16324889 suport curs ate

46
18 I.CONTABILITATEA COMPONENTA A SISTEMULUI INFORMATIONAL Sist emul information al se compune dintr-u n ansamblu de fluxu ri informa tional e de informatii economice complexe care se obtin prin prelucrarea datelor furnizate de anumite surse si care sunt necesare pentru organizarea , conducerea si desfasurarea Un sistem este definit ca un ansamblu de oameni , masini, procedee , al carui tel este de a furniza informatii .Principala functie este de a furniza informatiile necesare cunoasterii activitatii economice in vederea luarii deciziilor pe toate treptele organizatorice.Importanta sistemului informational consta in faptul ca organizarea si conducerea activitatii economice presupune cunosterea permanenta a starii si a functionalitatii unitatilor patrimoniale.Sistemul inf ormati onal ne ajuta sa obs erv am modelul de uti li zare al res urs elor, sa ses iza m si sa examinam deficientele existente, sa punem in valoare efectele pozitive. Clasificarea informatiilor economice: 1.Dupa continutul lor pot fi de planificare sau programare(informatii efective si de control) 2.Dupa formele de prezentare po t fi: orale, scrise si audio-vizuale 3.Dupa etaloanele informationale pot fi: cantitative si valorice( exprima activitatea in etalon banesc) 4.Dupa sfera de cuprindere pot fi: sintetice (care asigura cunoasterea generala de ans amblu a act ivi tat ii econ omi ce) si ana lit ice (ca re fac pos ibi la cunoas ter ea det ali ata a activi tat ii desfasurate car act erizand ama nunt it si comple t activi tat ile din fie car e uni tat e patrimoniala) 5.Du pa scopul uti liz ari i :in for mat ii de cond uce re sau dir ij are, de rap ortare si de reglare. 6.In functie de raportarea in timp sunt: informatii active culese in timpul desfasurarii proceselor si fenomenelor economice , informatii pasive sau istorice si informatii previzionale Etalonul informational este o unitate de masura tip stabilita conventional si folosita la masurarea , evaluarea si exprimarea cantitativa si valorica a patrimoniului economic Etaloanele cantitative servesc pentru manevrarea si exprimarea cantitativa a obiectelor in unitati de masura specifice proprietatilor fizico – chimice a acestora. Etaloanele cantitative pot fi : etalon natural, natural-conventional, etalonul timp, etalonul cantitativ complex. Etaloane valorice – etalonul ban esc este un etalon informational universal . Cu ajutorul acestuia se sta bil esc pre turile bunu ril or , tar ife lor , lucrarilor si servic iil or , costurilor , salariilor obligatiilor unitatilor.Sistemul de prelucrare a datelor este un ansamblu de procedee, de mijloace materiale si tehnice folosite in procesul de culegere , prelucrare , transmitere , folosire si pastrare a informatiilor economice. Circuitul informational desemneaza drumul pe care-l parcurg informatiile intre emitator si prelucrator si retur. Surse de date si informatii economice 1.Planificarea economica care furnizeaza date de plan si prognoza economica . 2.Evid enta economica furnizeaza date efective. Evidenta economica repre zinta un sistem unitar de inregistrare , urmarire si control documentar, cronologic si sistematic in etaloane cantitative si valorice pe baza unor principii stabilite a fenomenelor si proceselor economice in scopul cunoasterii activitatii desfasurate . Obiectivele evidentei economice sunt : -furn izare a infor matie i necesar e elabor arii planur ilor si progr amelor de activ itate economica -asig ura urmar irea si contro lul indepl iniri i planur ilor si progra melor de activ itate economica prin inregistrarea curenta a operatiilor si proceselor . 1

Upload: milosavadrian

Post on 08-Apr-2018

228 views

Category:

Documents


0 download

TRANSCRIPT

8/7/2019 16324889 Suport Curs ate

http://slidepdf.com/reader/full/16324889-suport-curs-ate 1/46

18

I.CONTABILITATEA COMPONENTA A SISTEMULUI INFORMATIONAL

Sistemul informational se compune dintr-un ansamblu de fluxuri informationale deinformatii economice complexe care se obtin prin prelucrarea datelor furnizate de anumitesurse si care sunt necesare pentru organizarea , conducerea si desfasurarea

Un sistem este definit ca un ansamblu de oameni , masini, procedee , al carui tel este

de a furniza informatii .Principala functie este de a furniza informatiile necesare cunoasteriiactivitatii economice in vederea luarii deciziilor pe toate treptele organizatorice.Importantasistemului informational consta in faptul ca organizarea si conducerea activitatii economicepresupune cunosterea permanenta a starii si a functionalitatii unitatilor patrimoniale.Sistemulinformational ne ajuta sa observam modelul de utilizare al resurselor, sa sesizam si saexaminam deficientele existente, sa punem in valoare efectele pozitive.

Clasificarea informatiilor economice:1.Dupa continutul lor pot fi de planificare sau programare(informatii efective si de

control)2.Dupa formele de prezentare pot fi: orale, scrise si audio-vizuale3.Dupa etaloanele informationale pot fi: cantitative si valorice( exprima activitatea in

etalon banesc)4.Dupa sfera de cuprindere pot fi: sintetice (care asigura cunoasterea generala deansamblu a activitatii economice) si analitice (care fac posibila cunoasterea detaliata aactivitatii desfasurate caracterizand amanuntit si complet activitatile din fiecare unitatepatrimoniala)

5.Dupa scopul utilizarii :informatii de conducere sau dirijare, de raportare si dereglare.

6.In functie de raportarea in timp sunt: informatii active culese in timpul desfasurariiproceselor si fenomenelor economice , informatii pasive sau istorice si informatii previzionale

Etalonul informational este o unitate de masura tip stabilita conventional si folosita lamasurarea , evaluarea si exprimarea cantitativa si valorica a patrimoniului economic

Etaloanele cantitative servesc pentru manevrarea si exprimarea cantitativa a obiectelor in unitati de masura specifice proprietatilor fizico – chimice a acestora. Etaloanele cantitativepot fi : etalon natural, natural-conventional, etalonul timp, etalonul cantitativ complex.

Etaloane valorice – etalonul banesc este un etalon informational universal . Cu ajutorulacestuia se stabilesc preturile bunurilor , tarifelor, lucrarilor si serviciilor , costurilor ,salariilor obligatiilor unitatilor.Sistemul de prelucrare a datelor este un ansamblu de procedee,de mijloace materiale si tehnice folosite in procesul de culegere , prelucrare , transmitere ,folosire si pastrare a informatiilor economice. Circuitul informational desemneaza drumul pecare-l parcurg informatiile intre emitator si prelucrator si retur.

Surse de date si informatii economice1.Planificarea economica care furnizeaza date de plan si prognoza economica .2.Evidenta economica furnizeaza date efective. Evidenta economica reprezinta un

sistem unitar de inregistrare , urmarire si control documentar, cronologic si sistematic inetaloane cantitative si valorice pe baza unor principii stabilite a fenomenelor si proceselor economice in scopul cunoasterii activitatii desfasurate .

Obiectivele evidentei economice sunt :-furnizarea informatiei necesare elaborarii planurilor si programelor de activitate

economica-asigura urmarirea si controlul indeplinirii planurilor si programelor de activitate

economica prin inregistrarea curenta a operatiilor si proceselor .

1

8/7/2019 16324889 Suport Curs ate

http://slidepdf.com/reader/full/16324889-suport-curs-ate 2/46

28

-asigura pastrarea integritatii patrimoniului prin inregistrarea existentei , miscarii sitransformarii elementelor patrimoniale.

-permite determinarea costului productiei , a veniturilor , cheltuielilor si rezultatelor financiare.

-asigura informatiile necesare caracterizarii complexe si multilaterale , a activitatilor desfasurate in vederea elaborarii deciziilor.

Felurile evidentei economice:A.Evidenta operativaB.ContabilitateaC. Statistica A.EVIDENTA OPERATIVAEvidenta operativa inregistreaza , urmareste si controleaza acele laturi ale activitatii a

caror cunoastere prezinta o importanta imediata , se numeste operativa pentru ca obtinerea sifolosirea informatiilor se efectueaza de regula in momentul si la locul producerii fenomenelor si proceselor economice , este denumita si evidenta tehnico-operativa pentru ca utilizeazamijloacele tehnice de masurare si inregistrare automata a datelor precum si datorita faptilui ca

reflecta procese si operatii cu caracter tehnicCaracteristici:-reflecta o mare diversitate de fenomene si procese economice-foloseste paralel toate tipurile de etaloane informationale spre deosebire de

contabilitate care utilizeaza cu precadere etalonul valoric sau banesc-contin atat informatii de planificare cat si informatii efective . Nu are o metodologie

unitara de prelucrare utilizand o diversificare de mijloace si procedee-inregistreaza, urmareste si controleaza numai partial anumite operatii si procese-are un rol completativ in sensul ca se reflecta unele operatii si procese economice

care nu sunt cuprinse in obiectul celorlalte forme ale evidentei economice-se realizeaza de lucratorii diverselor sectoare de activitate

B.CONTABILITATEAContabilitatea inregistreaza , urmareste si controleaza numai acele laturi ale activitatii

ce pot fi exprimate valoricConditiile contabilitatii sunt aceleasi ca la evidenta operativa :-sa fie organizata pe baza unor principii si norme fundamentate stiintific-sa fie atotcuprinzatoare incluzind toate sectoarele deactivitate-sa fie unitara fiind organizata si condusa dupa o metodologie si pe baza acelorasi

principii la toate unitatile de acelasi fel-sa asigure operativ si eficient informatiile necesare utilizatorilor -sa fie simpla , clara, precisa, documentata si neintreruptaParticularitatile contabilitatii1.Contabilitatea inregistreaza numai operatiile economice efectuate.2.Operatiile economice se inregistreaza numai pe baza de documentate justificative, in

timp ce in alte forme ale evidentei economice se pot inregistra fara aceste documente3.Contabilitatea foloseste in principal etalonul banesc si numai ca o completare

utilizeaza etaloanele cantitative4.Contabilitatea are un obiect propriu de cercetare deosebit de obiectul celorlalte

stiinte5.Contabilitatea foloseste o metoda proprie de cercetare a obiectului sau

2

8/7/2019 16324889 Suport Curs ate

http://slidepdf.com/reader/full/16324889-suport-curs-ate 3/46

38

Obiectivele contabilitatii1.Sa furnizeze informatiile necesare elaborarii planurilor si programele de activitate

economica2.Sa asigure urmarirea si controlul valoric al activitatilor desfasurate prin inregistrarea

cronologica a operatiilor economico-financiare si prelucrarea informatiilor cu privire lasituatia patrimoniului.

3.Sa asigure controlul integritatii patrimoniului prin inregistrarea existentelor simiscarilor elementelor pe categorii , pe locuri de depozitare4.Sa furnizeze informatii necesare intocmirii documentelor de sinteza contabila care

dau imaginea fidela a patrimoniului , a situatiei financiare si a rezultatelor obtinute

Felurile contabilitatii1.Contabilitatea curenta inregistreaza zilnic pe baza de documente justificative

existenta, miscarea si transformarea elementelor patrimoniale, precum si rezultatele financiareContabilitatea curenta poate fi centralizata sau descentralizata . Contabilitatea curenta

centralizata se caracterizeaza prin faptul ca toate lucrarile contabile sunt concentrate siexecutate de compartimentul contabilitate al unitatii .Contabilitatea curenta descentralizata se

refera la faptul ca o parte din lucrarile contabile sunt executate in cadrul sectiilor de productieal santierelor 2.Contabilitatea periodica se realizeaza la sfarsitul perioadelor de gestiune in cadrul

unitatilor macroeconomice sociale

Functiile contabilitatii1.Functia de inregistrare si prelucrare a datelor consta in consemnarea potrivit unor

principii si reguli proprii a fenomenelor si proceselor economice exprimate valoric2.Functia de informare consta in furnizarea informatiilor privind structura si dinamica

patrimoniului, a situatiei financiare si rezultatele obtinute in scopul fundamentarii deciziilor Contabilitatea permite cunoasterea eficientei economice prin reflectarea activitatilor desfasurate

3.Functia de control gestionare consta in verificarea cu ajutorul informatiilor contabile, a modului de pastrare si utilizare a valorilor materiale si banesti , de gospodarire aresurselor , controlului respectarii disciplinei financiare

4.Functia juridica – datele din contabilitate si din documentele primare servesc camijloc de proba in justie

5.Functia previzionala – informatiile contabile servesc la fundamentarea programelor ,la elaborarea bugetelor unitatilor patrimoniale .Contabilitatea firmei poate fi asigurata in douacircuite : contabilitatea financiara si contabilitatea de gestiune

Contabilitatea financiara are la baza norme generale , unitare de organizare pentrutoate unitatile patrimoniale.Are ca obiect inregistrarea operatiilor ce afecteaza patrimoniulunitatii in vederea stabilirii rezultatelor financiare

Contabilitatea de gestiune are drept scop gestiunea interna a unitatii , calculareacosturilor interne ale produselor , lucrari si sectoare de activitate

C.STATISTICAStatistica inregistreaza, prelucreaza si furnizeaza informatii privitoare la fenomene

social economice de masa .Are o sfera de cuprindere mai mare decat celelalte forme aleevidentei economice.Foloseste fie etaloane cantitative , fie etalonul banesc separat, paralel sausimultan, dupa necesitati

3

8/7/2019 16324889 Suport Curs ate

http://slidepdf.com/reader/full/16324889-suport-curs-ate 4/46

48

II.OBIECTUL CONTABILITATII

Produs al unei activitati practice si teoretice îndelungate ,contabilitatea s-a afirmat casistem de cunoastere si gestiune a resurselor economice ale societatii separate patrimonialPrima definitie data contabilitatii apartine italianului Luca Paciolo ,fiind formulata în lucrareasa Summa di arittmetica ,geometria,proportioni et proportionalita care a aparut la Venetia înanul 1494.El analizeaza contabilitatea ca un ansamblu de principii si reguli privindînregistrarea în partida dubla a averii ce apartine unui negustor precum si toate afacerileacestuia ,în ordinea în care au avut loc .In conceptia sa ,partida dubla este definita prin prismaecuatiei de schimb dîntre avere si capital .

