2.6 datorii

Download 2.6 Datorii

Post on 05-Apr-2018

222 views

Category:

Documents

0 download

Embed Size (px)

TRANSCRIPT

  • 7/31/2019 2.6 Datorii

    1/21

    2.6. DATORII FA DE SALARIAI

    Ca i orice alt agent economic, firma Succes are datorii fa de persoanele fizice ijuridice sub form de:

    datorii financiare, cum sunt:

    - datorii fa de banc;- datorii fa de instituiile financiare;

    datorii comerciale:- datorii fa de furnizori, ali ageni economici;- datorii fa de prile legate;

    datorii calculate:- datorii fa de personal;

    - datorii fa de bugetul asigurrilor sociale de stat;

    -datorii fa de bugetul de stat.

    Modul de reflectare a datoriilor financiare i comerciale n evidena contabil afirmei Succes a fost descris n compartimentele anterioare. n continuare vor fi descrisedatoriile calculate fa de personalul ntreprinderii, iar n compartimentele ulterioarecelelalte datorii calculate. Evidena sintetic a decontrilor cu muncitorii i funcionarii

    privind retribuirea muncii se ine cu ajutorul contului de pasiv 531 Datorii fa depersonal privind retribuirea muncii . n creditul acestui cont n contrapartid cu conturileevidenei cheltuielilor i consumurilor se reflect retribuiile calculate.

    n debitul contului 531 i creditul conturilor:

    - 241 Casa se nregistreaz suma salariilor i a avansurilor pltite din caslunar personalului ntreprinderii;

    - 534 Datorii privind decontrile cu bugetul se reflect suma impozitului pevenit reinut din salariile lucrtorilor;

    - 533 Datorii privind asigurrile se nregistreaz suma n mrime de 1%reinut din salariile lucrtorilor pentru contribuii individuale de asigurrisociale obligatorii ale salariailor1;

    - 539 Alte datorii pe termen scurt se nregistreaz suma reinerilor din salariilepersonalului ntreprinderii n favoarea altor persoane, precum i cotizaiile

    sindicale.Din retribuii (salarii) pot fi efectuate i alte reineri.Evidena analitic a decontrilor cu muncitorii i salariaii se ine n Statul de plat

    (tab.29). n el mai nti se nscrie soldul la nceputul lunii (datoria ntreprinderii fa depersonal privind retribuiile), apoi suma calculat a retribuirii muncii din luna curent pecategorii. Prin scderea reinerilor se determin suma salariului ctre plat. Acest indicatorse trece n Lista (situaia) de plat.

    Retribuirea muncii pe unitate de timp se determin prin produsul numrului de orei a tarifului stabilit pe or. Iar retribuirea muncii n acord, n cazul produciei individuale,

    se calcul prin nmulirea tarifului pe o unitate de articol cu cantitatea de produse fabricate.1 Deoarece pe parcursul anilor 1999-2002 din salariul calculat s-a reinut 1% de asigurare social obligatorie se presupune c nanul 200X va fi folosit acelai procentaj

    46

  • 7/31/2019 2.6 Datorii

    2/21

    n cazul lucrului n echip, salariul fiecrui membru se calculeaz prin repartizareasalariului total al echipei n raport cu salariile tarifare (vezi tab.27). Pentru aceasta sedetermin coeficientul de corelaie, care se va calcula prin raportarea sumei totale asalariului echipei (total col.5, tab.27) ctre suma salariului tarifar (total col.3, tab.27). Apoicoeficientul de corelaie se nmulete cu salariul tarifar al fiecrui muncitor (col.3, tab.27),

    pentru a putea completa coloana 5 din tabelul 27.

    Exerciiu: De calculat salariul membrilor echipei de muncitori pe luna decembrie n bazaurmtoarelor date (tabelul 26):

    Tabelul 26Salariul tarifar

    Nr. depontaj

    Numele i prenumelemuncitorului

    Categoria Tariful peor, lei

    Orelucrate

    Salariul tarifar,lei

    1 2 3 4 5 6724 Gheorghi Ana IV 2,80 160725 Condrea Dorina IV 2,80 175726 Lupu Ana V 3,20 142727 Zmeu Lilia V 3,20 170728 Florea Natalia VI 3,60 132729 Holban Sergiu VI 3,60 164730 Soltan Boris VII 3,90 153Total X X X X 6

    Echipa a editat cri n volum de 10 000 coli de tipar (c.t.).Salariul tarifar pentru 1 c.t. este de 1,90 lei.

    Tabelul 27Calculul salariului muncitorilor pentru munca depus

    Nr. depontaj

    Numele i prenumelemuncitorului

    Suma salariuluitarifar, lei

    Coeficientul decorelaie

    Suma salariului,lei

    1 2 3 4 5

    Total 3 K= 1,05593687 19000,00

    Concediul pentru incapacitatea temporar de munc se determin reieind din mediasalariilor calculate pentru ultimele 2 luni de munc. Acest tip de concediu se calculeaz nmodul urmtor: salariul mediu pentru ultimele dou luni de activitate se mparte la

    47

  • 7/31/2019 2.6 Datorii

    3/21

    numrul zilelor lucrtoare a lunii respective (cnd lucrtorul a fost bolnav) i se nmuletela numrul de zile pe parcursul crora a fost bolnav. ndemnizaia depinde de vechimea demunc: pn la 5 ani 60% din suma calculat; de la 5 ani pn la 8 ani 80%; mai multde 8 ani 100%.

    ndemnizaia privind incapacitatea temporar de munc nu se trece la cheltuieli sauconsumuri de producie, ci se acoper din mijloacele contribuiilor pentru asigurarea

    social. Calcularea acestei indemnizaii se reflect prin debitarea contului 533 Datoriiprivind asigurrile n contrapartid cu contul 531.

    Exerciiu: De calculat directorului Covalciuc V. ndemnizaia pentru incapacitatea temporar demunc., salariul mediu n ultimele dou luni a constituit 2600 lei. n decembrie, din 22 de zile de munc,Covalciuc V. a fost bolnav 4 zile, vechimea de munc 7 ani.

    Completai statul de plat a decontrilor cu lucrtorii privind retribuiile (tab.29) lund nconsiderare, c retribuirea muncii personalului administrativ se calcul conform salariilor stabilite, datelefiind prezentate mai jos (tab.28).

