PKF FINCONTA

2016, ANUL PRETURILOR DE TRANSFER

Contextul actual in domeniul preturilor de transfer

Florentina Susnea – Managing Partner

PKF FINCONTA

• Autoritatile fiscale au intensificat in mod semnificativ inspectiile fiscale petema preturilor de transfer, fapt ce a dus la o crestere a obligatiilor de platastabilite suplimentar

• Observam atentia sporita a autoritatilor fiscale in ceea ce priveste societatilece inregistreaza pierderi sau prezinta fluctuatii vizibile ale profitabilitatii

• Importanta majora acordata de inspectori in vederea justificarii substanteieconomice a tranzactiilor cu parti afiliate; In continuare, cele mai sensibilezone raman serviciile administrative (i.e., consultanta, management,marketing sau resurse umane)

Cum a aratat anul 2015 din perspectiva preturilor de transfer (I)

• Inspectiile fiscale in aria de preturi de transfer au vizat in principal stabilireade obligatii fiscale de plata suplimentare, mai putin diminuarea pierderilorfiscale

• In contextul intensificarii actiunilor de control, a crescut semnificativ numarullitigiilor privind preturile de transfer, ce se pot dovedi atat consumatoare deresurse, cat si daunatoare la nivel de imagine a contribuabilului

• Practica ne-a aratat o crestere in capacitatea administrativa si tehnica ainspectorilor implicati in verificarea preturilor de transfer, existand colaborarila nivelul ANAF cu reprezentanti ai Bancii Mondiale si ai fiscului din MareaBritanie

Cum a aratat anul 2015 din perspectiva preturilor de transfer (II)

•Sumele suplimentare aferente primului semestru din 2015 sunt cu aprox. 130%mai mari decat cele aferente întregului an 2012•Primul semestru din 2015 a adus obligatii fiscale de plata stabilite suplimentar intr-un total de 31 mil. EUR•In cadrul unei singure inspectii fiscale s-au stabilit sume suplimentare de aprox. 6mil. EUR, respectiv a fost diminuata pierderea fiscala cu aprox. 4,7 mil. EUR•Organizarea de cursuri specializate de pregătire profesionala pentru 216 inspectorifiscali (inclusiv personal cu atributii in solutionarea contestatiilor de catrecontribuabili•In perioada ianuarie-iunie 2015, doar la nivelul Directiei Generale de Administrarea Marilor Contribuabili (DGAMC) s-au stabilit sume suplimentare de aprox. 13,4 mil.EUR

Anul 2015 in cifre, conform ANAF

• In contextul intensificarii exponentiale a controalelor in aria preturilor detransfer, ne asteptam la o continua crestere a disputelor cu autoritatilefiscale

• In vederea realizarii inspectiilor fiscale anuntate, inspectorii se vor baza intr-o foarte mare masura pe analizele interne de risc realizate pentru toatecategoriile de contribuabili

• In urma eforturilor cumulate la nivel de Uniunea Europeana, ne asteptam lasporirea gradului de eficienta in comunicare si transfer de informatii intreautoritatile fiscale din Romania si reprezentantii celorlalte state membre

Asteptarile PKF Finconta pentru anul 2016:

Modificari legislative in domeniulPreturilor de transfer

Cristina Saulescu – Transfer Pricing & Corporate Services Manager

PKF FINCONTA

Obligatia de intocmire si prezentare a documentatiei„...contribuabilul care desfasoara tranzactii cu persoane afiliate are obligatia saintocmeasca dosarul preturilor de transfer. La solicitarea organului fiscal centralcompetent contribuabilul/platitorul are obligatia de a prezenta dosarul preturilorde transfer. Cuantumul tranzactiilor pentru care contribuabilul/platitorul areobligatia intocmirii dosarului preturilor de transfer, termenele pentru intocmireaacestuia, continutul dosarului preturilor de transfer, precum si conditiile in care sesolicita acesta se aproba prin ordin al presedintelui A.N.A.F.”

