntocmite se va determinaActivul net contabil:
Activ net contabil = Total active Total datorii
3. Determinarea aportului net printr-o evaluare globala societilor fuzionare, pe
baza normelor i reglemetrilor n vigoare n domeniul evalurii economico-
financiare, fiind permisutilizarea uneia dintre urmtoarele metode:
- metoda patrimonialsau metoda activului net; abordarea patrimonialconst
n evaluarea distinct a fiecrei componente a activelor societii comerciale i a
datoriilor sale, efectundu-se corecii asupra valorilor contabile ale activelor i
datoriilor pentru a le transforma n valori de pia;
Etapelefuziunii
-
7/22/2019 Curs Contabilitate Aprofundata
9/88
9
- metoda bursier; aceasta se utilizeaz n cazul societilor cotate, avnd ca
bazcotaia bursiera aciunilor respectivei societi;
- metoda bazatpe rezultate determinndu-se fie valoarea de randament, fie
valoarea de rentabilitate, fie valoarea de supraprofit; abordarea pe bazde rezultate
are n vedere capacitatea societ
ii comerciale, a capitalului investit, de a realiza
venituri sau de a produce profit.
- metode mixte sau combinate, respectiv metoda clasic (care const n
calculul mediei aritmetice simple ntre o valoare patrimonial i una bazat pe
rezultate) i metoda practicienilor care presupune ponderarea cu anumii coeficieni a
valorilor obinute n urma evalurii, n funcie de scopul acesteia;
- metoda bazat pe fluxul financiar sau cash-flow-ul; abordarea pe baz de
flux financiare se utilizeaz lund n calcul capacitatea societii comerciale de a
genera cash-flow.
Valoarea global stabilitprin una dintre aceste metode reprezint valoarea
aportului net la fuziune al fiecrei societi care intrn fuziune.
Atunci cnd pentru evaluarea global se utilizeazmetoda patrimonial
valoarea activului net contabil (stabilitla prima etap) este egalcu valoarea global
a aportului net.
Valoarea aportului net = Activ net contabil
Atunci cnd evaluarea global se face prin alt metod dect cea
patrimonial, se va ajunge la o valoarea global a aportului net diferit de cea a
activului net contabil.
Valoarea aportului net Activ net contabil
Diferena dintre cele douvaloriva fi contabilizat, la societatea absorbitsau
intratn contopire astfel:
- ca profitatunci cnd valoarea aportului net > activul net contabil
- ca pierdere atunci cnd valoarea aportului net < activul net contabil
Valoarea aportului net este aceeai cu activul net contabil? Explicai (vezi pag. 9)
Important
-
7/22/2019 Curs Contabilitate Aprofundata
10/88
10
4. Determinarea raportului de schimb al aciunilor sau prilor sociale pentruremunerarea capitalului societilor absorbite, presupune:
- determinarea valorii contabile a unei aciune (VCA/PS) sau parte socialatt
pentru societatea absorbit, ct i pentru cea absorbant:
VCA/PS = Valoare aport net / Nr. de aciuni sau pri sociale
- determinarea raportului de schimb ca raport ntre valoarea contabil a
aciuni/prii sociale societate absorbit (VCA-absorbit) i valoarea contabil a
aciunii/prii sociale societate absorbant(VCA - absorbant)
Raport de schimb = VCA/PS absorbit/ VCA/PS absorbant
5. Determinarea numrului de aciuni sau pri sociale de emis pentru
remunerarea aporturilor nete ale societilor care se dizolv, se face relativ diferit n
cazul celor doutipuri de fuziuni:
- fuziune contopire: se raporteazvaloarea aportului net al societilor contopite la
valoarea de emisiune (VEA) a unei aciuni a societii nou create.Nr A/PS de emis = Total aporturi nete societi contopite / VEA societate nou
Repartizarea aciunilor nou emise ntre societile contopite se face n funcie de
ponderea aportului net al fiecreia n total aporturi.
Dacprin proiectul de fuziune se stabilete s se pstreze, la societatea nou
nfiinat, structura capitalurilor propii ale societilor intrate n contopire atunci:
VEA societate nou VNA societate nou
unde VNA = valoare nominalaciune
Dac nu, atunci aporturile nete ale tuturor societilor care se contopesc
formeazcapitalul social al societii nou nfiinate, ca singurstructurde capital
propriu, caz n care:
VEA societate nou= VNA societate nou
Atenie!Etap
specificfuziuniiabsorbie
Remarc
-
7/22/2019 Curs Contabilitate Aprofundata
11/88
11
Acest calcul al valorii capitalului propriu al societii nou nfiinate
poate fi consideratetapa nr. 4 n cazul fuziunii prin contopire.
- fuziune obsorbie: a) se raporteazvaloarea aportului net al societii absorbite la
valoarea globala unei ac
iuni sau parte social
a societ
ii absorbante
Nr. A/PS de emis = Valoare aport net absorbit/ VGA/PS absorbant
SAU
b) se nmuleste raportul de schimb determinat n etapa precedentcu numrul
de aciuni sau pri sociale al societii absorbite:
Nr. A/PS de emis = Raport de schimb x Nr. aciuni/pri sociale absorbit
ntruct emisiunea aciunilor/prilor sociale se face de ctre societatea
absorbant la valoarea lor contabil, diferit de cea nominal, n acest caz la
majorarea capitalului propriu al societii absorbante se va proceda la:
a) calculul majorrii capitalului socialprin nmulirea numrului de aciuni
de emis i valoarea nominala aciunii societii absorbante;
b) calcului primei de fuziuneca diferenntre valoarea contabil i valoarea
nominal a aciunilor societii absorbante, altfel spus ca diferen ntre valoarea
aportului rezultat din fuziune i valoarea cu care a crescut capitalul social al societii
absorbante3
6. Reflectarea n contabilitatea societilor a operaiilor efectuate cu
ocazia fuziunii.
- n contabilitatea societilor absorbite, respectiv contopite se va nregistra
transmiterea elementelor de activ i de pasiv (datoriile) ctre societatea absorbant,
respectiv nou nfiinat.
- n contabilitatea societii absorbante se va nregistra preluarea activelor i
pasivelor, precum i majorarea capitalului propriu (capital social + prima de fuziune);
- n contabilitatea societii nou-nfiinate ca urmare a contopirii altor societi
se vor nregistra capitalurile aportate de ctre acestea, precum i drepturile i
obligaiile societatilor care i-au ncetat activitatea.
3OMFP 3055/2009, art. 245, al. 4
Remarc
-
7/22/2019 Curs Contabilitate Aprofundata
12/88
12
Exemplul 1: Determinarea raportului de schimb, a numrului de aciuni de
emisi calculul majorrii capitalurilor proprii ale societii absorbante
Societatea N absorbant
Capital social = 515 200 lei
Nr. aciuni = 11.200
VNAN= 515 200 lei / 11.200 aciuni = 46 lei/aciune
Societatea I absorbit
Capital social = 320 000 lei
Nr. aciuni = 8.000
VNAI= 320 000 lei / 8 000 aciuni = 40 lei/aciune
n urma evalurii globale a celor dousocieti s-au stabilit urmtoarele valori
ale aportului net la fuziune:
Valoare global(aport net) N = 560.000 lei
Valoare global(aport net) I = 384 000 lei
VCAN = 560 000lei / 11.200 aciuni = 50 lei /A
VCAI= 384 000 lei / 8.000 aciuni = 48 lei / A
Raport de schimb= VCAI/ VCAN = 48 / 50Nr. A de emis = Raport de schimb x Nr. A societate I =
= 48 / 50 x 8 000 A = 7 680 A ce vor fi emise de societatea N
pentru remunerarea aportului la fuziune a societii I (respectiv remunerarea
acionarilor acesteia din urm)
SAU
Nr. A de emis = Aport net I / VCAN= 384 000 lei / 50 lei/A = 7 680 A
Majorarea capitalului propriu la societatea N:
Aport net al lui I = 7 860 A x 50lei/A= 384 000 lei din care:
1. majorare capital social = 7 860 A x VNAN =
= 7 860 A x 46 lei/A= 361 560 lei
2. crete prima de fuziune = 384 000 lei 361 560 lei= 22 440 lei
sau
7860 A x (VCAN VNAN) = 7 860A x (50lei/A 46lei /A) = 22 440 lei
Exemplificare n
cazul fuziuniiprin absorbie
-
7/22/2019 Curs Contabilitate Aprofundata
13/88
13
Tema de autoevaluare nr. 1
Societile C i D se contopesc dnd natere societii E care va emite aciuni
la o valoare de emisiune de 24 lei / A.
Societatea C Societate D
Capital social = 12.000 lei Capital social = 22.000 lei
Nr. A = 400 Nr. A = 1100
VNAC = 30 lei VNAD = 20 lei
Evaluarea globala celor dousocieti a condus la urmtoarele rezultate:
Valoare global(aport net) C = 20 000 lei
Valoare global(aport net) D = 28 000 lei
Determinai numrul de aciuni ce va fi emis de societatea E, precum i
repartizarea lor fotilor acionari ai celor dousocieti contopite.
Rezolvare (vezi pag. 14)
-
7/22/2019 Curs Contabilitate Aprofundata
14/88
14
Rezolvare tema de autoevaluare nr. 1
Capital social E = Aport net C + Aport net D =
= 20 000 lei + 28 000 lei = 48 000lei
Nr. A de emis= Capital social / VEAE (aporturi C + D)
= 48 000 lei / 24 lei/A = 2 000 A
Nr A emise de E pentru fotii acionari C:20 000 lei / 48 000 lei x 2 000 A = 833 A
Nr A emise de E pentru fotii acionari D: 2 000 A 833 A = 1 167 A
-
7/22/2019 Curs Contabilitate Aprofundata
15/88
15
UNITATEA DE NVARE 2REFLECTAREA N CONTABILITATE A FUZIUNII PRIN CONTOPIRE
A SOCIETILOR COMERCIALE
Modalitatea de reflectarean contabilitatea a operaiilor de fuziune a
societilor comerciale, fie ceste vorba de fuziunea prin contopire, fie fuziune
prin absorbie, este determinatde metoda de evaluare folositpentru stabilirea
valorii globale a societilor fuzionare, mai concret, de rezultatele acestei
evaluri, i anume4:
- dac valoarea global= activul net contabil (evaluarea se face prin
metoda patrimonial) metoda de contabilizare utilizateste cea a activului net
contabil,care constn utilizarea conturilor 891 Bilande deschidere de ctre
societatea nou-nfiinat sau absorbant i 892 Bilan de nchidere de ctre
societile contopite, respectiv absorbite.
n debitul contului 891 Bilan de deschidere se nregistreaz soldurile
conturilor de pasiv (prin creditarea acestora) preluate de la societile care se dizolv
(contopite sau absorbite), iar n credit, soldurile conturilor de activ (prin debitarea
acestora) ale acestora. Dup efectuarea acestor nregistrri, contul se soldeaz,
asigurndu-se astfel nregistrarea intrrii n patrimoniul societii
nounfiinate/absorbante a activelor i pasivelor (datoriilor) societilorcontopite/absorbite.