    Tabelul 28Retribuiile lunare a personalului administrativ

    Nr. depontaj

    Numele de familie iprenumele

    Funcia Salariul lunar, lei

    701 Covalciuc Valentin director 4500,00705 Perju Ion director-adjunct 4000,00706 Barbu Sergiu ofer 3900,00709 Senciuc Mihail maistru 3500,00

    711 Roca Maria contabil 3400,00712 Pascari Doina inginer 3800,00715 Petrov Elena secretar 2800,00720 Srbu Petru magazioner 2500,00Total - - 28400,00

    La nceputul lunii datoria ntreprinderii fa de personal privind salariile constituie:Roca M. 170,00 lei, Srbu P. 25,00 lei. Datorit rezultatelor bune obinute n munc,ntregului colectiv i se acord un premiu de 15% la suma salariului de baz din luna

    decembrie.Suma salariului dup tarifele stabilite se determin conform datele din tabelului 26.Suma salariului care se cuvine de pltit se calcul n modul urmtor: la datoriantreprinderii fa de angajai la nceputul lunii se adun salariul calculat din luna curenti se scad reinerile i avansul pltit. Din categoria reinerilor fac parte: impozitul pe venitaferent salariului calculat (tab.29, col. 9), care se nregistreaz n debitul contului 531 i ncreditul contului 534 Datorii privind decontrile cu bugetul; 1% asigurare socialobligatorie (tab.29, col. 10), care se determin din salariul calculat i se contabilizeaz prindebitarea contului 531 i creditarea contului 533. Modalitatea de calcul a impozitului pesalariu este descris la compartimentul Rapoartele fiscale.

    Exerciiu: Efectuai calculele respective pentru completarea statutului de plat (tab.29). Conformdatelor din Statul de plat privind avansul calculat de ntocmit Lista de plat.

    48

  • 7/31/2019 2.6 Datorii

    4/21

    Tabelul 29Statul de plat pentru luna decembrie 200__

    Numele defamilie i

    prenumele

    Datoriantreprinderii fa detitularii de

    avans

    S-a calculat Reineri Se cuvinede pltitn acord pe unitate

    de timppremii alte

    plipetimpulincapacitii demunc

    total impozitpesalariu

    1%asiguraresocialobligatorie

    total

    1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12Personalul de bazGheorghi Ana ? ? 2720,08 325,75 ? 352,95 ?Condrea Dorina 2587,05 388,05 ? 364,15 29,75 393,9 ?Lupu Ana ? ? 2758,95 451,5 ? 479,09 ?Zmeu Lilia 2872,15 430,82 ? 587,5 33,03 620,53 ?Florea Natalia ? ? 2885,24 480,56 ? 509,41 ?Holban Sergiu 3117,13 467,57 ? 374,07 35,85 409,92 ?Soltan Boris ? ? 3622,94 417,9 ? 454,13 ?total 19000,00 2850,00 21849,98 3001,43 218,5 3219,93 ?

    Personalul administrativCovalciuc Valentin 4500,00 675,00 ? 1055,5 51,75 1107,25 ?

    Perju Ion ? ? 4600,00 859,25 ? 905,25 ?Barbu Sergiu 3900,00 585,00 197,001 384,00 5066,00 1028,25 46,822 1075,07 ?Senciuc Mihail ? ? 4025,00 768 ? 808,25 ?Roca Maria 170,00 3400,00 510,00 ? 739,25 39,10 778,35 ?Pascari Dorina ? ? 4370,00 854,25 ? 897,95 ?Petrov Elena 2800,00 420,00 ? 566,75 32,20 598,95 ?Srbu Petru 25,00 ? ? 2875,00 428 ? 456,75 ?total 4260,00 197,00 384,00 33241,00 6299,25 ? 6627,82 ?

    TOTAL 195,00 19000,00 28400,00 7110,00 197,00 384,00 55090,98 9300,68 547,00 ? ?

    1 Conform ordinului de lucru n acord nr.22, oferul Barbu S. A fost remunerat cu 197 lei pentru demontarea automobilului Moscvici2 Se presupune c Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pentru anul respectiv nu oblig agentul economic s rein 1% asigurare individual obligatorie din ndemnizaia pentruincapacitatea temporar de lucru calculat lucrtorului Barbu S. De aceea, suma de 46,82 lei a fost calculat n modul urmtor ((5066 384)*1%/100%)

    49

  • 7/31/2019 2.6 Datorii

    5/21

    LISTA DE PLAT Nr.______Pentru plata salariului pe luna __________200__

    __________________________________________________________________denumirea seciei, sectorului etc.

    n casierie pentru a plti de la__________200__ pn la 200__suma ___________________________________________________cu litere

    Conductorul______________Contabil-ef______________

    Nr. depontaj

    Numele de familie,prenumele , patronimicul

    Funcia Suma de plat,lei

    Semntura

    1 2 3 4 5

    Toate ntreprinderile snt obligate lunar s calcule contribuiile pentru asigurrilesociale. Ele se determin pornind de la cota stabilit de Legea bugetului asigurrilorsociale de stat pentru anul respectiv . n aceast lucrare, ca exemplu a fost utilizat cota de29%. Pentru determinarea contribuiilor la asigurrile sociale de stat, cota de 29% senmulete cu salariul calculat pentru luna curent.

    Contribuia se reflect n creditul contului 533 i debitul conturilor de eviden aconsumurilor i cheltuielilor (713 Cheltuieli generale i administrative, 811 Produciade baz).

    Exerciiu:

    1. De calculat suma contribuiilor pentru asigurarea social n luna decembrie, de nregistrat njurnalul de nregistrare i de ntocmit formulele contabile respective (tabelul 31).

    2. De ntocmit Situaia evidenei analitice a contribuiilor pentru asigurrile sociale n lunadecembrie (tabelul 30). Coloana 4 din tabelul 30 se va completa n baza datelor din tabelul 24.

    3. De ntocmit corespondena conturilor privind operaiile economice legate de retribuirea munciii contribuiile pentru asigurarea social (tabelul 31).

    50

  • 7/31/2019 2.6 Datorii

    6/21

    Tabelul 30Situaia de eviden analitic a contribuiilor pentru asigurrile sociale n luna decembrie

    (lei)

    Feluri decontribuii

    Sold lanceputullunii

    n decembrie Sold lasfritullunii

    s-acalculat

    contribu-ii

    s-atransferat

    s-acalculatndemni-

    zaii

    s-a calculat CASaferent

    ndemnizaiei(tab.31, pag.50)

    1 2 3 4 5 6 7= (2 + 3 45-6)

    Contribuii pentruasigurri sociale29%

    16898,00 15090,98 16898,00 384,00 111,36 15481,04

    1% asigurare

    individualobligatorie

    548,00 547,13 ? X X 547,13

    Total 17446,00 ? ? 384,00 119,10 16028,17Not: Rulajul debitor al contului 533 (tab.50, pag.67) trebuie s fie egal cu (total col.4+total col.5+total col.6). Iar rulajulcreditor al contului 533, trebuie s fie egal cu total col.3.