Referitor la obiectul contabilitatii exista trei conceptii1.Conceptia Juridica – conform acesteia obiectul de studiu al contabilitatii îl constituie

patrimoniul - reprezinta totalitatea drepturilor si obligatiilor cu valoare economica apartinîndunei persoane fizice sau juridice precum si bunurile la care se refera

Deci contabilitatea este stiinta care elaboreaza procedeele de evidenta calcul,analiza sicontrolul în expresie valorica a existentei, starii, miscarii si transformarii patrimoniului

Pentru ca un patrimoniu sa existe sunt necesare doua elemente :• Subiectul de drepturi si obligatii ( persoana fizica sau juridica)• Obiectele de drepturi si obligatii ( bunuri economice )

Bunurile economice în calitatea lor de obiecte de drepturi si obligatii formeazasubstanta materiala a patrimoniului .Valoarea unui bun este expresia baneasca a acestuia

Drepturile si obligatiile cu valoare economica ,exprimabile în bani ,exprima raportulde proprietate în cadrul carora se procura si gestioneaza bunurile

Drepturile exista atunci când titularul de patrimoniu are calitatea de proprietar si caurmare nu trebuie sa acorde un echivalent pentru bunurile din posesia si folosinta sa .Existaobligatii atunci când pentru bunurile care formeaza obiectul patrimoniului ,titularul trebuie sadea un echivalent valoric sau sa îndeplineasca o anumita prestatie

Din cele de mai sus se desprinde concluzia ca echilibrul intern al patrimoniului esteexpresia dublei determinari a valorilor economice separate patrimonial(bunuri economice = drepturi +obligatii )

Patrimoniul este constituit din totalitatea bunurilor economice privite sub dublu aspectPrimul aspect (al componentei materiale )si al doilea al surselor de provenienta.Patrimoniul este alcatuit din doua parti :

• Activ• Pasiv

Patrimoniul se prezinta sub forma unui tablou având în stânga mijloacele saubunurile economice sub aspectul componentei materiale iar în dreapta mijloacele economice

sub aspectul surselor de provenienta2.Conceptia Economica – considera ca obiectul contabilitatii îl constituie elaborarea siaplicarea procedeelor de evidenta ,calcul,analiza si control în expresie valorica a existenteistarii ,miscarii si transformarii capitalului .Deci obiectul de studiu îl constituie capitalul privitdin doua puncte de vedere

• Al modului concret în care bunurile economice se investesc,întrebuinteaza

consuma si se înlocuiesc• Al modului de procurare si de dobândire al acestor bunuri

4

8/7/2019 16324889 Suport Curs ate

http://slidepdf.com/reader/full/16324889-suport-curs-ate 5/46

58

Dupa primul punct de vedere deosebim capital fix si capital circulantCapitalul fix – este format din bunurile investite care participa la mai multe cicluri de

exploatare si care se înlocuiesc dupa un anumit numar de ani de utilizare .Activele imobilizatese consuma treptat pe calea amortizarii

Capitalul circulant este format din bunuri economice care se consuma sau îsi schimbaforma de existenta si functionala dupa fiecare ciclu de exploatare finalizat

Dupa modul de dobândire ,procurare ,finantare deosebimCapital propriu dobândit de catre agentul economic prin efortul proprietarilor (asociatisau actionari ) prin autofinantare (capitalizarea profitului ,amortizarilor si provizioanelor ) Iprin subventii primite

Capitalul propriu corespunde dreptului pe care îl au investitorii asupra unitatiipatrimoniale

Capital strain denumit si capital împrumutat si atras ,cuprinde datoriile pe termenscurt ,mediu si lung fata de furnizori ,creditori ,salariati ,bugetul statului ,bugetul local etc.

BUNURI ECONOMICE = CAPITAL PROPRIU + OBLIGATII (CAPITAL STRAIN)

CAPITAL PROPRIU = ACTIVE – DATORII

CAPITAL FIX + CAPITAL CIRCULANT = CAPITAL PROPRIU +CAPITAL IMPRUMUTAT

3.Conceptia Financiara – considera ca obiectul de studiu al contabilitatii îl constitueelaborarea si aplicarea procedeelor de evidenta ,calcul ,analiza si control în expresie valorica aexistentei starii miscarii si transformarii resurselor economice

Dupa modul de utilizare sau întrebuintare a resurselor deosebim :• Utilizari durabile sau permanente sub forma bunurilor investite carecorespund activelor imobilizate• Utilizari ciclice ,temporare care se consuma dupa fiecare ciclu deexploatare încheiat ( aprovizionare ,productie ,desfacere ) luand forma debani ,stocuri ,creante .deci corespund activelor circulante

Dupa originea si provenienta resurselor contabilitatea delimiteaza :• Resurse permanente sau durabile , furnizate de catre proprietari(individual asociati sau actionari ) rezultat prin acumularea profitului , aamortizarilor si provizioanelor sub forma finantarilor sau imprumuturilor pe termen lung• Resurse temporare asigurate de la terti (diversi) care urmeaza. in viitor sa fie platiti (furnizori ,banci )si a caror scadenta este mai mica de un an

Pentru desemnarea provenientei , a surselor de finantare se utilizeaza in anumitesituatii si notiunea de fonduri .

PatrimoniuACTIVE PASIVE

Bunuri economice(sub aspe ctul componentei materiale) Bunuri economice(resurse)Capital fixCapital circulant

Capital propriuCapital strain

Utilizare durabilaUtilizare temporara

Aportul proprietarilor Aportul tertilor

Specific pentru contabilitate este faptul ca e elaboreaza si aplica in practica procedeelecu ajutorul arora se asigura evidenta calculul analiza si controlul in expresie baneasca aexistentei starii miscarii si transformarii patrimoniului – S.M.T.P

5

8/7/2019 16324889 Suport Curs ate

http://slidepdf.com/reader/full/16324889-suport-curs-ate 6/46

68

In calitate de stiinta a evidentei , contabilitatea elaboreaza o teorie si o metoda propriepe baza careia se asigura inregistrarea intr-o anumita ordine si pe baza unor principiinormative a SMTP

Ca stiinta a calculului economic ea masoara veniturile si cheltuielile determinandrezulatele obtinute

REZULTATE=VENITURI – CHELTUIELI

Analizând circuitul valorilor economice contabilitatea descompune acest circuit inelementele sale componente in vederea caracterizarii fiecarui element sau a fiecarei operatiuniin parte si in vederea determinarii influentei fiecarui element asupra rezultatelor .Controlulasupraoperatiunilor asigura integritatea elementelor patrimoniale ,eficienta activitatiidesfasurate ,atestând credibilitatea informatiilor furnizate de contabilitate ,starea elementelor patrimoniale este cercetata sub aspectul marimii elementelor patrimoniale .Miscarea sitransformarea elementelor patrimoniale este cercetata sub aspectul modificarilor cantitative sicalitative care au loc in structura si volumul patrimoniului .

III.CARACTERIZAREA PRINCIPALELOR ACTIVE PATRIMONIALE

Criteriul cel mai utilizat pentru structurarea activelor patrimoniale are in vederecontinutul ecomomic si natura activelor patrimoniale .Lichiditatea activelor patrimoniale – vizeaza capacitatea fiecarui element de activ de a parcurge mai activ sau mai lent întregulcircuit de exploatare pana la transformarea lui in bani .

Activele imobilizate denumite si bunuri de imobile cuprind toate acele valorieconomice de investitie a caror perioada de utilizare este mai mare de un an .Ele alcatuiescbaza si mijloacele de actiune ale întreprinderii .Ca bunuri economice ,activele fixe secaracterizeaza atat prin durabilitatea lor mai indelungata cat si prin repetata lor participare lacirciutul economic .Functia acestor bunuri este fixata in activitatea economica si sociala aîntreprinderii fara ca prin utilitatea lor sa se delimiteze ca bunuri destinate directcomercializarii .In consecinta ele nu se consuma sau nu se inlocuiesc dupa prima utilizare

Activele imobilizate se diferentiaza in 3 grupe :A. Imobilizari necorporaleB. Imobilizari corporaleC. Imobilizari financiare

A.Imobilizarile necorporale cuprind toate acele valori economice care nu imbracafizic forma de bunuri materiale concrete

a) Cheltuieli de constituire cuprind cheltuielile cu infiintarea ,dezvoltareasi fuziunea unitatilor patrimoniale ,cum sunt cele privind taxele si altecheltuieli de inregistrare si inmatriculare ,cheltuieli privind emiterea sivanzarea de actiuni ,cheltuieli de prospectare a pietei si de publicitate Toateaceste cheltuieli sunt supuse amortizarii pe cel mult cinci anib) Cheltuieli de cercetare si dezvoltare cuprind resursele economicealocate pentru tehnologiile noi ,produsele noi si investitii ,utile si eficientein raport cu activitatea viitoare a unitatii patrimoniale .Aceste cheltuieli seamortizeaza in maximum cinci anic) Concesiuni , brevete ,licente , marci de fabrica si alte drepturi similare cuprind toate cheltuielile efectuate pentru achizitionarea drepturilor deexploatare a unui bun ,activitate sau serviciu ,in cazul concesiunilor ,a unuibrevet , a unui know – how ,a unei licente ,a unei marci de fabrica si altedrepturi similare de proprietate industriala si intelectuala .Acest cheltuieli

6

8/7/2019 16324889 Suport Curs ate

http://slidepdf.com/reader/full/16324889-suport-curs-ate 7/46

78

sunt amortizate pe toata durata cat întreprinderea a achizitionat dreptul deexploatare sau utilizare a unor astfel de imobilizarid) Fondul comercial reprezinta cheltuieli efectuate pentru mentinerea saudezvoltarea potentialului de activitate al întreprinderii ; exempluclientela ,vadul comercial,firma , segmente de piata ,emblema,concurentasi alte legaturi comerciale.Marimea fondului comercial se amortizeaza pe

toata durata in care aceasta genereaza un plus de valoare întreprinderiicumparatoareB.Imobilizari corporale denumite active fixe tangibile ,cuprind bunurile materiale de

folosinta indelungata in activitatea unei întreprinderi .Ele se gasesc sub forma de terenuri simijloace fixe (cladiri, constructii speciale , masini,utilaje si instalatii de lucru , aparate siinstalatii de masurare , control si reglare ,mijloace de transport,animale si plantatii ; unelte,dispozitive ,instrumente , mobilier si aparatura birotica)Potrivit legislatiei din tara nostra suntconsiderate mijloace fixe obiectul singular sau complexul de obiecte ce se utilizeaza ca ataresi indeplineste cumulativ doua conditii : are o valoare mai mare decat limita stabilita de legesi o durata normala de utilizare mai mare de un an .In cazul in care bunurile materialeprocurate sau create de întreprindere nu sunt terminate ele vor fi incluse in categoria

imobilizarilor in curs sau investitiilor in cursActivele imobilizate corporale isi pierd in timp din valoare ca urmare a uzuriideterminata de utilizarea lor , de actiunea agentilor naturii si progresul tehnic Constatareacontabila a pierderii de valoare suferita de imobilizarile corporale , cu exceptia terenurilor siincluderea sa in costuri , poarta numele de amortizare .Sunt supuse amortizarii numaiterenurile cu destinatie economica , dobandite de agenii economici prin acte de vanzare – cumparare , sub forma de despagubiri in cazul exproprierilor

C.Imobilizarile financiare denumite si investitii finaciare sau de portofoliu , cuprindvalorile financiare investite de întreprindere in patrimoniul altor sociateti sub forma titlurilor de valoare ,creantelor atasate participantilor ,imprumuturi acordate si alte imobilizarifinanciare ,a caror posesie durabila asigura realizarea unor venituri financiare sub formadividendelor si a dobanzilor .

a) Titluri de participare sau participatiile reprezinta titluri devaloare sub forma de actiuni ,parti sociale si alte valori similareinvestite de titularul de patrimoniu in capitalul altor societati.Detinerea acestor titluri de valoare permite exercitarea uneianumite influente notabile sau a unui control in gestiuneasocietatilor emitatoare de titlu Amortizarea participatiilor serealizeza sub forma dividendelordistribuite din profitul obtinut desocietatea emitatoare de titluri de participatieb) Creantele drepturile generate de operatia de acordare deimprumuturi pe termen lung sau mediu întreprinderilor asociate sausocietatilor de grup cu care întreprinderea are o relatie departicipare .Imprumuturile acordate pe termen lung sau mediureprezinta sumele acordate unor terti in baza contractelor deimprumut si pentru care se primesc dobanzi .Alte creanteimobilizate – cuprind garantiile si cautiunile depuse de unitateapatrimoniala la terti in vederea garantarii bunei executii a uneiobligatiic) Titlurile dobandite pentru a realiza la scadenta ,pe un termenlung sau scurt , o anumita rentabilitate , fara interventii in gestiunea

7

8/7/2019 16324889 Suport Curs ate

http://slidepdf.com/reader/full/16324889-suport-curs-ate 8/46

88

societatii unde sunt detinute ,reprezinta titlurile imobilizate aleactivitatii de portofoliud) Alte imobilizari finaciare cuprind in special depozitele petermen lung sub forma disponibilitatilor in conturi bancare sau inalte institutii financiare si forma disponibilitatilor acumulate pentruefectuarea unor plati importante prevazute in perioadele urmatoare

Activele circulante denumite si active curente ,cuprind toate valorile economice subforma stocurilor si productiei in curs de executie ,creantelor ,valorilor imobiliare de plasamentsi disponibilitatilor banesti .Din punct de vedere economic si financiar ,activele circulante seafla intr-o continua fluenta valorica ,ele isi schimba forma materiala si utilitatea(marfa,creanta,bani) in cadrul circuitului economic al patrimoniului .Cu ocazia finalizariiciclului de exploatare diferite elemente ale activelor circulante sunt inlocuite continuu cuelemente de aceeasi natura.Sub aspectul lichiditatii ,caracteristica de baza a activelor circulante este aceea ca perioada de rotatie este mai mica de un an .