Cu ajutorul contului 892 Bilande nchidere societile contopite sau
absorbite i vor nchide toate conturile. Astfel, n debitul contului nregistreaz
soldurile conturilor de activ (prin creditarea acestora), iar n credit, soldurile
conturilor de pasiv (prin debitarea acestora), transferate societii nou nfiinate sau
celei absorbante. Dupefectuarea acestor nregistrri, contul se soldeaz.
- dac valoarea global activul net contabil(evaluarea se face prin
altmetoddect cea patrimonial), metoda de contabilizare utilizateste cea a
rezultatului care const n nregistrarea la societile contopite, respectiv
absorbite, de venituri i cheltuieli, care determinun rezultat din fuziune.
4OMF 1376/2004
Metoda activului
net contabil
Metoda
rezultatului
-
7/22/2019 Curs Contabilitate Aprofundata
16/88
16
Conturile folosite n acest caz sunt:
- 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital n care se reflect
valoarea activului transferat, la valoarea stabilitn urma evalurii globale;
- 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital n care se
reflectscoaterea din patrimoniu a activelor la valoarea lor din bilan
.
Preluareaelementelor de active se poate face:
- fie la valoarea neta acestora, caz n care la societile contopite/absorbite se vor
efectua nregistrrile contabile ale conturilor rectificative (amortizri, deprecieri ori
diferene de pre) coresponden cu conturile de active (212, 213, 214, 301, 371,
411, 461 etc) 5.
- fie la valoarea brut a acestora, caz n care societile nou nfiinat, respectiv
absorbant vor prelua i elementele rectificative corespunztoare (amortizri,
deprecieri nregistrate n contabilitate de societile contopite/absorbite).
Aceste valori vor fi corectate cu creterile, respectiv diminurile de
valoare stabilite cu ocazia evalurii globale, astfel nct intrarea lor n patrimoniu s
se facla valoarea stabilitde evaluatori, rectificatsau nu cu deprecierile nregistrate
anterior fuziunii.
Reflectarea n contabilitate a operaiilor de fuiziune este prezentat n
subcapitolele urmtoare pe baza unor exemple ipotetice.
Precizai ca sunt etapele de determinare pentru activul net contabil, respectiv aportulnet (valoarea global) (vezi pag. 8-9)
5OMF 1376/2004
Preluare la
valoare net
Preluare la
valoare brut
Important
-
7/22/2019 Curs Contabilitate Aprofundata
17/88
17
Contabilizarea fuziunii prin contopire prin metoda activul net contabil
Aplicaie
Societile comerciale B i C se contopesc i dau natere societii comerciale D care
are capitalul social format din aciuni a cror valoare de emisiune a fost stabilit la20lei. (VEA = 20 lei/A).
n etapa de inventariere a patrimoniului celor dou societi au fost constate
urmtoarele diferene calitative aferente unor active:
1.1 La societatea B construciile au fost evaluate la o valoare de inventar de 8 960 lei;
1.2 La societatea C construciile au fost evaluate la o valoare de inventar de 10 000lei.
Pentru o mai facilntelegere a metodologiei de reflectare n contabilitate a fuziuniiprin contopire bilanurile societilor implicate vor fi prezentate ntr-o form
simplificatfade cea prevzut n legislaia n vigoare (vezi OMFP 3055/2009)
Bilansocietate B nainte de inventarierelei
Element patrimonial Valoare netcontabilConstrucii (ct. 212 ct 281)(14 240 5 920)
8 320
Mrfuri (ct 371 ct. 397)
(1 760 - 160)
1 600
Clieni inceri(ct. 4118 ct. 491)(5 520 400)
5 120
Conturi la bnci (ct. 5121) 480Furnizori (ct. 401) 9 760Total active datorii totale 5 760Capital social (ct.1012)(4 00 A x 10 lei/A)
4 000
Alte reserve (ct. 1068) 1 760Capitaluri proprii 5 760
Bilansocietate C nainte de inventarierelei
Element patrimonial Valoare netcontabilConstrucii (ct. 212 ct 281)(11 680 5 280)
6 400
Mrfuri (ct 371 ct. 397)(6 080 - 320)
5 760
Clieni inceri(ct. 4118 ct. 491)(15 280 2 000)
13 280
Not
Etapa I:
inventarierea
Aplicaie
-
7/22/2019 Curs Contabilitate Aprofundata
18/88
18
Conturi la bnci (ct. 5121) 160Furnizori (ct. 401) 14 720Total active datorii totale 10 880Capital social (ct.1012)(200 A x 32 lei/A)
6 400
Alte reserve (ct. 1068) 4 480Capitaluri proprii 10 880
nregistrarea n contabilitate a rezultatelor inventarierii:
1.1 La societatea B: se constatun plus de valoare la construcii de 640 lei (valoarea
de inventar valoarea net contabil) care se nregistreazpe seama rezervelor din
reevaluare (ct. 105)
212 = 105 640Modificrile elementelor patrimoniale, construcii i rezerve din reevaluare vor fi
reflectate n bilan.
1.2. La societatea C: se constat un plus de valoare la construcii de 3 600 lei
(valoarea de inventar valoarea net contabil) care se nregistreaz pe seama
rezervelor din reevaluare (ct. 105)
212 = 105 3 600
Modificrile elementelor patrimoniale, construcii i rezerve din reevaluare, vor fi
reflectate n bilan.
Bilansocietate B nainte de fuziune (dupinventariere)
leiElement patrimonial Valoare netcontabilConstrucii (ct. 212 ct 281)(14 240 + 640 ) 5 920
8 960
Mrfuri (ct 371 ct. 397)(1 760 160)
1 600
Clieni inceri(ct. 4118 ct. 491)(5 520 400)
5 120
Conturi la bnci (ct. 5121) 480Furnizori (ct. 401) 9 760Total active datorii totale 6 400Capital social (ct.1012)
(400 A x 10 lei/A)
4 000
Rezerve din reevaluare (ct. 105) 640Alte rezerve (ct. 1068) 1 760Capitaluri proprii (Activ net contabil) 6 400
Etapa II:
ntocmiresituaii
financiare,respectivebilan uri
-
7/22/2019 Curs Contabilitate Aprofundata
19/88
19
Bilansocietate C nainte de fuziune (dupinventariere)lei
Element patrimonial Valoare netcontabilConstrucii (ct. 212 ct 281)(11 680 + 3 600) 5 280
10 000
Mrfuri (ct 371 ct. 397)(6 080 - 320)
5 760
Clieni inceri(ct. 4118 ct. 491)(15 280 2 000)
13 280
Conturi la bnci (ct. 5121) 160Furnizori (ct. 401) 14 720Total active datorii totale 14 480Capital social (ct.1012)(200 A x 32 lei/A)
6 400
Rezerve din reevaluare (ct. 105) 3 600Alte rezerve (ct. 1068) 4 480Capitaluri proprii (Activ net contabil) 14 480
Prin proiectul de fuziune s-a decis ca evaluarea global a societilor ce se vor
contopi sse facprin metoda patrimonial. n consecin valoarea aportului net la
fuziune al fiecrei societi este valoare activului net contabil.
Aport net societate B : 6 400 lei
Aport net societate C : 14 480 lei
Capitalul propriu al societii D este la nivelul aportului total al celor dou societi
intrate n contopire.Capital propriu societate D= 6 400 lei + 14 480 lei = 20 880 lei
VEAD = 20 lei
Societatea D va emite aciuni pe care le va distribui fotilor acionari ai societilor B
i C, proporional cu aportul acestor societi la fuziune.
Nr. A de emis = 20 880 lei / 20 lei = 1 044 aciuni D
Acionarii societii B vor primi: 1 044 x 6 400 / 20 880 = 320 aciuni D
sau 6 400 / 20 lei = 320 aciuni D
Acionarii societii C vor primi: 1 044 x 14 480 / 20 880 = 724 aciuni D
sau 14 480 / 20 lei = 724 aciuni D
Etapa III:
determinareaport net
Etapa IV:determinare
capitalprorpiu
Etapa V:
determinarenr. aciuni de
emis
-
7/22/2019 Curs Contabilitate Aprofundata
20/88
20
A. TRANSFERUL ACTIVELOR SE FACE LA VALORI BRUTE
6.1 Reflectarea fuziunii prin contopire n contabilitatea societii B
1. nregistrarea obligaiei fade proprii acionari pentru capitalul propriu transmis:
%1012
1051068
= 456(datorie fade proprii acionari)
6 4004 000
6401 7602. Transmitere elemente de active la valori brute:
892 = %21237141185121
22 64014 880
1 7605 520
4803. Transmitere elemente de pasiv (datorii, conturi rectificative, a datoriei fa de
proprii acionari)
%281397401491456
(datorie fade proprii acionari)
= 892 22 6405 920160
9 760400
6 400
Tema de autoevaluare nr. 1
6.1 Reflectarea fuziunii prin contopire n contabilitatea societii C
Rezolvare (vezi pag. 30)
Etapa VI:
reflectarea ncontabilitate la valori
brute
-
7/22/2019 Curs Contabilitate Aprofundata
21/88
21
6.3 Reflectarea fuziunii prin contopire n contabilitatea societii D activele
sunt preluate la valoare brut (respectiv, vor fi preluate i elementele rectificative:
amortizare, ajustri pentru depreciere)
1. Preluarea capitalului propriu:
456(creanasupra societilor B i C)
= %10121051068
20 88010 400
4 2406 240
2. Preluarea activelor societilor B i C:
%21237141185121
= 891 59 44030 160
7 84020 800
6403. Preluarea pasivelor (datorii i conturi rectificative) societilor B i C:
891 = %281397401491456
(creanasupra societilor B i C)
59 44011 200
48024 480
2 40020 880
-
7/22/2019 Curs Contabilitate Aprofundata
22/88
22
B. TRANSFERUL ACTIVELOR SE FACE LA VALORI NETE CONTABILE
6.1 Reflectarea fuziunii prin contopire n contabilitatea societii B
1. Anularea amortizrilor, ajustrilor pentru deprecire sau pierdere de valoare a
activelor6:
281 = 212 5 920397 = 371 160491 = 4118 400
2. nregistrarea obligaiei fade proprii acionari pentru capitalul propriu transmis:
%10121051068
= 456(datorie fade proprii acionari)
6 4004 000
6401 760
3. Transmitere elemente de active la valori brute:
892 = %212
37141185121
16 1608 960
1 6005 120480
4. Transmitere elemente de pasiv (datorii, stingerea datoriei fade proprii acionari)
%401456
(datorie fade proprii acionari)
= 892 16 1609 7606 400
Tema de autoevaluare nr. 2
6.1 Reflectarea fuziunii prin contopire n contabilitatea societii C
Rezolvare (vezi pag. 30)
6OMF 1376/2004
Etapa VI:
reflectarea ncontabilitate-la valori nete
-
7/22/2019 Curs Contabilitate Aprofundata
23/88
23
6.3 Reflectarea fuziunii prin contopire n contabilitatea societii D
1. Preluarea capitalului propriu:
456(creanasupra societilor B i C)
= %1012105
1068
20 88010 400
4 240
6 2402. Preluarea activelor societilor B i C:
%21237141185121
= 891 45 36018 960
7 36018 400
6403. Preluarea pasivelor (datorii i conturi rectificative) societilor B i C:
891 = %401456
(creanasupra societilor B i C)
45 36024 48020 880
-
7/22/2019 Curs Contabilitate Aprofundata
24/88
24
Contabilizarea fuziunii prin contopire prin metoda prin rezultat
Aplicaie
Societile comerciale B i C se contopesc i dau natere societii comerciale D care
are capitalul social format din aciuni a cror valoare de emisiune a fost stabilit la
20lei. (VEA = 20 lei/A).
