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2.6 RELACIÓN JURIDICA TRIBUTARIA –RJT-

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1. DENOMINACIONES RELACIÓN JURIDICA TRIBUTARIA –RJT-

1. OBLIGACIÓN TRIBUTARIA2. DEUDA TRIBUTARIA3. RELACIÓN DEUDA TRIBUTARIA4. CRÉDITO IMPOSITIVO5. RELACIÓN JURIDICA6. RJT SUSTANCIAL7. RJT PRINCIPAL

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2. DEFINICIÓN DE RELACIÓN JURIDICA TRIBUTARIA

ES EL VINCULO JURIDICO QUE SE DA ENTRE EL SUJETO PASIVO Y EL SUJETO ACTIVO AL REALIZARSE EL HECHO GENERADOR PREVISTO EN LA LEY, EN VIRTUD DE LA CUAL SURGEN DERECHOS Y OBLIGACIONES, PARA AMBAS PARTES.

ART. 14 a 32 DTO. 6-91

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3. OBLIGACIONES QUE SURGEN DE LA RELACIÓN JURIDICA TRIBUTARIA

A) DAR (PAGAR): El impuesto de cada ley tributaria.B) HACER:Declaraciones con y sin valor. Art 94 CTC) NO HACEROBLIGACIONES ACCESORIAS o SECUNDARIAS Dos contabilidades por Sujeto Pasivo.Doble tributación por Sujeto Activo.D) TOLERAR: Sujeto Pasivo, varios estilos de formularios y el Sujeto Activo, declaraciones sin valor o perdida.

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4. DOCTRINAS DE LA RELACIÓN JURIDICA TRIBUTARIA

A) QUE ES DE CARÁCTER COMPLEJO:EXISTE LA OBLIGACIONES PARA AMBAS PARTES:

SUJETO PASIVO: ART 112, 119 y 120 SUJETO ACTIVO: ART 98 y 101 CT

B) QUE ES DE CARÁCTER SIMPLE:SOLO EXISTE LA OBLIGACIÓN DE PAGAR

ART 36 y 153 CT

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5. CARACTERISTICAS DE LA RELACIÓN JURIDICA TRIBUTARIA

A. QUE EXISTA COORDINACIÓN ENTRE LAS NOCIONES DE RELACIÓN JURIDICO TRIBUTARIA (Sujeto Activo y Pasivo) y la Potestad Tributaria (ley).

B. DEBE EXISTIR UN DESTINATARIO LEGAL TRIBUTARIO . ART 114 C.T.

C. EL DESTINATARIO LEGAL TRIBUTARIO DEBE DE SER UN PARTICULAR. ART. 120 C.T.

D. LA RELACIÓN SE ESTABLECE ENTRE PERSONAS. ART. 120, 26 AL 28 C.T.

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6. ELEMENTOS DE LA RELACIÓN JURIDICA TRIBUTARIA

A. LA PERSONAL:

a) EL SUJETO ACTIVO: Corresponde al Estado con sus entidades públicas. Art. 17 C.T.

b) EL SUJETO PASIVO: i. CONTRIBUYENTES ART. 21 C. T.ii. RESPONSABLES ART. 25 AL 28 C.T.iii. EL SUSTITUTO (MANDATO)

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….ELEMENTOS DE LA RJT

B. HECHO IMPONIBLE O HECHO GENERADOR ART. 31 AL 34.

C. OBJETIVO U OBJETO IMPOSITIVO: (Impuesto).

D. BASE IMPONIBLE (Valor Q)E. CUANTITATIVOF. TEMPORAL

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7. FORMAS DE DETERMINACIÓN DEL TRIBUTO

A. SEGÚN EL SUJETO QUE LA REALICE:a) POR EL SUJETO PASIVO. ART. 105 AL 106 C.T.b) POR EL SUJETO ACTIVO. ART. 107 C. T.c) MIXTO. ART. 103 C.T.

B. SEGÚN LA BASE:a) SOBRE BASE CIERTAb) SOBRE BASE PRESUNTA

ART. 108 Y 109

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EFECTO DE LOS IMPUESTOS

• 1. PERCUSIÓN:– Toda ley tributaria tiene un sujeto pasivo, el impacto

o percusión es el pago, por mandato legal.2. INCIDENCIA:

Es la carga tributaria que incide en el sujeto pasivo en las siguientes formas:DIRECTA: Afecta capital y ganancia Pago del ISRINDIRECTA: El impuesto se carga a los bienes y servicios pagando el consumidor final –IVA-

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…EFECTO DE LOS IMPUESTOS

• 3. TRASLACIÓN:– En una economía o proceso productivo, al adquirir

la materia prima el precio incluye impuesto, al tener el producto final se traslada al mayorista, con impuesto, éste lo traslada al minorista con impuesto y al final llega al consumidor final con impuesto.