Stocurile si productia in curs de executie reprezinta acele valori economice care prinnatura si destinatia lor sunt folosite ca materii prime si materiale consumabile ,productia incurs de executie ,produse finite si semifabricate ,marfuri si ambalaje aflate in depozite spre

vanzare etc. .Ele intervin in ciclu deexploatare al unitatii patrimoniale pentru afi consumate inprimele faze de fabricatie ca materii prime si materiale consumabile ,vandute, in situatia incare au starea de marfa sau de produse finite , in curs de executie ,daca au calitatea deproductie neterminata .In sfera stocurilor sunt incluse si obiectele de inventar si baracamente

a)Obiectele de inventar – sunt bunuri cu valoare mai mica decat limitaprevazuta de lege pentru a fi considerate mijloace fixe ,indiferent de durata lor de serviciu sau cu durata mai mica de un an ,indiferent de valoarea lor ,precumsi bunurile asimilate acestora (echipament de protectie,echipament delucru,scule imbracaminte speciala ,instrumentele,macanismele,dispozitivele siverificatoarele cu destinatie speciala ,modelele,stantele,si matritele si alteobiecte de asimilate)b)Baracamentele – sunt bunuri achizitionate sau construite de unitateapatrimoniala pentru executarea lucrarilor si prestatiilor de constructii(baraci,podete etc) din care prin demintare sau demolare se recupereazamateriale

Creantele sau valorile in curs de decontare – reprezinta valorile economice avansatetemporar de titularul de patrimoniu altor persoane fizice sau juridice si pentru care urmeaza saprimeasca un echivalent valoric .Acest echivalent poate reprezenta o suma de bani o lucraresau un serviciu .Toate persoanele fizice sau juridice care au beneiciat de valoarea avansataurmand sa dea echivalentul corespunzator ,poarta denumirea de debitori

• Clienti – reprezinta creantele fata de terti determinate de vanzarea pecredit a bunurilor materiale , lucrarilor si serviciilor care fac obiectulactivitatii întreprinderii .In cadrul acestei forme de vanzare decontareadîntre întreprindere si clienti intervine ulterior • Efecte comerciale de primit – reprezinta titlurile de valoare negociabilecare atesta existenta unei creante in cadrul relatiilor comerciale ce poate fidecontata imediat sau pe termen scurt ,sunt creante asimilate clientilor Unitatea patrimoniala care vinde produse catre un client daca doreste saaiba o certitudine mai mare in ceea ce priveste incasarea echivlentuluivaloric solicita clientului sau sa semneze un efect de comert (cambie)Cambia imbraca doua forme : - Trata este un inscris prin care creditorul(tragatorul) da ordin debitorului (trasul) sa achite la o anumita data

8

8/7/2019 16324889 Suport Curs ate

http://slidepdf.com/reader/full/16324889-suport-curs-ate 9/46

98

(scadenta) unei atreia persoane numita beneficiar sau la ordinul acesteia osuma de bani determinata .Tragatorul dupa obtinerea acceptului din parteatrasului remite trata catre beneficiar .Beneficiarul are posibilitatea

sa pastreze efectul comercial pana la scadenta cand il reprezintatrasului pentru incasare

sa transfere altei persoane dreptul de creanta asupra trasului

.Acets transfer se face prin andosare (gir) adica prin inscrierea pespatele tratei a mentiunii “platiti lui ……….” sau “platiti la ordinullui……….”dupa care urmeaza semnatura semnatura andosantului (celcare semneaza dreptul de creanta )

sa sconteze imediat (sa vanda) trata la o banca ,in acest cazbanca retine scontul (echivalentul dobanzii care se cuvine bancii pentruachitarea anticipata a tratei ) si comisionul necesar pentru acoperireacheltuielilor ocazionate de operatiile de scontare

Biletul la ordin este tot un titlu de credit prin care se constata angajareaemitentului (semnatarului) de a plati el insusi beneficiarului sau la ordinulacestuia o suma de bani la o anumita data .bilete la ordin pot fi pastrate

pana la scadenta ,pot fi transferate altei persoane ca drept de creanta saupot fi scontate ,vandute imediat la o banca .in acest cz banca devineproprietara efectului si va incasa la scadenta creanta de la emitent .

Toate creantele sau drepturile ,altele dacat cele asupra clientilor sunt separate prinstructurile :

avansuri acordate furnizorilor decontari cu asociatii pentru aportul in natura si/sau in bani al acestora datorat

la constituirea capitalului socialcreante generate de relatiile de decontare cu personalul ,bugetul statului si alte

organisme publice ,asigurarile sociale si fondul de somajcreantele privind decontarile in cadrul grupului pentru fondurile avansate direct

sau indirect pe termen scurt de catre societati ,întreprinderilor asociative sau in relatiede participare

debitori diversi pentru creantele determinate de cesiunea (vanzarea ) titlurilor de plasament ,cesiunea activelor imobilizate ,garantiile depuse ,reclamatii ,pagubemateriale creante reactivate si alte creante

In afara creantelor pot fi incluse si valorile si dobanzile de incasat .Acestea cuprindcreantele privind cecurile de incasat , efectele de incasat ,cupoanele de incasat detasabile dintitlurile de valoare privind drepturile la dividende sau dobanzi ,precum si celelalte dobanzineexpirate la inchiderea exercitiului

Titlurile de plasament si disponibilitatile banesti denumite si valori financiare sauvalori de trezorerie cuprind toate valorile economice care imbraca forma sau indeplinescfunctia de bani ,avand cel mai inalt grad de lichiditate .

Titlurile de plasament sunt titluri de valoare achizitionate in vederea realizarii unuicastig pe termen scurt .Ele cuprind actiunile si obligatiunile dobandite pe termen scurt invederea realizarii unui castig sau unui plus de valoare in momentul vanzarii lor .Plusul serealizeaza prin diferenta dîntre pretul de vanzare mai mare si pretul de cumparare mai mic

Instrumentele de trezorerie achizitionate cu scopul de a proteja diponibilitatile banestisau de a realiza actiuni speculative .Protejarea sau acoperirea disponibilitatilor banesti se faceraport cu fenomenul inflationist ,variatia puterii de cumparare a monedei (riscul de schimb )siriscul dobanzii .Sunt generatoare de dobanzi pentru întreprinderea care le detine in activul sau

9

8/7/2019 16324889 Suport Curs ate

http://slidepdf.com/reader/full/16324889-suport-curs-ate 10/46

108

Disponibilitatile banesti in lei si devize se delimiteaza sub forma numerarului dincasieria societatii , depozitele la banca in conturile curente sau de disponibil si prin alte valorifinanciare care , datorita naturii lor ,sunt convertibile imediat in disponibilitati banesti.Disponibilitatile sau depozitele create pot functiona la vedere sau la termen Daca nuactioneaza la vedere este recomandabil sa se utilizeze tehnica contului curent .Prin acest contse inregistreaza toate operatiunile banesti între întreprindere si banca .in situatia in care

incasarile sunt mai mari decat platile soldul contului reprezinta disponibilitatile banesti iar insituatie inversa ,soldul exprima creditele acordate de banca .Din categoria disponibilitatiloebanesti fac parte si carnetele de cecuri cu limita de suma ,acreditivele si avansurile detrezorerie .

carnetele de cecuri cu limita de suma – exprima diponibilitatile banestisub forma documentelor-valoare folosite pentru efectuarea platii unor categorii de prestari servicii sau achizitionari de marfuri .disponibilitatilebanesti imobilizate in carneturi de cecuri se rezerva la banca intr-un contseparat

acreditivul reprezinta lichiditatile pastrate la banca intr-un cont distinctla dispozitia furnizorului din care urmeaza a se efectua platile catre acesta

pe masura livrarii marfurilor ,executarii lucrarilor si prestarii de serviciiStructura patrimoniala denumita alte valori financiare sau de trezorerie seindividualizeaza sub forma timbrelor fiscale si postale ,tichetelor si biletelor de calatoriebiletelor de tratament si odihna

Activele de regularizare si rectificativeActivele rectificative corecteaza prin adunare sau scadere valoarea celorlalte elemente

patrimonialea) Amortizarile – mijloacele fixe folosite in mai multe cicluri de productie isi pierd

treptat din valoare ,se depreciaza .se deosebesc doua categorii de deprecieri :- depreciere reversibila apare cand are loc o scadere a valorii de utilitate a

mijloacelor fixe pretul lor de piata este mai mic decat valoarea lor de

intrare (inregistrare).Aceasta determinare se face la sfarsitul exercitiuluifinanciar cu ocazia inventarierii si in acest caz se constituie provizioanepentru depreciere

- depreciere ireversibila , are loc ca urmare a uzurii fizice si morale amijloacelor fixe .in acest caz recuperarea treptata a valorii se face prinamortizare ,adica prin includerea ei in cheltuieli .Amortizarea se calculeazape toata durata de utilizare a mijlocului fix pana la recuperarea integrala avalorii lui.

Exista 3 tipuri de amortizare :Amortizarea lineara – presupune includerea unor cote fixe egale, din valoarea

mijloacelor fixe in cheltuielile de exploatare,stabilite proportional cu numarul de

ani ai duratei normate de utilizareAmortismentul = valoarea de intrare a x procentul de x timpulAnual mijlocului fix amortizare(A) (V I) (P a) (T)

Pa =100/durata normata de utilizare x 1/100Timpul se ia in considerare din ziua punerii in functiune a mijlocului fix si poate fi

exprimat in ani ,luni sau zileAmortizarea degresiva – presupune amplificarea cotelor de amortizare lineara

cu coeficienti de majorare care pot varia functie de durata de folosire

10

8/7/2019 16324889 Suport Curs ate

http://slidepdf.com/reader/full/16324889-suport-curs-ate 11/46

118

• 1,5 daca durata normata de utilizare a mijlocului fix de amortizat esteîntre

2 – 5 ani• 2 daca durata este între 5 - 10ani• 2,5 pentru o durata mai mare de 10 ani

Metodologia de calcul a amortismentelor este:

- pentru primul an de folosire a mijlocului fix ,amortismentele se calculeazsi-n varianta precedenta cu deosebirea ca procentul de amortizare semultiplica cu coeficientul corespunzator duratei de utilizare normata

- pentru ceilalti ani amortizarea anuala se calculeaza inmultind valoarea netacontabila cu procentul de amortizare multiplicat .

- in ultimii ani cand prin impartirea valorii nete contabile la numarul de anide parcurs se obtine un rezultat mai mare decat anuitatea amortizarii setrece la metoda lineara pentru anii ramasi

Amortizarea accelerata – consta in includerea ,in primul an de functionare ,incheltuielile de exploatare ale societatii a unui amortizari de pana la 50% dinvaloarea ramasa de amortizat ,dupa regimul linear ,prin raportare la numarul de aniramai de parcurs

Amortizarea ,indiferent de regimul de amortizare utilizat de unitatea patrimoniala ,nugenereaza plati pentru activitatea de trezorerie ,ci reprezinta o ursa de autofinantare aactivitatii

b) Provizioanele pentru deprecieri se constituie cand se constata o diminuare a valoriiunor elemente care compun activul patrimonial .Provizioanele in general reprezinta acea partedin rezultatul financiar care este pusa deoparte pentru a face fata ulterior fie unei deprecierisau pierderi a elementelor de activ fie unor cheltuieli care nu sunt inca efective dar care suntprobabile .Se calculeaza ca diferenta între valoarea de intrare a bunului in întreprindere sivaloarea sa comerciala actuala (la inventarul anual ) .Valoarea comerciala anuala este data depretul presupus a fi acceptat de catre cumparator

c) Diferentele de pret - sunt reprezentate ca active patrimoniale rectificative carecorecteaza prin scadere valoarea de intrare a stocurilor .Ele apar in cazul in care evaluarea siinregistrarea stocurilor se face la preturi prestabilite sau standard , cu exceptia diferentelor depret la marfuri.

