STEFAN IONUT0723 165 837 ; 0744 165 837Ionut.Stefan@taxadvise.roIonut.Stefan@taxassistance.ro

INSPECTIA FISCALA (Sfera) -1Inspecia fiscal are ca obiect verificarea: legalitii i conformitii declaraiilor fiscale, corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili, respectrii prevederilor legislaiei fiscale i contabile, verificarea sau stabilirea, dup caz, a bazelor de impunere, stabilirea diferenelor obligaiilor de plat i a accesoriilor aferente acestora analiza i evaluarea informaiilor fiscale sancionarea potrivit legii a faptelor constatate i dispunerea de msuri

INSPECTIA FISCALA (Sfera) - 2examinarea documentelor aflate n dosarul fiscal al contribuabilului; verificarea concordanei dintre datele din declaraiile fiscale cu cele din evidena contabil a contribuabilului; discutarea constatrilor i solicitarea de explicaii scrise de la reprezentanii legali ai contribuabililor sau mputerniciii acestora, dup caz; solicitarea de informaii de la teri; stabilirea corect a bazei de impunere, a diferenelor datorate n plus sau n minus, dup caz, fa de creana fiscal declarat i/sau stabilit, dup caz, la momentul nceperii inspeciei fiscale; stabilirea de diferene de obligaii fiscale de plat, precum i a obligaiilor fiscale accesorii aferente acestora; verificarea locurilor unde se realizeaz activiti generatoare de venituri impozabile; dispunerea msurilor asigurtorii n condiiile legii;efectuarea de investigaii fiscale potrivit alin. (2) lit. a); aplicarea de sanciuni potrivit prevederilor legale; aplicarea de sigilii asupra bunurilor, ntocmind n acest sens proces-verbal.

Persoanele supuse inspectiei fiscale Formele inspectiei fiscaleInspecia fiscal se exercit asupra tuturor persoanelor, indiferent de forma lor de organizare, care au obligaii de stabilire, reinere i plat a impozitelor

inspecia fiscal general ;inspecia fiscal parial

Proceduri si metode de controlcontrolul inopinat : activitatea de verificare faptic i documentar, n principal, ca urmare a unei sesizri cu privire la existena unor fapte de nclcare a legislaiei fiscale, fr anunarea n prealabil a contribuabilului; controlul ncruciat - verificarea documentelor i operaiunilor impozabile ale contribuabilului, n corelaie cu cele deinute de alte persoane - poate fi i inopinat La finalizare se incheie un proces verbal

Proceduri si metode de control -2controlul prin sondaj : verificare selectiv a documentelor i operaiunilor semnificative;controlul electronic : verificare a contabilitii i a surselor acesteia, prelucrate n mediu electronic

Proceduri si metode de control -3organele de inspecie pot stabili obligaia fiscal prin utilizarea metodelor indirecte de reconstituire a veniturilor sau cheltuielilorn acest caz trebuie avute n vedere toate datele i documentele care au relevan pentru estimare. Estimarea const n identificarea acelor elemente care sunt cele mai apropiate situaiei de fapt fiscale. n situaiile n care, potrivit legii, organele fiscale sunt ndreptite s estimeze baza de impunere, acestea vor avea n vedere preul de pia al tranzaciei sau bunului impozabil, astfel cum este definit de Codul fiscal.

Perioada supusa inspectiei fiscalen cadrul termenului de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale Contribuabili mari de la ultima inspectie fiscala fara a se depasi perioada de prescriptieCelelalte categorii 3 ani

Perioada supusa verificarii exceptii:exist indicii privind diminuarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat; nu au fost depuse declaraii fiscale n interiorul termenului de prescripie; nu au fost ndeplinite obligaiile de plat a impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor sume datorate bugetului general consolidat.

Realizarea inspectiei fiscaleInspecia fiscal se exercit exclusiv, nemijlocit i nengrdit prin Agenia Naional de Administrare Fiscal sau de alte autoriti care sunt competente, potrivit legii, s administreze impozite, taxe.Organele de inspectie din aparatul central au competenta pe intregul teritoriu nationalCompetenta se poate delega

Delegare a competentei de inspectieOrganul de inspecie fiscal care a primit delegarea de competen este obligat s ntiineze contribuabilul verificat asupra acestui fapt, la nceperea inspeciei fiscale Ordin nr. 2311/2007 privind conditiile de delegare a competentei de efectuare a inspectiei fiscale altui organ de inspectie fiscala