– La traslación se clasifica en Legal y de Hecho.

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…EFECTO DE LOS IMPUESTOS• TRASLACIÓN LEGAL:

– Las estipuladas en las leyes tributarias como el IVA CRÉDITO

• TRASLACIÓN DE HECHO:ECONOMÍAS HACIA DELANTE: Carga el impuestoECONOMÍAS HACIA ATRÁS: No carga el impuestoECONOMÍAS HACIA LOS LADOS: Carga a otras economías

4. DIFUSIÓN:Difundir a economías los siguientes factores: la cuantía o varios

contribuyentes,

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8. EXENCIÓN

• NO hay hecho generador, NO hay pago de impuesto NI multas.

• La otorga el Organismo Legislativo al crear la ley, y consiste en la dispensa de la obligación tributaría, por razones de equidad, conveniencia o de política económica. – Art. 62

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ELEMENTOS DE LA EXENCIÓN

• A) LA HIPOTESIS: definido en la ley• B) NO nace la obligación tributaria.• C) La ley impide el nacimiento del hecho

imponible.

• RAZONES QUE JUSTIFICAN LA EXCENCIÓN:– Equidad -Política económica – Conveniencia

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CLASES DE EXENCIÓN

• A. OBJETIVAS y SUBJETIVAS (bienes-servicios)• B. PERMANENTES y TEMPORALES (ISR-IEMA)• C. ABSOLUTAS Y RELATIVAS (base - %)• D. CONSTITUCIONALES Y ORDINARIAS (73 CPR)• E. ECONOMICAS Y CON FINES SOCIALES (63CT)

– FACULTAD PARA CREAR LA EXENCIÓN (239, 171 CPR)

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VEGENCIA DE LA EXENCIÓN

• A. AUTOMATICA (Art. 180 CPR, 7 N-1 CT. 6 OJ, 66 CT)

• B. DECLARADA SU EXISTENCIA POR LA AUTORIDAD ADMINISTRATIVA (exentos por ley)

• CARACTERISTICAS DE LA EXENCIÓN– Privilegio al sujeto pasivo– Aplicación a futuro (Art. 15 CPR, 66 CT, 7 OJ)– Temporal y Personal

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EXONERACIÓN

• Se da cuando un contribuyente esta obligado a pagar un Impuesto, multas e intereses.

• La exoneración es otorgada por el Presidente de la República y libera el pago de multas e intereses moratorios o recargos, a cambio que el Sujeto Pasivo pague el Impuesto.

– Art. 183 r CPR, 46 y 97 CT

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FRANQUICIA

• ES LA EXENCIÓN PROVISIONAL O DEFINITIVA DEL PAGO DE DETERMINADO DERECHO O SERVICIO. Ejemplo: la postal, telégrafos, aduanas, etc.

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9. IRREGULARIDADES TRIBUTARIAS

• A. MODALIDADES

– 1. EVASIÓN– 2. ELUSIÓN– 3. DOBLE IMPOSICIÓN– 4. PARAISOS TRIBUTARIOS

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1. EVASIÓN TRIBUTARIA

A. POR ALTERACIÓN (Art. 321 a 323 CP)

B. POR OCULTAMIENTO (Art. 271 CP)

C. POR SIMULACIÓN (Art. 358 a)

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2. ELUSIÓN TRIBUTARIA

• A. Abstención del contribuyente al hecho generador.

• B. Adopción de una actitud negativa, se evita el pago del impuesto.

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3. DOBLE IMPOSICIÓN

CAUSAS:• A. Una misma fuente es gravada con dos o

más cargas fiscales.• B. Dos sujetos activos gravan la misma fuente.

MODALIDADES:• A. INTERNA (gasolina)• B. EXTERNA (exportaciones)

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…DOBLE IMPOSICIÓN

PROCEDIMIENTO PARA EVITARLA:A. UNILATERAL (LEY) B. BILATERAL (Exportación – Importación)C. DEDUCCIÓN (ISR-ISO)D. EXENCIÓN (IVA-TIMBRE)

CAUSAS DE LOS PARAISOS TRIBUTAROSFalta de incentivos a la inversión y desempleo. Art. 63 CT Ejemplo Empresas Transnacionales.

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10. EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.