(CPF art. 108 alin. (2))

Noutati in Romania

In data de 2 februarie 2016, a fost publicat in Monitorul Oficial al RomanieiOrdinul Presedintelui ANAF nr. 442/2016 “privind cuantumul tranzactiilor,termenele pentru intocmire, continutul si conditiile de solicitare a dosaruluipreturilor de transfer si proceduar de ajustare/estimare a preturilor de transfer”

Noutati – Ordinul 442/2016 (I)

Toti marii contribuabili stabiliti prin Ordin al presedintelui ANAF vor aveaobligativitatea intocmirii anuale a dosarului preturilor de transfer incepand cuanul fiscal 2016, cu termenul de intocmire pana la data depuneriideclaratiei privind impozitul pe profit, daca valoarea totala anuala (fara TVA)a tranzactiilor cu toate persoanele afiliate depaseste urmatoarele praguri percategorie de tranzactii: 200.000 euro pentru dobanzile inregistrate cu servicii financiare; 250.000 euro pentru prestarile de servicii; 350.000 euro pentru tranzactiile privind achizitii/vanzari de bunuri corporale

sau necorporale. (art. 2 alin. (1))

Noutati – Ordinul 442/2016 (II)

Pentru toti ceilalti contribuabili – respectiv contribuabili mari, mici si mijlocii –care deruleaza tranzactii cu persoane afiliate si nu sunt sub incidenta art. 2alin. (1) au fost stabilite alte praguri de semnificatie, conform art. 2 alin. (4): 50.000 euro pentru dobanzile inregistrate cu servicii financiare; 50.000 euro pentru prestarile de servicii; 100.000 euro pentru tranzactiile privind achizitii/vanzari de bunuri corporale

sau necorporale.

Noutati – Ordinul 442/2016 (III)

Pentru contribuabilii care indeplinesc conditiile de la art. 2 alin. (1) termenul deprezentare a dosarului preturilor de transfer, la solicitarea organelor fiscaleabilitate, este de maxim 10 zile calendaristice.

Pentru contribuabilii care indeplinesc conditiile de la art. 2 alin. (4) intocmireasi prezentarea dosarului preturilor transfer se face doar la solicitarea organelorfiscale competente, intr-un termen ce s-a redus la maxim 60 zilecalendaristice, cu posibilitatea prelungirii o singura data cu maxim 30 dezile calendaristice => Termenul maxim de intocmire si prezentare a dosaruluipreturilor de transfer pentru aceasta categorie de contribuabili, incepand cuanul 2016, este de maxim 90 de zile calendaristice.

Noutati – Ordinul 442/2016 (IV)

Contribuabilii care se incadreaza la prevederile art. 2 alin. (4), dar valoareatotala anuala a tranzactiilor cu afiliatii este sub oricare din pragurile desemnificatie prevazute la alin. (4), documentarea respectarii principiului valoriide piata se va efectua in cadrul unei inspectii fiscale, conform regulilorgenerale prevazute de reglementarile financiar – contabile si fiscale in vigoare.

Noutati – Ordinul 442/2016 (V)

Nerespectarea obligatiei de intocmire a dosarului, in conditiile si la termeneleprevazute prin Ordin, sau neprezentarea acestuia este consideratacontraventie. (CPF art. 336 alin.1 lit. e))Sanctiunea: amenda intre 12.000 lei – 14.000 lei pentru contribuabilii mijlocii simari si intre 2.000 lei si 3.500 lei pentru celelalte persoane juridice.

In plus, neprezentarea /prezentarea incompleta = ESTIMARE / AJUSTARE !

Estimarea se face doar pentru tranzactiile pentru care nu a fost prezentatdosarul sau a fost prezentat un dosar incomplet.

Riscuri neprezentare

Ajustarea se efectueaza de catre organele de inspectie fiscala pe bazatendintei centrale a pietei.

Tendinta centrala a pietei = valoarea mediana a intervalului de comparare aindicatorilor financiari ai societatilor/tranzactiilor comparabile identificate saumedia aritmetica a cel mult trei societati sau tranzactii comparabile.

