5. accize

ACCIZELE

NICOLETA VINTILĂ

Conferențiar universitar doctor

Departamentul de Finanțe

ASE București

Motto:

“If you don't drink, smoke, or drive a car,

you're a tax evader.”

Thomas S. Foley

Conf. dr. Nicoleta Vintilă

ASE Bucureşti, Departamentul de Finanţe

Elemente generale

Impozit indirect (sau taxe speciale de consumaţie) important (poziţia a

doua după TVA)

Aria de aplicare poate fi extinsă, în funcţie de obiectivele politicii

economice, în special pentru bunuri cu cerere inelastică

Definirea şi încadrarea produselor supuse accizelor se face conform

Nomenclaturii tarifare şi statistice din Tariful Vamal Comun

(NC XXXX YY ZZ)

Reglementarea europeană: Directiva 2008/118/CE, precum şi directive

specifice pe grupe de produse (principii generale şi cote minime pentru

categoria “Accize armonizate”); reglementarea pentru alte produse

accizabile este lăsată la latitudinea statelor membre



Accizele în cifre ...

Stabilirea cotelor trebuie realizată ținând cont de câteva elemente importante:

puterea de cumpărare a consumatorilor locali și gradul de accesibilitate la aceste

produse;

cotele de accize reglementate în statele vecine;

creșterea excesivă a cotelor de accize duce la pierderea de venituri bugetare.

Exemplu (studiu Novel Research privind comerțul ilicit pe piața țigaretelor din

România): ponderea volumului de contrabandă 36,2% (ianuarie 2010); 17% (iulie

2014).

Prețulul cu amănuntul mediu pentru țigaretele vândute legal (14,5 lei/pachet) față de

prețul mediu de contrabandă (8,9 lei/pachet) – date din iulie 2014.

Ponderea în PIB (2012): media UE-28 (2,7%); România (3,5%, poziția 10)

Bulgaria (5,1%), Estonia (4,5%), Slovenia (4,5%)

Franța, Olanda, Spania, Belgia (2,1–2,2%)

Ponderea în veniturile fiscale (2012): media UE-28 (6,8%), România (12,4%, poziția 4)

Bulgaria (18,4%), Estonia (14%), Polonia (12,4%)

Italia (5,4%), Franța (4,9%), Belgia (4,6%)



Accizele armonizate

Accizele armonizate sunt aferente produselor supuse obligatoriu accizelor în toate

statele membre, conform legislației aplicabilă pe tot teritoriul Comunităţii.

Accizele armonizate se datorează pentru produsele accizabile din producţia

internă, achiziții intracomunitare sau din import:

alcool şi băuturi alcoolice (bere, vinuri, băuturi fermentate, altele decât bere şi

vinuri, produse intermediare, alcool etilic)

tutun prelucrat (ţigarete, ţigări şi ţigări de foi, tutun de fumat)

produse energetice şi electricitate (benzină cu plumb, benzină fără plumb,

motorină, kerosen, păcură, gaz petrolier lichefiat, gaz natural, cărbune, cocs,

energie electrică)



Faptul generator

Faptul generator reprezintă acţiunea care generează supunerea produselor

regimului accizelor şi intervine la momentul producerii, extracţiei sau importului

produselor accizabile pe teritoriul comunitar.

Producţia de produse accizabile reprezintă orice operaţiune prin care acestea sunt

fabricate, procesate, transformate, în cadrul unui antrepozit fiscal, de către un

antrepozitar autorizat.

Producţia sau deplasarea acestora se face în regim suspensiv, având drept

consecinţă suspendarea plăţii taxei (acciza nu este exigibilă).



Antrepozitul fiscal. Antrepozitarul autorizat.