    Pentru completarea acestei situaii se utilizeaz datele privind contribuiile pentruasigurarea social i datele despre transferuri din contul de decontare (compartimentulMijloace bneti).

    Exerciiu: De completat tabelul 31 n baza datelor din tabelul 30 i n baza celor menionate n acestcapitol.

    Tabelul 31Contabilitatea salariilor i a contribuiilor pentru asigurarea social

    Nr.op. Coninutul operaiilor

    Suma, lei Corespondenaconturilor

    debit credit1 S-au calculat salariile:

    - muncitorilor- personalului administrativ de conducere

    19000?

    ?713

    ?531

    2 S-a nregistrat ndemnizaia privind incapacitateade munc a lui Covalciuc V.

    384,00 ? ?

    3 Calcularea premiilor:- muncitorilor- personalului administrativ de conducere

    ?4260,00

    811?

    531?

    4 Reinerea impozitului pe venit din salariilecalculate

    ? 531 534

    5 Calcularea contribuiilor pentru asigurareasocial la salariile nregistrate:

    51

  • 7/31/2019 2.6 Datorii

    7/21

    - muncitorilor- personalului administrativ de conducere

    (inclusiv contribuia pentru asigurareasocial aferent salariului calculat luiBarbu S. pentru demontareaautomobilului)

    -la indemnizaia privind incapacitateatemporar de munc1

    ?9471,4

    111,36

    811?

    533

    533?

    533

    6 Calcularea asigurrii sociale obligatorii1 nmrime de 1%

    547,07 ? ?

    7 Calcularea salariului lui Barbu S. pentrudemontarea automobilului Moscvici2

    197 721 531

    8 Contribuia la asigurarea social aferentsalariului calculat pentru demontareaautomobilului (197x29%)2

    57,13 ? ?

    2.7. CONSUMURILE DE PRODUCIE

    n luna decembrie firma Succes a editat carile: Contabilitatea pentruantreprenori i Contabilitatea pentru nceptori. Pe lng produsele finite la aceastntreprindere sunt i produse n curs de execuie. Producia n curs de execuie nu face

    parte nici din producia finit, nici din semifabricate, ci face parte din producia care segsete n faze intermediare de producere (tiprire). Pentru evidena contabil a produciei

    n curs de execuie la nceputul i sfritul perioadei de gestiune se utilizeaz contul 215Producia n curs de execuie. Evidena analitic a produciei n curs de execuie este

    prezentat n urmtoarea situaie (tabelul 32).

    Tabelul 32Situaia analitic a produciei n curs de execuie la 01.12.2000

    Articole de consumCodulconsumu-lui

    Contabilitate pentrunceptori

    Contabilitate pentruantreprenori

    Sumatotal, lei

    suma, lei cantita-tea,

    buc.

    Suma, lei cantita-tea,

    buc.Consumuri directe demateriale

    8111 1000,00 50 2000,00 100 3000,00

    Consumuri directeprivind retribuireamuncii

    8112 406,20 50 812,40 100 1218,60

    Contribuii pentruasigurri sociale

    8113 117,80 50 235,60 100 353,40

    Consumuri indirecte deproducie

    8114 300,00 50 600,00 100 900,00

    1 Bugetului asigurrilor sociale de stat se va calcula 29% contribuii la asigurri sociale aferent indemnizaiei privindincapacitatea temporar de munc, calculat salariatului Barbu S., cu condiia dac Legea privind sistemul public de asigurrisociale nr.487-XIV din 8 iulie 1999 i Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pentru anul respectiv prevede acest lucru2 Asemenea nregistrare contabil a fost ntocmit la compartimentul Mijloace fixe (tab.16).

    52

  • 7/31/2019 2.6 Datorii

    8/21

    Total 811 1824,00 50 3648,00 100 5472,00

    Trebuie de menionat, c la nceputul lunii decembrie se va trece soldul producie ncurs de execuie n debitul contului 811 Producia de baz din creditul contului 215. Iarla sfritul lunii, producia n curs de execuie va fi nregistrat la contul 215 prinnregistrarea contabil invers.

    n debitul contului 811 se nregistreaz consumurile efectuate pentru fabricareaproduciei, iar n creditul contului 811 se reflect costul efectiv al produselor finite ncontrapartid cu debitul contului 216 Produse finite. Conform prevederilor SNC 3Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii din componena consumurilor,care se includ n costul de producie, fac parte urmtoarele articole: consumuri directe demateriale, consumuri directe privind remunerarea muncii i contribuiile la asigurrilesociale; consumurile indirecte de producie.

    Evidena consumurilor pentru tiprirea crilor se duce cu ajutorul conturilor analitice811/A i 811/B. Prin conturile analitice: 811/A se subnelege produsul A, adic cartea

    Contabilitate pentru nceptori; iar 811/B se subnelege produsul B, adic carteaContabilitatea pentru antreprenori.La sfritul lunii producia n curs de execuie constituie 5515,10 lei ( tabelul 33).

    Tabelul 33Situaia analitic a produciei n curs de execuie la 31.12.2000

    Articole de consumCodulconsumu-lui

    Contabilitatepentru nceptori

    Contabilitatepentru antreprenori

    Sumatotal, lei

    suma, lei cantita-

    tea, buc.

    Suma,

    lei

    cantita-

    tea, buc.Consumuri directede materiale

    8111 1050,00 50 1950,00 100 3000,00

    Consumuri directeprivind retribuireamuncii

    8112 355,43 50 873,30 100 1228,80

    Contribuii pentruasigurri sociale

    8113 103,07 50 253,30 100 356,30

    Consumuri indirecte

    de producie

    8114 320,00 50 610,00 100 930,00

    Total 811P 1828,50 50 3686,6 100 5515,10

    La consumurile indirecte indicate n compartimentele precedente (amortizareaactivelor nemateriale (tab.12), uzura mijloacelor fixe (tab.16), chiria (tab.16), valoareaobiectelor de mic valoare i scurt durat cu preul de pn la 500 lei o unitate predate nexploatare (tab.23), uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat cu preul mai mare de500 lei o unitate predate n exploatare (tab.23) n luna decembrie au mai avut locurmtoarele consumuri, care se reflect n debitul contului 813 Consumuri indirecte

    de producie:

    53

  • 7/31/2019 2.6 Datorii

    9/21

    - consumuri efectuate de titularul de avans (credit contul 227 Creane pe termenscurt ale personalului, vezi Registrul decas - 2510,00 lei (140+1470+200+700));

    - serviciile firmei Auto-5 (credit contul 539 Alte datorii pe termen scurt, tab.24)- 1620,00 lei (inclusiv TVA1).