Ajustare

1. Structura organizatorica, juridica si operationala, inclusiv localizarea siparticipatiile din perioada analizata;

2. Descrierea activitatii grupului, strategia de afaceri, inclusiv schimbari;3. Descrierea politicii de stabilire a preturilor de transfer;4. Prezentarea generala a tranzactiilor intre persoane afiliate;5. Analiza functionala la nivelul grupului;6. Descrierea functiilor, riscurilor si activelor care contribuie semnificativ si

definitoriu la crearea de valoare adaugata – cu individualizare la nivelulfiecarei entitati;

7. Prezentarea detinatorilor de active necorporale;

Continut – Informatii despre grup (I)

8. Descrierea generala a politicii de preturi de transfer referitoare la serviciilede finantare intr-grup;

9. Descrierea restructurarilor din cadrul grupului;10. Descrierea generala a activitatii de cercetare&dezvoltare a grupului;11. Prezentarea APA – altele decat cele emise de ANAF.

Continut – Informatii despre grup (II)

1. Structura organizatorica, juridica si operationala, localizarea geografica aafiliatilor, precizarea relatiilor de afiliere directa si indirecta;

2. Descrierea activitatii, strategia de afaceri, inclusiv schimbarile survenite inperioada analizata;

3. Descrierea tranzactiilor derulate cu fiecare persoana afiliata si acontextului in care se deruleaza acestea;

4. Descrierea politicii de stabilire a preturilor de transfer;

Continut – Informatii despre contribuabil (I)

5. Descrierea modalitatii de implementare a aplicarii metodologiei preturilorde transfer;

6. Descrierea activitatii de cercetare&dezvoltare – daca este cazul;7. Descrierea generala a politicii de preturi de transfer referitoare la serviciile

de finantare intra-grup, cu prezentarea acordurilor de finantare inclusiv cucreditori independenti;

8. Prezentarea acordurilor de „cost-contribution”;

Continut – Informatii despre contribuabil (II)

9. Descrierea tranzactiilor de servicii, cu prezentarea cheilor de alocare, cuindividualizarea serviciilor care contribuie semnificativ si definitoriu lacrearea de valoare adaugata;

10. Prezentarea principalelor piete de desfacere ale contribuabilului;11. Descrierea tranzactiilor legate de eventuale restructurari ale afacerilor;12. Prezentarea detaliata a tranzactiilor cu afliati: fluxul de tranzactionare si

de facturare, valoarea tranzactiilor, valoarea platilor/incasarilor aferentefiecarei tranzactii derulate cu fiecare persoana afiliata;

Continut – Informatii despre contribuabil (III)

13. Prezentarea detaliata a analizei functionale si a analizei decomparabilitate:

• caracteristicile bunurilor si serviciilor, inclusiv cele de finantare;• strategii de afaceri specifice (penetrare piata, evenimente extraordinare, etc);• functiile indeplinite, riscurile asumate si activele utilizate in tranzactiile analizate;• termenii contractuali, cu anexarea contractelor/ acordurilor;• circumstantele economice speciale ale tranzactiilor;• analiza de comparabilitate;• prezentarea prezumtiilor critice care au stat la baza politicii de preturi de transfer;• prezentarea motivelor de alegere a analizei multianuale sau anuale.

Continut – Informatii despre contribuabil (IV)

14. Descrierea metodei de stabilire a preturilor de transfer pentru fiecaretranzactie si argumentarea alegerii acesteia, inclusiv argumentareaalegerii partii testate, daca este cazul;

15. Prezentarea APA care au legatura cu tranzactiile analizate, la care ANAFnu este parte;

16. Prezentarea altor informatii relevante pentru contribuabil.

Continut – Informatii despre contribuabil (V)

Definitie tranzactie transfrontaliera artificiala:

„care nu au un continut economic si care nu pot fi utilizate in mod normal incadrul unor practici economice obisnuite, scopul esential al acestora fiindacela de a evita impozitarea ori de a obtine avantaje fiscale care altfel nu arputea fi acordate.”

