acceptarea numirii sau a renumirii

ACCEPTAREA NUMIRII SAU A RENUMIRII

CA AUDITOR STATUTAR

Conf. univ. dr. Daniel BOTEZ

Acceptarea misiunilor de audit statutar se bazeaz pe o evaluare a

auditorului cu privire la respectarea cerinelor de etic. Standardul

Internaional de Audit ISA 200 Obiective generale ale auditorului

independent i desfurarea unui audit n conformitate cu Standardele

Internaionale de Audit prevede urmtoarele aspecte:

Auditorul este supus anumitor cerine etice, inclusiv cele care se refer la

independen, legate de misiunile de audit a situaiilor financiare.

Cerinele etice relevante conin adesea prile A i B din Codul etic al

profesionitilor contabili (Codul IFAC) emis de ctre Federaia

Internaional a Profesionitilor contabili, legate de auditul unor situaii

financiare mpreun cu cerinele naionale care sunt mai restrictive.

Partea A al codului IFAC stabilete principiile fundamentale ale eticii

profesionale relevante pentru auditor atunci cnd efectueaz un audit al

situaiilor financiare i ofer cadrul general conceptual pentru aplicarea

acelor principii. Principiile fundamentale pe care auditorul trebuie s le

respecte conform Codului IFAC sunt:

(a) Integritatea;

(b) Obiectivitatea;

(c) Competena profesional i atenia cuvenit;

(d) Confidenialitatea; i

(e) Comportamentul profesional.

Partea B a Codului IFAC ilustreaz modul n care cadrul general conceptual

trebuie aplicat n situaii specifice.

n cazul unei misiuni de audit , se consider a fi n interesul public, i de

aceea impus de ctre Codul IFAC, ca auditorul s fie independent de

entitatea auditat. Codul IFAC descrie independena ca o noiune care

cuprinde att independena n gndire ct i independena n aparen.

Independena auditorului fa de entitate protejeaz abilitatea auditorului

de a-i forma o opinie de audit fr a fi afectat de influenele care ar

putea compromite acea opinie. Independena mrete abilitatea

auditorului de a aciona cu integritate, de a fi obiectiv i de a menine o

atitudine de scepticism profesional.

Standardul Internaional privind Controlul Calitii (ISQC) 1, sau cerinele

naionale care sunt cel puin la fel de stricte, se preocup cu

responsabilitile firmei de a stabili i menine propriul sistem de control al

calitii pentru misiuni de audit. ISQC 1 stabilete responsabilitile firmei

n ceea ce privete stabilirea de politici i proceduri proiectate pentru a-i

oferi o asigurare rezonabil privind faptul c firma i personalul acesteia

respect cerinele etice relevante, inclusiv cele care se refer la

independen. Standardul Internaional de Audit ISA 220 Controlul

calitii pentru un audit al situaiilor financiare stabilete responsabilitile

partenerului misiunii n ceea ce privete cerinele etice relevante. Acestea

includ pstrarea ateniei prin observare i efectuarea de investigaii n

funcie de necesitate, pentru a detecta existena unor dovezi cu privire la

nerespectarea cerinelor etice relevante de ctre membrii echipei misiunii,

determinnd reacia adecvat n situaia n care anumite aspecte care ar

indica faptul c echipa misiunii nu a respectat cerinele etice relevante

vin n atenia partenerului misiuni, i formarea unei concluzii cu privire la

respectarea cerinelor legate de independen, care se aplic misiunii de

audit . ISA 220 recunoate faptul c echipa misiunii are dreptul s se

bazeze pe sistemul de control al calitii al unei firme pentru a-i ndeplini

responsabilitile cu privire la procedurile de control al calitii aplicabile

misiunii de audit individuale, cu excepia situaiei n care informaia oferit

de ctre firm sau teri sugereaz contrariul.

Ghidul privind un audit de calitate, care este pus la dispoziia auditorilor ca

baz de referin i documentare pentru misiunile de audit statutar

prevede la seciunea B2 care sunt procedurile de efectuat pentru

evaluarea respectrii cerinelor de etic, n special cele referitoare la

independen. Forma acestei seciuni este prezentat mai jos:

Nume Client Perioad Contabil Ref B2/1

ACCEPTAREA DESEMNRII SAU A REDESEMNRII

ISA300 ISA200 Cnd rspunsul la oricare din aceste ntrebri este DA, v rugm oferii

detalii privind potenialele ameninri la independen i obiectivitate i de asemenea msurile de siguran implementate pentru a diminua aceste ameninri, n programul B2/7.

Clieni noi Da/Nu Planificare 1. Sunt elemente nerezolvate din completarea oricrei liste de

verificare a unui client nou sau de evaluare a riscului (B2/6) ISA300?

B2/6

2. Sunt elemente nerezolvate cu privire la procedurile adecvate privind procesul de cercetare profesional n legtur cu auditorii precedeni?

Independen

3. Acolo unde o opinie dificil sau obiectiv trebuie emis cu privire la elemente etice, a fost nregistrat discuia cu Partenerul pe probleme de Etic? Acolo unde nu exist un astfel de partener (acolo unde exist 3 sau mai puini parteneri auditori), atunci ar trebui s existe o documentaie a acestei discuii avute cu auditorii parteneri, sau n cazul unui practician individual, cu cel cu care a fost discutat problema. Cod Etic 100.20-100.22

4. i lipsete vreunui membru al echipei misiunii timpul sau abilitile necesare pentru misiune? ISA220

5. Exist cineva care este de asemenea salariat al clientului angajat i al firmei de audit sau admis ca partener? Cod Etic 290.146-190.149

6. A fost vreunul/unii dintre salariai nlocuit/i, angajat/i de clientul de audit ntr-un post de conducere? Cod Etic 290.142 Au fost vreunul/unii dintre salariaii nlocuii i care au revenit, implicai n auditul unei entiti pentru care au lucrat anterior? Cod Etic 290.142