Activele de regularizarea) Cheltuieli in avans ,cuprind cheltuieli ocazionate in exercitiul curent dar care

privesc rezultatele ,exercitiilor viitoare :chiriile,abonamentele ,taxele de locatie .primele deasigurare platite anticipat

b) Diferentele de conversie activ acestea se determina ca diferente dîntre valoarea deintrare a creantelor mai mare si valoarea convertibila mai mica la cursul de schimb de la datainchiderii exercitiului financiar

IV.CARACTERIZAREA PRINCIPALELOR PASIVE PATRIMONIALE

11

8/7/2019 16324889 Suport Curs ate

http://slidepdf.com/reader/full/16324889-suport-curs-ate 12/46

128

Pasivul reprezinta sursele de finantare a bunurilor economice .Prin componenta sadelimiteaza clasificarea surselor de finantare in functie de modul de constituire (finantareproprie sau finantare straina ) si exigibilitatea lor (termenul de decontare mai mare sau maimic de un an ) .Finantarea proprie este facuta direct de titularul de patrimoniu prin contributia

sa materiala sub forma de capital social .Finantarea straina este asigurata de terte persoane inraport cu titularul de patrimoniu .Exigibilitatea surselor de finantare se refera la termenul lor de decontare

In raport cu exigibilitatea surselor de finantare ,pasivele se grupeaza in :Capital permanent format din capitaluri proprii ,provizioane pentru

riscuri si cheltuieli si datorii pe termen lungDatorii pe termen scurt sau curent ,formate din datoriile cu termen de

decontare mai mic sau egal cu anCapitalurile proprii – denumite si fonduri proprii corespund finantarii proprii a

bunurilor economice aflate in circuitul patrimonial al societatii In structura capitalului propriucapitalul social are un caracter avansabil .

Capitalul social –se constitue la infiintarea societatii ,fiind o conditie de functionare siexistenta a acesteia .Capitalul social se diferentiaza in :1. Capital subscris varsat (depus) – reprezinta partea din capitalul suscris care afost fizic depusa de catre proprietarii întreprinderii la dispozitia unitatiipatrimoniale2. Capital subscris nevarsat(nedepus) – este capitalul pe care proprietariiîntreprinderilor s-au angajat sa-l puna la dispozitia unitatii patrimoniale cu ocaziainfiintarii acesteia

Capitalul se poate majora prin emisiunea de actiuni noi ,aporturi in bani sau/si natura,incorporarea de rezerve, capitalizarea profitului exercitiului precedent, transformarea deobligatiuni in actiuni etc.Reducerea capitalului se efectueaza prin :

-rambursarea catre actionari sau asociati a unei parti din acesta , atunci cind reduce investitiiledintr-un sector sau ramura de activitate-acoperirea pierderilor inregistrate in decursul exercitiilor anterioareCapitalul social nu poate fi folosit pentru distribuirea de dividende

Primele de capital sunt determinate de operatii de crestere a capitalului prin noiaporturi in natura sau fuziuni .Primele de emisiune reprezinta diferenta dîntre pretul deemisiune al noilor actiuni (mai mare) si valoarea nominala a actiunilor (mai mica ).Primele de fuziune apar in cazul fuziunii a doua sau mai multe societati si reprezinta diferentadîntre valoarea contabila (intrinseca) a actiunilor si valoarea nominala

Rezervele se caracterizeaza prin faptul ca ele se constituie si se datoreaza in raport cucotele retinute din rezultatul exercitiului financiar .Structural rezervele se impart

in:legale,statutare si alte rezerve.Rezervele legale se constituie anual intr-o anumita proportiedin profitul brut sau din primele legate de capital fiind destinate protejarii capitalului , in cazulin care exercitiul financiar se incheie cu pierderi Rezervele statutare se constituie potrivitstatutului societatii si contractului dîntre asociati sau actionari.Alte rezerve sunt constituite dindin profitul net prin hotarirea actionarilor in anul cind sunt obtinute rezultate financiarebune.Aceste rezerve sunt destinate pentru finantarea unor investitii in imobilizari corporale,acordarea de dividende si-n anii de exercitiu financiar care se incheie cu pierderi, pentrurascumparea propriilor actiuni in vederea anularii lor si reducerea capitalului social

12

8/7/2019 16324889 Suport Curs ate

http://slidepdf.com/reader/full/16324889-suport-curs-ate 13/46

138

Rezultatul reportat , nerepartizat este reprezentat de partea din rezultatele anilor precedenti care nu au fost inca repartizate de AGA. Rezultatul reportat consta din profitulanilor precedenti care urmeaza a fi repartizat pe destinatii sau din pierderea din anii precedenticare urmeaza a fi acoperita din rezerve sau alte surse.

Fondurile sunt incadrate in categoria capitalurilor proprii , avand o destinatie binedeterminata . Fondul de dezvoltare – se constituie din amortizarea activelor imobilizate , din

profitul net al societatilor comerciale si alte surse fiind destinat finantarii cheltuielilor privindinvestitiile.Fondul de participare la profit se creeaza pe seama profitului net si este destinatfinantarii premiilor din profit acordate salariatilor .

Subventiile pentru investitii sunt obtinute de la buget sau de la alte întreprinderiinteresate, fiind destinate achizitionarii sau crearii activelor imobilizate sau de a finantaactivitati pe termen lung .

Provizioanele reglementate sunt fonduri create pe seama cheltuielilor ,fiind destinateacoperirii fluctuatiilor privind rata dobanzii,de curs valutar si de preturi ,precum si pentrureglarea amortizarii derogatorii . Se contabilizeaza numai pe baza unor dispozitii legaledeoarece ele au un regim fiscal propriu . Prin constituirea acestor provizioane pe seamacheltuielilor se realizeaza temporar un avantaj fiscal pentru ca se reduce profitul impozabil

Ulterior cand preturile se stabilizeaza se revine asupra acestor provizioane fiind virate lavenituri ceea ce determina o crestere a profituluiDatoriile exprima capitalurile furnizate de terti pentru care unitatea trebuie sa acorde o

prestatie sau un echivalent valoric .Este vorba despre creditele contactate de la banci sau alteinstitutii financiare,imprumuturile din emisiunea de obligatiuni ,precum si datoriile create incadrul relatiilor de decontare ale unitatilor patrimoniale cu alte persoane fizice sau juridiceDatoriile ca sursa de finantare sunt prezente si functioneaza din momentul nasterii obligatiilor fata de terti si pana in momentul rambursarii(in cazul creditelor) si platii lor (in cazuldatoriilor generate de relatiile de decontare). Datoriile pot fi :financiare,comerciale,fiscale,salariale si sociale,datoriile privind relatiile de decontare cuasociatii si creditorii diversi.

Provizioanele pentru riscuri si cheltuieli sunt fonduri constituite la inchidereaexercitiului pe seama cheltuielilor ,pentru acele elemente de patrimoniu a caror realizare sauplata este probabila ,ori pentru cheltuieli care devin exigibile in perioadele urmatoare.

Pasive de regularizare :– Venituri inregistrate in avans cuprind toate veniturile provenite din

incasarea anticipata a unor lucrari si servicii- Diferente de conversie pasiv beneficii latente ,diferente favorabile de curs

valutar între data intrarii in patrimoniu a creantelor si obligatiunilor exprimate in devize sidata inchiderii exercitiului financiar

- Decontari din operatiuni in curs de clarificare cuprind operatiunile care nupot fi inregistrate direct pe un element patrimonial de pasiv deoarece necesita cercetari silamuriri suplimentare .

13

8/7/2019 16324889 Suport Curs ate

http://slidepdf.com/reader/full/16324889-suport-curs-ate 14/46

148

V.STRUCTURA CHELTUIELI - VENITURI

Este caracteristica obiectului contabilitatii desemnând transformarile cantitative sicalitative in masa patrimoniului ca urmare a proceselor interneDestinatia cheltuielilor determina clasificarea lor in cheltuieli de exploatare, financiare, si

exceptionale.Cheltuielile de exploatare sunt generate de realizarea obiectului de activitate al unitatiipatrimoniale :fabricarea de produse, executarea de lucrari, prestarea de serviciicomercializarea de marfuri ,etc. Ele constau in consum de materiale, salarii datoratepersonalului ,contributia la asigurarile sociale, la protectia sociala, servicii prestate de terti etc.

Cheltuielile financiare privesc sconturile acordate clientilor (reduceri de pret,pentruincasarea creantelor inainte de termenul de scadenta ),diferentele nefavorabile de cursvalutar,dobanzile la credite etc.

Cheltuielile exceptionale se refera la amenzile si penalitatile achitate ,prerezervelecreate pentru riscuri si cheltuieli, amortismente si reduceri exceptionale de valoare.Finantarea tuturor acestor cheltuieli se efectueaza din veniturile unitatii , adica din sume ce

revin titularului de patrimoniu ca rezultat al activitatii sale .Clasificarea veniturilor se face functie de sursa acestora, ca urmare veniturile pot fi :venituridin activitatea de exploatare,financiare,exceptionale

Veniturile din activitatea de exploatare provin din vanzarea de produse finite saumarfuri, executarea de lucrari ,prestarea de servicii

Venituri financiare sunt reprezentate de sconturi primite de la furnizori ,diferentelefavorabile de curs valutar ,dobanzile la disponibilul banesc ,etc.

Veniturile exceptionale rezulta din amenzile si penalitatile incasate ,recuperarile deamortismente si reducerile de valoare ,recuperarile din rezerve pentru riscuri si cheltuieli ,etc.Veniturile care depasesc cheltuielile societatii reprezinta profituri, iar cheltuielile care nu potfi acoperite din venituri, pierderiRezultatele financiare se impart la fel ca cheltuielile si veniturile, in rezultate din activitateade exploatare (diferenta între veniturile din exploatare si cheltuielile corespunzatoare),rezultate din operatii financiare (diferenta dîntre veniturile financiare si cheltuielilefinanciare), rezultate exceptionale (calculate ca diferenta între veniturile exceptionale sicheltuielile exceptionale).Daca din rezultatul total (suma algebrica a celor trei rezultate )sescade impozitul pe profit se determina rezultatul final (profit net sau pierdere )

14

8/7/2019 16324889 Suport Curs ate

http://slidepdf.com/reader/full/16324889-suport-curs-ate 15/46

158

VI.PRINCIPIILE CONTABILITATII

Pentru ca cifrele sa fie reale, faptele evaluate corect, iar imaginea asupra unitatiieconomico-sociala fidela ,trebuie respectate o serie de principii si anume :

1.Fixitatea capitalului social

Este un principiu mai mult juridic decât contabil. Capitalul unei societati este limitaresponsabilitatii sale vis-à-vis de creatierii sociali.Sumele sale nu pot fi modificate faraformalitati si publicitate.

2.Principiul regularitatiiDocumentele trebuie întocmite si prezentate conform regulilor legale reglementate sau

profesionale .Acest principiu determina necesitatea aparitiei unui ghid al profesiunii .3.Principiul sinceritatiiDeoarece o activitate absoluta nu este posibila, contabilitatea trebuie sa respecte

sinceritatea: probitatea inventarului material , evaluarea, conformitatea documentelor publicate si a conturilor, claritatea, actualitatea în estimarea activelor la închiderea exercitiului

4.Principiul noncompensatiei (necompensarii)

Determina evitarea pierderii de informatii .Conform lui nu se compenseaza douamiscari in sens opus ,în acelasi cont; nu se compenseaza o cheltuiala cu un venit; nu secompenseaza o crestere cu o diminuare de valoare si nici un post de activ cu unul de pasiv

5.Principiul unicitatii sau intangibilitati bilantuluiPentru exercitiu dat, o unitate economica-sociala nu poate întocmi oficial si piblica

decât un singur bilant .El este purtatorul legitim al unitatii asupra punctelor de vedere privindcriteriul de evaluare, metoda folosita, etc. Datele bilantului de închidere a exercitiului devindate ale bilantului de deschidere pentru exercitiul urmator. Rezulta identitatea situatiei lasfârsitul unui exercitiu si începutul celui urmator .

6.Principiul independentei exercitiilorTimpul este impartit in perioade egale, numite exercitii, care sunt, în principiu, riguros

independente unele de altele. Aceste perioade sunt de 12 luni; la sfârsitul fiecareia se stabilescrezultatele financiare, iar la sfârsitul celei de-a 12 a se procedeaza la închiderea exercitiului.

Potrivit acestui principiu, cheltuielile si veniturile aferente activitatii unitatiipatrimoniale se delimiteaza în timp. Deci ele se trec la rezultatul exercitului financiar la carese refera.

7.Principiul permanentei metodelor sau al continuitatiiSe refera la aplicarea acelorasi metode, reguli si procedee în cursul unui exercitiu.