Rezultatele inventarierii sunt deja nregistrate n contabilitate, bilanurile celor dou
societiinainte de evaluarea globalprin metoda bazatpe rezultatei
Bilansocietate B dupinventarierelei
Element patrimonial Valoare netcontabilConstrucii (ct. 212 ct 281)(14 240 5 920)
8 320
Mrfuri (ct 371 ct. 397)(1 760 - 160)
1 600
Clieni inceri(ct. 4118 ct. 491)(5 520 400)
5 120
Conturi la bnci (ct. 5121) 480Furnizori (ct. 401) 9 760Total active datorii totale 5 760Capital social (ct.1012)(4 00 A x 10 lei/A)
4 000
Alte reserve (ct. 1068) 1 760Capitaluri proprii 5 760Bilansocietate C dupinventariere
leiElement patrimonial Valoare netcontabilConstrucii (ct. 212 ct 281)(11 680 5 280)
6 400
Mrfuri (ct 371 ct. 397)(6 080 - 320)
5 760
Clieni inceri(ct. 4118 ct. 491)(15 280 2 000)
13 280
Conturi la bnci (ct. 5121) 160
Furnizori (ct. 401) 14 720Total active datorii totale 10 880Capital social (ct.1012)(200 A x 32 lei/A)
6 400
Alte reserve (ct. 1068) 4 480Capitaluri proprii 10 880
Etapa I:
inventarierea
Etapa II:
ntocmiresituaii
financiare,respectivebilan uri
Aplicaie
-
7/22/2019 Curs Contabilitate Aprofundata
25/88
25
Evaluarea globala celor dousocieti a condus la urmtoarele rezultate:
3.1 La societatea B la construcii s-a stabilit o cretere de valoare de 640 lei;
3.2 La societatea C la construcii s-a stabilit o cretere de valoare de 3 600lei.
Activ net contabil societate B = 5 760 lei
Aport net societate B = 5 760 + 640 = 6 400 lei
Activ net contabil societate C = 10 880 lei
Aport net societate B = 10 880 + 3 600 = 14 480 lei
Capitalul propriu al societii D este la nivelul aportului total al celor dou societi
intrate n contopire.
Capital propriu societate D= 6 400 lei + 14 480 lei = 20 880 lei
VEAD = 20 lei
Societatea D va emite aciuni pe care le va distribui fotilor acionari ai societilor B
i C, proporional cu aportul acestor societi la fuziune.
Nr. A de emis = 20 880 lei / 20 lei = 1 044 aciuni D
Acionarii societii B vor primi: 1 044 x 6 400 / 20 880 = 320 aciuni D
sau 6 400 / 20 lei = 320 aciuni D
Acionarii societii C vor primi: 1 044 x 14 480 / 20 880 = 724 aciuni D
sau 14 480 / 20 lei = 724 aciuni D
A. TRANSFERUL ACTIVELOR SE FACE LA VALORI BRUTE CORECTATE
CU REZULTATELE EVALURII
6.1 Reflectarea fuziunii prin contopire n contabilitatea societii B
1. Evidenierea activului transferat (valori brute corectate cu plusul constatat la
evaluarea global)
461(creanasupra societii D) = 7583 22 640
2. Scderea din evidena elementelor de activ transferate (la valori brute)
6583 = %21237141185121
22 00014 240
1 7605 520
480
Etapa III:
determinareaport net
Etapa IV:
determinarecapitalprorpiu
Etapa V:
determinarenr. aciuni de
emis
Etapa VI:
reflectarea ncontabilitate la valori
brute
-
7/22/2019 Curs Contabilitate Aprofundata
26/88
26
3. nchidere conturi de venituri i cheltuieli; se va nregistra rezultatul fuziunii,profit
de 640 lei (venituri - cheltuieli)
7583 = 121 22 640121 = 6583 22 000
4. Tranferul elementelor de pasive (datorii, conturi rectificative)
%281397401491
= 461 16 2405 920160
9 760400
5. nregistrarea obligaiei fade proprii acionari pentru capitalul propriu transmis:
%10121211068
= 456(datorie fade proprii
acionari)
6 4004 000
6401 760
6. Regularizarea conturilor 456 i 461:
456(datorie fade proprii acionari)
= 461(creanasupra societii D)
6 400
Tema de autoevaluare nr. 3
6.1 Reflectarea fuziunii prin contopire n contabilitatea societii C
Rezolvare (vezi pag. 31)
-
7/22/2019 Curs Contabilitate Aprofundata
27/88
27
6.3 Reflectarea fuziunii prin contopire n contabilitatea societii D activele
sunt preluate la valoare brut(vor fi preluatei elementele rectificative: amortizare,
ajustri pentru depreciere) plus creterea constatatla evaluarea global:
1. Preluarea capitalului propriu:
456(creanasupra societilor B i C)
= %1012105
1068
20 88010 400
4 240
6 2402. Preluarea activelor societilor B i C:
%21237141185121
= 456(creanfade B i C)
59 44030 160
7 84020 800
6403. Preluarea pasivelor (datorii i conturi rectificative) societilor B i C:
456(creanfade B i C)
= %281397
401491
38 56011 200
480
24 4802 400
-
7/22/2019 Curs Contabilitate Aprofundata
28/88
28
B. TRANSFERUL ACTIVELOR SE FACE LA VALORI NETE CONTABILE
6.1 Reflectarea fuziunii prin contopire n contabilitatea societii B
1. Anularea amortizrilor, ajustrilor pentru deprecire sau pierdere de valoare a
activelor7:
281 = 212 5 920397 = 371 160491 = 4118 400
2. Evidenierea activului transferat (valori nete corectate cu plusul constatat la
evaluarea global)
461(creanasupra societii D)
= 7583 16 160
2. Scderea din evidena elementelor de activ transferate (la valori brute)
6583 = %
21237141185121
15 520
8 3201 6005 120
480
3. nchidere conturi de venituri i cheltuieli; se va nregistra rezultatul fuziunii,profit
de 640 lei (venituri - cheltuieli)
7583 = 121 16 160121 = 6583 15 520
4. Tranferul elementelor de pasive (datorii)
401 = 461 9 7605. nregistrarea obligaiei fade proprii acionari pentru capitalul propriu transmis:
%10121211068
= 456(datorie fade proprii acionari)
6 4004 000
6401 760
6. Regularizarea conturilor 456 i 461:
456(datorie fade proprii acionari)
= 461(creanasupra societii D)
6 400
6.2 Reflectarea n contabilitatea societii C1. Evidenierea activului transferat (valori nete corectate cu plusul constatat la
evaluarea global)
461(creanasupra societii D)
= 7583 29 200
2. Scderea din evidena elementelor de activ transferate (la valori brute)
7OMF 1376/2004
Etapa VI:
reflectarea ncontabilitate-la valori nete
-
7/22/2019 Curs Contabilitate Aprofundata
29/88
29
6583 = %21237141185121
25 6006 4005 760
13 280160
3. nchidere conturi de venituri i cheltuieli; se va nregistra rezultatul fuziunii,profit
de 3 600 lei (venituri - cheltuieli)7583 = 121 29 200121 = 6583 25 600
4. Tranferul elementelor de pasive (datorii, conturi rectificative)
401 = 461 14 720
5. nregistrarea obligaiei fade proprii acionari pentru capitalul propriu transmis:
%10121211068
= 456(datorie fade proprii acionari) 14 4806 4003 6004 480
6. Regularizarea conturilor 456 i 461:
456(datorie fade proprii acionari)
= 461(creanasupra societii D)
14 480
6.3 Reflectarea fuziunii prin contopire n contabilitatea societii D activele
sunt preluate la valoare net plus creterea constatatla evaluarea global:
1. Preluarea capitalului propriu:456
(creanasupra societilor B i C)= %
10121051068
20 88010 400
4 2406 240
2. Preluarea activelor societilor B i C:
%21237141185121
= 456(creanfade B i C)
45 36018 960
7 36018 400
640
3. Preluarea pasivelor (datorii i conturi rectificative) societilor B i C:456
(crean fade B i C)= 401 24 480
-
7/22/2019 Curs Contabilitate Aprofundata
30/88
30
Rezolvare tema de autoevaluare nr. 1
Reflectarea n contabilitatea societii C
1. nregistrarea obligaiei fade proprii acionari pentru capitalul propriu transmis:
%1012
1051068
= 456(datorie fade proprii acionari)
14 4806 400
3 6004 4802. Transmitere elemente de active la valori brute:
892 = %21237141185121
36 80015 280
6 08015 280
1603. Transmitere elemente de pasiv (datorii, conturi rectificative, stingerea datoriei fa
de proprii acionari)
%281397401491456
(datorie fade proprii acionari)
= 892 36 8005 280320
14 7202 000
14 480
Rezolvare tema de autoevaluare nr. 2
Reflectarea n contabilitatea societii C
1. Anularea amortizrilor, ajustrilor pentru deprecire sau pierdere de valoare a
activelor8:
281 = 212 5 280397 = 371 320491 = 4118 2 000
2. nregistrarea obligaiei fade proprii acionari pentru capitalul propriu transmis:
%10121051068
= 456(datorie fade proprii acionari)
14 4806 4003 6004 480
3. Transmitere elemente de active la valori brute:
892 = %21237141185121
29 20010 000
5 76013 280
160
8OMF 1376/2004
-
7/22/2019 Curs Contabilitate Aprofundata
31/88
31
4. Transmitere elemente de pasiv (datorii, conturi rectificative, stingerea datoriei fa
de proprii acionari)
%401456
(datorie fade proprii acionari)
= 892 29 20014 72014 480
Rezolvare tema de autoevaluare nr. 3
Reflectarea n contabilitatea societii C
1. Evidenierea activului transferat (valori brute corectate cu plusul constatat la
evaluarea global)
461(creanasupra societii D)
= 7583 36 800
2. Scderea din evidena elementelor de activ transferate (la valori brute)
6583 = %21237141185121
33 20011 6806 080
15 280160
3. nchidere conturi de venituri i cheltuieli; se va nregistra rezultatul fuziunii,profit
de 3 600 lei (venituri - cheltuieli)
7583 = 121 36 800121 = 6583 33 200
4. Tranferul elementelor de pasive (datorii, conturi rectificative)
%281397401491
= 461 22 3205 280320
14 7202 000
5. nregistrarea obligaiei fade proprii acionari pentru capitalul propriu transmis:
%10121211068
= 456(datorie fade proprii acionari)
14 4806 4003 6004 480
6. Regularizarea conturilor 456 i 461:
456(datorie fade proprii acionari) = 461(creanasupra societii D) 14 480
-
7/22/2019 Curs Contabilitate Aprofundata
32/88
32
UNITATEA DE NVARE 3REFLECTAREA N CONTABILITATE A FUZIUNII PRIN ABSORBIE
A SOCIETILOR COMERCIALE
I. Contabilitatea fuziunii prin absorbie cnd ntre societile fuzionare nu
existlegturi de participaieAplicaie
AGA ale societilor comerciale Alfa i Omega hotrsc fuzionarea acestora prin
absorbia soietii Omega de ctre Alfa. Prin Proiectul de fuziune ntocmit de
administratorii celor dousocieti s-a hotrt:
- evaluarea globala societilor prin metoda bazatpe rezultate;
- preluarea activelor se face la valoare brut, corectatcu rezultatele evalurii.