7. Exist un membru al echipei misiunii (sau un membru de familie apropiat al oricruia dintre acetia) care a prsit firma i care a fost angajat de client n mai puin de 2 ani de la plecare? Cod Etic 290.134-290.138 i 290.139-290.141 pentru interes Public

8. A fost un angajat sau partener al firmei (sau un membru de familie apropriat al oricruia dintre acetia) desemnat s fac parte din consiliul director al clientului sau din oricare subcomitet al acelui consiliu sau n oricare alt poziie n cadrul clientului care deine n mod direct sau indirect mai mult de 20% din drepturile de vot n cadrul clientului, sau n care clientul de audit deine direct sau indirect mai mult de 20% din drepturile de vot? Cod etic 290.127-290.133

9. n cazul entitilor listate, a activat vreunul dintre parteneri ca partener de audit sau/i partener independent pentru mai mult de cinci ani, sau/i oricare dintre membrii echipei sau partenerul de audit principal pentru mai mult de apte ani?

Cod Etic 290.151 -290.155

10.

Au fost aplicate i documentate msuri de siguran acolo unde partenerul de audit/partenerul independent/personalul senior a lucrat n aceast poziie pentru mai mult de 10 ani? Acolo unde este luat o decizie de a nu aplica anumite msuri de siguran specifice (cum ar fi rotaia personalului), documentai motivaia pentru care persoana continu s participe la audit i asigurai-v c acele elemente sunt comunicate celor nsrcinai cu guvernana clientului. (Ar trebui aplicate msuri de siguran acolo unde ameninrile cu privire la obiectivitate i independen ca o consecin a asocierii pe termen lung a persoanei cu clientul sunt evident nesemnificative). Cod Etic 290.151 290.155 vezi i 290.150


Acceptarea desemnrii sau a redesemnrii (CONTINUARE) Da/Nu Planific

are 11.

Includ obiectivele auditului vnzarea ncruciat, este stabilit vreo remuneraie a membrilor echipei misiunii n relaie cu performanele vnzrii ncruciate, i includ prospectele de promovare i un element de succes inclus n onorariu (onorariul de succes)? Cod Etic 290.228 -290.229

12.

n ceea ce privete companiile cotate, de obicei veniturile din onorarii (de la companie sau grup) se situeaz ntre 5% i 10% din veniturile brute din onorarii (ale firmei sau ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit, dup caz)? Daca DA, atunci documentai notificarea ctre Partenerul pe probleme de Etic i documentai msurile de siguran luate n consecin la B2/7. Cod Etic 290.220 -290.222

B2/7

13.

n ceea ce privete companiile cotate, de obicei veniturile din onorarii (de la companie sau grup) depesc 10% din veniturile brute din onorarii (fie ale firmei, fie ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit)? Cod Etic 290.220-290.222

Dac Da, atunci confirmai numirea firmei ca un ntreg, sau realocai clientul n cadrul firmei, sau demisionai din poziia de auditori, sau nu cutai redesemnarea n funcie de caz. Cod etic 290.223

14.

n ceea ce privete companiile necotate, de obicei veniturile din onorarii (de la companie sau grup) depesc 10% (dar nu 15%) din veniturile brute din onorarii (fie ale firmei, fie ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit)? Cod Etic 290.220-290.222 Dac DA, atunci partenerul misiunii va prezenta aceast ateptare partenerului pentru probleme de etic i celor nsrcinai cu guvernana companiei i va organiza o revizuire la cald a misiunii de audit nainte ca raportul auditorului s fie finalizat. Cod Etic 290.220-290.222

Dac clientul este o entitate care nu are obligativitatea legal de auditare, audit la cerere, atunci facei referire la testul 26 de mai jos.

15.

n ceea ce privete companiile necotate, de obicei veniturile din onorarii (de la companie sau grup) depesc 15% din veniturile brute din onorarii (fie ale firmei, fie ale acelei pri

din cadrul firmei n funcie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit)? Cod Etic 290.220-290.222 Dac DA, atunci firma va demisiona din calitatea de auditor sau nu va cuta o nou numire. Cod Etic 290.220-290.222

16.

Exist onorarii neachitate pentru servicii profesionale? Daca da, documentai discuiile cu partenerul pe probleme de etic, i dac se decide, motivele pentru a continua i msurile de siguran implementate. Cod Etic 290.223

17.

Exist aranjamente pentru onorarii contingente (fie ca urmare a cunotinelor fie prin notificare) cu privire la acest client? Dac DA, luai n considerare o msur adecvat. Cod Etic 290.224-290.227

18.

Exist interese financiare directe sau indirecte pentru acest client din partea unui partener sau a oricrei persoane care ar putea s influeneze auditul i rezultatul auditului, sau un membru apropiat al familiei acestuia? Cod Etic 290.102-290.117

19.

Are firma sau cineva apropiat firmei credite sau garanii de la sau ctre client? Cod Etic 290.118-290.123

20.

Exist relaii de afaceri ntre firm i clientul de audit, cu excepia acelora care respect principiul lungimii de bra i care sunt nesemnificative pentru ambele pri? Cod Etic 290.124-290.126


Acceptarea desemnrii sau a redesemnrii (CONTINUARE) Da/N

u Planific

are 21.

Exist litigii actuale sau o ameninare de litigiu ntre client i firm? Cod Etic 290.231

22.

Au fost primite cadouri sau servicii semnificative de la client i s-au oferit clientului cadouri sau sponsorizri? Cod Etic 290.230

23.

Au fost oferite alte servicii non-audit clientului? Cod Etic 290.156-290.161 Dac da, nregistrai aceste servicii oferite la B2/7. Dac firmei i se permite s ofere astfel de servicii, sunt luate msuri de siguran adecvate i sunt documentate motivele ? Cod Etic 290.156-290.161 n cazul entitilor care nu au o obligaie legal, audituri la cerere, facei referire la paragraful 27 de mai jos.