Presupune în acelasi timp, prezentarea contului de rezultate si a bilantului sub aceeasi forma,dupa aceeasi tehnica si criterii evaluare. Permanenta metodelor permite comparatii întreexercitii

8.Principiul prudentei Este legat de functia juridica a contabilitatii .Intre doua eventualitati posibile se

înregistreaza cea favorabila , rezultând o diminuare a rezultatului. Diminuarile de valoritrebuie înregistrate când apar ca probabilitati pentru viitor, în schimb cresterile de valori nu seînregistreaza pâna nu devin certe si definitive prin obiectul si suma lor.

9.Principiul continuitatii activitatiiPotrivit acestuia se presupune ca unitatea patrimoniala îsi continua în mod normal

functionarea într-un viitor previzibil, fara a intra în stare de lichidare sau de reducere sensibilaa activitatii.

15

8/7/2019 16324889 Suport Curs ate

http://slidepdf.com/reader/full/16324889-suport-curs-ate 16/46

168

10.Principiul costului istoricOrice valoare economicain contabilitate este bazata pe costul de intrare consemnat în

documentele justificative11.Principiul dublei înregistrariAre în vedere faptul ca orice operatiune creeaza un raport valoric de echivalenta între

intrari si iesiri, între mijloace si resurse, asigurând raportul de echilibru între venituri,

cheltuieli si rezultate sau între stocurile initiale si intrari pe de o parte si iesiri si stocuri finalepe de alta parte.12.Principiul patrimoniului închisConform caruia operatiunile economice sunt analizate si reflectate în contabilitate

numai din punct de vedere al unui singur titular care gestioneaza patrimoniul respectiv .

VII.PROCEDEELE SI INSTRUMENTELE CONTABILITATII

Procedeul indica cum trebuie lucrat pentru atingerea unui scop iar instrumentul indicamijlocul cu ajutorul caruia se realizeaza procedeul respectiv

Metoda contabilitatii poate fi definita si prin suma procedeelor si instrumentelor utilizate pentru studierea obiectului ei.Procedeele metodei contabile sunt :1.Generalizarea si sintetizarea informatiilor. Instrumentele utilizate de aceasta metoda:

a) Bilantul contabilb) Contul de profit si pierderi

2.Gruparea si ordonarea informatiilor culese. Instrumentele utilizate pentru aceastametoda:

a) Contulb) Sistemul de conturic) Balanta conturilor

Procedeele comune mai multor discipline economice utilizate de contabiliate sunt:In activitatea practica aceste procedee si instrumente sunt utilizate într-o succesiune

logica astfel :a) Observarea fenomenelor si proceselor referitoare la patrimoniu si consemnarea lor

în documenteb) Operatiunile consemnate în documente trebuie sa fie evaluate adica exprimate în

unitati monetarec) Calculatia presupune utilizarea unui algoritm de calcul pe care se bazeaza toate

procedeele metodei contabilitatiid) Operatiunile sunt supuse gruparii si ordonarii dupa criterii diferite în conturie) Centralizarea si verificarea operatiunilor consemnate în conturi cu ajutorul balantei

de verificaref) Inventarierea pentru constatarea faptica a existentei si starii elementelor

patrimoniale si pentru punerea de acord a informatiilor din contabilitateg) Generalizarea si sintetizarea informatiilor cu ajutorul documentelor contabile de

sinteza denumite “bilantul contabil” si “contul de profit si pierderi”Observatie. Bilantul este instrumentul prin care se încheie un ciclu de înregistrari

contabile dintr-o perioada de gestiune si în acelasi timp pe baza informatiilor din bilant sedemareaza noul ciclu de prelucrare a datelor (se deschide noul exercitiu financiar)

16

8/7/2019 16324889 Suport Curs ate

http://slidepdf.com/reader/full/16324889-suport-curs-ate 17/46

178

VIII.DOCUMENTAREA OPERATIUNILOR ECONOMICE

Documentarea ca procedeu al metodei contabilitatii este actiunea de culegere siconsemnare în documentele economice a datelor privitoare la operatiile economice dintr-ounitate patrimoniala în momentul si la locul efectuarii lor.

Documentele economice sunt acte scrise în care se consemneaza operatii în momentul

si de regula la locul efectuarii lor si ca baza a înregistrarii lor în contabilitate.Documentele constituie suportul material principal al datelor privitoare la operatiieconomice cu ajutorul carora se realizeaza:

- consemnarea informatiilor - culegerea datelor - prelucrarea datelor sau a informatiilor - circulatia datelor - sintetizarea informatiilor contabile- pastrarea (arhivarea) datelor

Continutul documentelor se concretizeaza în elemente obligatorii care trebuie saasigure reflectarea clara si completa a operatiilor economice pentru care se întocmesc.Distingem urmatoarele elemente comune tuturor categoriilor de documente:1 1. denumirea documentelor (factura,chitanta, aviz de expediere)2 2. denumirea unitatii emitente, adresa sau compartimentul si sectorul care a întocmit

documentul,codul fiscal, numarul de înregistrare la Registrul comertului3. numarul si data documentului4. partile participante la efectuarea operatiei economice5. continutul operatiei si justificarea efectuarii ei6. datele cantitative si/sau valorice aferente operatiei economice efectuate7. semnaturile persoanelor participante la efectuarea operatiilor economiceconsemnate, a celor care au întocmit documentele si a persoanelor care raspundpentru executarea, continutul, legalitatea, oportunitatea, necesitatea si realitatea

operatiilor.Alte elemente menite sa asigure consemnarea completa a operatiei în documente sunt

elemente care difera de la o categorie de documente la alta si asigura detalierea operatiilor consemnate având un rol completativ.

Functiile documentelor a) de consemnare letrica si cifrica ,cantitativa si valorica a operatiilor economiceb) de acte justificative care stau la baza inregistrarii in contabilitatea curenta aoperatiilor economicec) verificarea activitatilor desfasurate ,urmarind activitatea economica sifinanciara in cele mai mici detaliid) asigurarea integritatii patrimoniului ,pe baza lor stabilindu-se si angajându-se

raspunderi ,drepturi si obligatii cu privire la miscarile de valorie) de calculare corecta a costului productiei obtinutef) cu ajutorul lor stabilindu-se drepturile si obligatiile banesti ale unitatilor patrimoniale servind ca baza in cercetarea organelor judiciare

Intocmirea documentelor economicePe formulare tip în care sunt tiparite datele referitoare la elementele invariabile ,iar

Pentru datele variabile se lasa locuri libereMarimea , continutul si formatul documentelor variaza în functie de:

- natura operatiilor economice

17

8/7/2019 16324889 Suport Curs ate

http://slidepdf.com/reader/full/16324889-suport-curs-ate 18/46

188

- modul de întocmire- mijloacele de prelucrare

Intocmirea documentelor se face manual sau cu mijloace tehnice-Intocmirea manuala a documentelor se realizeaza cu cerneala ,pasta sau creion

chimic-Intocmirea cu mijloace tehnice a documentelor – cu masini de scris,cu masini

de facturat sau contabilizat , cu calculatoare electroniceReguli de intocmire a documentelor In cazul documentelor intocmite in mai multe exemplare, toate exemplarele poarta

acelasi numar In documentele de casa si de banca - datele cifrice trebuie repetate si în litereNu se admit corecturi , in caz contrar acele documente se anuleaza, pastrandu-se in

carnetele respective fara a se detasa ,intocmindu-se alte documente corecte (CEC-uri,ordinede plata, chitante).greselile facute cu ocazia intocmirii documentelor pot fi corectate curespectarea anumitor reguli .Greselile din documente se corecteaza prin taierea textelor sau asumelor scrise cu o linie in asa fel incat sa se poata citi ceea ce a fost scris, se scrie apoideasupra textul sau suma corecta ,facându-se mentiune , pe documuntul rectificat , asupra

acestui fapt si confirmata prin semnaturile acelorasi persoane care au semnat initialdocumentul .Erorile descoperite in documente cu ocazia verificarilor ulterioare de catreserviciul contabilitate se aduc la cunostinta celor care le-a intocmit ,precum si a partilor interesate cu privire la operatia consemnata

Calitatea si exactitatea informatiilor contabile este conditionata de :- intocmirea clara si concreta a documentelor -respectarea tuturor regulilor referotoare la continutul si forma documentelor -intocmirea la timp a documentelor Clasificarea documentelor Criterii de clasificarea)Dupa natura operatiilor documentele pot fi:

- documente privind activitatea financiar contabila (în care se consemneazaactivele imobilizate,activele circulante,salariile,pasivele,rezultatelefinanciare)

- documente pentru alte activitati care nu constituie acte justificative pentruinregistrarile contabile

b)Dupa functia pe care o indeplinesc documentele pot fi:- de dispozitie –prin care se ordona a se executa o operatie economica;

dispozitii de plata,dispozitii de livrare ,ordinul de plata ,comanda .Acestedocumente nu fac dovada executarii efective a operatiei respective

- de executie(justificative) cuprind date cu privire la executarea operatiilor economice. Ele servesc ca baza pentru inregistrarea operatiilor economice

- mixte sau combinate –reunesc trasaturile documentelor de dispozitie si acelor justificative .Aceste documente sunt initial documente de dispozitie,iar prin completarea lor cu date referitoare la execuatrea operatiilor respective ele devin documente justificative

c)Dupa numarul operatiilor economice documentele pot fi :- documente singulare – contin date privitoare la o singura operatie ;chitanta

bon de consum, factura- documente cumulative sau centralizatoare contin date privind mai multe

operatii economice de acelasi fel

18

8/7/2019 16324889 Suport Curs ate

http://slidepdf.com/reader/full/16324889-suport-curs-ate 19/46

8/7/2019 16324889 Suport Curs ate

http://slidepdf.com/reader/full/16324889-suport-curs-ate 20/46

208

corespunzatoare naturii operatiilor economice, completarea tuturor rubricilor ,existenta tuturor semnaturilor persoanelor imputernicite sa vizeze ,verificarea unor stersaturi sau corecturi faraa fi certificate

Verificarea aritmetica consta in controlul preluarii corecte in documente a datelor ,stabilirea sau efectuarea corecta a calculelor aritmetice.

Verificarea de fond consta in controlul realitatii ,necesitatii, oportunitatii si legalitatii

operatiilor economice consemnate in documentul respectiv.a) verificarea realitatii operatiei economice are ca scop sa descopere daca operatiaeconomica s-a efectuat la data,locul si-n conditiile prevazute in document

b) necesitatea operatiei consta in aprecierea daca operatia inscrisa in document esteutila activitatii unitatii si are o justificare economica

c) verificarea oportunitatii urmareste daca momentul ales si locul stabilit pentruexecutarea unei operatii economice sunt eficiente pentru unitate

d) legalitatea operatiei se aprecieaza prin raportarea ei la actele normative carereglementeaza genul respectiv de operatii economice (operatiile economice nutrebuie sa contravina legislatiei in vigoare)

Circulatia documentelor Prin circulatia documentelor se intelege miscarea succesiva a acestora prin diferiteleverigi ale unitatilor patrimoniale, din momentul intocmirii lor sau intrarii in unitate si pana lapredarea lor la arhiva.

Circulatia documentelor trebuie sa se faca intr-o ordine dinainte stabilita, nefiindpermisa retinerea documentelor in mod nejustificat de catre un compartiment sau altul.

Necesitatea circulatiei documentelor deriva din faptul ca datele din acelasi documentsunt necesare mai multor compartiment si personale din unitate si nu se poate asigura cate unexemplar pentru fiecare utilizator

Conditiile impuse de circulatia documentelor :-miscarea documentelor sa se faca pe caile cele mai scurte ,printr-un numar redus de

verigi organizatorice (asigura operativitatea utilizarii informatiilor )-in miscarea documentelor trebuie sa existe continuitate-rezolvarea problemelor de prelucrare a datelor din documente trebuie sa se faca

complet si in termenul prevazutOrganizarea circulatiei se face pe baza graficelor de circulatie.Graficul trebuie sa

cuprinda :-documentele care se intocmesc-lucrarile de prelucrare in fiecare etapa a circulatiei-termenele de executare-persoanele care raspund-compartimentele la care se transmitCerintele graficului de circulatie : -sa cuprinda toate lucrarile de evidenta, incepand cu

intocmirea documentelor primare, inregistrarea lor in contabilitatea analitica si sintetica-sa stabileasca toti lucratorii care participa la intocmirea si prelucrarea documentelor -sa respecte normele cu privire la intocmirea documentelor.

Intocmirea graficelor de circulatie a documentelor se face prin:-descrierea si analiza drumului parcurs de acestea-folosirea textului sau folosirea diferitelor tehnici de reprezentare graficaGraficele de circulatie pot fi :

20

8/7/2019 16324889 Suport Curs ate

http://slidepdf.com/reader/full/16324889-suport-curs-ate 21/46

218

-grafice individuale ce cuprind operatiile si lucrarile contabile pe care le executa fiecaresalariat,termenele de executare a acestora si compartimentele sau persoanele carora li setransmit.-graficul pe compartimente sau de structura cuprinde toate lucrarile de evidenta ale unuianumit sector sau compartiment de activitate ,documentele care se intocmesc,termenele siexecutanti, compartimentele carora li se transmit.