Antrepozitarul autorizat este persoana fizică sau juridică autorizată de

autoritatea competentă să producă, să transforme, să deţină, să primească sau

să expedieze produse accizabile în regim suspensiv de accize într-un loc

autorizat, numit antrepozit fiscal.

un antrepozit fiscal poate funcţiona numai pe baza autorizaţiei valabile,

netransmisibile, emise de autoritatea fiscală competentă către un antrepozitar,

în urma îndeplinirii unor condiţii obligatorii

un antrepozit fiscal poate fi folosit numai pentru producerea şi/sau depozitarea

de produse accizabile

antrepozitul fiscal nu poate fi folosit pentru vânzarea cu amănuntul a

produselor accizabile



Regimul suspensiv

Produsele accizabile pot fi deplasate în regim suspensiv de accize pe tot teritoriul

Comunităţii, autorizația de antrepozitar emisă de către autorităţile competente ale unui

stat membru fiind valabilă atât pentru circulaţia naţională, cât şi pentru circulaţia

intracomunitară a produselor accizabile.

Deplasarea în regim suspensiv se poate face:

între două antrepozite fiscale din spaţiul comunitar;

între un antrepozit fiscal şi un destinatar înregistrat;

de la un antrepozit fiscal către un loc unde produsele accizabile părăsesc teritoriul

comunitar (export).

Este interzisă producerea sau deţinerea de produse accizabile în afara regimului

suspensiv, dacă acciza nu a fost plătită.

Produsele sunt însoţite de un document administrativ electronic.



Destinatarul înregistrat

este persoana autorizată să primească produse accizabile care se deplasează

în regim suspensiv, dintr-un alt stat membru

nu are dreptul de a deţine sau expedia produse accizabile în regim suspensiv,

dacă acciza nu a fost plătită

obligaţia înregistrării, cu respectarea unor condiţii şi garantarea plăţii accizelor

acciza devine exigilă la momentul recepţionării produselor accizabile



Importul de produse accizabile

Importul reprezintă orice intrare de produse accizabile din afara teritoriului

comunitar, dacă acestea nu sunt plasate în regim vamal suspensiv în România.

Reprezintă import şi următoarele situaţii: scoaterea produselor accizabile din regim

vamal suspensiv (dacă produsul rămâne în România) sau utilizarea în scop

personal, în România, în cadrul regimului suspensiv.



Exigibilitatea accizei

Exigibilitatea (data la care statul este îndreptăţit să solicite încasarea accizei)

intervine la momentul eliberării pentru consum, în statul în care se face eliberarea

pentru consum, astfel:

ieşirea produselor accizabile din regimul suspensiv

producţia sau deţinerea de produse accizabile în afara regimului suspensiv

utilizarea de produse accizabile în antrepozitul fiscal, în alte scopuri decât ca materie

primă

importuri neplasate în regim suspensiv

deţinerea în scopuri comerciale de produse accizabile care au fost eliberate pentru

consum într–un stat membru

Observaţie:

Nu se consideră eliberare pentru consum mişcarea produselor accizabile dintr-un

antrepozit fiscal către:

un alt antrepozit fiscal, din România sau din alt stat membru

un destinatar înregistrat din alt stat membru

un stat din afara teritoriului comunitar (export)



Plătitorii accizei

Sunt obligate la plata accizelor următoarele persoane:

antrepozitarul autorizat, destinatarul înregistrat sau orice altă persoană care

eliberează produsele accizabile din regimul suspensiv

persoana care produce sau deţine produse accizabile în afara regimului

suspensiv

persoana care declară realizarea unui import de produse accizabile



Produse cu accize plătite

Deţinerea în scopuri comerciale în România de produse accizabile eliberate

pentru consum în alt stat membru generează exigibilitatea accizei în

România, expeditorul produselor putând solicita restituirea taxei plătite.

Comerciantul român are obligaţia declarării operaţiunii la autoritatea fiscală

competentă, a garantării plăţii accizei şi plata ulterioară a acesteia, la termenele

prevăzute de lege.

Comercianţii din România care expediază produse accizabile eliberate pentru

consum în România, pot solicita restituirea acesteia, dacă produsele sunt destinate

consumului în alt stat membru.



Obligaţia plăţii accizelor. Obligații declarative.