Delegare a competentei 2Structura de inspecie fiscal care deine competena de efectuare a inspeciei fiscale poate s o delege altui organ de inspecie fiscal doar la solicitarea motivat a acestuia i cu avizul direciei care coordoneaz metodologic activitatea de inspecie fiscal, din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Delegarea de competen se comunic n scris organului de inspecie fiscal care a solicitat-o, sub semntura conductorului structurii de inspecie fiscal competent. Organul fiscal care a primit delegarea de competen va emite ordinul de serviciu i va finaliza inspecia fiscal, iar actele ntocmite vor fi transmise structurii care administreaz contribuabilul respectiv pentru continuarea, dac este cazul, a procedurii fiscale. Valorificarea rezultatelor inspeciei fiscale va fi fcut de organul de inspecie care a efectuat inspecia fiscal, tot acesta avnd obligaia s ntocmeasc referatele cuprinznd propunerile pentru soluionarea contestaiilor, dac este cazul. Structura de inspecie fiscal care deine competena de efectuare a inspeciei fiscale poate s refuze acordarea delegrii de competen dac motivele invocate de cel care o solicit nu sunt ntemeiate sau dac are capacitatea de a efectua inspecia fiscal respectiv n termenul propus de organul care solicit delegarea de competen.

Selectarea Activitatea de inspecie fiscal se organizeaz i se desfoar n baza unor programe anuale, trimestriale i lunare aprobate n condiiile stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nu se poate face obiecii cu privire la procedura de selectare folosit

Reprezentarea contribuabiluluin relaiile cu organul fiscal contribuabilul poate fi reprezentat printr-un mputernicit. Coninutul i limitele reprezentrii sunt cele cuprinse n mputernicire sau stabilite de lege, dup caz. Desemnarea unui mputernicit nu l mpiedic pe contribuabil s i ndeplineasc personal obligaiile fiscale, chiar dac nu a procedat la revocarea mputernicirii.mputernicitul este obligat s depun la organul fiscal actul de mputernicire, n original sau n copie legalizat. Revocarea mputernicirii opereaz fa de organul fiscal de la data depunerii actului de revocare. n cazul reprezentrii contribuabililor n relaiile cu organele fiscale prin avocat, forma i coninutul mputernicirii sunt cele prevzute de dispoziiile legale privind organizarea i exercitarea profesiei de avocat.

Avizul de inspectie fiscalaAvizul de inspecie fiscal va cuprinde: temeiul juridic al inspeciei fiscale; data de ncepere a inspeciei fiscale; obligaiile fiscale i perioadele ce urmeaz a fi supuse inspeciei fiscale;posibilitatea de a solicita amnarea datei de ncepere a inspeciei fiscale. Amnarea datei de ncepere a inspeciei fiscale se poate solicita, o singur dat, pentru motive justificate

Avizul de inspectie fiscala 2Avizul de inspecie fiscal se comunic contribuabilului, n scris, nainte de nceperea inspeciei fiscale, astfel: cu 30 de zile pentru marii contribuabili; cu 15 zile pentru ceilali contribuabili. Pe durata unei inspecii fiscale pentru soluionarea unei cereri a contribuabilului, organul de inspecie poate decide efectuarea unei inspecii generale sau pariale. n acest caz, prin excepie de la prevederile alin. (1), avizul de inspecie se comunic contribuabilului chiar n cursul efecturii inspeciei pentru soluionarea cererii.

Avizul de inspectie fiscala 3Comunicarea avizului de inspecie fiscal nu este necesar: pentru soluionarea unor cereri ale contribuabilului;n cazul unor aciuni ndeplinite ca urmare a solicitrii unor autoriti, potrivit legii;n cazul controlului inopinat i al controlului ncruciat;n cazul refacerii controlului ca urmare a unei dispoziii de reverificare cuprinse n decizia de soluionare a contestaiei.

DREPTURILE SI OBLIGATIILE CONTRIBUABILILORORDIN Nr. 713 din 12 octombrie 2004 privind aprobarea Cartei drepturilor i obligaiilor contribuabililor pe timpul desfurrii inspeciei fiscalePUBLICAT N: MONITORUL OFICIAL NR. 977 din 25 octombrie 2004

Locul i timpul desfurrii inspeciei fiscale Inspecia fiscal se desfoar, de regul, n spaiile de lucru ale contribuabilului Dac nu exist un spaiu de lucru adecvat pentru derularea inspeciei fiscale, atunci activitatea de inspecie se va putea desfura la sediul organului fiscal sau n orice alt loc stabilit de comun acord cu contribuabilul. Indiferent de locul unde se desfoar inspecia fiscal, organul fiscal are dreptul s inspecteze locurile n care se desfoar activitatea, n prezena contribuabilului sau a unei persoane desemnate de acesta. Inspecia fiscal se desfoar, de regul, n timpul programului de lucru al contribuabilului. Inspecia fiscal se poate desfura i n afara programului de lucru al contribuabilului, cu acordul scris al acestuia i cu aprobarea conductorului organului fiscal.