    - TVA aferent mijlocului fix procurat (tab.16), TVA aferent hrtiei de tipar procurat(tab.23), TVA aferent obiecte de mic valoare i scurt durat (tab.23), TVA aferent

    serviciilor de transport prestate de firma Auto-5. Suma total a TVA achitat sau careurmeaz a fi pltit furnizorilor pentru activele i serviciile procurate n scopulefecturii livrrilor de cri neimpozabile cu TVA constituie 9296 lei (900 lei + 8000lei + 126 lei + 270 lei). Pentru verificare se recomand examinarea tabelului 20.

    Deoarece pe parcursul lunii decembrie utilajul de producie i-a utilizat pe deplincapacitatea normativ de producie nu apare necesitatea de a repartiza consumurileindirecte de producie n consumuri indirecte variabile i constante. Prin urmare valoareaacestor consumuri se va include integral n costul produciei de baz. n caz contrar, o

    parte din consumurile indirecte constante se vor include la cheltuielile perioadei, iar restulla consumurile de producie. Consumurile indirecte de producie (CIP) acumulate lacontul 813 se repartizeaz pe feluri de produse, prin ntocmirea urmtoarei situaii (tabelul34):

    Tabelul 34Situaia de repartizare a consumurilor indirecte de producie

    (lei)Felurile de produse Consumuri directe

    privind retribuirea

    muncii (inclusivpremiile calculate)

    Coeficientul derepartizare

    Consumurile indirectede producie repartizate

    1 2 3 4Contabilitate pentrunceptori

    13800 0,91933 ?

    Contabilitate pentruantreprenori

    8050 0,91933 ?

    Total 21850 K= ? 20087,3Not: se recomand ca coeficientul de repartizare a CIP s fie alctuit din cinci cifre dup virgul, iar CIP aferent crii

    Contabilitatea pentru antreprenori s fie calculat ca diferena dintre CIP total i CIP aferent crii Contabilitatea pentrunceptori . Total coloana 4 trebuie s fie egal cu rulajul debitor al contului 813 (vezi tab.50, pag.68).

    La repartizarea consumurilor indirecte de producie se va debita conturile analitice811/A, 811/B i se va credita contul 813. Trebuie de menionat c materialele utilizate nactivitatea de producie n valoarea de 41141 lei (vezi tab.23) au fost repartizate n felulurmtor: 12546,64lei pentru tiprirea crii Contabilitate pentru nceptori i 28594,4 lei

    pentru tiprirea crii Contabilitate pentru antreprenori.

    Exerciiu: Utiliznd datele din prezentul compartiment, precum i din compartimentele precedente decompletat Situaia contabilitii consumurilor pe articole de calculaie (tabelul 35).

    1 TVA aferent serviciilor de transport acceptate de ctre firma Succes va fi nregistrat n debitul contului 534 i n creditulcontului 539.

    54

  • 7/31/2019 2.6 Datorii

    10/21

    Consumurile aferente produselor fabricate (costul efectiv al acestora) din luna curentse calcul: la producia n curs de execuie la nceputul lunii se adaug consumurile dinluna curent i se scad consumurile aferente produciei n curs de execuie la sfritul lunii.

    Costul unitar se determin prin raportul sumei totale a consumurilor aferenteproduselor fabricate ctre cantitatea acestora.

    Tabelul 35Situaia consumurilor pe articole de calculaie

    Articole decalculaie

    Producia n cursde execuie lanceputul lunii

    Consumuri dinluna curent

    Producia n curs deexecuie la sfritul

    lunii

    Consumuri aferenteproduselor finite

    811/A 811/B 811/A 811/B 811/A 811/B 811/A 811/B1 2 3 4 5 6 7 8 9

    Consumuridirecte demateriale

    ? ? ? ? ? ? ? ?

    Consumuridirecte privindretribuireamuncii

    ? ? ? ? ? ? ? ?

    Consumuridirecte privindcontribuiile laasigurrilesociale

    ? ? 4002 2334,5 ? ? ? ?

    Consumuriindirecte de

    producie:

    ? ? 12686,8 7400,5 ? ? ? ?

    Total ? ? 43035,44 46379,4 ? ? 43030,94 46340,76

    Conform formularului ce urmeaz de calculat costul unei cri, dac au fost fabricate800 buci de Contabilitate pentru nceptori i 1500 buci de Contabilitate pentruantreprenori. Pentru calcul se utilizeaz tabelul urmtor.

    Tabelul 36

    Calculaia costului produselor n luna decembrie

    Articole de calculaie Consumurilepe ntregul volum pe o unitate811 / A 811 / B 811 / A 811 / B

    Consumuri directe de materiale ? ? ? ?

    Consumuri directe privind retribuiile lasalarii

    ? ? ? ?

    Contribuii pentru asigurarea social ? ? ? ?

    Consumuri indirecte ? ? ? ?Total ? ? 53,78868 30,89384

    55

  • 7/31/2019 2.6 Datorii

    11/21

    Costul unitar se calcul prin raportul sumei totale de consumuri la cantitatea de unitia produselor fabricate n luna gestionar.

    Exerciiu: A ntocmi corespondena conturilor privind consumurile de producie i fabricareaproduselor.

    Tabelul 37

    Contabilitatea consumurilor de producie

    Numrul i coninutul operaiilorSuma,

    leiCorespondena

    conturilordebit credit

    1. Se reflect producia n curs de execuie la nceputul luniidecembrie

    ? 811 215

    2. Includerea consumurilor efectuate de titularii de avans 2510,00 ? ?3. Consumarea serviciilor la transportarea materialelor (fr

    TVA)

    ? 813 539

    4. TVA aferent serviciilor de transportare(1620,00X16,67%/100%)

    270,00 8131 539

    5. Repartizarea consumurilor acumulate n debitul contului813 Consumuri indirecte de producie n costul produselori serviciilor prestate:- pentru cartea Contabilitate pentru nceptori- pentru cartea Contabilitate pentru antreprenori

    ? 811 813

    7400,5 ? ?

    6. Se reflect producia n curs de execuie la sfritul anului ? 215 811

    7. Se reflect costul efectiv a produciei finite, fabricate nprocesul de producie i predate la depozit (tab.35)

    89371,70 ? ?

    1Conform art.102(2) TVA aferent activelor i serviciilor procurate pentru livrri neimpozabile este nregistrat n componenaconsumurilor i cheltuielilor perioadei.

    56

  • 7/31/2019 2.6 Datorii

    12/21

    2.8. VENITURI I CHELTUIELI

    Produsele se contabilizeaz n contul 216 Produse. n debitul acestui cont, dupcum s-a menionat se reflect costul produselor fabricate n procesul de producie, iar n

    creditul contului 216 se reflect costul produselor vndute.Evidena analitic a micrii produselor finite se ine n expresie cantitativ ivaloric pe fie (tab.38).