Termenul de plată a accizelor este:

data de 25 a lunii următoare celei în care acciza devine exigibilă

în ziua următoare recepţiei produselor accizabile, pentru destinatarii înregistraţi

la momentul înregistrării declaraţiei vamale de import, pentru importul de produse

accizabile care nu sunt plasate în regimuri suspensive

data de 25 a lunii următoare celei în care s–a efectuat facturarea consumului de

gaz natural sau electricitate către consumatorul final

Plătitorii de accize au obligaţia depunerii lunare la autoritatea fiscală competentă

a Declaraţiei de accize, chiar dacă pentru luna respectivă nu se datorează

accize.



Acciza pentru bere

este supusă accizei berea cu o concentraţie alcoolică mai mare de 0,5% în

volum

micii producători independenţi de bere beneficiază de cote reduse de accize

A = K × C × Q

A – cuantumul accizei

K – acciza unitară (3,3 lei/hectolitru/1 grad Plato)

(0,8228 euro, respectiv 0,473 euro pentru micii producători

independenţi)

C – concentraţia (număr de grade Plato)

Q – cantitatea (în hectolitri)

Exemplu:

Determinați acciza datorată pentru o doză de bere de 0,5 litri, concentrație

alcoolică 5%, 11 grade Plato.



Nivelul accizelor la bere în UE-28 (iulie 2015)

(euro/hl/1 grad

Plato)

(euro/hl/1 grad

alcoolic)

(euro/hl/1 grad

Plato)

(euro/hl/1 grad

alcoolic)

Cota minimă 0,748 1,87

1 BG Bulgaria 0,767 0,38

2 DE Germania 0,787 0,4407 - 0,6610

3 LU Luxembourg 0,793 0,3966 - 0,793

4 RO România 0,884 0,508

5 CZ Republica Cehă 1,164 0,582 - 1,047

6 MT Malta 1,730 0,860

7 BE Belgia 1,847 1,606 - 1,82

8 PL Polonia 1,860

9 AT Austria 2,000 1,20 - 1,80

10 IT Italia 3,040 -

11 EL Grecia 2,600 1,300

12 ES Spania 0,91-7,48

13 PT Portugalia 9,71-27,24 4,855-13,62

14 NL Olanda 7,59-47,48 7,59 - 43,92

15 LT Lituania 3,11

16 LV Letonia 3,8 1,9

17 SK Slovacia 3,59 2,652

18 HU Ungaria 5,22 2,61

19 CR Croația 5,23

20 EE Estonia 6,00 3,00

21 CY Cipru 6,00

22 FR Franța 7,38 3,69

23 DK Danemarca 7,53

24 SI Slovenia 12,10

25 IE Irlanda 22,55 11,27

26 SE Suedia 21,33

27 UK Marea Britanie 23,61 8,1

28 FI Finlanda 32,05 8

Statul membruNr

crt

Cota standard Cota redusă (mici producători)

nu mai puțin de 50% din cota standard



Acciza pentru vinuri,

băuturi fermentate, produse intermediare

vinuri şi băuturi fermentate liniştite (concentraţie: 1,2% – 18% în volum)

vinuri şi băuturi fermentate spumoase (concentraţie: 1,2% – 15%)

produse intermediare (concentraţie: 1,2% – 22%)

A = K × Q


K – acciza unitară (lei/hectolitru de produs) (vinuri liniştite: 0 euro; vinuri

spumoase: 47,38 lei; băuturi fermentate liniştite: 396,84 lei; băuturi fermentate

spumoase: 47,38 lei; produse intermediare: 396,84 lei)


Exemplu:

Determinați acciza datorată pentru o sticlă de vin spumos de 0,75 litri,

concentrație alcoolică 11%.



Nivelul accizelor la vinuri în UE-28 (iulie 2015)

(euro/hl de produs) (euro/hl de produs)