Durata efecturii inspeciei fiscale nu poate fi mai mare de 3 luni n cazul marilor contribuabili sau al celor care au sedii secundare, durata inspeciei nu poate fi mai mare de 6 luni Perioadele n care derularea inspeciei fiscale este suspendat nu sunt incluse n calculul duratei acesteia Data de la care se suspend aciunea de inspecie fiscal va fi comunicat n scris contribuabilului. Dup ncetarea condiiilor care au generat suspendarea, inspecia fiscal va fi reluat, data acesteia fiind comunicat n scris contribuabilului

Ordin nr. 14/2010privind condiiile i modalitile de suspendare a inspeciei fiscaleInspecia fiscal poate fi suspendat cnd este ndeplinit una dintre urmtoarele condiii i doar dac nendeplinirea acesteia mpiedic finalizarea inspeciei fiscale: a) pentru efectuarea unuia sau mai multor controale ncruciate; b) pentru remedierea unor deficiene constatate n timpul inspeciei fiscale i care au fcut obiectul unei "dispoziii privind msurile stabilite de organele de inspecie fiscal"; c) pentru emiterea unei decizii a Comisiei fiscale centrale; d) pentru efectuarea unei expertize conform Codului de procedur fiscal; e) pentru efectuarea de cercetri specifice pentru identificarea unor persoane fizice sau stabilirea realitii unor tranzacii; f) la solicitarea scris a contribuabilului ca urmare a apariiei unei situaii obiective, confirmat de echipa de inspecie fiscal, care conduce la imposibilitatea continurii inspeciei fiscale. Pe parcursul unei inspecii fiscale contribuabilul poate solicita suspendarea acesteia, doar o singur dat;

Ordin nr. 14/2010privind condiiile i modalitile de suspendare a inspeciei fiscale (2)g) pentru solicitarea unor informaii suplimentare de la autoritile fiscale similare din alte state membre ale Uniunii Europene sau din state cu care Romnia are ncheiate convenii internaionale pentru schimburi de informaii n scopuri fiscale; h) pentru elaborarea i prezentarea dosarului preurilor de transfer n cazul contribuabililor care desfoar tranzacii cu persoane afiliate; i) la propunerea direciei generale din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal care coordoneaz activitatea de inspecie fiscal, pentru valorificarea unor informaii rezultate din alte aciuni de inspecie fiscal, primite de la alte instituii ale statului sau de la teri.

Reguli privind inspectia fiscalaLa nceperea inspeciei fiscale, inspectorul este obligat s prezinte contribuabilului legitimaia de inspecie i ordinul de serviciu semnat de conductorul organului de control. nceperea inspeciei fiscale trebuie consemnat n registrul unic de control. Inspecia fiscal va avea n vedere examinarea tuturor strilor de fapt i raporturile juridice care sunt relevante pentru impunere. Inspecia fiscal va fi efectuat n aa fel nct s afecteze ct mai puin activitatea curent a contribuabililor i s utilizeze eficient timpul destinat inspeciei fiscale. Inspecia fiscal se efectueaz o singur dat pentru fiecare impozit, tax, contribuie i alte sume datorate bugetului general consolidat i pentru fiecare perioad supus impozitrii.Prin excepie, conductorul inspeciei fiscale competent poate decide reverificarea unei anumite perioade dac, de la data ncheierii inspeciei fiscale i pn la data mplinirii termenului de prescripie, apar date suplimentare necunoscute inspectorilor fiscali la data efecturii verificrilor sau erori de calcul care influeneaz rezultatele acestora.

Reguli privind inspectia fiscala 2La finalizarea inspeciei fiscale, contribuabilul este obligat s dea o declaraie scris, pe propria rspundere, din care s rezulte c au fost puse la dispoziie toate documentele i informaiile solicitate pentru inspecia fiscal. n declaraie se va meniona i faptul c au fost restituite toate documentele solicitate i puse la dispoziie de contribuabil. Contribuabilul are obligaia s ndeplineasc msurile prevzute n actul ntocmit cu ocazia inspeciei fiscale, n termenele i condiiile stabilite de organele de inspecie fiscal.

Obligaia de colaborare a contribuabilului Contribuabilul este obligat s dea informaii, s prezinte la locul de desfurare a inspeciei fiscale toate documentele, precum i orice alte date necesare clarificrii situaiilor de fapt relevante din punct de vedere fiscal. La nceperea inspeciei fiscale, contribuabilul va fi informat c poate numi persoane care s dea informaii. Dac informaiile contribuabilului sau cele ale persoanei numite de acesta sunt insuficiente, atunci inspectorul fiscal se poate adresa i altor persoane pentru obinerea de informaii. Pe toat durata exercitrii inspeciei fiscale contribuabilii supui acesteia au dreptul de a beneficia de asisten de specialitate sau juridic.