Bilan(dupinventariere) societate Alfa absorbantlei
Element patrimonial Valoare netcontabilConstrucii (ct. 212 ct 281)(50 000 30 000)
20 000
Produse finite (ct 345) 3 000Clieni (ct. 4111) 2 000Conturi la bnci (ct. 5121) 5 000Furnizori (ct. 401) 4 000Total active datorii totale 26 000Capital social (ct.1012)(500 A x 50lei/A)
25 000
Alte reserve (ct. 1068) 1 000Capitaluri proprii 26 000
Bilan(dupinventariere) societate Omega - absorbitlei
Element patrimonial Valoare netcontabilConstrucii (ct. 212 ct 281)(10 000 2 000)
8 000
Materii prime (ct 301) 2 000Conturi la bnci (ct. 5121) 4 000Furnizori (ct. 401) 3 000Total active datorii totale 11 000Capital social (ct.1012)(200 A x 52,5lei/A)
10 500
Alte reserve (ct. 1068) 500Capitaluri proprii 11 000
Etapa I i II:inventariere,ntocmirebilanuri
Etapa I i II:inventariere,ntocmirebilanuri
Etapa III:
determinareaport net
Aplicaie
-
7/22/2019 Curs Contabilitate Aprofundata
33/88
33
Evaluatorii au stabilit la societatea Alfa o valoare de 21 500 lei pentru construc ii, iar
la societatea Omega o valoare de 9 000 lei pentru construcii.
Consecine:
- la Alfa existun plus de valoare la imobiliz
ri de 1 500 lei (21 500lei 20 000lei)
- la Omega existun plus de valoare la imobilizri de 1 000 lei (9 000lei 8 000lei)
Pentru determinarea eventualelor plusuri sau minusuri de valoare se compar
valoare stabilitde evaluatori cu valoarea netcontabila activelor respective
Aport net societate Alfa
Metoda ICapitaluri proprii Diferene din evaluare
Metoda IIActiv total Diferene din evaluare Datorii
totaleCapital social 25 000 Construcii 20 000Alte rezerve 1 000 Plus valoare imobilizri + 1 500Plus valoare imobilizri +1 500 Produse finite 3 000
Clieni 2 000Conturi la bnci 5 000- Furnizori - 4 000
Aport net (Valoare globalVG) 27 500 Aport net (Valoare globalVG) 27 500VGAAlfa = 27500 / 500 aciuni 55 VGAAlfa = 27500 / 500 aciuni 55VNAAlfa = 25 000 / 500 aciuni 50 VNAAlfa = 25 000 / 500 aciuni 50
Aport net societate Omega
Metoda ICapitaluri proprii Diferene din evaluare
Metoda IIActiv total Diferene din evaluare Datorii
totaleCapital social 10 500 Construcii 8 000Alte rezerve 500 Plus valoare imobilizri + 1 000Plus valoare imobilizri +1 000 Materii prime 2 000
Conturi la bnci 4 000- Furnizori -3 000
Aport net (Valoare globalVG) 12 000 Aport net (Valoare globalVG) 12 000VGAOmega = 12 000 / 200 aciuni 60 VGAOmega = 12 000 / 200 aciuni 60
VNAOmega = 10 500 / 200 aciuni 52,5 VNAOmega= 10 500 / 200 aciuni 52,5
Raport de schimb = VGAOmega / VGAAlfa = 60 / 55
Important!
Etapa IV:
determinareraport deschimb
-
7/22/2019 Curs Contabilitate Aprofundata
34/88
34
Nr. aciuni de emis = Raport de schimb x Nr aciuni Omega =
= 60 / 55 x 200 aciuni = 218 aciuni de emis de ctre Alfa la o
valoare de emisiune de 55 lei / A (VGA Alfa)
Determinai nr. de aciuni de emis prin cealaltmetodprezentatla pag. 11 ? (vezipag. 11)
Calcul majorare capitaluri proprii la Alfa
Aport net primit de la Omega: 12 000 = 218 aciuni x 55 lei , din care:
Majorare capital social : 10 900 = 218 aciuni x 50 lei (VNAALFA)
Majorare prima de fuziune: 1 100 = 12 000 10 900
sau 1 100 = 218 aciuni x (55 - 50)
6.1 Reflectarea n contabilitatea societii absorbante Alfa
1. nregistrarea plusului de valoare la construcii:212 = 105 1 500
2. nregistrarea creterii de capitaluri proprii456
(creanasupra Omega)= %
10121042
12 00010 900
1 100
3.Preluare active la valori brute corectate cu rezultatul evalurii:%
212
3015121
= 456(creanasupra Omega)
17 00011 000
(10 000 + 1 000)2 0004 000
4. Preluare elemente de pasive (datorii, conturi rectificative)456
(creanasupra Omega)= %
281401
12 0002 0003 000
Etapa V:
determinare nrde aciuni deemis de Alfa
Etapa VI:
reflectarea ncontabilitate
-
7/22/2019 Curs Contabilitate Aprofundata
35/88
35
BilanAlfa dupfuziuneElement patrimonial Valoare net
IniialAportprimit
Valoarenetfinal
Construcii (ct. 212 ct 281)(50 000 + 1 500 + 11 000 30 000 2 000)
20 000 9 000 29 000
Materii prime (ct. 301) - 2 000 2 000Produse finite (ct 345) 3 000 - 3 000Clieni (ct. 4111) 2 000 - 2 000Conturi la bnci (ct. 5121) 5 000 4 000 9 000Furnizori (ct. 401) 4 000 3 000 7 000Total active datorii totale 26 000 12 000 38 000Capital social (ct.1012)(500 A x 50lei/A)
25 000 10 900 35 900
Prime de capital (ct. 1042) - 1 100 1 100
Alte reserve (ct. 1068) 1 000 - 1 000Capitaluri proprii 26 000 12 000 38 000
6.2 Reflectarea n contabilitatea societii absorbite Omega1. Evidenierea activului transferat : valoare brutdin bilanOmega plus creterea devaloare
461(creanasupra Alfa)
= 7583 17 000
2. Scderea din evidena activelor transferate:6583 = %
2123015121
16 000
10 0002 0004 000
3. nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli cu nregistrarea profitului din fuziune
(venituri - cheltuieli)
7583 = 121 17 000121 = 6583 16 000
4. Transferul elementelor de pasive (datorii, conturi rectificative)
%281401
= 461(creanasupra Alfa) 5 0002 0003 000
5. Evidenerea obligaiilor fade proprii acionari%
10121068121
= 456(datorie fade proprii acionari)
12 00010 500
5001 000
-
7/22/2019 Curs Contabilitate Aprofundata
36/88
36
6. Regularizarea conturilor 456 i 461456
(datorie fade proprii acionari)= 461
(creanasupra Alfa)12 000
BilanOmega dupfuziuneElement patrimonial Valoare net
IniialModificri Valoare
netfinalConstrucii (ct. 212 ct 281)
{10 000 2000 (10 000 2 000)}
8 000 - 8 000 0
Materii prime (ct. 301) 2 000 - 2 000 0Conturi la bnci (ct. 5121) 4 000 - 4 000 0Furnizori (ct. 401) 3 000 - 3 000 0Total active datorii totale 11 000 -11 000 0Capital social (ct.1012)(200 A x 52,5lei/A)
10 500 -10 500 0
Alte reserve (ct. 1068) 500 - 500 0Profit (ct 121) - + 1000
- 10000
Capitaluri proprii 11 000 - 11000 0
Tema de autoevaluare nr. 1
Bilansocietate Alfa absorbant, nainte de fuziunelei
Element patrimonial Valoare netcontabilConstrucii (ct. 212 ct 281)(50 000 + 1 500 30 000)
21 500
Produse finite (ct 345) 3 000Clieni (ct. 4111) 2 000Conturi la bnci (ct. 5121) 5 000Furnizori (ct. 401) 4 000Total active datorii totale 27 500Capital social (ct.1012)(500 A x 50lei/A)
25 000
Rezerve din reevaluare (ct 105) 1 500Alte reserve (ct. 1068) 1 000Capitaluri proprii 27 500
Bilansocietate Omega absorbit, nainte de fuziunelei
Element patrimonial Valoare netcontabilConstrucii (ct. 212 ct 281)(10 000 + 1 000 2 000)
9 000
Materii prime (ct 301) 2 000Conturi la bnci (ct. 5121) 4 000Furnizori (ct. 401) 3 000Total active datorii totale 12 000Capital social (ct.1012)(200 A x 52,5lei/A)
10 500
Rezerve din reevaluare (ct. 105) 1 000Alte reserve (ct. 1068) 500Capitaluri proprii 12 000
-
7/22/2019 Curs Contabilitate Aprofundata
37/88
37
tiind cevaluarea societilor s-a fcut prin metoda patrimonial, deci Aportul net al
societii Omega (VG) = Activul net contabil s se nregistreze n contabilitate
fuziunea prin absorbie prin metoda activului net contabil, ptrimoniul fiind transferat
la valori brute.