(CF art. 11 alin. (3))

Tranzactii transfrontaliere – cel putin unul din participantii la tranzactii se aflain afara Romaniei

Tranzactii artificiale

• Durata si complexitatea pregatirii dosarului preturilor de transfer

Alexandru Ardei – Assistant Manager

PKF FINCONTA

• Documentatia de preturi de transfer existenta la nivelul grupului

Context:• Conform noului Ordin al ANAF nr. 442/2016, marii contribuabili ce trebuie sa

intocmeasca anual dosarul preturilor de transfer au ca termen limita de intocmiredata termenului legal de depunere a declaratiilor anuale privind impozitul pe profit (inprezent 25 martie pentru majoritatea contribuabililor).

• Pentru ceilalti contribuabili, termenul de intocmire si prezentare s-a redussemnificativ, pana la maximum 3 luni (incluzand aici eventuala prelungire atermenului).

• Continutul dosarului preturilor de transfer devine mai complex, fiind solicitateinformatii noi precum: descrierea functiilor, riscurilor si activelor la nivelul fiecareientitati participante in grup, valoarea platilor si incasarilor inregistrate de societateaanalizata cu fiecare parte afiliata sau prezentarea acordurilor de finantare incheiateatat cu persoane afiliate, cat si cu creditori independenti.

Durata si complexitatea pregatirii DPT (I)

Implicatii:• Timpul foarte redus de pregatire a unui dosar si complexitatea informatiilor necesare

vor implica un grad ridicat de incarcare a personalului contribuabililor• Experienta ne arata ca in medie, durata pregatirii unui dosar de preturi de transfer

este de aprox. 3 luni, insa numarul tranzactiilor, complexitatea acestora sidisponibilitatea informatiilor la nivel local si de grup pot creste semnificativ timpulnecesar

• Solicitarea informatiilor cu privire la profilurile functionale ale tuturor societatilor dingrup arata interesul sporit al autoritatilor pentru asigurarea corelarii intre valoareacreata in cadrul grupului si profitabilitatea realizata de contribuabil

Durata si complexitatea pregatirii DPT (II)

Implicatii:• Investigarea in detaliu a imprumuturilor si altor servicii financiare primite/acordate de

contribuabili, acum si prin raportarea la imprumuturile primite de la creditoriindependenti

• Solicitarea prezentarii tuturor incasarilor si platilor efectuate in relatie cu persoaneleafiliate sugereaza o analiza nu doar din perspectiva respectarii principiului pretului depiata in valori absolute, dar chiar analizarea substantei economice a tranzactiilorderulate

Durata si complexitatea pregatirii DPT (III)

Recomandari:• Incercati, pe cat posibil, sa facilitati din timp colectarea documentelor

justificative si a informatiilor necesare pregatirii dosarului preturilor de transfer,tinand cont si de faptul ca a crescut numarul si complexitatea acestora

• Acordati o atentie sporita documentelor justificative pentru serviciile intra-grup,pentru a putea justifica prestarea de fapt si beneficiul adus (e.g., contracte, rapoarteprivind timpul petrecut, corespondenta, rapoarte de lucru etc.)

• Incercati sa obtineti o dimensiune a pretului de piata al tranzactiilor intra-grup,anterior desfasurarii acestora, pentru a intampina eventuale riscuri de ajustare dinpartea autoritatilor fiscale

Durata si complexitatea pregatirii DPT (IV)

Recomandari:• Este esentiala o comunicare eficienta in cadrul grupului, pentru a semnala din timp

eventuale riscuri de preturi de transfer la nivel local si pentru a accelera procesulimpovarator de colectare a informatiilor disponibile doar la nivelul partilor afiliate