Cota minimă 0 Cota minimă 0

1 BG Bulgaria 0 1 BG Bulgaria 0

2 CR Croația 0 2 CR Croația 0

3 CZ Republica Cehă 0 3 EL Grecia 0

4 DE Germania 0 4 ES Spania 0

5 EL Grecia 0 5 IT Italia 0

6 ES Spania 0 6 CY Cipru 0

7 IT Italia 0 7 LU Luxembourg 0

8 CY Cipru 0 8 PT Portugalia 0

9 LU Luxembourg 0 9 SI Slovenia 0

10 HU Ungaria 0 10 FR Franța 9,29

11 AT Austria 0 11 RO România 36,59

12 PT Portugalia 0 12 PL Polonia 37,79

13 RO România 0 13 LT Lituania 72,12

14 SI Slovenia 0 14 HU Ungaria 53,05

15 SK Slovacia 0 15 LV Letonia 70

16 FR Franța 3,75 16 SK Slovacia 79,65

17 PL Polonia 37,79 17 EE Estonia 97,37

18 BE Belgia 57,244 18 AT Austria 100

19 LT Lituania 72,12 19 CZ Republica Cehă 85,08

20 LV Letonia 70 20 DE Germania 136,00

21 EE Estonia 97,37 21 BE Belgia 195,88

22 NL Olanda 88,36 22 MT Malta 200,00

23 DK Danemarca 155,97-208,9 23 DK Danemarca 200,98-253,91

24 MT Malta 200 24 NL Olanda 254,41

25 SE Suedia 276 25 SE Suedia 276,8

26 FI Finlanda 339,00 26 FI Finlanda 339,00

27 UK Marea Britanie 351,21 27 UK Marea Britanie 449,85

28 IE Irlanda 424,84-616,45 28 IE Irlanda 849,68

Vinuri spumoaseVinuri liniștite

Statul membru Statul membru

Nr

crt

Nr

crt



Acciza pentru alcool etilic

produse care conţin alcool etilic sau băuturi spirtoase

A = C/100 × K × Q


C – concentraţia (procente de volum)

K – acciza unitară (lei/hectolitru alcool pur):

3.306,98 lei, respectiv 1.653,49 lei (mici distilerii)


Pentru produsele obţinute în gospodării individuale, pentru consum propriu, în

limita a 50 litri alcool pur/an, cota se reduce cu 50%.

Exemplu:

Determinați acciza datorată pentru o sticlă de 0,7 litri whisky, concentrație

alcoolică 40%.



Nivelul accizelor la alcool în UE-28 (iulie 2015)

Cota standard Cota pentru mici distilerii

(euro/hl alcool pur) (euro/hl alcool pur)

Cota minimă 550nu mai puțin de 50%

din cota standard

1 BG Bulgaria 562,43 281,21

2 IT Italia 800,01

3 ES Spania 830,25 726,54

4 CY Cipru 956,82

5 AT Austria 1.200,00 648,00

6 RO România 1.074,55 510,41

7 LU Luxembourg 1.041,15

8 SK Slovacia 1.080,00 540,00

9 CZ Republica Cehă 1.136,36 570,18

10 HU Ungaria 1.167,48

11 PT Portugalia 1.289,27 644,64

12 SI Slovenia 1.320,00

13 PL Polonia 1.364,10

14 LT Lituania 1.278,96

15 DE Germania 1.303,00 730,00

16 LV Letonia 1.350,19

17 MT Malta 1.400,00

18 EE Estonia 1.565,00

19 NL Olanda 1.686,00

20 FR Franța 1.689,05

21 BE Belgia 1.962,00

22 DK Danemarca 2.011,69

23 EL Grecia 2.450,00

24 UK Marea Britanie 3.554,36

25 IE Irlanda 3.685,00

26 FI Finlanda 4.555,00

27 SE Suedia 5.624,86

Statul membruNr

crt



Acciza pentru ţigarete

A = A1 (specifică) + A

2 (ad valorem)

A1 = K

1 × Q

1

K1 – acciza unitară (lei/1.000 ţigarete) (314,68 lei / 1.000 țigarete între 1 aprilie 2015 –

31 martie 2016; 430,71 lei / 1.000 ţigarete între 1 aprilie 2016 – 31 martie 2017)

Q1 – cantitatea (unităţi de 1.000 bucăţi ţigarete)

A

2 = K

2 × PA × Q

2

K2 – acciza ad valorem (14%)

PA – preţul de vânzare cu amănuntul maxim declarat (lei/pachet)

Q2 – cantitatea (număr de pachete din cantitatea Q1)



Acciza pentru alte produse din tutun

Acciza pentru ţigări şi ţigări de foi

A = K × Q

K – acciza unitară (lei /1.000 bucăţi): 303,23 lei, începând cu 1 aprilie 2016

Q – cantitatea (unităţi de 1.000 bucăţi)

Acciza pentru tutun de fumat

A = K × Q

K – acciza unitară (lei/kg): 383,78 lei

Q – cantitatea (kilograme)

Exemplu:

Determinați acciza datorată pentru un pachet cu 20 țigarete care are un preț de

vânzare cu amănuntul maxim declarat de 15 lei/pachet.