Precizri:
Aport net (Valoare globalVG) Alfa = Activ net contabil = 27 500VGAAlfa = 27500 / 500 aciuni = 55 lei/AVNAAlfa = 25 000 / 500 aciuni = 50lei/A
Aport net (Valoare globalVG) Omega = Activ net contabil = 12 000VGAOmega = 12 000 / 200 aciuni = 60 lei /AVNAOmega = 10 500 / 200 aciuni = 52,5 lei/A
Raport de schimb= VGAOmega / VGAAlfa = 60 / 55Nr. aciuni de emis= Raport de schimb x Nr aciuni Omega =
= 60 / 55 x 200 aciuni = 218 aciuni de emis de ctre Alfa la o
valoare de emisiune de 55 lei / A (VGA Alfa)
Calcul majorare capitaluri proprii la Alfa
Aport net primit de la Omega: 12 000 = 218 aciuni x 55 lei , din care:
Majorare capital social : 10 900 = 218 aciuni x 50 lei (VNAALFA)
Majorare prima de fuziune: 1 100 = 12 000 10 900
sau 1 100 = 218 aciuni x (55 - 50)
Rezolvare (vezi pag. 48)
-
7/22/2019 Curs Contabilitate Aprofundata
38/88
38
-
7/22/2019 Curs Contabilitate Aprofundata
39/88
39
II. Contabilitatea fuziunii prin absorbie cnd societatea absorbantdeineparticipaii la societatea absorbit
Aplicaie
Societatea Alfa care absoarbe societatea Omega deine 40 aciuni ale acesteia
achiziionate la un cost de 50lei/aciune. Acestea figureaz n bilanul Alfa la postulImobilizri financiare.
Prin preiectul de fuziune s-a stabilit:
- evaluarea globalse face prin metoda bazatpe rezultate
- aportul activelor se face la valori nete contabile corectate cu rezultatele evalurii
globale
Bilan(dupinventariere) societate Alfa absorbantlei
Element patrimonial Valoare netcontabilConstrucii (ct. 212 ct 281)(60 000 30 000)
30 000
Imobilizri financiare (ct 263) 2 000Clieni (ct. 4111) 3 000Conturi la bnci (ct. 5121) 5 000Furnizori (ct. 401) 4 000Total active datorii totale 36 000Capital social (ct.1012)(500 A x 70lei/A)
35 000
Alte rezerve (ct. 1068) 1 000Capitaluri proprii 36 000
Bilan(dupinventariere) societate Omega - absorbitlei
Element patrimonial Valoare netcontabilConstrucii (ct. 212 ct 281)(10 000 2 000)
8 000
Materii prime (ct 301) 2 000Conturi la bnci (ct. 5121) 4 000Furnizori (ct. 401) 3 000Total active datorii totale 11 000Capital social (ct.1012)
(200 A x 52,5lei/A)
10 500
Alte rezerve (ct. 1068) 500Capitaluri proprii 11 000
n urma evalurii globale la societatea Alfa absorbant s-a constatat un plus de
valoare la construcii de 1 100 lei, iar la societatea Omega -absorbit un plus de
valoare la construcii de 1 000 lei.
Etapa I i II:inventariere,ntocmirebilanuri
Aplicaie
-
7/22/2019 Curs Contabilitate Aprofundata
40/88
40
ATUNCI cnd ntre societile fuzionare exist legturi de participaii
DETERMINAREA VALORII GLOBALE, respectiv a APORTULUI NET la
fuziune se face NCEPND cu societatea LA CARE se dein participaiile
(aciuni).
Aceasta pentru c n patrimoniul celeilalte societi, cea CARE DEINEparticipaiile, se vor nregistra eventualele diferene de valoare aferente acetor
aciuni, diferene determinate de faptul c exist posibilitatea va VGA
Valoarea de intrare (costul de achiziie la care figureazn bilan)
n acest caz se va determina mai nti Aportul net al societii Omega, LA
CARE Alfa deine aciuni.
Aport net societate Omega
Metoda II
Activ total Diferene din evaluare Datorii totaleConstrucii 8 000Plus valoare construcii + 1 000Materii prime 2 000Conturi la bnci 4 000- Furnizori -3 000Aport net (Valoare globalVG) 12 000VGAOmega = 12 000 / 200 aciuni 60VNAOmega= 10 500 / 200 aciuni 52,5
Aport net societate Alfa
Metoda II
Activ total Diferene din evaluare Datorii totaleConstrucii 30 000Plus valoare construcii + 1 100Imobilizri financiare 2 000Plus valoare imobilizri financiarex + 400Clieni 3 000Conturi la bnci 5 000- Furnizori - 4 000Aport net (Valoare globalVG) 37 500VGAAlfa = 37500 / 500 aciuni 75VNAAlfa = 35 000 / 500 aciuni 70
x Diferene aferente participaiilor se determinastfel:
Nr. de aciuni deinute x (VG aciune deinut Costul de achiziie al aciunii) =
40 aciuni Omega x (60 lei/ aciune Omega 50 lei / aciune Omega achiziionat)
Important
Etapa III:
determinareaport net
-
7/22/2019 Curs Contabilitate Aprofundata
41/88
41
Determinai aportul net al societilor Alfa i Omega prin Metoda I, cea acapitalurilor proprii corectate cu diferenele din evaluarea global(vezi pag. 33)
Raport de schimb= VGA Omega / VGA Alfa = 60 / 75
Nr. aciuni de emis= Raport de schimb x Nr aciuni Omega = 60 / 75 x 200
= 160 aciuniDAR pentru cAlfa deine 20% din capitalul lui Omega (40 aciuni / 200 aciuni)
practic ea va emite doar:
80% x 160 aciuni = 128 aciunidestinate celorlai actionari ai lui Omega
i pentru restul de 20% va anulaaciunile Omega pe care le deine ea nsi, fiind, la
data fuziunii, acionar al societii Omega.
Etapa IV:
determinareraport deschimb
Etapa V: nr deac iuni de emis
-
7/22/2019 Curs Contabilitate Aprofundata
42/88
42
Efecte ale fuziunii asupra patrimoniului lui Alfa
Aport efectiv primit: 80% x 12 000 = 9 600lei pentru care:
Majorare capital social: 128 aciuni x 70 lei / A = 8 960 lei
Majorare primde fuziune: 9 600 8 960 = 640 lei
sau 128 aciuni x (75 lei/A 70 lei/A) = 640 lei
Anulare participaii Omega deinute
Aport aferent participaiilor: 20 % x 12 000= 2 400 leipentru care:
Anulare participaii Omega: 2 000 lei(valoarea din bilan) = 40 aciuni x 50lei/A
Majorare prima de fuziune: 40 aciuni x (60 lei/A Omega- 50 lei/A ) = 400 lei
Reflectarea n contabilitatea societii Alfa - absorbante
1. nregistrarea plusului de valoare aferent construciilor
212 = 105 1 100
2. nregistrarea majorrii capitalurilor proprii:456
(creanasupra Omega)= %
10121042
10.0008 9601 040
(640 + 400)3. Anulare titluri deinute se va face la valoarea contabil a cestora pe seama unor
structuri de capitaluri proprii aa cum s-a hotrt de ctre AGA9
%106
1051042
= 263 2 000500
1 100400
4. Preluare active de la Omega:%
2123015121
= 456(creanasupra Omega)
15.0009 0002 0004 000
5. Preluare pasive (datorii) de la Omega i nregistrarea contravalorii aciunilor
anulate, suportate din capitaluri proprii, n rezultatul reportat, astfel nct avereaacionarilor Alfa snu fie afectatca urmare a acestei fuziuni10.
456(creanasupra Omega)
= %401117
5.0003 0002 000
9OMF 1376/200410OMF 1376/2004
Etapa VI:
reflectare ncontabilitate
-
7/22/2019 Curs Contabilitate Aprofundata
43/88
43
Reflectarea n contabilitatea societii Omega
1. Anularea amortizrii nregistrate pentru construcii
281 = 212 2 000
2. Evidenierea transferului de active
461 = 7583 15 000
3.Scderea din patrimoniu a activelor transferate
6583 = %2123015121
14 0008 0002 0003 000
4. nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli
7583 = 121 15 000121 = 6583 14 000
5. Evidenierea transferului de pasive (datorii)
401 = 461 3 000
6. Evidenierea transferului capitalurilor proprii, respectiv a obligaiei fade porprii
acionari
%
10121068121
= 456 12 000
10 500500
1 000
7. Regularizarea conturilor 456 i 461
456 = 461 12 000
-
7/22/2019 Curs Contabilitate Aprofundata
44/88
44
III. Contabilitatea fuziunii prin absorbie cnd societatea absorbitdeineparticipaii la societatea absorbant
Aplicaie
Societatea Alfa absoarbe societatea Omega care deine 40 aciuni Alfa achiziionate la
un cost de achiziie de 52 lei/A.Cele dou societi sunt evaluate prin metoda bazatpe rezultate. Cu aceastocazie
construciile societii Alfa au fost evaluate la 21 500 lei, iar la construc iile societii
Omega la 9 000lei.
Transferul de active se face la valori nete.