B2/7

24.

Exist orice alte conflicte de interese, actuale sau poteniale, sau orice alt motiv pentru care obiectivitatea i independena noastr s fie ameninate? Documentai orice astfel de consideraii sau msuri de siguran aplicate. Luai n consideraie: (i) O ameninare a interesului propriu (ii) O ameninare a autoreviziurii (iii) O ameninare pentru management (iv) O ameninare de a pleda n favoarea clientului (v) O ameninare de a deveni familiar (vi) O ameninare de a fi intimidat n particular, luai n considerare urmtoarele servicii non-audit: (i) Servicii de audit intern CE 290.195 (ii) Servicii de tehnologia informaiilor CE 290.201 (iii) Servicii de evaluare CE 290.175 (iv) Servicii de evaluare Actuarial CE 290.175 (v) Servicii pentru taxe CE 290.181 (vi) Servicii de suport n litigii CE 290.207 (vii) Consultana legal CE 290.209 (viii) Servicii de recrutare i remunerare CE 290.214 (ix) Servicii financiare corporatiste CE 290.216 (x) Servicii legate de tranzacii

(xi) Servicii de contabilitate CE 290.167-174 *= Acolo unde clientul este o entitate mai mic i nu exist o

obligativitate legal de auditare, facei referire la prevederile adiacente disponibile, aa cum se prevede n paragraful 27 de mai jos

Acolo unde firma de audit a avut o implicare semnificativ n asistarea clientului la pregtirea situaiilor financiare, luai n considerare folosirea unor msuri de siguran i de informare a conducerii (vezi i CE 290.162-290.166). Aceasta ar putea fi dovedit, de exemplu, prin asumarea rspunderii de ctre un reprezentant din conducerea superioar a clientului asupra diferitelor aspecte ce privesc opinii subiective fcute de auditori (de ex. note semnificative n jurnal, calcule privind taxele la nivel de corporaie, TVA i contribuii la fondurile bugetelor de stat aferente salariilor - aceasta nu este o list exhaustiv) i orice alte aspecte care implic experien n domeniul contabil dar pentru care conducerea trebuie s i asume rspunderea final.


Acceptarea desemnrii sau a redesemnrii (CONTINUARE)

Prevederi disponibile pentru auditurile la cerere (companii mici) Dac clientul este o companie care nu are obligativitatea legal de a avea

situaiile financiare auditate, atunci urmtoarele derogri pot fi aplicate (Not: aplicarea acestor derogri este opional, vezi i cerintele din Codul etic paragrafele 290.500-290.502 pentru aplicarea derogrilor, iar pentru derogrile admise vezi i 290.505 - 290.514):

Da/Nu

Planificare

25.

Acolo unde clientul este o companie mic, a fost numit ca director al clientului sau ntr-o poziie cheie, un fost partener al firmei care a avut la acest client responsabiliti de partener de misiune, partener independent pentru revizuire, partener cheie de audit, sau partener n lanul de comand n relaia cu acest client la orice dat n ultimii 2 ani? Dac DA, a generat o ameninare la integritatea, obiectivitatea sau independena echipei misiunii?) Acolo unde este cazul, asigurai-v c cerinele din 290.501 i 290.502 sunt respectate.

26.

Este compania catalogat drept o entitate mic, iar onorariile stabilite reprezint ntre 10% i 15% din veniturile brute din onorarii (fie ale firmei sau ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit)? Dac se aplic aceste prevederi, firma de audit nu ar trebui s organizeze o revizuire independent a calitii misiunii de audit, dup cum se precizeaz la punctul 14 de mai sus. Dac DA, raportai (dac este adecvat) partenerului pentru probleme de etic i celor nsrcinai cu guvernana.



Da/Nu

Planificare

27.

Este clientul o companie mic, i firma a furnizat servicii non-audit ctre client? Dac DA, analizai dac: (i) Managementul este informat corespunztor i (ii) Firma i-a extins revizuirile privind controlul calitii pentru a

include o selecie aleatorie a misiunilor de audit unde au fost prestate i servicii non audit.

Dac clientul este o companie mic i firma ofer servicii non-audit ctre clientul auditat care implic faptul ca firma de audit s aib rol de conducere, n special acele servicii marcate cu asterix la punctul 24 de mai sus, atunci decidei dac au avut loc: (i) Discuii adecvate cu persoanele nsrcinate cu guvernana

privind problemele de obiectivitate i independen n relaie cu prestarea serviciilor non-audit i

(ii) Prezentarea adecvat a faptului c firma a aplicat i a beneficiat de derogarea conform seciunii 290

Au fost fcute prezentri adecvate att n situaiile financiare i n rapoartele auditorilor cu privire la tipul de servicii non-audit oferite clientului n conformitate cu Codul Etic. Dac aplicnd oricare din aceste prevederi, firmei nu i se cere s adere la interdiciile din Standardele Etice, cu privire la prestarea de servicii non-audit.

CONCLUZII

Sunt mulumit c:

1. Toi membrii echipei misiunii au respectat cerinele Codului Etic 2. Am documentat toate ameninrile cu privire la independen, obiectivitate i

msurile de siguran folosite la B2/7; i 3. Nu exist motive pentru care s nu acceptm desemnarea sau redesemnarea ca

auditori ai acestui client.

Partenerul misiunii de audit: ___________________________________ Data: ______________________

Partener pentru probleme de etic (dac e cazul): ____________________________ Data: ______________________



LISTA DE VERIFICARE A RISCURILOR DA

Nu

Nu se cunoa

te

1. Schimbri frecvente sau periodice ale contabililor sau auditorilor?

2. Rezisten la agrearea onorariilor? 3. Posibilitatea utilizrii numelui firmei pentru onorabilitate? 4. Exist o istorie privind disputele pe tema onorariilor?