• Tineti cont de faptul ca schimbul de informatii intre autoritatile fiscale este din ce in cemai activ, unele tari din Uniunea Europeana au implementat deja raportul Country-by-Country, prin urmare este usor ca la nivelul autoritatilor fiscale sa se realizeze oreconciliere intre informatiile furnizate in cadrul dosarului de catre entitatea dinRomania si celelalte entitati care fac parte din acelasi grup

Durata si complexitatea pregatirii DPT (V)

Context:• In contextul in care continutul dosarului trebuie sa cuprinda elementele mentionate in

Capitolul V: Documentatia din Liniile directoare OCDE in forma sa actualizata,existenta si continutul unei documentatii de preturi de transfer la nivel de grup devinefoarte importanta

• Practica insa ne-a aratat ca simpla existenta a unei astfel de documentatii la nivel degrup nu trebuie vazuta ca o garantie a conformitatii cu cerintele de documentare saucu respectarea valorii de piata a tranzactiilor contribuabilului din Romania conformlegislatiei locale, fiecare tara avand cerinte specifice de documentare si analiza

• Documentatia realizata la nivel de grup se concentreaza in general pe descriereagrupului ca un intreg si intr-o masura mai mica, sau chiar deloc pe descriereasocietatii din Romania

Documentatia de preturi de transfer existenta la nivelul grupului (I)

Context:• Simpla traducere a documentatiei de preturi de transfer existenta la nivelul grupului

nu constituie decat o baza pentru dosarul necesar la nivelul societatii din Romania• O politica solida de preturi de transfer la nivelul grupului impreuna cu demonstrarea

implementarii corecte a acesteia la nivel local, poate constitui un argument puternicin dialogul cu autoritatile fiscale

Documentatia de preturi de transfer existenta la nivelul grupului (II)

Recomandari:• Principala noastra recomandare este sa va asigurati din timp ca informatiile din

documentatia disponibila la nivelul grupului (in special analizele de comparabilitate)pot fi utilizate in cadrul dosarului care va fi intocmit la nivelul entitatii din Romania

• In cazul contribuabililor parte din grupuri multinationale, incercati sa fiti in permanentainformati cu privire la disponibilitatea si statusul oricaror documentatii de preturi detransfer existente la nivelul grupului (e.g., politici de preturi de transfer, master-file,Acorduri de Pret in Avans etc.)

Documentatia de preturi de transfer existenta la nivelul grupului (III)

Analiza functionalatemelia dosarului preturilor de transfer

Cristina Saulescu – Transfer Pricing & Corporate Services Manager

PKF FINCONTA

„In tranzactii intre doua companii independente, remuneratia reflecta functiile pe carefiecare companie le indeplineste (tinand cont de activele utilizate si riscurile asumate)”

(Liniile directoare OCDE)

In cadrul tranzactiilor efectuate la nivel de piata, in general, se aloca entitatilorimplicate parti mai mari din riscurile asupra carora au un control mai mare.

Functii, riscuri, active si preturile de transfer

Rolul analizei functionale este acela de a stabili rolul fiecarui participant intr-otranzactie intre parti afiliate.Analiza:

Rezultatul analizei:

Analiza proceselor

• Mai multe functii – venit previzionat mai mare

• Mai multe riscuri (mai ales riscul de piata) – fluctuatii de profitabilitate pe termen scurt

• Functii cu risc scazut – venit relativ stabil, dar scazut

Functii vs. profitabilitate

Grupurile au activitati (procese de afaceri) realizate de persoane din entitati diferiteIn ce fel sunt persoanele implicate in aceste procese?Crearea RACI pentru a intelege, a stabili si a comunica rolurile si responsabilitatile

Analiza proceselor

• Toll manufacturer (lohn) – riscuri reduse• Contract manufacturer – ricuri limitate (detine stocuri)• Fully-fledged Manufacturer – functii si riscuri depline – actioneaza ca un independent• Agent – vinde in numele si pe seama antreprenorului • Comisionar – vinde in nume propriu, dar pe seama antreprenorului

Profiluri functionale - exemple

Analiza functionala -> profil functional -> analiza de comparabilitate

Pret de transfer = pret de piata

Concluzie:

Identificarea unui profil functional corect permite stabilirea unui pret de transfer inconformitate cu principiul valorii de piata.