Bilansocietate Alfa absorbantnainte de evaluarelei
Element patrimonial Valoare netcontabilConstrucii (ct. 212 ct 281)(30 000 10 000)
20 000
Clieni (ct. 4111) 5 000Conturi la bnci (ct. 5121) 5 000Furnizori (ct. 401) 4 000Total active datorii totale 26 000Capital social (ct.1012)(500 A x 50lei/A)
25 000
Alte rezerve (ct. 1068) 1 000Capitaluri proprii 26 000
Bilansocietate Omega absorbitnainte de evaluarelei
Element patrimonial Valoare netcontabilConstrucii (ct. 212 ct 281)(10 000 2 000)
8 000
Imobilizri financiare (ct 263)(40aciuni Alfa x 52 lei/A)
2 080
Conturi la bnci (ct. 5121) 3 920Furnizori (ct. 401) 3 000Total active datorii totale 11 000Capital social (ct.1012)(250 A x 40lei/A)
10 000
Alte rezerve (ct. 1068) 1 000Capitaluri proprii 11 000
Pentru c societatea Alfa este cea LA CARE se dein aciuni se va ncepe
determinarea aportului net cu aceastsocietate.
Etapa I i II:
inventariere,ntocmirebilanuri
Etapa III:
determinareaaportului net
Aplicaie
-
7/22/2019 Curs Contabilitate Aprofundata
45/88
45
Aport net societate Alfa
Metoda IIActiv total Diferene din evaluare Datorii totaleConstrucii 20 000Plus valoare construcii + 1 500Clieni 5 000
Conturi la bnci 5 000- Furnizori - 4 000Aport net (Valoare globalVG) 27 500VGAAlfa = 27500 / 500 aciuni 55VNAAlfa = 25 000 / 500 aciuni 50
Aport net societate Omega
Metoda IIActiv total Diferene din evaluare Datorii totaleConstrucii 8 000Plus valoare construcii + 1 000
Imobilizri financiare 2 080Plus valoare imobilizri financiarex + 120Conturi la bnci 3 920- Furnizori -3 000Aport net (Valoare globalVG) 12 120VGAOmega = 12 120 / 250 aciuni 48,48VNAOmega= 10 000 / 250 aciuni 40
x Diferene aferente participaiilor se determinastfel:
Nr. de aciuni deinute x (VG aciune deinut Costul de achiziie al aciunii) =
40 aciuni Alfa x (55 lei/ aciune Alfa 52lei / aciune Alfa achiziionat)
Raport de schimb= VGAOmega / VGA/Alfa = 48,48 / 55
Nr. de aciuni de emis = 48,48 / 50 x 250 aciuni Omega = 220 aciuni ce vor fi
emise de Alfa
Nr. de aciuni de emis se poate determina i prin altmetod. Dacda, exemplificaipentru cazul de mai sus (vezi pag 11)
Etapa IV:
determinareraport deschimb
Etapa V: nr de
aciuni de emis
-
7/22/2019 Curs Contabilitate Aprofundata
46/88
46
Efectele fuziunii asupra patrimoniului societii Alfa
Majorarea capitalurilor proprii la nivelul aportului net al lui Omega: 12 120 lei,
respectiv
Majorare capital social: 220 aciuni x 50lei/A = 11 000 lei
Majorare prima de fuziune: 12 120 11 000 = 1 120 lei
Printre elementele de activ pe care Alfa le va prelua de la Omega se aflsi propriile
aciuni pe care potrivit legii societilor comerciale Alfa va trebui sle anuleze.n
consecin:
Anulare aciuni proprii preluate de la Omega:
40 aciuni Alfa x 55 lei/A= 2 200 leipentru careReducere capital social: 40 aciuni Alfa x 50 lei/A = 2 000 lei
Reducere prima de fuziune: 2 200 2 000 = 200 lei
sau 40 aciuni Alfa x (55 lei/A 50lei/A) = 200 lei
Reflectarea n contabilitatea societii Alfa absorbante
1. Evidenierea majorrii capitalurilor proprii
456 = %1012
1042
12 12011 000
1 120
2. Preluare active la valori nete corectate cu rezultatele evalurii globale:
%109 x
2125121
= 456 15 1202 2009 0003 920
x Aciunile proprii preluate de la Omega ce vor fi anulate la operaia 4
Atenie!
Etapa VI:
reflectare ncontabilitate
-
7/22/2019 Curs Contabilitate Aprofundata
47/88
47
3. Preluarea datoriilor
456 = 401 3 000
4. Anularea aciunilor proprii preluate de la Omega
%
10121042
= 109 2 200
2 000200
Tema de autoevaluare nr. 2
Sse nregistreze operaia de fuziune n contabilitatea socitii absorbite Omega.
Rezolvare (vezi pag. 49)
-
7/22/2019 Curs Contabilitate Aprofundata
48/88
48
Rezolvare tema de autoevaluare nr. 1
Reflectarea n contabilitatea societii absorbante Alfa
1. nregistrarea majorrii capitalului propriu:456
(creanasupra Omega)= %
10121042
12 00010 900
1 100
3.Preluare active la valori brute corectate cu rezultatul evalurii:%
2123015121
= 891 17 00011 000
2 0004 000
4. Preluare elemente de pasive (datorii, conturi rectificative)891 = %
281401456
(creanasupra Omega)
17 0002 0003 000
12 000
Reflectarea n contabilitatea societii absorbite Omega
1. Evidenerea obligaiilor fade proprii acionari%
10121068105
= 456(datorie fade proprii acionari)
12 00010 500
5001 000
2. Evidenierea activului transferat : valoare brutdin bilanOmega
892 = %2123015121
17 00011 000
2 0004 000
4. Transferul elementelor de pasive (datorii, conturi rectificative, stingerea obligaieifade proprii acionari)
%281401456
(datorie fade proprii acionari)
= 892 5 0002 0003 000
12 000
-
7/22/2019 Curs Contabilitate Aprofundata
49/88
49
Rezolvare tema de autoevaluare nr. 2
Reflectarea fuziunii n contabilitatea societii Omega1. Anularea amortizrii construciilor
281 = 212 2 000
2. Evidenierea transferului de active461 = 7583 15 120
3. Scderea din evidena activelor transferate6583 = %
2122635121
14 0008 0002 0803 920
4. nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri7583 = 121 15 120
121 = 6583 14 000
5. Transmiterea datoriilor401 = 461 3 000
6. Transmiterea capitalurilor proprii cu evidenierea obligaiei fade proprii acionari%
1012106121
= 456 12 12010 000
1 0001 120
7. Regularizarea conturilor 456 i 461
456 = 461 12 120
BIBLIOGRAFIE SELECTIV
1. Horga V., Contabilitate aprofundat, Editura Bibliotheca, Trgovite, 2007, pag.
11 -25, 45 -102
2. Toma M., Reorganizarea ntreprinderilor prin fuziune i divizare, EdituraCECCAR, Bucureti, 2003, pag. 63 80
3. ***Legea Contabilitii nr. 82/1991, republicat
4.*** OMFP nr 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene
5. *** OMF 1376/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice privind reflectarea
-
7/22/2019 Curs Contabilitate Aprofundata
50/88
50
n contabilitate a principalelor operaiuni de fuziune, divizare, dizolvare i lichidare a
societilor comerciale, precum i retragerea sau excluderea unor asociai din cadrul
societilor comerciale i tratamentul fiscal al acestora, Capitolul I Fuziunea i
divizarea societilor comerciale
-
7/22/2019 Curs Contabilitate Aprofundata
51/88
51
MODUL IIDivizarea societilor comerciale
1. Cuprins2. Obiectiv general3. Obiective operaionale4. Dezvoltarea temei5. Bibliografie selectiv
Cuprins
UI 4. Aspecte generale privind divizarea societilorcomerciale
= 1 or
UI 5. Reflectarea n contabilitate a divizrii societilorcomerciale
= 2 ore
Obiectiv general: Dobndirea de cunotine privind noiuneade divizare a societilor comerciale, att din punct de vedere juridic, ct icontabil.
Obiective operaionale: nsuirea etapelor divizrii, amodalitii transmitere a patrimoniului, precum i a metodelor de reflectaren contabilitate a divizrii.
-
7/22/2019 Curs Contabilitate Aprofundata
52/88
52
UNITATEA DE NVARE 4ASPECTE GENERALE PRIVIND DIVIZAREA SOCIETILOR
COMERCIALE
Ca i fuziunea, divizarea este reglementat att prin legea societilor
comerciale, ct i printr-un ordin cu privire la metodologia reflectrii acesteia n
contabilitatea societilor comerciale.
Din punct de vedere strictjuridi, divizarea este operaiunea prin care:
a)o societate, dupa ce este dizolvatfra intra n lichidare, transfermai multor
societi totalitatea patrimoniului su, n schimbul repartizrii catre acionarii
societii divizate de aciuni la societile beneficiare i, eventual, al unei pli n
numerar de maximum 10% din valoarea nominala aciunilor astfel repartizate;b) o societate, dup ce este dizolvat fr a intra n lichidare, transfer totalitatea
patrimoniului su mai multor societi nou-constituite, n schimbul repartizrii ctre
acionarii societii divizate de aciuni la societile nouconstituite i, eventual, al unei
pli n numerar de maximum 10% din valoarea nominal a aciunilor astfel
repartizate11.
Se precizeaz, de asemenea, faptul c divizarea poate avea loc i prin
transferul simultan al patrimoniului societii divizate ctre una sau mai multe
societi existente i una sau mai multe societi nou-constituite12.
Din punct de vedere contabil, divizarea se realizeaz prin mprirea
integrala elementelor de activ i de pasiv ale unei societi comerciale care i
nceteazexistena, ntre dou sau mai multe societi comerciale existente ori
care iau fiin13.
O formparticularde divizare este i aceea a aportului parial de active.
n ordinul amintit mai sus se precizeaz faptul c o societate care transmite o
parte din elementele de natura activelor i pasivelor altei societi nu i
nceteaz existena, operaiunea supunndu-se dispoziiilor legale privind
divizarea. Acionarii/asociaii societii vot primi aciuni/pri sociale ale
societii beneficiare a aportului parial de active.
11Legea 31/1990, republicatn 2011, art. 238, al. 212Legea 31/1990, republicatn 2011, art. 238, al. 2113OMF 1376/2004
Definiii
-
7/22/2019 Curs Contabilitate Aprofundata
53/88
53
Divizarea are la baz un Proiect de divizare, nctocmit de administratorii
societii care se particip la divizare, proiect n care trebuie s se realizeze o
descriere i o repartizare exacta activelor i pasivelor ce urmeaz a fi transferate,
precum i repartizarea ctre acionarii/asociaii societii divizate de aciuni/pri
sociale ale societ
ilor beneficiare, inclusiv criteriul pe baza cruia se face acest
repartizare.