-graficele generale sau sintetice cuprind toate operatiile necesare unei anumite lucrari cuungrad mai ridicat de complexitate

Clasarea si pastrarea documentelor Faza finala a circulatiei documentelor constituie clasarea lor la dosar dupa rezolvarea

completa si definitorie a acestoraPrin clasare se întelege aranjarea documentelor într-o anumita ordine strict

determinata în scopul asigurarii, pastrarii lor în bune conditii si pentru a fi usor gasite învederea obtinerii informatiilor necesare

O clasare rationala si eficienta trebuie sa asigure posibilitatea gasirii cu usurinta aoricarui document, sa fie simpla, precisa, elastica (sa se poata utiliza la un numar mai mare de

documente) sa fie potrivita specificului documentelor Criterii de clasare1.Criteriul cronologic – consta in gruparea documentelor in ordinea intocmirii lor

(calendaristic)2.Criteriul alfabetic – impune clasarea in acelasi dosar a documentelor tinând seama

de denumirea unitatii la care se refera documentelor 3.Criteriul geografic – asigura gruparea documentelor dupa judetul,municipiul sau

orasul unde isi au sediul unitatile corespondente4.Criteriul dupa obiect sau pe grupe de operatii economice – consta in aranjarea

documentelor pe categorii de probleme (mijloace fixe, active circulante banesti, livrareamarfii)

Cel mai frecvent se foloseste o combinatie intre criteriul cronologic si criteriul pegrupe de operatii economice.

Pastrarea documentelor trebuie sa asigure integritatea acestora si se poate face in douamoduri:

-pentru anul curent, organizata in arhiva curenta a fiecarui sector sau compartiment-pentru anii precedenti, organizata in arhiva generala a unitatiiConsultarea, folosirea si eliberarea de copii si extrase de pe documentele din arhiva se

pot face numai in conditiile stabilirii prin acte normative in vigoare .In locul documentuluieliberat se introduce copia certificata de pe documentul original , procesul verbal incheiat,aprobarea de eliberare a documentului si semnatura persoanei care a ridicat originalul

Termenele de pastrare a documentelor sunt stabilite prin acte normative :-10ani de la data incheierii exercitiului :registrele de contabilitate si documentele

justificative care stau la baza inregistrarii-50ani de la data incheierii exercitiului :state de salarii si bilantul contabilDupa expirarea termenului de pastrare documentele se scot din arhiva generala si se

predau la arhivele statului daca mai prezinta importanta sau interes sau se dau la topit dacanumai prezinta utilitate practica.

Reconstituirea documentelor pierdute, sustrase sau distruse se face in termen de 30zile de la constatare.In afara clasarii si arhivarii documentelor si registrelor contabile seorganizeaza si clasarea si pastrarea altor purtatori de informatii :microfilme, benzi magnetice,dischete,discuri

21

8/7/2019 16324889 Suport Curs ate

http://slidepdf.com/reader/full/16324889-suport-curs-ate 22/46

228

IX.CONTUL SI SISTEMUL DE CONTURI

Definim contul ca un model de evidenta si calcul în expresie valorica si uneoricantitativa a starii si miscarii elementelor patrimoniale, ca un model de înregistrarecronologica a evolutiei acestora.

Orice cont deschis in contabilitatea curenta are un anumit continut economicdeterminat de insasi elementul patrimonial care se evidentiaza cu ajutorul sau si care poate fi :

- bun economic de o anumita destinatie ca de exemplu: mijloc fix, materieprima , produs finit, marfa, numerar in casieria unitatii, disponibil la bancaetc.

- sursa de finantare in functie de modul de provenienta a bunurilor economice , ca de exemplu: capital social, credite bancare pe termen lung,mediu, scurt, datorii fata de furnizori, fata de bugetul statului etc.

- proces economic care antreneaza venituri si cheltuieli pe fazele circuituluieconomic, ca de exemplu: aprovizionarea cu marfuri si materiale, productiade bunuri materiale, lucrari si servicii, vanzarea produselor si marfurilor

- rezultat financiar care se prezinta sub forma de profit sau pierdereDupa inregistrarea in conturi distincte a existentului de bunuri economice, surse de

finantare sau procese economice la inceputul exercitiului financiar si a modificarilor acestorape parcursul perioadei respective , se intocmeste la sfarsit pe baza datelor inregistrate in ele,bilantul contabil care reflecta situatia economica si financiara a unitatii patrimoniale in

totalitatea ei .Aceasta inseamna ca obiectul contabilitatii se realizeaza nu prin intocmirea acate unui bilant dupa fiecare operatie economica si financiara in parte , ci prin inregistrareacompleta si neintrerupta in conturi, pe baza de documente, a tuturor operatiilor economice sifinanciare respective, urmand ca bilantul sa se intocmeasca la sfarsitul exercitiului financiar pentru generalizarea datelor din conturi .Pentru a da posibilitatea acestei generalizaricontabilitatea foloseste la inregistrarea operatiilor economice si financiare in conturi,exprimarea valorica (etalonul banesc sau monetar )

In scopul controlului integritatii elementelor patrimoniale aflate in proprietateaintreprinderii atat sub aspect valoric cat si din punct de vedere cantitativ, la inregistrareaoperatiilor economice si financiare respective in conturi se foloseste alaturi de etalonulmonetar si etalonul natural.Spre deosebire insa de inregistrarile curente in conturi , la

generalizarea periodica facuta cu ajutorul bilantului, nu se foloseste exprimarea cantitativa.Totalitatea conturilor folosite de contabilitatea curenta pentru reflectarea obiectuluisau de studiu constituie sistemul conturilor .

Ca elemente distincte ale sistemului de conturi si ca intrumente curente de lucru alecontabilitatii conturile trebuie sa raspunda tuturor cerintelor acesteia , indeplinind anumitefunctii , dintre carea cele mai importante sunt urmatoarele:

- functia economica consta in aceea ca fiecare cont reflecta un anumit buneconomic, sursa de finantare , proces economic, sau rezultat financiar , care determina insasicontinutul economic al contului respectiv .

22

8/7/2019 16324889 Suport Curs ate

http://slidepdf.com/reader/full/16324889-suport-curs-ate 23/46

238

- functia statistica rezida in aceea ca datele si informatiile furnizate deconturi stau la baza unor indicatori statistici, cum ar fi cei cu privire la volumul productieiglobale, al productiei marfa etc

- functia de calcul se intalneste la toate conturile si pe baza ei se calculeazasituatia tuturor elementelor patrimoniale in diferite momente ale activitatii economice , secalculeaza costul efectiv al productiei , rezultatele financiare etc.

-functia de control , pe care o indeplinesc conturile , consta in folosireadatelor si informatiilor furnizate de ele la controlul integritatii patrimoniului unitatii ,

controlul nivelului cheltuielilor de aprovizionare, de productie, de desfacere a produselor finite si marfurilor etc.

- functia de grupare este indeplinita de toate conturile prin aceea ca in ele seinregistreaza bunurile economice, sursele de finantare si procese economice pe elementeomogene reflectindu-se in fiecare cont toate operatiile care se refera la un anume element

- functia de sistematizare este realizata de fiecare cont in cadrul sau, prininregistrarea distincta a operatiilor economice si financiare care provoaca modificari in sensulcresterii , majorarii, de acelea care determina scaderi , micsorari ale aceluiasi element .

- functia contabila a conturilor consta intr-un anumit mod de inregistrare in

cadrul lor a cresterilor si micsorarilor determinate de operatiile economice si financiare cuelementele patrimoniale la care se refera in raport cu continutul economic al conturilor respective.Deci functia contabila este determinata de continutul economic al conturilor si-nbaza ei se asigura exercitarea de catre acestea , a tuturor celorlalte functii enumerate mai sus .

Structura contuluiElementele componente ale contului formeaza structura acestuia care este:

- denumirea sau titlul contului- explicatia operatiei economice inregistrate in cont- debitul si creditul contului- rulajul contului

- total sume- soldul contului

1. Denumirea sau titlul contuluiPentru a se putea identifica din totalitatea conturilor , fiecare cont are o denumire

stabilita cat mai aproape sau , daca este posibil sa se identifice cu denumirea elementuluipatrimonial pentru care se deschide

2. Explicatia operatiei economice inregistrate in contOperatiile economice care au loc sunt consemnate in documente justificative, iar pe

baza acestora se inregistreaza in conturi . Fiecare inregistrare este explicata fie descriptiv, fiecontabil. Explicatia descriptiva presupune redarea pe scurt a operatiei economice inregistratein cont .Explicatia contabila presupune ca in dreptul fiecarei sume inregistrate in cont , sa se

inscrie simbolul contului corespondent3. Debitul si Creditul contuluiDebitul este partea sau situatia din stanga a oricarui cont. Denumirea de debit vine de

la latinescul “debere” – a datora.Creditul este partea sau situatia din dreapta a oricarui cont .Denumirea de credit vine

de la latinescul “ credere” – a avea incredereContinutul economic al debitului si creditului este diferit in functie de continutul

economic al contului .Astfel daca conturile sunt deschise pentru active si cheltuieli debitul

23

8/7/2019 16324889 Suport Curs ate

http://slidepdf.com/reader/full/16324889-suport-curs-ate 24/46

8/7/2019 16324889 Suport Curs ate

http://slidepdf.com/reader/full/16324889-suport-curs-ate 25/46

8/7/2019 16324889 Suport Curs ate

http://slidepdf.com/reader/full/16324889-suport-curs-ate 26/46

268

stabilirii conturilor corespondente si a partii acestora – debit sau credit – in care urmeaza sa seinregistreze operatia respectiva concomitent si cu aceeasi suma

Efectuarea analizei contabile a operatiilor economice si financiare in vedereainregistrarii lor in conturi , parcurge in general urmatoarele etape :

a)Stabilirea naturii si , respectiv a continutului operatiei economice sau financiaresupusa analizei, adica ce se intelege prin operatia in cauza, la care se refera ea

b)Determinarea modificarilor pe care le produce operatia economica sau financiara inbilant , respectiv a elementelor de activ si de pasiv care se modifica , a sensului modificarilor in cauza si a continutului economic al acestora

c)Stabilirea pe baza elementelor din bilant modificate , a conturilor corespondente incare urmeaza sa se inregistreze operatia economica sau financiara analizata

d)Aplicarea regulilor de functionare a conturilor in vederea stabilirii partii conturilor corespondente – debit sau credit- in care urmeaza sa se inregistreze operatia analizata, adica aformulei contabile.

Formula contabila Reprezinta egalitatea valorica a sumelor inscrise in conturile corespondente si

cuprinde urmatoarele componente :-contul corespondent debitor , scris intotodeauna in partea stanga a egalitatii-contul corespondent creditor , scris intotdeauna in partea dreapta a egalitatii-semnul “=”care reprezinta egalitatea valorica dintre sumele inscrise in conturile

corespondente-sumele inscrise in conturile corespondenteDaca la elementele formulei contabile de mai sus se adauga si alte componente cum

sunt: data la care a avut loc operatia economica , documentul care sta la baza operatieieconomice si explicatia descriptiva a operatiei economice obtinem articolul contabil

Formulele contabile se pot clasifica din doua puncte de vedere diferite astfel:a) In functie de numarul conturilor corespondente sunt:-formule contabile simple-formule contabile complexe-formule contabile compuseFormulele contabile simple se intalnesc ori de cate ori se inregistreaza in contabilitate

operatii economice care se genereaza modificari numai in doua elemente patrimoniale numitesimple

Formulele contabile complexe se intalnesc atunci cand se inregistreaza in contabilitateoperatii economice care genereaza modificari in mai mult decat doua elemente patrimoniale.Ele se prezinta in doua variante :

-Cu un singur cont corespondent debitor si doua sau mai multe conturi corespondentecreditoare

-cu un singur cont corespondent creditor si doua sau mai multe conturi corespondentedebitoare

Formule contabile compuse au doua sau mai multe conturi corespondente debitoare sidoua sau mai multe conturi corespondente creditoare .Aceste formule nu sunt agreate in toatecazurile deoarece nu se regasesc conturile corespondente cu sumele adecvate.

b) Dupa scopul pentru care se intocmesc- formule contabile intocmite conform normelor si instructiunilor de aplicare

a planului de conturi , deci normale , corecte- formule contabile de corectare numite si de stornare

26

8/7/2019 16324889 Suport Curs ate

http://slidepdf.com/reader/full/16324889-suport-curs-ate 27/46

278

Formulele contabile de corectare sau de stornare pot fi :1)de stornare in negru2)de stornare in rosu1)Formulele de stornare in negru presupun inversarea formulei contabile eronat

intocmite si intocmirea formulei contabile corecte2)Formulele de stornare in rosu presupun intocmirea unei noi formule contabile

eronate, dar cu sumele scrise cu o culoare rosie sau in lipsa acesteia cu sumele inscrise inchenar .Acest lucru se explica prin faptul ca orice suma inscrisa in cont cu culoare rosie sauchenar se scade, fiind cu semnul minus si prin aceasta se anuleaza rulajele ireale .

Conturile sintetice si analiticeIn contabilitate pentru a se putea oglindi toate elementele patrimoniale din cadrul

intreprinderii in totalitatea lor si pe partile componente, se folosesc doua feluri de conturiconturi sintetice si conturi analitice.