Nivelul accizelor la ţigarete în UE-28 (iulie 2015)

Acciza totală Acciza specifică Acciza ad-valorem PA mediu

(euro/1.000

țigarete)

(euro/1.000

țigarete)

(% din PA

maxim)

(euro/pachet

a 20 țigarete)

1 BG Bulgaria 79,39 51,64 23,00 2,41

2 LT Lituania 80,58 48,08 25,00 2,60

3 CZ Republica Cehă 84,45 46,91 27,00 2,78

4 CR Croația 85,10 30,09 38,00 2,89

5 LV Letonia 89,12 54,20 25,00 2,79

6 HU Ungaria 92,90 50,60 25,00 3,38

7 RO România 93,44 71,37 14,00 3,15

8 SK Slovacia 94,03 59,50 23,00 3,00

9 EE Estonia 97,50 46,50 34,00 3,00

10 PL Polonia 97,85 49,45 31,41 3,08

11 SI Slovenia 106,00 68,37 22,07 3,41

12 EL Grecia 118,86 82,50 20,00 3,63

13 LU Luxembourg 120,11 18,39 46,65 4,36

14 PT Portugalia 123,30 88,20 17,00 4,13

15 CY Cipru 125,38 55,00 34,00 4,14

16 AT Austria 131,60 45,00 40,00 4,33

17 IT Italia 132,66 17,34 51,03 4,52

18 ES Spania 135,66 24,10 51,00 4,37

19 MT Malta 150,00 92,50 25,00 4,28

20 DE Germania 152,16 96,30 21,74 5,14

21 BE Belgia 158,56 36,89 45,84 5,30

22 DK Danemarca 161,60 158,86 1,00 5,49

23 SE Suedia 168,94 166,06 1,00 5,76

24 FI Finlanda 175,64 33,50 52,00 5,47

25 NL Olanda 181,49 173,97 0,95 5,84

26 FR Franța 216,12 48,75 49,70 6,73

27 IE Irlanda 296,75 255,69 8,85 9,28

28 UK Marea Britanie 322,37 243,50 16,50 9,56

Statul membruNr

crt



Acciza pentru produse energetice şi energie electrică

Acciza pentru produse energetice

A = K × Q

K – acciza unitară (lei / u.m. specifică)

Q – cantitatea (u.m. specifice)

Exemple: benzină cu plumb 3.022,43 lei / tonă sau 2.327,27 lei / 1.000 litri,

benzină fără plumb 2.643,39 lei / tonă sau 2.035,4 lei / 1.000 litri, motorină 2.245,11

lei / tonă sau 1.897,08 lei / 1.000 litri

Acciza pentru electricitate

A = K × Q

K – acciza unitară (lei/MWh: 2,37 lei pentru energia electrică utilizată în scop

comercial, respectiv 4,74 lei pentru cea utilizată în scop necomercial)

Q – cantitatea (u.m. specifice)



Nivelul accizelor la produse energetice în UE-28 (iulie 2015)

(euro/1.000 litri) (euro/1.000 litri)