5. Exist tendine de a fi obstructiv i de a ntmpina dificulti n colaborare?

6. A impus limitarea scopurilor auditorilor precedeni? 7. Exist o istorie asupra rapoartelor de audit calificate? 8. Exist o istorie a litigiilor? 9. Exist dovezi privind o insolven anterioar? 10. Sunt emise decizii ale instanelor de judecat? 11. Punctaj slab la credite? 12. Proprietari necunoscui sau dubioi? 13. Activiti greu de neles? 14. Angajare n tranzacii multi-jurisdicionale? 15. Afacere prea bun pentru a fi adevrat? 16. Suprapunerea tranzaciilor personale sau de afaceri? 17. Personal de slab calitate? 18. Structur corporatist complex? 19. Director dominant sau autocrat?

20. Activitate ntr-o zon reglementat (ex. Piaa Serviciilor Financiare i Legea Pieelor)?

21. Compania este listat (ex. aciunile sunt tranzacionate public)?

22. Dificulti de reglementare?

23. Dificulti legate de autoritile pentru taxe, actuale sau n trecut?

24. Afacere cu bani lichizi? 25. Utilizarea de paradise fiscale off-shore? 26. Exist aspecte ngrijortoare cu privire la colaborarea cu una

sau mai multe jurisdicii aflate sub controlul unui organism cu atribuii n domeniul financiar?

27. Fluctuaie mare a personalului contabil? 28. Sistem i controale slabe?

29. Utilizarea de cecuri semnate n alb? 30. Tranzacii complexe cu pri afiliate? 31. Lipsa de experien sau expertiz n companie? 32. Altceva (specificai)?

Numrul rspunsurilor DA

Dac completarea acestei liste are ca rezultat rspunsuri pozitive, acceptarea sau continuarea misiunii ar trebui s fie dependent de o atent analiz i documentare a importanei elementelor identificate cu rspuns pozitiv din list.


Consideraii etice Acest program ar trebui folosit pentru a documenta ntinderea oricror poteniale

ameninri asupra independenei i/sau a obiectivitii identificate n Listele de verificare privind acceptarea desemnrii sau redesemnrii. Ar trebui prezentate detalii cu privire la toate ameninrile identificate i privind msurile de siguran care s-au implementat n relaie cu acestea.

Ameninri identificate Msur de siguran implementat

Clarificat de Data

n paginile urmtoare vom face cteva comentarii pentru fiecare

procedur n parte:

1. Sunt elemente nerezolvate din completarea oricrei liste de

verificare a unui client nou sau de evaluare a riscului

ISA300?

Standardul Internaional de Audit ISA 300 Planificarea unui audit al

situaiilor financiare prevede urmtoarele cu privire la acest aspect:

Auditorul trebuie s efectueze urmtoarele activiti la nceputul

misiunii curente de audit:

S aplice procedurile prevzute de ISA 220 privind continuitatea

relaiei cu clientul i misiunea specific de audit;

S evalueze respectarea cerinelor etice relevante, inclusiv

independena, n conformitate cu ISA 220.

n legtur cu aceste prevederi ISA 220 prevede urmtoarele:

Partenerul de misiune trebuie s fie convins c au fost respectate

procedurile adecvate cu privire la acceptarea i continuarea relaiilor

cu clienii i a misiunilor de audit i trebuie s determine dac

concluziile obinute n aceast privin sunt adecvate.

ISQC 1 prevede ca firma s obin informaii considerate necesare n

circumstanele dinaintea acceptrii unei misiuni cu un nou client,

atunci cnd se decide msura n care ar trebui continuat o misiune

existent, dar i atunci cnd se ia n considerare acceptarea unei noi

misiuni cu un client existent. Informaiile precum cele de mai jos

asist partenerul de misiune n determinarea msurii n care

concluziile obinute cu privire la acceptarea i continuarea relaiilor

cu clienii i a misiunilor de audit sunt adecvate:

Integritatea proprietarilor principali, a conducerii cheie i

persoanelor nsrcinate cu guvernana entitii;

Msura n care echipa misiunii este competent pentru a

desfura misiunea de audit i dispune de capacitile

necesare, inclusiv de timp i resurse;

Msura n care firma i echipa misiunii se pot conforma

cerinelor etice relevante; i

Aspectele semnificative care au aprut pe parcursul misiunii

de audit curente sau anterioare, i implicaiile lor asupra

continurii relaiei.

Dac partenerul de misiune obine informaii care ar fi putut

conduce la declinarea de ctre firm a misiunii de audit dac acele

informaii ar fi fost disponibile anterior, partenerul de misiune

trebuie s comunice cu promptitudine acele informaii firmei, astfel

nct firma i partenerul de misiune s poat lua msurile adecvate.

Pe parcursul misiunii de audit, partenerul de misiune trebuie s

rmn alert, efectund observri sau interogri, dup caz, ale

probelor de neconformitate ale membrilor i echipei misiunii cu

cerinele etice relevante.

Dac partenerului de misiune i se aduc la cunotin, prin sistemul

firmei de control al calitii sau prin alt mijloc, aspecte care indic

neconformitatea membrilor echipei de misiune cu cerinele etice

relevante, partenerul misiunii trebuie s determine msurile

corespunztoare, n cadrul consultrii cu alte persoane din cadrul

firmei.

Partenerul de misiune trebuie s i formuleze o concluzie referitoare

la conformitatea cu cerinele de independen care se aplic misiunii

de audit. n acest scop, partenerul de misiune trebuie:

S obin informaii relevante din partea firmei i, acolo unde

este cazul, din partea firmelor din cadrul unei reele, pentru a

identifica i evalua circumstanele i relaiile care creeaz

ameninri la adresa independenei;

S evalueze informaiile referitoare, dac exist, la

nerespectarea politicilor i procedurilor de independen ale

firmei, pentru a determina dac acestea creeaz o

ameninare la adresa independenei misiunii de audit; i

S ia msurile adecvate pentru a elimina astfel de ameninri

sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil prin aplicarea

msurilor de protecie, sau, dac se consider adecvat, s se

retrag din cadrul misiunii de audit, atunci cnd retragerea

este permis de legea sau reglementarea aplicabil.