Conturile sintetice sunt conturile de baza ale contabilitatii, cu ajutorul carora sereflecta bunurile economice, procesele economice si sursele de finantare a acestora in unitatealor , grupate dupa caracteristicile generale, iar conturile analitice sunt folosite pentru a

reflecta concomitent , partile componente ale elementelor patrimoniale inregistrate inconturile sintetice , dupa insusirile lor specifice.Conturile sintetice se folosesc din necesitatea generalizarii datelor referitoare la

existenta si miscarea elementelor patrimoniale. Aceasta determina faptul ca toate operatiileeconomice si financiare inregistrate in aceste conturi trebuie sa fie exprimate in etalonmonetar

Spre deosebire de conturile sintetice care inregistreza elementele patrimoniale grupatedupa caracteristicile lor generale, conturile analitice inregistreaza elementele respectiveindividualizate dupa insusirile specifice .Deci ele permit detalierea , adancirea, dezvoltareaconturilor sintetice , fiind socotite conturi detaliate ale conturilor sintetice

Numarul conturilor analitice pe care le poate dezvolta un cont sintetic este determinatde natura bunurilor economice , a proceselor economice si a surselor de finantare reflectate incontul sintetic respectiv si de necesitatile de detaliere a cunoasterii continutului economic alacestora cu ajutorul informatiilor contabile.

In fiecare unitate patrimoniala functioneaza in paralel si in strinsa legaturacontabilitatea sintetica si contabilitatea analitica . Orice operatie economica sau financiarainregistrata in contabilitatea analitica este necesar a fi reflectata si in cea sintetica .

Conturile analitice functioneaza dupa aceleasi regulidupa care functioneaza si contulsintetic de care apartin , deoarece in ambele categorii de conturi se inregistreaza aceleasielemente patrimoniale si deci au acelasi continut economic. Cu toate acestea reflectareaoperatiilor economice si finaciare in conturile analitice prezinta unele particularitati fata deconturile sintetice. Astfel spre deosebire de conturile sintetice in care elementele patrimonialese inregistreaza numai valoric , in conturile analitice elementele respective se pot reflecta fienumai valoric ca si in conturile sintetice – asa cum este cazul bunurilor economicenemateriale , procelor economice si surselor de finantare – fie cantitativ si valoric in functiede natura elementelor respective – ca in cazul bunurilor economice materiale , imobilizarilor corporale si stocurilor

Utilizarea conturilor analitice prezinta o importanta deosebita pentru activitateaunitatii patrimoniale intrucat creeaza posibilitatea efectuarii controlului gestionar prinurmarirea existentului si miscarii fiecarui element patrimonial in parte pe partile componente ,contribuind astfel la asigurarea integritatii patrimoniului. Aceasta intrucat se reflecta peelemente patrimoniale distincte , intrarile,iesirile si stocurile, cantitativ si valoric, in cadrul

27

8/7/2019 16324889 Suport Curs ate

http://slidepdf.com/reader/full/16324889-suport-curs-ate 28/46

288

fiacarui depozit, magazin sau sectie de productie a intreprinderii . De asemenea pe bazadatelor din conturile analitice se pot stabili cu exactitate drepturile si obligatiile unitatiipatrimoniale fata de alte persoane juridice si fizice, separat pentru fiecare dintre acestea , sedetermina costul productiei , separat pentru fiecare sectie atelier sau faza de fabricatie si incadrul acestora pe produse , comenzi , lucrari si servicii

Importanta conturilor analitice consta si in adancirea procesului de sistematizare a

informatiilor contabile , inceput cu ajutorul bilantului si continuat cu ajutorul conturilor sintetice. Aceasta sistematizare se concretizeaza in adancirea detalierii cunoasterii distincte atuturor elementelor obiectului contabilitatii .Generalizarea informatiilor contabile serealizeaza prin centralizarea datelor din conturile sintetice cu ajutorul balantei de verificare siin final in cadrul bilantului unde apar numai soldurile conturilor sintetice

Atat sistematizarea cat si generalizarea informatiilor contabile sunt posibile datoritalegaturilor reciproce care exista intre conturile sintetice si conturile analitica

Tehnici de inregistrare in conturiCrearea si folosirea conturilor ca modele de evidenta si calcul a circuitului economic

al patrimoniului se pot realiza in conditiile folosirii mai multor tehnici de inregistrare cum

sunt : a) Tehnica inregistrarii directe – reprezinta regula in construirea conturilor necesarereflectarii circuitului patrimonial .Potrivit acestei tehnici exista o congruenta intremiscarea reala economica sau financiara si oglindirea ei in conturi. Cele douaconturi corespondente care se debiteaza si se crediteaza corespund celor douaelemente patrimoniale intre care se stabileste raportul de echivalenta specificmiscarii de valoare economica.

b) Tehnica inregistrarii indirecte – este folosita pentru reflectarea pe o caleintermediara a miscarii economice sau financiare .In acest scop sunt utilizateconturi distincte de cele care s-ar putea asocia direct elementelor patrimonialemodificate

c) Tehnica inregistrarii desfasurate -presupune folosirea unui numar mai mare deconturi corespondente decat cel implicat de miscarea economica sau financiara

d) Tehnica inregistrarii in doua circuite - este determinata in special de comenzileinformationale pe care trebuie sa le asigure sistemul de conturi in gestiunea internaa patrimoniului .Primul circuit denumit de evidenta sau gestiune financiarafurnizeaza informatia de decontare a patrimoniului , iar cel de-al doilea , denumitoperativ sau intern de gestiune asigura informatia de reflectare si control privindactivitatea interna transformatoare

e) Tehnica inregistrarii de lichidare sau inchidere – se foloseste pentru operatiile decalcul si inchidere a soldului unor conturi care apar in cadrul inregistrarilor desfasurate. Pe aceasta cale se pune in evidenta soldul unui cont care se transferain continuare altui cont .Ele nu sunt expresia sau nu corespund unor miscari realeeconomice sau financiare.

f) Tehnica inregistrarii prin contragere – utilizeaza un numar mai mic de inregistrariin conturi , ca rezultat al suprapunerii a doua miscari de valori economice efectuatesimultan, fie prin inlocuirea lor partiala sau totala cu diverse aranjamentefinanciare.

Evidenta cronologicaPentru a se putea inregistra in contabilitate , operatiile economice trebuie sa fie

28

8/7/2019 16324889 Suport Curs ate

http://slidepdf.com/reader/full/16324889-suport-curs-ate 29/46

298

consemnate in documente primare , numite si documente justificative. Aceste documenteprimare se pot prelucra in contabilitate , fie document cu document, fie se centralizeaza peanumite perioade de timp. Prelucrarea in contabilitate presupune mai intii , dupa parcurgereaetapelor analizei contabile , intocmirea formulelor contabile fie direct pe fiecare document ,fie pe centralizatoare, operatie numita contare

In practica contabila se intalnesc situatii cand trebuie sa se faca formulele contabile

fara a avea la baza un document. Asa este cazul stornarilor a inchiderii conturilor de cheltuielisi venituri .in asemenea cazuri contarea se face pe un document tipizat numit “Nota deContabilitate”.

Dupa ce s-a realizat contarea pe documentele primare, centralizatoare sau note decontabilitate, fiecare formula contabila se inscrie in ordine strict cronologica avand in vederedata la care au loc operatiile economice in documentul “Registru Jurnal” . Acest registru seprezinta sub forma legata, foi volante sau listari informatice in cazul prelucrarii automate adatelor. Unitatile patrimoniale pot utiliza un singur registru jurnal daca au un volum mai micde operatiuni.Iar cele care au un volum mai mare de operatiuni pot utiliza pentru detaliereregistre-jurnal auxiliare cum ar fi : operatii de casa, de banca, decontari cu furnizorii, vanzarietc.Aceste unitati inregistreaza sumele centralizate din registrele auxiliare in Registrul-Jurnal

general periodic , chiar lunar.Registru jurnal se numeroteaza si se parafeaza de catre organele in drept , la incepereaactivitatii , la incetarea activitatii unitatii, precum si ori de cate ori este cazul.se arhiveaza decatre unitatea care este obligata sa-l pastreze impreuna cu documentele justificative care austat la baza intocmirii lui. Operatiile economice inregistrate in registru jurnal primesc unnumar de inregistrare , incepand cu 1 ianuarie sau cu data inceperii activitatii

Evidenta cronologica sta la baza inregistrarii sistematice a operatiilor economice.Dacain evidenta cronologica , operatiile economice se inscriu in ordinea in care au loc , indiferentde felul operatiilor economice, in evidenta sistematica se separa informatiile economice dupanatura lor (dupa continutul economic).Evidenta sistematica se realizeaza cu ajutorulregistrului “Cartea –Mare”

Clasificarea conturilor Clasificarea conturilor se poate face avand in vedere mai multe criterii , fiecare din ele

da posibilitatea sa cunoastem trasaturile caracteristice si comune ale acestoraPrincipalele criterii in functie de care se pot clasifica conturile sunt :a) Dupa functia economica

– conturi de activ- conturi de pasiv

b) Dupa sfera de cuprindere- conturi sintetice sunt utilizate pentru grupe sau categorii omogene ale

elementelor patrimoniale , din punct de vedere a continutului lor.Pentru

agentii economici din Romania, exista conturi sintetice de gradul I siconturi sintetice de gradul II. Conturi sintetice de gradul I si conturisintetice de gradul II. Conturile sintetice de gradul I sunt simbolizate cu treicifre si sunt utilizate de catre unitatile patrimoniale mici si mijlociiConturile sintetice de gradul II sunt simbolizate cu patru cifre si suntutilizate obligatoriu de catre agentii economici mari

- conturi analitice sunt detalieri ale conturilor sintetice si nu au un caracter de obligativitate. Deci ele se deschid facultativ , diferit de la unitate launitate , in functie de necesitatile de informare ale factorilor de decizie

29

8/7/2019 16324889 Suport Curs ate

http://slidepdf.com/reader/full/16324889-suport-curs-ate 30/46

308

c) Dupa continutul economic- conturi bilantiere (de situatie) -conturi deschise pentru active

-conturi deschise pentru pasive- conturi de rezultate -conturi de cheltuieli

-conturi de venituri- conturi de gestiune

- conturi in afara bilantului

X.BALANTA DE VERIFICARE

Balanta de verificare sau balanta conturilor este un procedeu specific al metodeicontabilitatii care asigura verificarea exactitatii inregistrarii operatiilor economice in conturi ,legatura dintre conturile sintetice si bilant , legatura dintre conturile sintetice si conturileanalitice, precum si centralizarea datelor contabilitatii curente.

Balanta de verificare se prezinta sub forma unei situatii tabelare , in care se inscriu

datele valorice preluate din conturi.In cadrul balantei de verificare se obtin anumite egalitati structurale si globale propriidublei inregistrari si corespondentei conturilor .Aceste egalitati exprima un echilibrupermanent intre aceste date , de unde provine si denumirea de balanta.

Balanta de verificare contine toate conturile folosite de o unitate patrimoniala , fiecarecont fiind inscris cu soldul initial , rulajele perioadei curente , totalul sumelor si soldul final dela sfarsitul lunii pentru care se incheie balanta respectiva

Functiile balanteiA. Functia de verificare a exactitatii inregistrarii operatiilor economice in conturi -

consta in controlul si identificarea erorilor de inregistrare in conturi , prinintermediul diferitelor egalitati valorice care trebuie sa existe in cadrul balantei deverificare , precum si prin intermediul unor corelatii valorice stabilite cu ajutorulei.

B. Functia de legatura dintre conturile sintetice si bilant – balanta de verificareconcentreaza informatiile din toate conturile folosite in contabiliattea curenta aunitatii .Aceasta legatura se concretizeaza in faptul ca datele din bilantul anualreprezinta soldurile finale ale conturilor , preluate din balanta de verificare,prelucrate si grupate conform necesitatilor de intocmire a bilantului.

C. Functia de legatura intre conturile sintetice si conturile analitice – consta inintocmirea unor balante de verificare ale conturilor analitice pentru fiecare contsintetic care se desfasoara pe conturi analitice. Cu ajutorul acestor balante secontroleaza concordanta care trebuie sa existe intre datele inregistrate in contulsintetic si conturile sale analitice.

D. Functia de centralizare a existentelor , miscarilor si transformarilor elementelor patrimoniale – gruparea si centralizarea datelor inregistrate in conturi cu ajutorulbalantei de verificare ofera conducerii unitatilor posibilitatea de a cunoaste totalulmodificarilor intervenite in volumul si structura patrimoniului economic,rezultatele financiare obtinute in urma activitatilor desfasurate.Balanta deverificare asigura compararea datelor de la inceputul unei perioade de gestiune cucele de la sfarsitul ei si cu alte perioade de gestiune expirate

30

8/7/2019 16324889 Suport Curs ate

http://slidepdf.com/reader/full/16324889-suport-curs-ate 31/46

318

E. Functia de analiza a activitatii economice – are un rol deosebit de important inanaliza situatiei economico-financiare pe perioade scurte de timp, si in intervaluldintre doua bilanturi , fiind astfel singurul instrument care furnizeaza informatiilenecesare conducerii operative a unitatilor patrimoniale.

