ajustă ț - deloitte united states...© 2016, for more information, contact deloitte romania 11...
TRANSCRIPT
Headline Verdana Bold
Ajustările prețurilor de transfer: Profiluri de risc, consecințe și mijloace de prevenire
18 octombrie 2016
© 2016, for more information, contact Deloitte Romania 2
Controlul prețurilor de transfer – Acțiuni ANAF
© 2016, for more information, contact Deloitte Romania 3
Profilul de risc al contribuabilui susceptibilcontrolului de prețuri de transfer
© 2016, for more information, contact Deloitte Romania 4
În 15% din inspecțiilefiscale a fost solicitatdosarul prețurilor de transfer
402 controale care au vizat prețurile de transfer
2010 2011 2012 2013
ajustare cu 72% mai mare în ‘13 față de ‘12
130 inspecții fiscalecare au vizat aspectespecifice prețurilor de transfer
2014
+ 13,8 mil RON+ 66,6 mil RON
+ 48 mil RON
ajustare cu 18% mai mare în ‘14 față de ‘13
© 2016, for more information, contact Deloitte Romania 5
Cererea de prezentare a dosarului prețurilor de transfer poate fi realizată în cazul unei inspecții fiscale generală/parțială a contribuabilului.
Profilul de risc al contribuabilului vizat de un control al prețurilor de transfer:
Volum semnificativ de tranzacții intra-grup
Înregistrarea de pierderi operaționale pe perioade lungi sau înregistrarea unor profituri limitate
Tranzacții cu companii localizate în paradisuri fiscale
Ponderea tranzacțiilor intra-grup în total tranzacții
Perioade deschise prescripției
Profituri externe mari
Cazuri frecvente în care autoritățile fiscale solicită dosarul prețurilor de transfer includ:
Control tematic
Cereri pentru compensări de impozite
Restructurarea activităților
© 2016, for more information, contact Deloitte Romania 6
Cererile de rambursari TVA cu inspectie fiscala – Prilej de verificare a dosarului preturilor de transfer
Operatori economici cu profil de risc ridicat – rambursarea se realizează cu inspecțiefiscală anticipată:
Comportament fiscal necorespunzător:
- persoane care au înscrise infracțiuni în cazierul fiscal
- neprezentarea de documente solicitate în termenele precizate de organul fiscal
- TVA solicitată la rambursare ce nu poate fi justificată
- nu au fost depuse toate declarațiile fiscale TVA în ultimele 12 luni
Comportament fiscal impredictibil – sume solicitate la rambursare mult mai ridicatedecat media sumelor negative înscrise în deconturile depuse în ultimele 12 luni
Domenii de activitate cu risc ridicat de evaziune fiscală:
Comercializare de fructe și/sau legume, produse petroliere, material lemnos și deseuri
Contribubabili aflați în insolvență sau în curs de lichidare
Operatori economici pentru care rambursarea TVA se realizeaza cu control ulterior:
- contribuabili mari, mijlocii, “exportatori”
© 2016, for more information, contact Deloitte Romania 7
Consecințele ajustărilor de prețuri de transfer
© 2016, for more information, contact Deloitte Romania 8
Importanță
Frecvență
Creștere
Descreștere
Rar Frecvent
Detașare de personal
Dobânzi, comisioane de garanție
Înregistrarea de marje operaționale
negative
Documentațiineconforme
cu legislația*
Tranzacții cu bunuri
Ajustări deprețuri
de transfer
Serviciimanagement
Licențe
Activități de Producție
Comparabilitateinternă
nefavotabilă
Serviciiremunerateprin alocarede costuri
Tranzacții în context de
restructurareExistența doar
a unuiMasterfile
© 2016, for more information, contact Deloitte Romania 9
Implicații TVA
Ajustări de preț -> ajustări ale bazei TVA
Aspecte necesar a fi avute în vedere:
- Necesar a fi justificate comercial / contractual
- Justificate prin documentație suport – prezentarea calculației aferente
În cazul reducerilor de preț - atrag reducerea TVA colectate
Risc la nivelul furnizorului / prestatorului
Autoritățile fiscale solicită documente în vederea justificării reducerii de prețacordate:
În cazul creșterilor de preț – atrag creșterea TVA deductibile
Risc la nivelul beneficiarului
Autoritățile fiscale solicită documente pentru justificarea creșterii de preț
© 2016, for more information, contact Deloitte Romania 10
Ajustări privind prețul tranzacției – implicații fiscale
Impozit pe profit
Ajustări compensatorii venituri / cheltuieli impozabile /
deductibile
Documentație necesară pentru cheltuielile ajustate:
• Contract și documentație suport pentru facturile inițiale
• Factură de ajustare & documentație de prețuri de transfer
Frecvența ajustărilor compensatorii:
• Trimestrială
• Anuală
© 2016, for more information, contact Deloitte Romania 11
Valoarea în vamă versus prețurile de transfer
Obiective vamă
Toate elementele necesare sunt incluse în vv vv nu este subevaluată
Obiective importator
Reducerea valorii în vamă taxe vamale mai mici
Obiective autorități fiscale
Nu sunt incluse elementele neadecvate prețurile de transfer nu suntsupraevaluate
Obiective importator
Prețuri de transfer ridicate reducerea profitului taxabil
Interese divergente
© 2016, for more information, contact Deloitte Romania 12
Măsuri pentru micșorarea/ eliminarea riscului, respectiv a efectului unei ajustări
© 2016, for more information, contact Deloitte Romania 13
Comparabilitate prețuri de transfer versus preț practicat pe piață
Întocmire documentație de prețuri de transfer
Implementare de politici de prețuri de transfer
Diminuare risc de preț de transfer
Măsuri de diminuare a riscului din perspectiva prețurilor de transfer
© 2016, for more information, contact Deloitte Romania 14
Acordul de Preț în Avans
Ce reprezintă APA?