Partenerul de misiune trebuie s raporteze cu promptitudine

firmei orice eec de soluionare a problemei, pentru a se lua

msurile adecvate.

Ca urmare a aplicrii acestei proceduri, auditorul poate ntocmi o foaie de

lucru care s aib urmtoarea form:

Trebuie nscris o referin n acord cu seciunea, de exemplu B2/1.1

Foaie de lucru

Client: ntocmit: Data:

Exerciiul financiar: Verificat: Data:

Obiectiv

Sunt elemente nerezolvate din completarea oricrei liste de verificare a unui client nou sau de evaluare a riscului ISA300? Activitate desfurat

Echipa de audit va completa o list de verificare a unui client nou (in conformitate cu procedura interna de control al calitatii ISA 220 si ISQC 1), pentru a se putea concluziona daca exista riscuri majore care pot conduce la neacceptarea angajamentului de audit la acest potential client.

Rezultat

In urma activitatii desfasurate s-a constatat ca nu exista riscuri majore ca sa conduca la neacceptarea angajamentului de audit la acest potential client.

Concluzie

Clientul de audit poate fi acceptat de catre societatea de audit.

2. Sunt elemente nerezolvate cu privire la procedurile adecvate

privind procesul de cercetare profesional n legtur cu

auditorii precedeni?

Dac auditorul precedent se afl ntr-o procedur de cercetare

profesional, auditorul curent trebuie s se informeze cu privire la

aspectele care pot influena evaluarea sa privind respectarea cerinelor de

etic.

Ca urmare, se solicit clientului de audit rapoartele ntocmite de auditorii

precedenti. Se citesc aceste rapoarte. Se cerceteaz pe site-ul CAFR dac

respectivii auditori sunt membri activi precum i dac au fost sanionai de

CAFR. De asemenea, se ia legtura cu auditorul precedent pentru a

clarifica dac au fost probleme semnificative aferente exercitiilor

anterioare i pentru a clarifica dac s-au incasat onorariile aferente

serviciilor prestate anterior.

3. Acolo unde o opinie dificil sau obiectiv trebuie emis cu

privire la elemente etice, a fost nregistrat discuia cu

Partenerul pe probleme de Etic? Acolo unde nu exist un

astfel de partener (acolo unde exist 3 sau mai puini

parteneri auditori), atunci ar trebui s existe o documentaie

a acestei discuii avute cu auditorii parteneri, sau n cazul

unui practician individual, cu cel cu care a fost discutat

problema. Cod Etic 100.20-100.22

Cod Etic: Soluionarea conflictelor de etic : n caz de conflict, este n

interesul profesionistului s documenteze esena problemei i detaliile

referitoare la discuiile avute i la deciziile luate; apelul la asistena din

partea organismului profesional sau a consilierilor juridici; retragerea sau

demisia din angajament.

4. i lipsete vreunui membru al echipei misiunii timpul sau

abilitile necesare pentru misiune? ISA220

ISA 220 prevede urmtoarele:

Desemnarea echipelor misiunii

Partenerul de misiune trebuie s fie convins c echipa misiunii i orice

experi ai auditorului care nu fac parte din echipa misiunii, dein

competena i capacitatea colectiv de a:

Efectua misiunea de audit n conformitate cu standardele

profesionale i cu cerinele legale i de reglementare

aplicabile; i

Permite emiterea unui raport al auditorului, care s fie adecvat

circumstanelor.

n luarea n considerare a competenei adecvate i a abilitilor ateptate

din partea echipei misiunii ca ntreg, partenerul de misiune poate lua n

considerare astfel de aspecte precum:

nelegerea i experiena practic a echipei cu privire la

misiunile de audit de natur i complexitate similare dobndite

printr-o pregtire i participare adecvate.

nelegerea standardelor profesionale i a cerinelor legale i

de reglementare de ctre echip.

Expertiza tehnic a echipei, inclusiv expertiza aferent

tehnologiei relevante a informaiilor i domeniilor specializate

de contabilitate i audit.

Cunoaterea de ctre echip a domeniilor relevante n care

clientul i desfoar activitatea.

Capacitatea echipei de a aplica raionamentul profesional.

nelegerea de ctre echip a politicilor i procedurilor firmei

de control al calitii.

5. Exist cineva care este de asemenea salariat al clientului

angajat i al firmei de audit sau admis ca partener? Cod Etic

290.146-190.149

Cod Etic: Deinerea unei funii de conducere sau de director n cadrul

clientului de audit : Dac un partener sau un agajat al firmei a fost

angajat n funcia de director sau alt funcie de conducere n cadrul unui

client, ameninrile de auto-revizuire i de interes propriu ar putea fi att

de semnificative nct nici o msur de protecie nu le-ar putea reduce la

un nivel acceptabil. Nici un partener sau angajat nu trebuie s fie numit n

funcia de director sau alt funcie de conducere n cadrul clientului de

audit.

6. A fost vreunul/unii dintre salariai nlocuit/i, angajat/i de

clientul de audit ntr-un post de conducere? Cod Etic 290.142

Au fost vreunul/unii dintre salariaii nlocuii i care au revenit,

implicai n auditul unei entiti pentru care au lucrat anterior?

Cod Etic 290.142

Codul Etic:Transferarea temporar de personal: Transferarea temporar

de personal poate genera o ameninare de auto-revizuire. Se accept

pentru o scurt perioad de timp i personalul firmei nu poate fi implicat

n servicii non-asigurare care nu sunt permise sau n asumarea de

responsabiliti ale conducerii.