Art 241 din legea 31/1990 republicat n 2011 face referire, prin alineatele
sale, la situaii particulare ce pot saparn ceea ce privete repartizarea elementelor
de activ i de pasiv, respectiv:
- dacun element de activ nu este repartizat n proiectul de divizare i dac
interpretarea proiectului nu permite luarea unei decizii privind repartizarea sa,
elementul de activ n cauz sau contravaloarea acestuia se repartizeaza ntre toate
societile beneficiare, proporional cu cota din activul net alocat societilor n cauz,
n conformitate cu proiectul de divizare.
- dacun element de pasiv nu este repartizat n proiectul de divizare i dac
interpretarea proiectului nu permite luarea unei decizii privind repartizarea sa,
societile beneficiare rspund solidar pentru elementul de pasiv n cauza.
- dacun creditor nu a obinut realizarea creanei sale de la societatea creia ii
este repartizatcreana prin divizare, toate societile participante la divizare rspund
pentru obligaia n cauz, pn la concurena valorii activelor nete care le-au fostrepartizate prin divizare, cu excepia societii creia i-a fost repartizat obligaia
respectiv, care raspunde nelimitat.
Plecnd de la definiiile de mai sus putem clasifica divizarea n:
- divizare n urma creia societatea care se divide i nceteazexistena
aportarea integral a patrimoniului societii care se face la societi care se
constituite cu aceastocazie sau la societi deja existente;
- divizare n urma creia societatea care se divide nu i nceteaz
existena aportarea parial a patromoniului societii poate face att la societi
existente deja n momentul divizrii, ct i la societi nou nfiinate
Proiectul de
divizare
Tipuri dedivizare
-
7/22/2019 Curs Contabilitate Aprofundata
54/88
54
Operaiunea de divizare presupune parcurgerea urmtoarelor etape14:
1. Inventarierea i evaluarea elementelor de activ i de pasiv, nregistrarea
rezultatelor inventarierii i evalurii.
Evaluarea se poate face prin aceleai metode ca i n cazul fuziunii, fie
prin metoda patrimonialcare determin
contabilizarea prin metoda activului
net contabil, fie prin una dintre celelalte metode, caz n care contabilizarea
divizrii se va face prin metoda prin rezultat, care presupune nregistrarea la
societatea care se divizeaz de venirui sau cheltuieli aferente diferenelor de
valoare stabilite n urma evalurii globale.
2. ntocmirea situaiilor financiare nainte de divizare de ctre societile care
urmeaz s se divizeze. Formatul situaiilor financiare este cel prevzut n
OMFP 3055/2009.
3.mprirea elementelor de activ i de pasiv ale societii care se divizeaz, ce
vor fi transmise pe baza unui protocol de predare-primire societilor beneficiare
4. Stabilirea realitii creanelor, datoriilor, provizioanelor i altor elemente de
activ i de pasiv
5.Calcularea primei de divizare ca diferenntre valoarea contabila aciunilor
sau prilor sociale i valoare nominala acestora.
Aa cum se poate deduce din prezentarea reglementrilor privind divizarea,
societile beneficiare vor emite aciuni sau pri sociale ce vor fi distribuite
acionarilor sau asociailor societii care se divizeaz, pe baza unui raport de
14OMF 1376/2004, Capitolul 1, lit. C
Precizai cu cine va fi egal aportul net la divizare n cazul celor doumetode deevaluare, abordarea fiind aceeai ca i n cazul fuziunii. (vezi pag. 10)
Etapeledivizrii
Precizare
-
7/22/2019 Curs Contabilitate Aprofundata
55/88
55
schimb astfel nct repartizarea sse facproporional cu aportul pe care fiecare
dintre societile beneficaire l primete de la societatea care se divizeaz.
Modalitatea de determinarea raportului de schimb, a nr. de aciuni ce
trebuie emise de ctre societile benficiare, fiecare pentru aportul primit, este
aceeai ca i n cazul fuziunii, deosebirea constnd n:
- n loc de societate absorbitvom avea societate care se divide;
- n loc de societate absorbantvom avea societate beneficiar;
Prin exemplele prezentate n unitatea de nvare care urmeaz v vei
edifica cu privire la aceste calcule.
6.Reflectarea n contabilitatea societilor comerciale beneficiare a elementelor
de activ i de pasiv primite de la societatea care s-a divizat
7.Reflectarea n contabilitatea societii divizate a transmiterii elementelkor de
activ i de pasiv ctre societile beneficiare
i n cazul divizrii preluarea activelor se poate face fie la valoare net
contabil, fie la valoare brut, corectate, dac este cazul, cu rezultatele
evalurii globale.
Precizare
-
7/22/2019 Curs Contabilitate Aprofundata
56/88
56
UNITATEA DE NVARE 5REFLECTAREA N CONTABILITATE A DIVIZRII SOCIETILOR
COMERCIALE
I. Contabilitatea divizrii cnd societatea care se divizeazi nceteazexistena
Aplicaie
Societatea comercialX cu un capital social de 500 000 lei, format din 10 000
aciuni la o VN = 50 lei/A se divizeaz, patrimoniul su fiind preluat de dou
societi Alfa i Beta care se vor constitui ca urmare a acestei operaiuni:
- Alfa preia activele imobilizate
- Beta preia activele circulante i datoriile
Preluarea activelor se face la valori brute.
Metoda de reflectarea n contabilitate este cea prin rezultat.
Bilant societate X dupinventarierelei
Element patrimonial Valoare netcontabilImobilizri necorporale (ct. 205 ct 280)(70 000 20 000)
50 000
Imobilizri corporale (ct. 212 ct 281)(500 000 50 000)
450 000
Materii prime (ct. 301) 140 000Clieni inceri (ct 4118 ct 491)(162 000 2 000)
160 000
Furnizori (ct. 401) 70 000Credite pe termen lung (ct 162) 180 000Total active datorii totale 550 000Capital social (ct.1012)(10 000 A x 50lei/A)
500 000
Alte rezerve (ct. 1068) 50 000Capitaluri proprii 550 000
Evaluatorii au stabilit cu ocazia evalurii globale o valoare reevaluat a
impobilizrilor corporale de 600 000 lei.
-
7/22/2019 Curs Contabilitate Aprofundata
57/88
57
Metoda ICapitaluri proprii Diferene din evaluare
Capital social 500 000Alte rezerve 50 000Plus valoare imobilizri corporale(600 000 450 000)
150 000
Aport net (Valoare globalVG) 700 000VGAX = 700 000 / 10 000 aciuni 70VNAX= 500 000 /10 000 aciuni 50
Aport net ce revine lui Alfa : imobilizrile necorporale i corporale
50 000 lei + 600 000 lei= 650 000 lei
Aport net ce revine lui Beta : active circulante datorii
140 000 lei + 160 000lei 70 000 lei 180 000lei = 50 000 lei
Tema de autoevaluare nr. 1
Determinai valoarea aportului net prin metoda II.
Rezolvare (vezi pag. 64 )
Aport net ce revine lui Alfa: imobilizrile necorporale i corporale
50 000 lei + 600 000 lei= 650 000 leiNr. de aciuni ce vor fi emise de Alfa: valoarea de emisiune a aciunilor va fi
valoarea globala aciunilor determinatla societatea X; aceastvaloare de emisiune
va fi totodat valoarea nominal a aciunilor Alfa nou emise ce vor fi distribuite
fotilor acionari ai societii X
650 000 lei / 70 lei/A= 9 286 aciuni Alfa
Determinareaport net la
divizare
Determinarenr de aciuni
ce vor fiemise
-
7/22/2019 Curs Contabilitate Aprofundata
58/88
58
Consecine la Alfa:
Constituire capital social : 9 286 aciuni x 70lei/A= 650 000 lei
Aport net ce revine lui Beta: active circulante datorii
140 000 lei + 160 000lei 70 000 lei 180 000lei = 50 000 lei
Nr. de aciuni ce vor fi emise de Beta: valoarea de emisiune a ac
iunilor va fi
valoarea globala aciunilor determinatla societatea X; aceastvaloare de emisiune
va fi totodat valoarea nominal a aciunilor Beta nou emise ce vor fi distribuite
fotilor acionari ai societii X
50 000 lei / 70 lei/A= 714 aciuni Beta
Consecine la Beta:
Constituire capital social : 714 aciuni x 70lei/A= 50 000 lei
Reflectarea n contabilitatea societii X
1. Evidenierea aportului de active transferat lui Alfa i Beta461/ Alfa = 7583 720 000461/ Beta = 7583 302 000
2. Scderea din evidena activelor transferate6583 = %
2052123014118
872 00070 000
500 000140 000162 000
3. Se nchid conturile de cheltuieli i venituri7583 = 121 1 022 000121 = 6583 872 000
4. Evidenierea transmiterii pasivelor%
280281
= 461/Alfa 70 00020 00050 000
%162401491
= 461/Beta 252 000180 00070 0002 000
5. Evidenierea obligaiilor fade proprii acionari privind capitalurile proprii%
10121068121
= 456 700 000500 00050 000
150 000
6 . nchidere conturi 456 i 461456 = 461 700 000
Relectarea ncontabilitate metoda
prin rezultat
-
7/22/2019 Curs Contabilitate Aprofundata
59/88
59
Bilansocietate X dupdivizare
Element patrimonial nainte dedivizare
Modificri Dupdivizare
Imobilizri necorporale (ct. 205 ct 280)(70 000 20 000)
50 000 - 70 000- (- 20 000)
0
Imobilizri corporale (ct. 212 ct 281)(500 000 50 000)
450 000 - 500 000- (- 50 000)
0
Materii prime (ct. 301) 140 000 - 140 000 0Clieni inceri (ct 4118 ct 491)(162 000 2 000)
160 000 -162 000-(- 2 000)
0
Debitori diveri (ct 461) - + 720 000+302 000
- 70 000- 252 000-700 000
0
Furnizori (ct. 401) 70 000 - 70 000 0Credite pe termen lung (ct 162) 180 000 - 180 000 0
Datorii fade proprii acionari (ct 456) - +700 000-700 000
0
Total active datorii totale 550 000 - 550 000 0
Capital social (ct.1012)(10 000 A x 50lei/A)
500 000 - 500 000 0
Alte rezerve (ct. 1068) 50 000 - 50 000 0Profit din divizare (ct 121) - + 1 022 000
-872 000-150 000
0
Capitaluri proprii 550 000 - 550 000 0
Reflectarea n contabilitatea societii Alfa
1. Constituirea capitalului social456 = 1012 650 000
2. Preluare active imobilizate la valori brute corectate cu rezultatele evalurii
%205212
= 456 720 00070 000
650 000
3. Preluare elemente de pasiv (conturi rectificative)456 = %
280281
70 00020 00050 000
Bilansocietate Alfa
Element patrimonial Valori nete contabileImobilizri necorporale (ct. 205 ct 280)(70 000 20 000)
50 000
Imobilizri corporale (ct. 212 ct 281)(650 000 50 000)
600 000
Total active datorii totale 650 000Capital social (ct.1012)(9 286 A x 70lei/A)
650 000
Capitaluri proprii 650 000
-
7/22/2019 Curs Contabilitate Aprofundata
60/88
60
Tema de autoevaluare nr. 2
Reflectai preluarea aportului din divizare n contabilitatea societii Beta.