Refuzul de a furniza informatiiSoul/soia i rudele contribuabilului pn la gradul al treilea inclusiv pot refuza furnizarea de informaii, efectuarea de expertize, precum i prezentarea unor nscrisuri

Pot refuza s furnizeze informaii cu privire la datele de care au luat cunotin n exercitarea activitii lor preoii, avocaii, notarii publici, consultanii fiscali, executorii judectoreti, auditorii, experii contabili, medicii i psihoterapeuii, cu excepia informaiilor cu privire la ndeplinirea obligaiilor fiscale stabilite de lege n sarcina lor.

Sunt asimilate persoanelor prevzute la alin. (1) asistenii, precum i persoanele care particip la activitatea profesional a acestora.

Persoanele prevzute la alin. (1), cu excepia preoilor, pot furniza informaii, cu acordul persoanei despre care au fost solicitate informaiile.

Refuzul de a furniza informatiin regim derogatoriu de la prevederile , n vederea clarificrii i stabilirii reale a situaiei fiscale a contribuabililor, compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale au competena de a solicita informaii i documente cu relevan fiscal ori pentru identificarea contribuabililor sau a materiei impozabile ori taxabile, dup caz, iar notarii publici, avocaii, executorii judectoreti, organele de poliie, organele vamale, serviciile publice comunitare regim permise de conducere i nmatriculare a vehiculelor, serviciile publice comunitare pentru eliberarea paapoartelor simple, serviciile publice comunitare de eviden a persoanelor, precum i orice alt entitate care deine informaii ori documente cu privire la bunuri impozabile sau taxabile, dup caz, ori la persoane care au calitatea de contribuabil, au obligaia furnizrii acestora fr plat.

Dreptul contribuabilului de a fi informat Contribuabilul va fi informat pe parcursul desfurrii inspeciei fiscale asupra constatrilor rezultate din inspecia fiscal. La ncheierea inspeciei fiscale, organul fiscal va prezenta contribuabilului constatrile i consecinele lor fiscale, acordndu-i acestuia posibilitatea de a-i exprima punctul de vedere potrivit art. 9 alin. (1), cu excepia cazului n care bazele de impozitare nu au suferit nicio modificare n urma inspeciei fiscale sau a cazului n care contribuabilul renun la acest drept i notific acest fapt organelor de inspecie fiscal. Data, ora i locul prezentrii concluziilor vor fi comunicate contribuabilului n timp util. Contribuabilul are dreptul s prezinte, n scris, punctul de vedere cu privire la constatrile inspeciei fiscale.

Sesizarea organelor de urmrire penal Organele fiscale vor sesiza organele de urmrire penal n legtur cu constatrile efectuate cu ocazia inspeciei fiscale i care ar putea ntruni elemente constitutive ale unei infraciuni, n condiiile prevzute de legea penal. n situaiile prevzute la alin. (1) organele de inspecie au obligaia de a ntocmi proces-verbal semnat de organul de inspecie i de ctre contribuabilul supus inspeciei, cu sau fr explicaii ori obieciuni din partea contribuabilului. n cazul n care cel supus controlului refuz s semneze procesul-verbal, organul de inspecie fiscal va consemna despre aceasta n procesul-verbal. n toate cazurile procesul-verbal va fi comunicat contribuabilului.

Raportul privind rezultatul inspeciei fiscale Rezultatul inspeciei fiscale va fi consemnat ntr-un raport scris, n care se vor prezenta constatrile inspeciei din punct de vedere faptic i legal. La finalizarea inspeciei fiscale, raportul ntocmit va sta la baza emiterii deciziei de impunere care va cuprinde i diferene n plus sau n minus, dup caz, fa de creana fiscal existent la momentul nceperii inspeciei fiscale. n cazul n care baza de impunere nu se modific, acest fapt va fi stabilit printr-o decizie privind nemodificarea bazei de impunere. Deciziile se comunic n termen de 7 zile de la data finalizrii raportului de inspecie fiscal.

ORDINE IN APLICAREA TITLULUI VIIOrdin nr. 1181/2007, privind modelul si continutul raportului de inspectie fiscalaOrdin nr 357/2007 privind modelul si continutul raportului de inspectie fiscala ncheiat la persoane fizice care desfoar activiti independente n mod individual i/sau ntr-o form de asociere Ordin nr. 2311/2007 privind conditiile de delegare a competentei de efectuare a inspectiei fiscale altui organ de inspectie fiscala

ORDINE IN APLICAREA TITLULUI VIIOrdin nr.1415/2009 privind aprobarea modelului i coninutului unor documente i formulare utilizate n activitatea de inspectie fiscala persoane fiziceOrdin nr. 1304/ 2004 privind modelul i coninutul formularelor i documentelor utilizate n activitatea de inspectie fiscala Ordin nr. 14/2010 privind conditiile si modalitatile de suspendare a inspectiei fiscale