7. Exist un membru al echipei misiunii (sau un membru de

familie apropiat al oricruia dintre acetia) care a prsit

firma i care a fost angajat de client n mai puin de 2 ani de

la plecare? Cod Etic 290.134-290.138 i 290.139-290.141

pentru interes Public

Cod Etic: Angajarea la clienii de audit : ameninri asociate familiaritii i

intimidrii pot fi generate dac directorul sau alt persoan din

conducerea clientului de audit, sau un angajat cu influen direct i

semnificativ asupra ntocmirii nregistrrilor contabile sau situaiilor

financiare, a fost membru al echipei de audit sau partener al firmei.

Independena este compromis dac persoana are dreptul la un beneficiu

sau o plat din partea firmei i continu s participe sau pare s participe

la activitile de afaceri sau profesionale ale firmei.

8. A fost un angajat sau partener al firmei (sau un membru de

familie apropriat al oricruia dintre acetia) desemnat s

fac parte din consiliul director al clientului sau din oricare

subcomitet al acelui consiliu sau n oricare alt poziie n

cadrul clientului care deine n mod direct sau indirect mai

mult de 20% din drepturile de vot n cadrul clientului, sau n

care clientul de audit deine direct sau indirect mai mult de

20% din drepturile de vot? Cod etic 290.127-290.133

Cod Etic: Relaii familiale i personale : ntre un membru al echipei i un

director sau alt persoan din conducerea clientului sau anumii angajai

pot genera ameninri de interes propriu, familiaritate sau intimidare.

9. n cazul entitilor listate, a activat vreunul dintre parteneri

ca partener de audit sau/i partener independent pentru mai

mult de cinci ani, sau/i oricare dintre membrii echipei sau

partenerul de audit principal pentru mai mult de apte ani?

Cod Etic 290.151 -290.155

Cod Etic: Asocierea ndelungat a personalului de conducere cu un client

de audit clieni de audit care sunt entiti de interes public genereaz

ameninri de familiaritate i interes propriu : O persoan nu trebuie s fie

partener principal de audit pentru o perioad mai lung de apte ani.

Dup aceast perioad, persoana nu poate fi membru al echipei de audit

sau partener principal pentru clientul de audit timp de doi ani.

10. Au fost aplicate i documentate msuri de siguran

acolo unde partenerul de audit/partenerul

independent/personalul senior a lucrat n aceast poziie

pentru mai mult de 10 ani? Acolo unde este luat o decizie de

a nu aplica anumite msuri de siguran specifice (cum ar fi

rotaia personalului), documentai motivaia pentru care

persoana continu s participe la audit i asigurai-v c

acele elemente sunt comunicate celor nsrcinai cu

guvernana clientului.

(Ar trebui aplicate msuri de siguran acolo unde ameninrile cu

privire la obiectivitate i independen ca o consecin a asocierii

pe termen lung a persoanei cu clientul sunt evident

nesemnificative). Cod Etic 290.151 290.155 vezi i 290.150

11. Includ obiectivele auditului vnzarea ncruciat, este

stabilit vreo remuneraie a membrilor echipei misiunii n

relaie cu performanele vnzrii ncruciate, i includ

prospectele de promovare i un element de succes inclus n

onorariu (onorariul de succes)? Cod Etic 290.228 -290.229

Cod Etic: Politici de compensare i evaluare : o ameninare de interes

propriu este generat cnd un membru al echipei de audit este evaluat

sau compensat pentru vnzarea de servicii de non-asigurare acelui client

de audit.

12. n ceea ce privete companiile cotate, de obicei

veniturile din onorarii (de la companie sau grup) se situeaz

ntre 5% i 10% din veniturile brute din onorarii (ale firmei

sau ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care sunt

calculate cotele de profit ale partenerului de audit, dup

caz)?

Daca DA, atunci documentai notificarea ctre Partenerul pe

probleme de Etic i documentai msurile de siguran luate n

consecin la B2/7. Cod Etic 290.220 -290.222

Cod Etic: Onorarii valoare relativ : Atunci cnd onorariile totale

generate de un client de audit reprezint o proporie semnificativ din

onorariile totale ale firmei, dependena de client i preocuparea privind

posibilitatea pierderii clientului pot constitui o ameninare generat de

interesul propriu sau de intimidare.

Atunci cnd un client de audit este o entitate de interes public i pentru o

perioad de doi ani consecutivi onorariile pltite de client i de filialele sale

reprezint mai mult de 15% din totalul onorariilor primite de firm, firma

trebuie s prezinte acest aspect persoanelor nsrcinate cu guvernana

clientului i s discte msurile de protecie care trebuie aplicate.

B2/1.12

Foaie de lucru



Obiectiv

n ceea ce privete companiile cotate, de obicei veniturile din onorarii (de la

companie sau grup) se situeaz ntre 5% i 10% din veniturile brute din onorarii

(ale firmei sau ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care sunt calculate

cotele de profit ale partenerului de audit, dup caz)?

Activitate desfasurata

A fost verificata si independenta financiara fata de client:

1) Ponderea clientului de audit n total venituri din audit ale societii de audit:

............/...............=............%

2) Ponderea clientului de audit n totalul cifrei de afaceri a societii de audit:

............../................=........%

3) Ponderea clientului de audit .. n totalul cifrei de afaceri a societii de audit+ alte venituri ale asociatilor(chirii, dobanzi, salarii, dividende,.......):

...................../...............=.........%

Rezultat In urma activitatii desfasurate s-a constatat ca nu au rezultat nici un fel de amenintari in ceea ce priveste independenta fata de clientul de audit.

Concluzie

Clientul de audit poate fi acceptat de catre societatea de audit.