    Exerciiu: De completatFia de eviden analitic a micrii produselor(tab.38), n baza datelor dintabelul 40 (pag.60) i innd cont c n luna decembrie au fost editate 800 de cri Contabilitate pentrunceptori i 1500 de cri Contabilitate pentru antreprenori.

    Mrfurile sunt nite bunuri procurate de ntreprindere i vndute de ea n aceeaistare cu scopul obinerii unui profit (venit). Sunt cunoscute dou forme de circulaie amrfurilor: cu ridicata i cu amnuntul. La vnzarea mrfurilor cu ridicata majoritateancasrilor sunt mari i fiindc legislaia n vigoare nu permite efectuarea ncasrilor nnumerar n cantiti mari, astfel de sume sunt ncasate la contul bancar al vnztorului. Deaceea, vnzrile cu ridicata de regul sunt nregistrate n debitul contului 221 Creane petermen scurt aferente facturilor comerciale i respectiv n creditul contului 611 Venituridin vnzri. i apoi cnd a avut loc ncasarea creanei contul 221 se va credita cu debitulcontului 242 Cont de decontare. Iar cnd mrfurile se vnd cu amnuntul atunci sedebiteaz contul 241 Mijloace bneti i se crediteaz contul 611. Firma Succesutilizeaz ambele forme de circulaie ale mrfurilor.

    Mrfurile se contabilizeaz n contul 217 Mrfuri: n debitul lui se reflectprocurarea lor de la furnizor, iar n credit realizarea (vnzarea) acestora. Pe lngaceasta n debitul contului 217 n contrapartid cu creditul contului 521 Datorii pe termenscurt privind facturile comerciale se reflect valoarea mrfurilor procurate.

    Trebuie de menionat c contabilitatea poate s duc evidena mrfurilor la preul deachiziie sau la preul de vnzare. Firma Succes ine evidena mrfurilor la pre devnzare. Iat de ce n debitul contului 217 se reflect adausul comercial aferent mrfurilor

    procurate n contrapartid cu contul 821 Adaos comercial. Prin urmare adausulcomercial se conine n preul de vnzare a mrfurilor.

    La nceputul perioadei de gestiune firma Succes dispune de mrfuri n valoare de10 000 lei evaluate la preul de achiziie. Adaosul comercial aferent acestor mrfuriconstituie 3 000 lei, adic 30% din preul de achiziie.

    Exerciiu: De reflectat n tabelul 20 i de ntocmit formula contabil pentru mrfurile procurare ndecembrie de la firma Comer n valoare de 20 600 lei, conform facturii fiscale seria AL nr.3143014, din5 decembrie, TVA 20%. Adaosul comercial, calculat de cumprtor acestor mrfuri, constituie 30 %.

    Pentru contabilitatea vnzrii produselor i mrfurilor se aplic conturile 711 Costulvnzrilor i 611 Venituri din vnzri. La ncasarea banilor din vnzare se debiteaz

    conturile mijloacelor bneti i se crediteaz contul 611 Venituri din vnzri, dacmomentul de eliberare a mrfurilor i produselor finite corespunde cu momentul ncasrii

    57

  • 7/31/2019 2.6 Datorii

    13/21

    mijloacelor bneti. n caz dac momentul ncasrii urmeaz celui de vnzare, atunci sedebiteaz contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale i secrediteaz contul 611 Venituri din vnzri. Cnd cumprtorul i achit datoria sa

    pentru mrfurile cumprate se va debita conturile de mijloace bneti i se va creditacontul 221. Costul efectiv al produselor vndute se trece n debitul contului 711 i ncreditul contului 216. Iar valoarea de bilan (preul de achiziie) a mrfurilor

    comercializate n debitul aceluiai cont (711) i n creditul contului 217. Concomitent lafinele perioadei (lunii) se determin adaosul comercial aferent mrfurilor vndute. Pentruaceasta se nmulete valoarea de vnzare a acestor mrfuri la 30% i se mparte la 130%.La suma adausului comercial aferent mrfurilor vndute se debiteaz contul 821 Adaosulcomercial i se crediteaz contul 217.

    La finele perioadei (la sfritul lunii decembrie) suma adaosului comercial aferentstocului de mrfuri nevndute se scade, adic se reflect n debitul contului 217 i ncreditul contului 821 cu semnul minus. Iar la nceputul perioadei de gestiune viitoare acestadaos comercial aferent stocului de mrfuri se adun (cu semnul plus) i se reflect prin

    aceeai formul contabil, adic se debiteaz contul 217 i se crediteaz contul 821.Pentru mrfuri vndute, TVA se calcul n mrime de 20% din valoarea contractual(de vnzare). Suma TVA aferent mrfurilor vndute se reflect n debitul contului 241sau 221 i n creditul contului 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul5342 Datorii privind taxa pe valoarea adugat.

    Suma ncasat din vnzarea produselor i mrfurilor se reflect n Situaia de evidena decontrilor cu cumprtorii dup formularul prezentat n tabelul 40.

    Exerciiu: De a finisa completarea Situaiei decontrilor cu cumprtorii din decembrie (tab.40).Valoarea produselor, mrfurilor vndute cumprtorilor la pre de vnzare se calcul prin produsul cantitii

    acestora la preul de vnzare pe o unitate. Taxa pe valoarea adugat aferent mrfurilor vndute se calculprin produsul valorii de vnzare a acestora la 20% i raportul rezultatului obinut la 100% (tabelul 40).

    Activitatea de baz a firmei Succes, dup cum se cunoate, const n editareacrilor. Activitatea de redactare, editare i executare poligrafic a produciei de carte ceine de domeniile cultur, educaie, tiin i nvmnt, a publicaiilor periodice, importuli comercializarea produciei de carte ce ine de domeniile menionate, i a publicaiilor

    periodice respective, se scutete de TVA. Prin urmare producia de carte livrat de firmaSucces n luna decembrie va fi scutit de TVA.

    Suma ce se cuvine de pltit de ctre cumprtor pentru mrfurile procurate se calculprin sumarea adaosului comercial i a sumei TVA la valoarea de cumprare. ColoniaAchitat se completeaz n baza datelor extrasului de cont de decontare al bncii iRegistrului de cas (vezi compartimentul Mijloace bneti).

    Exerciiu : De completat tabelul 20 Situaia de eviden a decontrilor cu furnizorii n lunadecembrie, dac se cunosc urmtoarele date: la 12 decembrie s-a procurat vopsea de la firma Culoare nvaloare de 20700 lei, TVA 20%, factura nr. AE 0322471. Iar la 14 decembrie s-a procurat carton de lafirma Viitorul n valoare de 10 000 lei, TVA 20%, factura nr. AL 1031215. Adaos comercial aferentmrfurilor procurate constituie 30%.