• A. EL PAGO (35 CT)– 1. POR CONSIGNACIÓN 38– 2. POR TERCEROS 37– 3. TRANSMISIÓN POR SUCESIÓN 24– 4. PAGOS A CUENTA 39– 5. FACILIDADES DE PAGO 40– 6. RETENCIONES 41

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…EXTINCIÓN OT

B. LA COMPENSACIÓN 43C. LA CONFUSIÓN 45D. LA CONDONACIÓN O REMISIÓN 46E. LA PRESCRIPCIÓN 47, 76, 48,

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…EXTINCIÓN OT

• ELEMENTOS DEL PAGO:– SUBJETIVOS: El pago lo puede efectuar los

contribuyentes, los responsables y los terceros.– OBJETIVOS: Presentación de las declaraciones

sujeta a la Identidad (se identifica el contribuyente), Integridad (pagos trimestrales) y Indivisibilidad (pago anual).

– FORMALES: Lugar y forma para efectuar el pago.– TEMPORALES: El momento del pago.

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11. EL ILICITO TRIBUTARIO

• Cuando el contribuyente NO cumple con sus obligaciones sustantivas y formales. Por tal razón el sujeto activo procede al cobro de intereses resarcitorios.

INFRACCIONES DELITOSCONCEPTO NO HAY FRAUDE HAY FRAUDESANCIÓN MULTA E INTERESES MULTA INT Y

PRISIÓNCOMPETENCIA SAT TRIBUNALES

JUSTICIA

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CLASES DE ILICITO TRIBUTARIO

A. INFRACCIONES 68 - 83B. DELITOS 70

CLASIFICIACIÓN DOCTRINARIA DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS- Omisión y Comisión (no mala fe y si mala fe)- Instantáneas y Continuas (plazo de pago)- Simples y Complejas (IVA – ISRA-ISRT-ISO)- Leves y Graves Art 94

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CLASIFICACIÓN LEGAL INFRACCIONES TRIBUTARIAS

• A. PAGO EXTEMPORANEO• B. MORA• C. OMISIÓN • D. RESISTENCIA• E. INCUMPLIMIENTO

• ART. 71, 91 al 94 y 84 al 86

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DELITOS

• Ejemplos: 70, 90 CT– Defraudación 358 A, B, C.– Contrabando– Falsedad 321 al 328– Negociación ilícita– Monopolio– Especulación– Estafa mediante información contable 271

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ELEMENTOS DE LOS DELITOS

• A. OBJETIVOS:– CONDUCTA voluntaria– TIPICIDAD ley– ANTIJURICIDAD– IMPUTABILIDADB. SUBJETIVO:- DOLO- CULPA

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FASES PARA EL COBRO DEUDA TRIBUTARÍA

A. PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVOA-1 PAGO VOLUNTARIOA-2 COBRO COERCITIVO

a) INCOBRABILIDAD b) OFICIOCIDAD c) FINALIDAD d) CARÁCTER EJECUTIVO

e) MEDIOS COERCITIVOS- LA MULTA- LOS INTERESES

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….Fases de cobro coercitivo

f) LA NOTIFICACIÓN -CLASES DE NOTIFICACIÓN

B) PROCEDIMIENTO JUDICIAL o ECONOMICO COACTIVO.

a) CARACTERISTICAS: Brevedad, Oficiosidad, Especialidad.

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DIFERENCIASCONCEPTO COBRO ADMINISTRATIVO COBRO JUDICIAL

PARTICIPACIÓN SAT como JUEZ Y PARTE SAT como PARTE

CONCECUENCIA ORIGINA CONTROVERSIA ADMINISTRATIVA

ORIGINA UN PROCESO JURISDICCIONAL

EFECTOS FUNCIÓN ADMINISTRATIVA FUNCIÓN JURISDICCIONAL

FINALIDAD QUE LA SAT SOLUCIONA EN FUNCIÓN DE LA LEY Y ADMON.

QUE EL JUEZ SOLUCIONA EN BIEN DEL INTERES PÚBLICO.

DECISIÓN RESOLUCIÓN ADMON. UNA SENTENCIA

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FASE ADMINISTRATIVA

• RECURSO DE REVOCATORÍA• RECURSO DE REPOSICIÓN• RESOLUCIÓN DE ADMON o SAT• NOTIFICACIÓN AL CONTRIBUYENTE• INTERPOSICIÓN DEL RECURSO• LA ADMON o SAT CONOCE O DENIEGA• DICTAMEN • RESOLUCIÓN

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FASE JURISDICCIONAL

• RECURSO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO• PROCEDIMIENTO ECONOMICO COACTIVO