13.n ceea ce privete companiile cotate, de obicei veniturile

din onorarii (de la companie sau grup) depesc 10% din

veniturile brute din onorarii (fie ale firmei, fie ale acelei pri

din cadrul firmei n funcie de care sunt calculate cotele de

profit ale partenerului de audit)? Cod Etic 290.220-290.222

Dac Da, atunci confirmai numirea firmei ca un ntreg, sau

realocai clientul n cadrul firmei, sau demisionai din poziia de

auditori, sau nu cutai redesemnarea n funcie de caz. Cod etic

290.223

14. n ceea ce privete companiile necotate, de obicei

veniturile din onorarii (de la companie sau grup) depesc

10% (dar nu 15%) din veniturile brute din onorarii (fie ale

firmei, fie ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care

sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit)? Cod

Etic 290.220-290.222

Dac DA, atunci partenerul misiunii va prezenta aceast ateptare

partenerului pentru probleme de etic i celor nsrcinai cu

guvernana companiei i va organiza o revizuire la cald a misiunii

de audit nainte ca raportul auditorului s fie finalizat. Cod Etic

290.220-290.222

15. n ceea ce privete companiile necotate, de obicei veniturile din

onorarii (de la companie sau grup) depesc 15% din veniturile

brute din onorarii (fie ale firmei, fie ale acelei pri din cadrul firmei

n funcie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de

audit)? Cod Etic 290.220-290.222

Dac DA, atunci firma va demisiona din calitatea de auditor sau nu

va cuta o nou numire. Cod Etic 290.220-290.222

16. Exist onorarii neachitate pentru servicii profesionale?

Daca DA, documentai discuiile cu partenerul pe probleme

de etic, i dac se decide, motivele pentru a continua i

msurile de siguran implementate. Cod Etic 290.223

Cod Etic: Onorarii restane : Dac onorariile rmn restente o perioad

lung de timp poate aprea o ameninare de interes propriu.

B2/1.16

Foaie de lucru



Obiectiv

Exist onorarii neachitate pentru servicii profesionale? Activitate desfasurata

Fiind vorba de renoirea contractului de audit al clientului: Onorariul in valoare de ......................lei stabilit conform contractului nr. ...../data................. (anul anterior), a fost ncasat n totalitate/in procent de .............. conform OP nr. ............./................... Rezultat: n urma activitii desfurate a rezultat faptul c nu exist sume restante care ar putea fi considerate un mprumut. Concluzie: Nu sunt probleme legate de dependen financiar.

17. Exist aranjamente pentru onorarii contingente (fie ca

urmare a cunotinelor fie prin notificare) cu privire la acest

client? Dac DA, luai n considerare o msur adecvat. Cod

Etic 290.224-290.227

Cod Etic: Onorarii contingente : sunt calculate pe o baz de clacul

prestabilit, care are legtur cu rezultatul unei tranzacii sau al serviciilor

furnizate de firm (cu excepia celor stabilite de tribunal sau o autoritate

public).

Acestea pot genera o ameninare de interes propriu. n principiu, astfel de

aranjamente nu trebuie s fie acceptate.

18. Exist interese financiare directe sau indirecte pentru

acest client din partea unui partener sau a oricrei persoane

care ar putea s influeneze auditul i rezultatul auditului,

sau un membru apropiat al familiei acestuia? Cod Etic

290.102-290.117

Cod Etic: Interese financiare : Deinerea unui interes financiar ntr-un

client de audit poate genera o ameninare de interes propriu.

Interesele pot fi deinute printr-un intermediar sau printr-o rud

apropiat. n principiu, nici o parte dintre urmtoarele nu trebuie s aib

vreun interes financiar direct sau indirect n clientul de audit : un membru

al echipei de audit; o rud apropiat a acestuia; firma.

19. Are firma sau cineva apropiat firmei credite sau garanii

de la sau ctre client? Cod Etic 290.118-290.123

Cod Etic: mprumuturi i garanii : un mprumut sau o garanie pentru un

mprumut luat de un membru al echipei de audit sau de ctre o rud

apropiat a acestuia, sau de ctre firm de la un client de audit poate

genera o ameninare semnificativ la adresa independenei legat de

interesul propriu, dac nu este acordat pe baza unor proceduri, condiii

cerine normale de mprumut i este semnificativ pentru clentul de audit

sau firma care primete mprumutul.

20. Exist relaii de afaceri ntre firm i clientul de audit,

cu excepia acelora care respect principiul lungimii de bra

i care sunt nesemnificative pentru ambele pri? Cod Etic

290.124-290.126

Cod Etic: Relaii de afaceri : O relaie apropiat de afaceri ntre o firm,

sau un membru al echipei de audit, sau o rud apropiat a acestuia i

clientul de audit sau conducerea acestuia este generat n urma unor

relaii comerciale sau a unui interes financiar comun i poate crea

ameninri legate de interesul propriu sau intimidare. (de ex. Deinerea

unui interes financiar ntr-o asociere n participaie fie cu un client, fie cu

un proprietar care deine controlul, un director sau alt persoan cu

funcie de conducere)

21. Exist litigii actuale sau o ameninare de litigiu ntre

client i firm? Cod Etic 290.231

Cod Etic: Litigii actuale sau poteniale : Atunci cnd au loc sau este posibil

s aib loc litigii ntre firm sau un membru al echipei de audit i clientul

de audit poate aprea o ameninare generat de interesul propriu i de

intimidare.

22. Au fost primite cadouri sau servicii semnificative de la

client i s-au oferit clientului cadouri sau sponsorizri? Cod

Etic 290.230

Cod Etic: Cadouri i ospitalitate : Acceptarea de cadouri sau ospitalitate

din partea unui client de audit poate duce la ameninri generate de

interesul propriu i de familiaritate, cu excepia cazurilor cns acestea au

o valoare nesemnificativ. n principiu, nu trebuie acceptate cadouri sau

ospitalitate.

23. Au fost oferite alte servicii non-audit clientului?

Cod Etic 290.156-290.161

Dac da, nregistrai aceste servicii oferite la B2/7. Dac firmei i

se permite s ofere astfel de servicii, sunt luate msuri de

siguran adecvate i sunt documentate motivele ? Cod Etic

290.156-290.161

Cod Etic: Furnizarea de servicii de non-asigurare clienilor de audit :

acestea pot genera ameninri legate de auto-revizuire, interesul propriu

i reprezentare.