    De calculat costurile produselor vndute n decembrie. Costul produselor vndute n decembrie secalcul conform datelor reflectate n fia de eviden analitic (tab.38).

    De ntocmit corespondena conturilor privind procurarea, vnzarea i trecerea la cheltuieli a costuluiefectiv al produselor finite, a valorii de bilan a materialelor (pieselor de schimb), mrfurilor vndute,

    58

  • 7/31/2019 2.6 Datorii

    14/21

    calcularea taxei pe valoarea adugat, n baza datelor din tabelele 20, 25, 38 i 40, completnd tabelul 39.Valoarea de bilan a pieselor de schimb vndute este egal cu 275 lei (vezi tabelul 16, 21), preul de vnzareeste acelai, adic 275 lei, TVA 20%. Datele cu privire la procurarea mrfurilor sunt prezentate nexerciiile de mai sus. Valoarea de bilan a mrfurilor vndute constituie 12692,4 lei.

    Tabelul 38Fia de eviden analitic a micrii produselor

    Indicatorii Unitatea demsur

    Cantitatea Costul deproducie, lei

    Suma, lei

    1 2 3 4 5Cartea Ghidul contabilului

    Sold la 1 decembrie Buc. 100 40,00 4000,00Intrri Buc. - - -Ieiri (tab.40) Buc. ? 40,00 ?Sold la 1 ianuarie Buc. - - -

    Cartea Contabilitatea pentru nceptoriSold la 1 decembrie Buc. - - -Intrri Buc. 800 ? ?Ieiri (tab.40) Buc. ? 53,78868 26894,34Sold la 1 ianuarie Buc. ? ? ?

    Cartea Contabilitatea pentru antreprenori

    Sold la 1 decembrie Buc. - - -Intrri Buc. ? 30,89384 ?Ieiri (tab.40) Buc. ? 30,89384 ?

    Sold la 1 ianuarie Buc.- - -

    n afar de veniturile i cheltuielile legate de vnzarea produselor i mrfurilor la firmaSucces exist venituri i cheltuieli nelegate de aceste vnzri, adic necondiionate deactivitatea de producie sau comercial, la ele se refer:

    - preul de vnzare a materialelor vndute i amenzile primite, care au fost reflectaten creditul contului 612 Alte venituri operaionale i debitul contului 242 (vezitab.25);- valoarea de bilan a materialelor vndute (pieselor de schimb), care va fi nregistrat

    n debitul contului 714 Alte cheltuieli operaionale i n creditul contului 211Materiale;- taxa pentru ap i taxa pentru amenajarea teritoriului, care se vor nregistra ndebitul contului 713 Cheltuieli generale i administrative i n creditul contului 534Datorii privind decontrile cu bugetul;- dividendele pe aciuni i veniturile din vnzarea titlurilor de valoare, care au fostreflectate n debitul contului 242 i n creditul contului 621 Venituri din activitateafinanciar (vezi tab.25);- diferena de curs valutar pozitiv a valutei strine de pe contul valutar, se reflect n

    creditul contului 622 Venituri din activitatea financiar i debitul contului 243 Contvalutar;

    59

  • 7/31/2019 2.6 Datorii

    15/21

    - datoria curent privind impozitul pe venit, care se nregistreaz n debitul contului731 i n creditul contului 534 Datorii privind decontrile cu bugetul;- activul amnat privind impozitul pe venit, generat de diferena temporardeductibil, se nregistreaz n debitul contului 135 Active amnate privind impozitul

    pe venit i n creditul contului 731.

    Cheltuielile aferente impozitului pe venit sunt legate de sumele calculate i virate nbuget privind impozitul pe venit. Aceste sume se calcul conform legislaiei n vigoare isunt pltite n buget la sfritul fiecrui trimestru. Agentul economic are posibilitatea de aalege una din cele dou metode existente de calcul a mrimii impozitului pe venit, caretrebuie virat bugetului trimestrial. Suma impozitului pe venit calculat conform primeimetode este egal cu o ptrime din mrimea impozitului pe venit virat bugetului n anul

    precedent. Iar a doua metod prevede ca impozitul pe venit calculat pentru fiecaretrimestru s se determine n baza rezultatelor reale ale activitii economico-financiareobinute n aceast perioad. Firma Succes, n politica sa de contabilitate a stipulat

    utilizarea primei metode de calcul a impozitului pe venit trimestrial. Suma impozitului pevenit achitat n anul precedent constituie 3280 lei. Trimestrial, la calcularea impozitului pevenit se va ntocmi formula contabil:

    Dt 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venitCt 535 Datorii preliminateIar pentru suma virat trimestrial la buget, aferent impozitului pe venit achitat n

    avans se va debita contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul ise va credita contul 242 Cont de decontare (tab.25).

    La sfritul anului impozitului pe venit achitat n avans pe parcursul anului, nregistrat

    n contul 535 va fi anulat prin nregistrarea contabil invers:Dt 535 Datorii preliminateCt 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venitIar creana fa de buget, care s-a format pe parcursul anului n urma virrii n rate a

    impozitului pe venit va fi anulat prin debitarea contului 534 Datorii privind decontrilecu bugetul i creditarea contului 225.

    La sfritul lunii decembrie la contul analitic de pasiv 521/Fabrica de hrtie s-aformat sold debitor, egal cu 1000 lei (vezi tab.20). Prin urmare aceast sum pentru firmaSucces, constituie o crean dar nu o datorie fa de Fabrica de hrtie. Totodat contul521 este un cont de pasiv i fiindc principiul necompensrii nu admite achitarea reciproca activelor i datoriilor, soldul acestui cont analitic trebuie corectat prin debitarea contului221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale i creditarea contului 521Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale. Lafel se procedeaz i cu solduldebitor al contului analitic 539/Pretura sectorului Buiucani, care va fi anulat prindebitarea contului 229 Alte creane pe termen scurt i creditarea contului 539 la suma de450 lei (vezi tab.20).

    Conform prevederilor SNC 2 Stocurile de mrfuri i materiale, n cazul reduceriipreului de vnzare a stocurilor de mrfuri i materiale astfel nct costul lor este mai mare

    dect valoarea realizabil net, ele sunt evaluate i reflectate n contabilitate i respectiv nrapoartele financiare la valoarea realizabil net. Trebuie de menionat c la sfritul lunii

    60

  • 7/31/2019 2.6 Datorii

    16/21

    decembrie benzina (tab.21) se evalueaz la valoarea realizabil net, care este egal cu 5,7lei/ litru. Aceast evaluare e legat de micorarea preului la benzin. Diferena de 270 lei((6lei/litru-5,7lei/litru) X 900litri) va fi nregistrat n debitul contului 714 Alte cheltuielioperaionale i n creditul contului 211 Materiale.