Analiza functionala -> analiza pretului de transfer

Serviciile de management si demonstrarea necesitatii acestora

Cristiana Barbu – Senior Transfer Pricing Consultant

PKF FINCONTA

• Un serviciu intra-grup se considera prestat daca «activitatea furnizeazarespectivului membru din grup plus valoare comerciala si economica pentruobtinerea pozitiei comerciale pe piata» (Liniile directoare OCDE).

• Societatea ar fi achizitionat astfel de servicii de la un furnizor independent?• Prestarea efectiva a serviciului si beneficiul adus societatii (documente

justificative).

Consideratii servicii intra-grup

Simpla existenta a serviciilor in cadrul unui grup nu este suficienta!Persoanele independente platesc doar serviciile care le-au fost prestate in fapt.

Mai mult,Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate deductibile numaicheltuielile efectuate in scopul desfasurarii activitatii economice.

SiPentru a se deduce cheltuielile cu serviciile, acestea trebuie sa fie necesare siefectiv prestate.

Realitatea tranzactiilor

„(13) In cazul serviciilor de administrare si conducere din interiorul grupului se au in vedereurmatoarele:

a) intre persoanele afiliate costurile de administrare, management, control, consultanta sau functiisimilare sunt deduse la nivel central sau regional prin intermediul societatii-mama, in numele grupuluica un tot unitar. Nu poate fi ceruta o remuneratie pentru aceste activitati, in masura in care baza lorlegala este relatia juridica ce guverneaza forma de organizare a afacerilor sau orice alte norme carestabilesc legaturile dintre entitati. Cheltuielile de aceasta natura pot fi deduse numai daca astfel deentitati furnizeaza in plus servicii persoanelor afiliate sau daca in pretul bunurilor si in valoarea tarifelorserviciilor furnizate se iau in considerare si serviciile sau costurile administrative. Nu pot fi dedusecosturi de asemenea natura de catre o filiala care foloseste aceste servicii luand in considerare relatiajuridica dintre ele, numai pentru propriile conditii, tinand seama ca nu ar fi folosit aceste servicii dacaar fi fost o persoana independenta”

(HG 1/2016)

Baza de cost alocata beneficiarilor

• Identificarea activitatilor actionariatului si a costurilor aferente: Activitatea aduce beneficii intregului grup? Aduce beneficii doar pentru compania mama? Aduce beneficii numai unei anumite subsidiare? Trebuie costurile sa fie alocate catre subsidiare? Daca da, in ce proportie?

• Exemple de costuri ale actionariatului: Costurile legate de structura juridica a societatii mama (e.g. intalnirile actionarilor,

listarea la bursa a societatii mama, etc.); Costuri legate de cerintele de raportare, inclusiv consolidarea de rapoarte; Costuri pentru strangerea de fonduri pentru achizitionarea de participatii de catre

societatea mama.

Costuri ale actionariatului

Suplimentar marjei de profit aplicate la costuri (daca este cazul), trebuie analizatabaza de cost alocata fiecarui beneficiar.

Metode de facturare a costurilor:• alocare directa – prestare directa urmata de facturare directa;• alocare indirecta – prestare indirecta urmata de facturare pe baza unor chei de

alocare.

Cheile de alocare: nu exista o regula universala (Liniile directoare OCDE), dar oricecheie de alocare aplicata trebuie justificata din punct de vedere economic.

Alocarea costurilor catre beneficiari

Asigurati-va de: Necesitatea achizitiilor de servicii prin specificul activitatii desfasurate; Evitarea duplicarii cu resursele disponibile intern la nivelul companiei, respectiv cu

alte servicii de management primite; Existenta documentelor justificative (e.g. time-sheet-uri, contracte, facturi, rapoarte

de lucru, corespondenta, devize, etc.); Posibilitatea justificarii bazei de cost care v-a fost alocata si a cheilor de alocare

utilizate.