APA este singurul document care garantează acceptarea de către autoritățile fiscale a metodologiei prețurilor de transfer alese de către contribuabil.
Acordul este obligatoriu și opozabil față de organele fiscale.
Costuri aferente APA:
În cazul în care valoarea consolidată a tranzacțiilor incluse în APA este mai mare de 4 milioane EURO, atunci se aplica tarifele menționate la “mari contribuabili”.
Emitere APA Modificare APA
Mari contribuabili – 20.000 EURO
Mari contribuabili – 15.000 EURO
Celelalte categorii de contribuabili –
10.000 EURO
Celelalte categorii de contribuabili –
6.000 EURO
© 2016, for more information, contact Deloitte Romania 15
Procesul de inspecție fiscală în domeniul prețurilor de transfer
Declarații
fiscale
Decizie
finală
Decizie control
Echipa de inspecție fiscală decide
efectuare de ajustări
Decizie de
soluționare
Acțiune în
instanță
Decizie impunere
RIF
Etape colectare informații
Etape discuții
Cerere
informații
Furnizare
informații
Combatere
argumente
tehnice Susținere
argumente
Contestație
Recurs
Hotărâre
judecătorească
© 2016, for more information, contact Deloitte Romania 1616
Procedura de evitare a dublei impuneri între entitățiafiliate române
Ordinul nr. 3737/2015
Ajustarea/estimareaevidențelor, realizată de
autoritatea fiscală în scopulreflectării principiului valorii
de piață a produselor, mărfurilor și serviciilor
Ajustarea / Estimarea aferentă se va efectua și la cealaltă persoană afiliatăimplicată în tranzacție.
Decizia de ajustare/estimare a venitului sau cheltuielii
Decizia de ajustare/estimare
reprezintă actuladministrativ fiscal emisde organele de inspecţie
fiscală
17PowerPoint Timesaver 17
Procedura de evitare a dublei impuneri la nivel internațional
Impozitarea încelălalt stat
contractant nu este conformăcu prevederileconvenției ori
acorduluirespectiv
Contribuabiluldin România poate solicita ANAF inițierea
procedurii amiabile
Autoritateacompetentă a celuilalt stat
contractant cu care România are
încheiată o convenție sau un acord de evitare a dublei impuneri, îi
solicită acestlucru.
Procedură amiabilă
Entități afiliate nerezidente
Conform prevederilor Codului de Procedură Fiscală
Etape de urmat în cazul unei proceduri amiabile iniţiată înbaza convenţiilor de evitare a dublei impuneri încheiate de România cu alte state
18PowerPoint Timesaver 18
Procedura de evitare a dublei impuneri la nivel internațional, derulată în baza Convenției de arbitraj a Uniunii Europene
Procedura amiabilă derulată în baza Convenției de arbitraj a UE este aplicabilă doar Statelor Membre ale Uniunii Europene (UE)
Contribuabilul poate solicita iniţierea unei proceduri amiabile în baza convenţiei de evitare a dublei impuneri
Contribuabilul trebuie să solicite procedura amiabilă în termen de 3 ani de la prima notificare a acțiunii din care rezultă o dublă impunere
Negocierile se derulează între autorităţile competente ale statelor implicate, contribuabilii nu iau parte la negociei
Plata obligaţiilor fiscale sau a majorărilor şi penalităţilor de întârziere nu suntsuspendate prin procedura amiabilă.
Bogdan BarbuSenior Manager, Deloitte TaxTel: +40 733 003 829 Email: [email protected]
Mihai PetreSenior Manager, Deloitte TaxTel: +40 730 585 665Email: [email protected]
Alexandru AparaschiveiSenior Manager, Deloitte TaxTel: +40 725 155 [email protected]
Anca TudorSenior Consultant, Deloitte TaxTel: +40 730 585 713Email: [email protected]
Cristi SecrieruAvocat Coordonator, Reff & AsociațiiTel: +40 723 183 166Email: [email protected]
Numele Deloitte se referă la organizația Deloitte Touche Tohmatsu Limited, o companie cu răspundere limitată din Marea Britanie, la firmelemembre ale acesteia, în cadrul căreia fiecare firmă membră este o persoană juridică independentă. Pentru o descriere amănunțită a structuriilegale a Deloitte Touche Tohmatsu Limited și a firmelor membre, vă rugăm să accesați www.deloitte.com/ro/despre.
© 2016 Deloitte Romania