Rezolvare (vezi pag. 64)
II. Contabilitatea divizrii cnd societatea care se divizeaznu i nceteazexistena
Aplicaie
Societatea comercialY cu un capital social de 500 000 lei, format din 10 000
aciuni la o VN = 50 lei/A se divizeaz, 90% din patrimoniul su fiind preluat de
dousocieti Alfa i Beta deja existente:
- Alfa preia 30% din patrimoniul lui Y
- Beta preia 60% din patrimoniul lui Y
Preluarea activelor se face la valori nete contabile.
Metoda de reflectarea n contabilitate este cea a activului net contabil, valoarea
aportului la divizare fiind chiar activul net contabil al societilor implicate.
Alfaare: Capitalul social = 180 000 lei (2 000 aciuni); VNAAlfa = 90 lei/A Activ net contabil = 200 000 lei; VGAAlfa = 100 lei/A
Aplicaie
-
7/22/2019 Curs Contabilitate Aprofundata
61/88
61
Beta are: Capitalul social = 285 000 lei (3 000 aciuni);VNABeta = 95 lei/A Activ net contabil = 315 000 lei; VGABeta = 105 lei/A
Bilant societate X nainte de divizarelei
Element patrimonial Valoare netcontabilImobilizri necorporale (ct. 205 ct 280)(70 000 20 000)
50 000
Imobilizri corporale (ct. 212 ct 281)(750 000 50 000)
700 000
Materii prime (ct. 301) 140 000Clieni inceri (ct 4118 ct 491)(162 000 2 000)
160 000
Furnizori (ct. 401) 250 000Total active datorii totale 800 000Capital social (ct.1012)(10 000 A x 50lei/A)
500 000
Rezeve din reevaluare (ct 105) 250 000
Alte rezerve (ct. 1068) 50 000Capitaluri proprii 800 000
Aport net la divizare al Y: 800 000 lei
Aport net ce-i revine lui Alfa: 30% x 800 000lei = 240 000 lei
VGAY= 240 000 lei / 3 000aciuni = 80 lei/aciune
Raport de schimb = VGAY / VGAAlfa = 80 / 100
Nr de aciuni de emis= Raport de schimb x Nr aciuni Y aferente aportului la Alfa (30%) =
= 80/100 x 3 000 aciuni = 2 400 aciuni Alfa
sau Aport net de la Y/ VGAAlfa =
= 240 000 lei / 100lei/A = 2 400 aciuni Alfa ce vor fi
distribuite posesorilor a 3 000 aciuni Y (30% x 10 000 aciuni Y)
Consecine:
Majorare capital social: 2 400 aciuni x 90lei/A = 216 000 lei
Majorare primde divizare: 240 000 216 000 =24 000 lei
(2 400 aciuni x 100lei 90lei)
Aport net ce-i revine lui Beta: 60% x 800 000lei = 480 000 lei
VGAY = 480 000 lei / 6 000 aciuni = 80lei/A
Raport de schimb = VGAY / VGABeta = 80 / 105
Determinareaporturi nete,
raport deschimb, nr de
aciuni de emis la
Alfa
Determinareaporturi nete,
raport deschimb, nr de
aciuni de emis laBeta
-
7/22/2019 Curs Contabilitate Aprofundata
62/88
62
Nr de aciuni de emis
= Raport de schimb x Nr aciuni aferente aportului la Beta (60%)=
= 80/105 x 6 000 aciuni = 4 571 aciuni Beta
sau Aport net de la Y/ VGABeta =
= 480 000 lei / 105lei/A = 4 571 aciuni Beta ce vor fi
distribuite posesorilor a 6 000 aciuni Y (60% x 10 000aciuni Y)
Consecine:
Majorare capital social: 4 571 aciuni x 95lei/A = 434 245 lei
Majorare primde divizare: 480 000 434 245 =45 755 lei
(4 571 aciuni x 105ei 95lei)
Reflectarea n contabilitatea societii Y
1. Transmiterea capitalurilor (90%)%10121068105
= 456 720 000450 00045 000
225 000
2. Anularea conturilor rectificative280 = 205 18 000281 = 212 45 000491 = 4118 1 800
3. Transmiterea activelor la valori nete
892 = %2052123014118
945 00045 000
630 000126 000144 000
4. Transmiterea pasivelor i stingerea obligaiei fade proprii acionari%
401456
= 892 945 000225 000720 000
Reflectare n contabilitatea societii Alfa1. Cresterea capitalurilor proprii
456 = %10121042
240 000216 00024 000
2. Preluare elemente de activ la valoare net(30%)%
205= 891 315 000
15 000
Reflectare ncontabilitate
-
7/22/2019 Curs Contabilitate Aprofundata
63/88
63
212301
4118
210 00042 00048 000
3.Preluare datorii la valoare (30%) i stingerea creanei asupra lui Y891 = %
401
456
315 00075 000
240 000
Reflectare n contabilitatea societii Beta
1. Cresterea capitalurilor proprii456 = %
10121042
480 000434 24545 755
2. Preluare elemente de activ la valoare net(60%)%
205212301
4118
= 891 630
30 000420 00084 00096 000
3.Preluare datorii la valoare (60%) i stingerea creanei asupra lui Y891 = %
401456
630 000150 000480 000
Tema de autoevaluare nr. 3
ntocmii bilanul societii Y dupdivizareRezolvare (vezi pag. 65)
-
7/22/2019 Curs Contabilitate Aprofundata
64/88
64
Rezolvare tema de autoevaluare nr. 1
Metoda IIActiv total Diferene din evaluare Datorii totale
Imobilizri necorporale 50 000Impobilizri corporale 450 000Plus valoare imobilizri corporale + 150 000Materii prime 140 000Clieni 160 000- Furnizori -70 000- Credite pe termen lung - 180 000Aport net (Valoare globalVG) 700 000VGAX = 700 000 / 10 000 aciuni 70VNAX= 500 000 /10 000 aciuni 50
Rezolvare tema de autoevaluare nr. 2
Reflectarea n contabilitatea societii Beta
1. Constituirea capitalului social456 = 1012 50 000
2. Preluare active circulante la valori brute corectate cu rezultatele evalurii
%301
4118
= 456 302 000140 000162 000
3. Preluare elemente de pasiv (datorii, conturi rectificative)456 = %162401491
252 000180 00070 0002 000
Bilansocietate Beta
Element patrimonial Valori nete contabileMaterii prime (301) 140 000Clieni (ct. 4118 ct 491)(162 000 2 000)
160 000
Furnizori (ct 401) 70 000Credite pe termen lung (ct 162) 150 000Total active datorii totale 50 000Capital social (ct.1012)(714 A x 70lei/A)
50 000
Capitaluri proprii 50 000
-
7/22/2019 Curs Contabilitate Aprofundata
65/88
65
Rezolvare tema de autoevaluare nr. 3
Bilant societate Y dupdivizarelei
Element patrimonial nainte dedivizare
Modificri Dupdivizare
Imobilizri necorporale (ct. 205 ct 280)
(70 000 20 000)
50 000 -18 000
-(-18 000)-45 000
5 000
Imobilizri corporale (ct. 212 ct 281)(750 000 50 000)
700 000 - 45 000-(-45 000)-630 000
70 000
Materii prime (ct. 301) 140 000 - 126 000 14 000Clieni inceri (ct 4118 ct 491)(162 000 2 000)
160 000 - 1800-(-1 800)-144 000
16 000
Datorii fade acionari (ct 456) - 720 000-720 000
-
Furnizori (ct. 401) 250 000 -225 000 25 000
Total active datorii totale 800 000 -720 000 80 000Capital social (ct.1012)(10 000 A x 50lei/A)
500 000 -450 000 50 000
Rezeve din reevaluare (ct 105) 250 000 - 225 000 25 000Alte rezerve (ct. 1068) 50 000 - 45 000 5 000Capitaluri proprii 800 000 - 720 000 80 000
BIBLIOGRAFIE SELECTIV
1. Horga V., Contabilitate aprofundat, Editura Bibliotheca, Trgovite, 2007, pag.
103 - 141
2. Toma M., Reorganizarea ntreprinderilor prin fuziune i divizare, Editura
CECCAR, Bucureti, 2003, pag. 50-58
2. ***Legea Contabilitii nr. 82/1991, republicat
3.*** OMFP nr 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene
4. *** Legea 31/1990, privind societile comerciale, republicat, art. 238 251
5. *** OMF 1376/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice privind reflectarea
n contabilitate a principalelor operaiuni de fuziune, divizare, dizolvare i lichidare a
societilor comerciale, precum i retragerea sau excluderea unor asociai din cadrul
societilor comerciale i tratamentul fiscal al acestora, Capitolul I Fuziunea i
divizarea societilor comerciale
-
7/22/2019 Curs Contabilitate Aprofundata
66/88
66
MODUL IIIDizolvarea i lichidarea societilor comerciale
1. Cuprins2. Obiectiv general3. Obiective operaionale4. Dezvoltarea temei5. Bibliografie selectiv
Cuprins
UI 6. Aspecte generale privind dizolvarea i lichidareasocietilor comerciale
= 0,5 ore
UI 7. Reflectarea n contabilitate a dizolvrii i lichidriisocietilor comerciale hotrtde acionari/asociai
= 1,5 ore UI 8. Reflectarea n contabilitate a dizolvrii i lichidrii
societilor comerciale ca urmare a falimentului
= 1 or
Obiectiv general: Dobndirea de cunotine privind noiunilede dizolvare i lichidare a societilor comerciale, att din punct de vederejuridic, ct i contabil.
Obiective operaionale: nsuirea etapelor dizolvrii ilichidrii, a modalitii realizare a patrimoniului i de partaj ntre
acionari/asociai, precum i modului de reflectare n contabilitate a acestoroperaii
-
7/22/2019 Curs Contabilitate Aprofundata
67/88
67
UNITATEA DE NVARE 6ASPECTE GENERALE PRIVIND DIZOLVAREA I LICHIDAREA
SOCIETILOR COMERCIALE
Din punct de vedere juridic dizolvarea societilor come
top related