Recomandari

Studii de caz

Situatia de fapt:• „X” este un distribuitor de materiale de constructii pe piata din Romania, care a

achizitionat (in perioada 2011-2014) 70% din marfuri de la partea sa afiliata „Y” dinSpania, restul de 30% din marfuri (altele decat cele achizitionate din grup) fiindachizitionate de la terti. 100% din cifra de afaceri a X RO este realizata cu clientiindependenti din Romania

• X a inregistrat in anul 2012 si 2014 un rezultat din exploatare negativ

Cazul I – Distribuitor de materiale de constructii

X-Distribuitor Clienti tertiY-Producator

Furnizori terti

100%70%

30%

Situatia de fapt (continuare):• In cadrul unei inspectii fiscale, autoritatile au solicitat dosarul preturilor de transfer

pentru perioada 2011-2014;• X a prezentat DPT pregatit intern, conform caruia profilul functional al companiei

este de distribuitor cu functii si riscuri depline;• In cadrul aceluiasi dosar a fost pregatit un studiu de comparabilitate cu privire la

marjele de profit obtinute de distribuitori de materiale de constructii independenti;• Concluzia analizei pregatite de X a fost ca profitabilitatea agregata a X se afla in

afara intervalului de comparabilitate:– anii 2012 si 2014 sub valoarea cuartilei inferioare– anii 2011 si 2013 peste valoarea cuartilei superioare

Cazul I – Distribuitor de materiale de constructii

Interpretarea autoritatilor fiscale:

• Autoritatile fiscale au fost de acord cu concluziile analizei functionale• Au acceptat intervalul de piata conform studiului prezentat de contribuabil• Au procedat la ajustarea profitabilitatii societatii la nivelul valorii mediane din

interval, doar pentru anii 2012 si 2014

Cazul I – Distribuitor de materiale de constructii

Posibile abordari alternative ale contribuabilului:

• Segregarea contului de profit si pierdere, pentru a delimita profitabilitatea netaobtinuta din vanzarile de marfuri provenite de la afiliati

• Realizarea unei analize la nivel de marja bruta din tranzactiile cu afiliati vs.tranzactiile cu terti

• Propunerea unei analize multianuale (profitabilitate agregata pe toata perioada2011-2014), astfel incat sa se elimine evenimentele ciclice ce au condus larealizarea de pierderi operationale in doi din patru ani

• Justificarea pierderilor realizate in 2012 si 2014 prin identificarea unor motive deordin economic, strategic, factori externi specifici industriei etc.

Cazul I – Distribuitor de materiale de constructii

Situatia de fapt: Compania X DE presteaza companiei Y RO servicii suport si management; Compania Y RO a fost infiintata in noiembrie 2013, activand in domeniul serviciilor IT; Pentru tranzactia de servicii, cele doua companii au incheiate doua contracte, i.e.

pentru servicii de consultanta in management si activitati suport, respectiv unulpentru servicii de consultanta in management;

Conform contractelor dintre parti, serviciile sunt prestate de catre echipa deconducere a companiei X DE;

Y RO nu este unic beneficiar al serviciilor de consultanta si management prestate deX DE.

Studiu de caz 2 – Servicii de management (I)

Potentiale arii de risc:

1. Nedeductibilitatea cheltuielilor inregistrate de compania Y RO:• Duplicarea serviciilor in baza contractelor dintre parti, chiar in absenta resurselor

interne necesare;• Inexistenta altor documente justificative in afara contractelor si facturilor emise de

X DE;• Imposibilitatea individualizarii serviciilor prestate, in lipsa unor detalii inserate in

cadrul facturilor emise de X DE;• Imposibilitatea obtinerii unor informatii privind bazele de cost alocate de catre X

DE;• Pretul nu este determinat per se in cadrul contractelor si nici determinabil.