Pot fi furnizate cu condiia reducerii ameninrii la un nivel acceptabil.

24. Exist orice alte conflicte de interese, actuale sau

poteniale, sau orice alt motiv pentru care obiectivitatea i

independena noastr s fie ameninate? Documentai orice

astfel de consideraii sau msuri de siguran aplicate.

Luai n consideraie:

(i) O ameninare a interesului propriu

(ii) O ameninare a autoreviziurii

(iii) O ameninare pentru management

(iv) O ameninare de a pleda n favoarea clientului

(v) O ameninare de a deveni familiar

(vi) O ameninare de a fi intimidat

n particular, luai n considerare urmtoarele servicii non-audit:

(i) Servicii de audit intern CE 290.195

(ii) Servicii de tehnologia informaiilor CE 290.201

(iii) Servicii de evaluare CE 290.175

(iv) Servicii de evaluare Actuarial CE 290.175

(v) Servicii pentru taxe CE 290.181

(vi) Servicii de suport n litigii CE 290.207

(vii) Consultana legal CE 290.209

(viii) Servicii de recrutare i remunerare CE 290.214

(ix) Servicii financiare corporatiste CE 290.216

(x) Servicii legate de tranzacii

(xi) Servicii de contabilitate CE 290.167-174

Acolo unde firma de audit a avut o implicare semnificativ n asistarea

clientului la pregtirea situaiilor financiare, luai n considerare folosirea

unor msuri de siguran i de informare a conducerii (vezi i CE

290.162-290.166). Aceasta ar putea fi dovedit, de exemplu, prin

asumarea rspunderii de ctre un reprezentant din conducerea superioar

a clientului asupra diferitelor aspecte ce privesc opinii subiective fcute

de auditori (de ex. note semnificative n jurnal, calcule privind taxele la

nivel de corporaie, TVA i contribuii la fondurile bugetelor de stat

aferente salariilor - aceasta nu este o list exhaustiv) i orice alte

aspecte care implic experien n domeniul contabil dar pentru care

conducerea trebuie s i asume rspunderea final.

Exemplu de completare a listei privind riscurile privind acceptarea

desemnrii sau redesemnrii:


LISTA DE VERIFICARE A RISCURILOR DA

Nu

Nu se cunoat

e

1. Schimbri frecvente sau periodice ale contabililor sau auditorilor? x

2. Rezisten la agrearea onorariilor? x

3. Posibilitatea utilizrii numelui firmei pentru onorabilitate? x

4. Exist o istorie privind disputele pe tema onorariilor? x

5. Exist tendine de a fi obstructiv i de a ntmpina dificulti n colaborare? x

6. A impus limitarea scopurilor auditorilor precedeni? x

7. Exist o istorie asupra rapoartelor de audit calificate? x

8. Exist o istorie a litigiilor? x

9. Exist dovezi privind o insolven anterioar? x

10. Sunt emise decizii ale instanelor de judecat? x

11. Punctaj slab la credite? x

12. Proprietari necunoscui sau dubioi? x

13. Activiti greu de neles? x

14. Angajare n tranzacii multi-jurisdicionale? x

15. Afacere prea bun pentru a fi adevrat? x

16. Suprapunerea tranzaciilor personale sau de afaceri? x

17. Personal de slab calitate? x

18. Structur corporatist complex? x

19. Director dominant sau autocrat? x

20. Activitate ntr-o zon reglementat (ex. Piaa Serviciilor Financiare i Legea Pieelor)? x

21. Compania este listat (ex. aciunile sunt tranzacionate public)? x

22. Dificulti de reglementare? x

23. Dificulti legate de autoritile pentru taxe, actuale sau n trecut? x

24. Afacere cu bani lichizi? x

25. Utilizarea de paradise fiscale off-shore? x

26. Exist aspecte ngrijortoare cu privire la colaborarea cu una sau mai multe jurisdicii aflate sub controlul unui organism cu atribuii n domeniul financiar?

x

27. Fluctuaie mare a personalului contabil? x

28. Sistem i controale slabe? x

29. Utilizarea de cecuri semnate n alb? x

30. Tranzacii complexe cu pri afiliate? x

31. Lipsa de experien sau expertiz n companie? x

32. Altceva (specificai)?

Numrul rspunsurilor DA

7

Dac completarea acestei liste are ca rezultat rspunsuri pozitive, acceptarea sau continuarea misiunii ar trebui s fie dependent de o atent analiz i documentare a importanei elementelor identificate cu rspuns pozitiv din list.


Consideraii etice Acest program ar trebui folosit pentru a documenta ntinderea oricror poteniale

ameninri asupra independenei i/sau a obiectivitii identificate n Listele de verificare privind acceptarea desemnrii sau redesemnrii. Ar trebui prezentate detalii cu privire la toate ameninrile identificate i privind msurile de siguran care s-au implementat n relaie cu acestea.

Ameninri identificate Msur de siguran

implementat Clarificat

de Data

Existena unei rude grad I sau afin director sau funcionar al clientului de certificare

Implicarea unui profesionist suplimentar pentru revizuire

Societatea de audit a efectuat servicii non-audit societii auditate

Prezentarea naturii serviciilor prestate i a onorariilor conducerii clientului

Prestarea de servicii profesionale ctre clieni aflai n conflict

Notificarea clientului n sensul c profesionistul nu acioneaz exclusiv pentru un client

Asocierea de lung durat a unui membru important al echipei de certificare cu clientul

Rotaia personalului echipei

Bibliografie

IFAC, CAFR, Manual de Reglementri Internaionale de Control al Calitii, Audit, Revizuire, Alte Servicii de Asigurare i Servicii Conexe, Bucureti, 2013

CAFR, Ghid privind un audit de calitate, 2013

IFAC, Codul Etic

acceptarea numirii sau a renumirii

Documents