Cota minimă 359,00 Cota minimă 330,00

1 BG Bulgaria 363,02 1 BG Bulgaria 329,79

2 HU Ungaria 397,36 2 EL Grecia 330,00

3 LV Letonia 411,21 3 LT Lituania 330,17

4 EE Estonia 422,77 4 ES Spania 331,00

5 ES Spania 424,69 5 LV Letonia 332,95

6 LT Lituania 434,43 6 LU Luxembourg 338,35

7 RO România 461,62 7 PL Polonia 348,93

8 LU Luxembourg 464,58 8 HU Ungaria 365,95

9 CZ Republica Cehă 466,88 9 SK Slovacia 386,40

10 CY Cipru 479,00 10 EE Estonia 392,92

11 PL Polonia 486,99 11 CZ Republica Cehă 398,15

12 CR Croația 505,07 12 CR Croația 400,39

13 AT Austria 515,00 13 PT Portugalia 402,01

14 MT Malta 519,38 14 DK Danemarca 413,77

15 SI Slovenia 527,53 15 AT Austria 425,00

16 SK Slovacia 550,52 16 RO România 430,25

17 IE Irlanda 587,71 17 MT Malta 442,00

18 DK Danemarca 607,90 18 BE Belgia 443,88

19 PT Portugalia 617,51 19 CY Cipru 450,00

20 BE Belgia 615,22-630,27 20 SI Slovenia 454,91

21 FR Franța 639,60 21 FR Franța 468,20

22 SE Suedia 446,49-646,64 22 IE Irlanda 479,02

23 DE Germania 669,80 23 NL Olanda 482,06

24 EL Grecia 670,00 24 DE Germania 485,70

25 UK Marea Britanie 674,15 25 FI Finlanda 506,10

26 FI Finlanda 681,30 26 SE Suedia 602,32

27 IT Italia 728,40 27 IT Italia 617,40

28 NL Olanda 766,07 28 UK Marea Britanie 674,15

Nr

crt

Nr

crt

Benzină fără plumb Motorină (carburant)

Statul membru Statul membru



Scutiri de la plata accizelor (1)

Scutiri generale

livrarea de produse accizabile în contextul relaţiilor consulare sau diplomatice

livrarea de produse accizabile către organizaţii internaţionale, forţele armate

ale statelor membre NATO

produsele accizabile importate, aflate în bagajele călătorilor sau altor

persoane fizice, în limitele legale stabilite

Scutiri pentru alcool etilic şi alte produse alcoolice

complet denaturate sau denaturate, rezultând produse care nu sunt destinate

consumului uman

utilizate pentru producerea oţetului, aromelor alimentare, alimentelor şi

băuturilor nealcoolice cu o concentraţie ce nu depăşeşte 1,2% în volum

utilizate în scop medical în spitale şi farmacii sau pentru producerea

medicamentelor



Scutiri de la plata accizelor (2)

Scutiri pentru produse energetice / energie electrică

livrate în vederea utilizării drept combustibil pentru aeronave sau pentru navigaţie

în apele comunitare

utilizate pentru obţinerea de energie electrică sau termică

gazul natural, cărbunele, combustibilii solizi utilizate de gospodării sau de

organizaţii de caritate şi altele

Observaţie:

Indiferent de categoria de produse accizabile scutite, dacă acciza a fost

deja plătită, se poate solicita restituirea acesteia, în baza unei cereri de

restituire şi a documentelor justificative.



Marcarea produselor alcoolice şi tutunului prelucrat

Dovada fiscalizării produselor supuse accizelor armonizate se face prin aplicarea

de marcaje (pentru produsele din alcool și tutun).

Marcarea produselor intermediare, alcoolului etilic şi a tutunului prelucrat, cu

excepţia produselor scutite de la plata accizelor, se efectuează prin timbre sau

banderole.

Responsabilitatea marcării revine antrepozitarilor autorizaţi, operatorilor

înregistraţi sau importatorilor autorizaţi.

Eliberarea marcajelor se face de către unitatea specializată de tipărire, cu

acordul autorităţii fiscale competente, în baza unei cereri şi a depunerii unei

garanţii.

Contravaloarea marcajelor se suportă de la bugetul de stat, din valoarea

accizelor aferente produselor accizabile supuse marcării.



Alte produse accizabile (accize nearmonizate)

Se datorează accize și pentru următoarele categorii de produse:

Lichid care conține nicotină (0,5 lei / ml)

Tutunul conținut ăn produse din tutun încălzit (384 lei/kg)

Elementele legate de exigibilitatea și plata accizelor datorate pentru aceste

produse sunt similare cu cele de la accizele armonizate.

5. accize

Documents