    Exerciiu : De ntocmit corespondena conturilor privind operaiile nelegate de vnzarea produselorfinite i mrfurilor (tab.39) :- au fost ncasate dividendele pe aciuni de la SA Nistrul 458 lei (vezi tab. 25);- s-a ncasat n contul de decontare amenda furnizorului pentru neexecutarea condiiilor contractuale

    350 lei (vezi tab. 25);- se reflect diferena de curs pozitiv privind mijloacele existente n contul valutar - 320 lei;- se calcul bugetului taxa pentru ap de 479 lei i taxa pentru amenajarea teritoriului 40,5 lei;- se calcul impozitul pe venit pentru trimestrul IV 820 lei;- se calcul bugetului datoria curent privind impozitul pe venit n mrime de ? lei;- diferena temporar deductibil privind uzura mijloacelor fixe 3285,25 lei (13141 * 25% /100%,vezi tab.55);- la sfritul lunii au fost decontate avansurile acordate n sum de 724,1 lei, acordate titularilor deavans prin debitarea contului 713 i creditarea contului 227;- datoria fa de Oficiul potal va fi nregistrat n debitul contului 713 i creditul contului 521. IarTVA aferent serviciilor potale de 30 lei n debitul contului 713 i creditul contului 521. Conformart.102(3) al Codului fiscal TVA aferent activelor i serviciilor procurate, utilizate

    pentru livrri impozabile i neimpozabile depete 50% - este nregistrat ncomponena consumurilor sau cheltuielilor perioadei. n cazul de fa TVA aferent

    benzinei procurate va fi constatat ca cheltuial general-administrativ

    Tabelul 39Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor

    Numrul i coninutul operaiilor Suma,lei

    Corespondenaconturilor

    debit credit1. Adaosul comercial aferent stocului de mrfuri la nceputul

    perioadei de gestiune? 217 821

    2. Valoarea mrfurilor procurate1 51300,00 ? ?3. Taxa pe valoarea adugat aferent mrfurilor procurate2 ? 534 5214. Suma adaosului privind mrfurile procurate (rnd.2x0,30) 15390 ? ?5. Valoarea mrfurilor vndute (la preul contractual, tab.40):- cu achitarea ulterioar la contul de decontare- cu achitarea n numerar3

    ? 221 61110000 ? ?

    6. TVA aferent mrfurilor vndute (tab.40):- cu achitarea ulterioar la contul de decontare- cu achitarea n numerar3

    ?2000

    221?

    534?

    7. Suma adausului comercial aferent mrfurilor vndute ? 821 217

    1 Valoarea mrfurior procurate se determin n baza datelor din coloana 8, tabelul 20.2 Taxa pe valoarea adugat aferent mrfurilor procurate se calculeaz conform datelor din coloana 10, tabelul 20.3 Aceast operaie a fost nregistrat n tabelul 25. Prin urmare la ntocmirea Crii Mari, cititorul trebuie s evite nregistrareadubl a uneia i aceeai sum.

    61

  • 7/31/2019 2.6 Datorii

    17/21

    8. Valoarea de bilan (preul de achiziie) a mrfurilor vndute 20384,6 ? ?9. Suma adaosului comercial aferent stocului de mrfurinevndute

    12274,6 821 217

    10. La valoarea produselor (crilor) vndute, la pre contractual(la pre negociat de vnzare)4:- cu achitarea la contul de decontare

    - cu achitarea n numerar

    114990

    ?

    ?

    241

    ?

    61111. Trecerea la cheltuieli a costului efectiv (valoarea de bilan) a

    produselor finite vndute77235,10 ? ?

    12. Venitul aferent sumei ncasate la contul de decontare, viratde ctre firma Autoservis pentru piesele de schimb vndute1

    (tab.24, 25)

    ? 242 612

    13. TVA aferent pieselor de schimb vndute1 55,00 ? ?14. Trecerea la alte cheltuieli operaionale, valoarea de bilan a

    pieselor de schimb vndute? 714 211

    15 nregistrarea datoriei fa de buget aferent taxei pentru ap 68,75 ? ?16. Contabilizarea taxei pentru amenajarea teritoriului ? 713 53417. Diferenele de curs pozitive privind mijloacele valutare 320 ? ?18. Se calculeaz impozitul pe venit pentru trimestrul patru ? 731 53519. Se reflect creana pe termen scurt aferent impozitului pevenit achitat bugetului pentru trimestrul patru (tab.25)1

    820 ? ?

    20. Se anuleaz creana fa de buget privind impozitul pe venitachitat n avans pe parcursul anului 2000

    ? 534 225

    21. Se anuleaz datoria preliminat aferent impozitului pe

    venit, pltit n avans

    3280 ? ?

    22. Calculul datoriei curente privind impozitul pe venit ? 731 53423. Se nregistreaz activul amnat aferent impozitului pe venit

    privind uzura mijloacelor fixe (13141 X 25%)/100%3285,25 ? ?

    24. Corectarea soldului debitar aferent contului analitic 521/Fabrica de hrtie

    ? 229 521

    25. nregistrarea diferenei din evaluarea ulterioar amaterialelor

    270 ? ?

    26 Casarea avansurilor acordate titularilor de avans i trecerea

    lor la cheltuieli general administrative (560,00+164,10)

    ? 713 227

    27 Se nregistreaz cheltuielile aferente serviciilor potale i detelegraf (tab. 28)

    ? ? ?

    28. TVA aferent serviciilor potale i telegraf 30,00 713 52129. Corectarea soldului debitor al contului analitic 521/Pretura

    sectorului Buiucani450 229 521

    4 Pentru aceast operaie economic a fost ntocmit nregistrarea contabil (vezi tab.25).

    1 Pentru aceast operaie economic a fost ntocmit nregistrarea contabil (vezi tab.25).

    62

  • 7/31/2019 2.6 Datorii

    18/21

    Tabelul 40Situaia de eviden a produselor, mrfurilor vndute i a decontrilor cu cumprtorii n luna decembrie

    Titlul cump-rtorului

    Eliberat TVA,lei

    Secuvine dencasat,total,lei

    S-a ncasat,lei

    seria inr.facturii

    data denumirea produselor cantitatea preul,lei

    suma, lei debitcont

    creditcont

    A. Produse finiteS.A. Unirea AJ

    43527163.12.00 Ghidul contabilului 100 74,90 ? - ? 242 611

    FirmaCvant

    AN0134812

    5.12.00 Contabilitate pentruantreprenori

    1125 buc. 60 67500 - 67500 ? ?

    FirmaGarant

    AN0138345

    6.12.00 Contabilitate pentrunceptori

    500 buc. 80 ? - ? 242 611

    Livrare liber - - Contabilitate pentruantreprenori

    375 buc. 60 22500 - 22500 ? ?