Studiu de caz 2 – Servicii de management (II)

Potentiale arii de risc:

2. Ajustarea pretului de transfer aferent tranzactiei:• Intrucat pretul serviciilor de consultanta si management nu este stipulat in

contractele dintre parti, nu se poate face o conexiune intre pretul agreat intre partisi cel aplicat in practica;

• Intrucat nu se pot obtine informatii privind marjele de profitabilitate obtinute de XDE din prestarea serviciilor exclusiv catre Y RO, iar in cadrul dosarului de preturide transfer pregatit de Y RO a fost realizata exclusiv o justificare a necesitatiiacestei tranzactii, autoritatile fiscale pot ajusta pretul de transfer, prin identificareaunor tranzactii comparabile survenite pe piata intre entitati independente.

Studiu de caz 2 – Servicii de management (III)

Recomandari:

Asigurarea necesitatii serviciilor de management prin evitarea duplicarii curesursele disponibile intern la nivelul companiei, respectiv cu alte servicii demanagement primite;

Asigurarea existentei documentelor justificative care sa ateste prestareaefectiva a serviciilor de management (e.g. time-sheet-uri, contracte, facturi,rapoarte de lucru, corespondenta, devize, etc.);

Colectarea informatiilor referitoare la mecanismele de alocare utilizate pentrudeterminarea pretului de transfer;

Asigurarea unui cadru contractual exhaustiv din punct de vedere alelementelor comerciale esentiale.

Studiu de caz 2 – Servicii de management (IV)

In cadrul unei tranzactii de transfer de activitate, societatea cesionara va prelua ceamai mare parte a activitatii cedentului, inclusiv salariatii din departamentuladministrativ (secretariat, sofer, etc...) si logistica.Avand in vedere ca:- cedentul va avea nevoie in continuare de aceste activitati;- ambele societati sunt membre ale aceluiasi grup;- personalul transferat cu ocazia transferului de activitate cunoaste deja specificul

cedentului si este familiarizat cu activitatea acestuia;=>Se doreste ca Cesionarul sa presteze servicii de secretariat si logistica in beneficulCedentului.

Studiu de caz 3 (I)

Se stabileste care este entitatea cel mai simplu de analizat, ca fiind societateaprestatoare. In urma analizarii modalitatii dorite de derulare a operatiunilor desecretariat si logistica se concluzioneaza ca Cesionarul va avea functii si riscurilimitate in cadrul acestor prestari.

Intrucat Cesionarul nu va presta astfel de activitati in beneficiul unor societatiindependente, nu se va putea realiza o comparabilitate interna. De asemenea, nu sepot cunoaste preturile practicate de societati independente in astfel de tranzactii.

=> Se va proceda la cautarea unor societati cu un profil functional si de risc similarcare deruleaza tranzactii comparabile si se va stabili care este marja de profitobtinuta de acestea.

Studiu de caz 3 (II)

Pretul pentru tranzactiile care se vor derula intre Cesionar si Cedent va fi stabilitavand in vedere costurile inregistrate de Cesionar, in calitate de prestator, cuserviciile efectiv prestate si de marja de profit pe care ar trebui sa o obtina.

Atentie!

Rezultatele acestui studiu preliminar nu inlocuiesc dosarul preturilor de transfer!

Poate constitui un argument puternic in dialogul cu autoritatile fiscale

Studiu de caz 3 (III)

La inchiderea exercitiului financiar se va verifica daca marja aplicata/pretul practicat arespectat principiile pietei, in caz contrar este recomandabil sa se revizuiasca si, dacaeste posibil, sa se regularizeze, astfel incat rezultatul final sa fie la nivelul pietei.

Studiu de caz 3 – Recomandare

Concluzii

Q&A

Va multumim!

PKF Finconta S.R.L

Direct tel./fax: (+40)21 317 31 90 (+40) 21 317 31 96 (+40) 372 168 300E-mail: office@pkffinconta.ro Strada Albesti , nr.8 Sector 2 Bucuresti | Romania

Pentru mai multe informatii, va rugam sa vizitati paginile de internet:www.pkffinconta.ro | www.pkf.com