    Total X X X X X 22500 - 22500 X XB. Mrfuri

    FirmaCuvntul

    AP0342151

    20.12.00 Vopsea 200 kg 20 ? ? ? 242 221

    FirmaVictoria

    AP0342154

    20.12.00 Carton 500 m2 25 12500 2500 15000 242 221

    Livrare l iber AP0342175

    28.12.00 Vopsea 500 kg 20 100002000

    100002000

    241241

    611534

    Total X X X X X 26500 5300 27000 X X

    C. Materiale i titluri de valoare

    Firma

    Autoservis

    AN

    0184385

    15.12.00 Piese de schimb - - 275

    55

    275

    55

    ?

    ?

    ?

    ?FirmaDoina

    - 15.12.00 Aciuni 10 buc. 20 ? - ? 242 621

    Total X X X X X 275 55 39330 X X

    Rulaj creditor (tab.50):221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale = 4800 lei +15000 lei = 19800 lei

    63

  • 7/31/2019 2.6 Datorii

    19/21

    2.9. REZULTATUL FINANCIAR

    Pentru determinarea rezultatului financiar total se utilizeaz contul 351 Rezultatfinanciar total. La finele anului de gestiune n acest cont se trec veniturile acumulate prinformula contabil:

    Dt 611 Venituri din vnzri

    Dt 612 Alte venituri operaionaleDt 621 Venituri din activitatea de investiiiDt 622 Venituri din activitatea financiarDt 623 Venituri excepionaleCt 351 Rezultat financiar total

    Deasemenea i rulajele debitoare ale conturilor de cheltuieli, la finele anului degestiune se trec la rezultatul financiar prin formula contabil:

    Dt 351 Rezultat financiar totalCt 711 Costul vnzrilor

    Ct 712 Cheltuieli comercialeCt 713 Cheltuieli generale i administrativeCt 714 Alte cheltuieli operaionaleCt 721 Cheltuieli ale activitii de investiiiCt 722 Cheltuieli ale activitii financiareCt 723 Pierderi excepionaleCt 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venitDac suma rulajului creditor depete rulajul debitor al contului 351, atunci agentul

    economic, obine un profit, care se reflect n debitul acestui cont i creditul contului 333Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune.

    Cnd rulajul debitar depete rulajul creditar, atunci ntreprinderea obine pierderi,care se reflect n debitul contului 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune icreditul contului 351 Rezultat financiar total.

    Defalcrile din profit se efectueaz numai dac la momentul reflectrii n contabilitatea rezultatului financiar net exist decizia proprietarilor ntreprinderii privind utilizarea

    profitului net, perfectat n mod corespunztor. Aceste defalcri se reflect n debitulcontului 334 Profitul utilizat al anului de gestiune, n contrapartid cu conturile:

    - 321 Rezerve stabilite de legislaie, 322 Rezerve prevzute de statut, 323 Alterezerve sumele pentru crearea rezervelor;

    - 537 Datorii fa de fondatori i ali participani la suma dividendelor calculatepentru fondatorii ntreprinderii;

    - 332 Profit nerepartizat (pierdere) al anilor precedeni la sumele destinate pentruacoperirea pierderilor anilor precedeni, pe seama profitului anului de gestiune,dup expirarea termenului de compensare a acestora din contul profitului contabil(3 ani).

    La reformarea bilanului contabil suma profitului utilizat se trece la diminuareaprofitului net al anului de gestiune prin formula contabil:

    Dt 333 Profit net (pierdere) al anului de gestiuneCt 334 Profitul utilizat al anului de gestiune

    64

  • 7/31/2019 2.6 Datorii

    20/21

    Exerciiu: A ntocmi borderoul evidenei analitice a decontrilor cu bugetul n luna decembrie(tab.41). Se ntocmete pentru contul sintetic 534.

    Tabelul 41Borderoul de eviden analitic a decontrilor cu bugetul n luna decembrie

    (lei)Feluri de pli Sold lanceputullunii la

    contul 534

    Pe parcursul lunii Sold la sfritullunii la contul

    534s-acalculat

    s-atransferat

    trecut ncont

    1 2 3 4 5 6Impozitul pe venit reinut la sursa de

    plat, inclusiv:- impozit pe venitul salariailor(tab.25, 29)-

    impozitul pe venit reinut lasursa de plat

    11250,00 ? 11250 X 11310,57

    - 150,00 - X 150

    Taxa pe valoarea adugat (tab.20, 25,40)

    3000,00 5355 ? 10260 (4905)

    Impozit pe profit (tab.25) - ? 820 3280 ?Taxa pentru ap - ? - X 68,75Taxa pentru amenajarea teritoriului - ? - X 40,5Total 14250,00 ? 15070 13540 ?

    Not: suma total pentru coloana trei trebuie s fie egal cu rulajul creditor al contului 534, iar suma total pentru

    coloana patru plus suma total din col.5 trebuie s fie egal cu rulajul debitor al contului 534 (tab.50).

    Impozitul pe salariu a fost calculat n compartimentul 2.6. Taxa pe valoarea adugat,impozitul pe profit, taxa pentru ap i taxa pentru amenajarea teritoriului ncompartimentele: 2.1, 2.2, 2.4 i 2.8. Datele despre virarea impozitelor i taxelor la bugetse conin n compartimentul Mijloace bneti.

    Exerciiu: De completat tabelul 42 n baza celor menionate anterior. La calcularea rulajelor debitarei creditare anuale ale conturilor de cheltuieli i venituri se vor utiliza datele contabilizate n lunadecembrie i datele din tabelul 50.

    65

  • 7/31/2019 2.6 Datorii

    21/21

    Tabelul 42Contabilitatea rezultatului financiar

    Coninutul operaiilor Suma,lei

    Corespondenaconturilordebit credit

    1. Se trec veniturile anuale acumulate pe feluri de activiti larezultatul financiar total:

    - venituri din vnzri- alte venituri operaionale- venituri din activitatea de investiii- venituri din activitatea financiar

    ?

    ? ?? 612 351

    ? ? ?? 622 351

    2. Se trec cheltuielile anuale acumulate pe feluri de activiti larezultatul financiar total:

    - costul vnzrilor

    - cheltuieli comerciale- cheltuieli generale i administrative- alte cheltuieli operaionale- cheltuieli ale activitii de investiii- cheltuieli ale activitii fiinanciare- cheltuieli excepionale- cheltuieli privind impozitul pe venit

    ?

    ? ? ?? 351 712? ? ?? 351 714? ? ?? 351 722? ? ??

    351 731

    3. Se nchide contul 351 Rezultatul financiar total ? ? ?