Clasificarea balantelor de verificareBalantele de verificare se clasifica dupa mai multe criterii :1. Dupa natura contuirlor pe care le contine

-balante de verificare ale conturilor sintetice, se intocmesc pe baza datelor preluatedin conturile sintetice si cuprind toate conturile sintetice folosite in contabilitatea curenta aunei unitati patrimoniale, intr-o perioada de gestiune

-balante de verificare ale conturilor analitice se intocmesc inaintea elaborariibalantei conturilor sintetice pe baza datelor preluate din conturile analitice. Balantele deverificare analitice se intocmesc pentru fiecare cont sintetic care afost desfasurat pe conturianalitice

2. Dupa numarul de egalitati pe care le cuprind :-Balanta de verificare cu o singura egalitate, se prezinta in doua variante fie ca o

balanta a sumelor, fie ca o balanta a soldurilor Totalul sumelor debitoare = Totalul sumelor creditoare

SauTotalul soldurilor finale debitoare = Totalul soldurilor finale creditoare

-Balanta conturilor cu doua egalitati , denumita si balanta sumelor si soldurilor rezulta din combinarea sumelor cu balanta soldurilor.Ea cuprinde patru coloane, doua pentrutotalul sumelor debitoare si creditoare si doua coloane pentru soldurile finale, debitoare sicreditoare.Egalitatile ei sunt :

Totalul sumelor debitoare = Totalul sumelor creditoaresi

Totalul soldurilor finale debitoare = Totalul soldurilor finale creditoare-Balanta de verificare cu trei egalitati, se caracterizeaza prin separarea soldurilor

initiale de rulajele lunii curente. Ea se intocmeste in doua variante:-balanta tabelara-balanta de verificare sah

Egalitatile ei sunt:Totalul sumelor debitoare = Totalul sumelor creditoare

siTotalul rulajelor debitoare = Totalul rulajelor creditoare

siTotalul soldurilor finale debitoare = Totalul soldurilor finale creditoare

Cu ajutorul acestei balante de verificare se poate stabili si urmatoarea corelatie :totalulrulajelor din balanta de verificare trebuie sa fie egal cu totalul rulajelor din evidentacronologica(din Registrul Jurnal) .Desi reda volumul valoric al activitatii desfasurate intr-operioada de gestiune, nu reflecta natura operatiilor efectuate.Pentru inlaturarea acestui neajunsse foloseste balanta de verificare cu trei egalitati in forma sah.Aceasta permite si redarea

31

8/7/2019 16324889 Suport Curs ate

http://slidepdf.com/reader/full/16324889-suport-curs-ate 32/46

328

corespondentei conturilor in care s-au inregistrat operatiile economice in functie de continutullor economic

-balanta de verificare cu patru egalitati, este o combinare a balantei de sume sisolduri cu balanta de rulaje lunare cu solduri initiale .De aceea ea mai poarta denumirea debalanta cu rulaje lunare cu sume precedente .Cu ajutorul ei se obtin urmatoarele egalitati

Totalul sumelor debitoare dinbalanta (perioada)

precedentaTotalul rulajelor debitoare ale

lunii curenteTotalul sumelor debitoare la dataintocmirii balantei

Totalul soldurilor finaledebitoare

Totalul sumelor creditoare dinbalanta (perioada)

precedentaTotalul rulajelor creditoare ale

lunii curenteTotalul sumelor creditoare ladata intocmirii balanteiTotalul soldurilor finale

creditoareBalanta de verificare cu patru egalitati se intocmeste in doua variante, care iau nastere

din continutul diferit al primelor coloane ,astfel :a)in cazul lunii ianuarie , balanta de verificare cu patru egalitati cuprinde soldurile

initiale debitoare si creditoare iar egalitatea se stabileste intre aceste totaluri ale soldurilor initiale debitoare si creditoare

b)la sfarsitul celorlalte luni ale anului primele doua coloane contin date privind totalulsumelor precedente debitoare si creditoare

Intocmirea balantei de verificareBalantele de verificare se intocmesc lunar si ori de cate ori este necesar, in scopul

verificarii exactitatii inregistrarii operatiilor economice in conturi si pentru intocmireabilantului contabil

In vederea intocmirii balantei de verificare se efectueza urmatoarele lucrari :Se trec toate operatiile din evidenta cronologica (Registrul-Jurnal) in evidenta

sistematica(Registrul Cartea Mare), pana la data cand urmeaza a se intocmi balantade verificare.

Se totalizeaza sumele din debitul si creditul conturilor deschise si se determina

soldul lor Se transpun datele din conturi in formularul de balanta de verificareSe aduna coloanele balantei conturilor si se verifica egalitatile dintre coloanele

perechi

Identificarea erorilor de inregistrare contabila cu ajutorul balantelor de verificareErorile de inregistrare contabila dupa posibilitatile de identificare se impart in doua

categorii:A. Erorile de inregistrare contabila care se pot identifica prin lipsa unor egalitati

32

8/7/2019 16324889 Suport Curs ate

http://slidepdf.com/reader/full/16324889-suport-curs-ate 33/46

338

valorice din cadrul balantelor de verificare tabelare ale conturilor sintetice.Din aceasta grupade erori fac parte :

Erori de intocmire a balantelor de verificare se grupeaza ina)erori ce se produc cu ocazia adunarii coloanelor balantei de verificare si care

se identifica prin repetarea calculelor b)erori ce apar cu ocazia transcrierii sumelor , rulajelor si soldurilor conturilor

din Registrul Cartea Mare in formularul de balanta .Aceste erori se identifica prin punctareadica prin confruntarea tuturor elementelor valorice transcrise in balanta de verificare cu celedin evidenta sistematica

33

8/7/2019 16324889 Suport Curs ate

http://slidepdf.com/reader/full/16324889-suport-curs-ate 34/46

348

Erori de stabilire a elementelor valorice ale conturilor se datoreaza unor calcule gresite , efectuate cu ocazia stabilirii rulajelor, totalului sumelor si soldurilor conturilor.Identificarea si corectarea acestor erori se face prin repetarea calculelor din cadrulfiecarui cont in parte

Erori de inregistrare in evidenta sistematica se datoreaza transcrierii

gresitea unor sume din Registrul Jurnal in Cartea Mare .Identificarea lor se realizeaza prin punctareaintre cele doua registre

Erori de stabilire a sumelor in formulele contabile din evidentacronologica

se datoreaza adunarii gresite a sumelor in cadrul formulelor contabile complexe in evidentacronologica.Aceste erori se identifica prin refacerea calculelor formulelor contabile complexesi prin punctarea acestor inregistrari cu documentele care au stat la baza lor.

Identificarea si inlaturarea acestor erori se face in ordine inversa celei in care s-audesfasurat lucrarile de intocmire a balantei de verificare .

B. Erorile de inregistrare contabila care se pot identifica prin lipsa unor corelatii

valorice din cadrul balantei de verificare sah a conturilor sintetice si a balantelor de verificareale conturilor analitice. Principalele categorii de erori sunt :Omisiunile de inregistrarea contabila constau in faptul ca anumita

operatiieconomice au ramas neinregistrate in contabilitatea curenta .Astfel de erori se identifica prin:punctarea documentelor care stau la baza inregistrarilor, fie ca urmare a reclamatiilor primitede la corespondentii unitatii in legatura cu operatiile economice respective.datorita acestor erori apar anumite anomalii in conturi cum ar fi :-solduri debitoare la conturi de pasiv sau solduri creditoare la conturi de activ-drepturi de creanta neincasate sau datorii banesti neachitate in termenele stabilite

Erorile de compensatie se datoreaza transcrierii gresite a unor

sume dindocumente in Registrul Jurnal sau din acesta in Registrul Cartea Mare .Identificarea acestor erori este posibila datorita soldurilor nefiresti ce apar la unele conturi analitice, precum si inurma reclamatiilor primite de la terti

Erorile de imputatie se datoreaza transcrierii unor sume exacte camarime

din evidenta cronologica in evidenta sistematica atat in debit cat si in credit , insa nu inconturile la care trebuiau sa fie trecute ci in alte conturi care nu corespund continutuluieconomic al operatiei respective.Aceste erori se identifica ca in cazul precedent

Erorile de inregistrare in evidenta cronologica se produc datoritaurmatoarelor cauze : -stabilirea gresita a unor conturi corespondente

-inregistrarea unei operatii economice de doua ori-inversarea formulei contabile-intocmirea corecta a formulei contabile dar cu alta suma

Aceste erori pot fi identificate cu ajutorul balantei de verificare sah , care pe langaunele egalitati valorice, reda si corespondenta conturilor.

34

8/7/2019 16324889 Suport Curs ate

http://slidepdf.com/reader/full/16324889-suport-curs-ate 35/46

358

XI.EVALUAREA PATRIMONIULUI IN CONTABILITATE

Evaluarea reprezinta un procedeu al metodei contabile care consta in cuantificarea siexprimarea valorica in etalon banesc a existentei miscarii si transformarii patrimoniuluieconomic pentru a-l reflecta in contabilitate. Sunt evaluate astfel: bunurile materiale,creantele, obligatiile, cheltuielile si veniturile, rezultatele financiare, folosindu-se in acestscop preturile si tarifele. Fara eveluare nu se poate realiza contabilitatea unitatilor patrimoniale.

Continutul evaluarii consta in inmultirea elementelor patrimoniale supuse evaluariiexprimate cantitativ cu elementele banesti concretizate in preturi, tarife pentru costuri.

Principiile evaluariia) Principiul stabilirii obiectului evaluariiObiectul evaluarii reprezinta totalitatea elementelor supuse evaluarii, delimitate in

timp si spatiu.b) principiul valorii reale conform caruia elementele patrimoniale se evalueaza la

valoarea reala in vederea asigurarii unui bilant real. Valoarea reala este valoarea de utilitate abunului in momentul respectiv care se stabileste prin luarea in considerare a starii fizice,pretului de piata al bunurilor asemanatoare, amplasarea si utilitatea lor.

In cazul creantelor si datoriilor valoarea de utilitate se determinatinandu-se seama de valoarea probabila care se va incasa, respectiv care trebuie platita

c) Principiul alegerii formei de evaluare conform caruia evaluarea operatiunilor dincategoria curenta se face la costuri de productie efective.

d) Principiul prudentei conform caruia la evaluarea elementelor patrimoniale se tineseama de deprecieri, riscuri si pierderi posibile de inregistrare

e) Principiul permanentei metodelor care presupune continuitatea in aplicareanormelor si regulilor utilizate in tot cursul exercitiului financiar si de la un exercitiu la altulpentru asigurarea comparabilitatii informatiilor.

PRETURILE SI IMPLICATIILE LOR IN CONTABILITATE

I. COSTURILE sunt formate din totalitatea cheltuielilor efectuate in vederea obtineriiproduselor, lucrarilor sau serviciilor. Costurile se folosesc atat pentru evaluarea bunurilor achizitionate din afara unitatii (cost de achizitie). Se mai utilizeaza si notiunea de COSTCOMPLET sau COMERCIAL la care se evalueaza bunurile obtinute din productie proprie sivandute in afara unitatii.

COSTUL DE ACHIZITIE (al materiei prime si materialelor) include:1. pretul de cumparare – negociat si inscris in factura primita de la furnizor 2. eventualele cheltuieli de transport, depozitare, manipulare suportate de cumparatori3. unele cheltuieli accesorii efectuate in vederea punerii in stare de functionare a

anumitor bunuri (mijloace fixe)4. eventuale taxe nedeductibile

35

8/7/2019 16324889 Suport Curs ate

http://slidepdf.com/reader/full/16324889-suport-curs-ate 36/46

368

COSTUL DE PRODUCTIE se compune din1. costul de achizitie al materiei prime si materialelor consemnate2. cheltuieli de prelucrare a materiei prime in vederea transformarii in produs finit

(salarii directe, aditionale la salrii directe, amortizarea capitalului fix si cota din cheltuielileindirecte ce revin produsului respectiv)

3. cheltuieli generale ale sectiei

COSTUL COMPLET (costul de desfacere sau comercial) cuprinde:1. costul de productie al bunurilor livrate beneficiarilor 2. cheltuieli de desfacere pentru bunurile livrate si cheltuielile generale ale

intreprinderiiII. PRETURILE reprezinta suma sau valoarea care se incaseaza pentru bunurile

vandute. Pentru furnizori ele sunt preturi de vanzare iar pentru cumparatori ele reprezintapreturi de cumparare sau achizitie.

PRETURILE CU RIDICATA sunt preturi la care se vand bunurile intre agentiieconomici. Se compun din:

1. pretul producatorului care include:

1.1.costul complet al bunurilor vandute1.2 profitul producatorului2. pretul de livrare care include:

2.1 accize pentru unele bunuri2.2 taxa pe valoarea adaugata (TVA deductibila)2.3 comision

PRETURILE CU AMANUNTUL sunt preturile la care se vand marfurile catreconsumatorul final (populatie) si se compun din:

1. pretul cu ridicata2. adaosul comercial – care trebuie sa acopere cheltuielile de circulatie si profitul

unitatii comerciale3. TVA colectataAdaosul comercial declarat de unitatea care desface bunurile este destinat acoperirii

cheltuielilor de circulatie ale acestora si realizarea unei rate a profitului in conditii deconcurenta.

Bunurile se mai pot evalua la pretul pietei adica suma la care se poate procura bunul inziua evaluarii in functie de formarea preturilor pe baza cererii si ofertei.

Mai intalnim in practica financiaro-contabila pretul de facturare, livrare pentrufurnizare sau de achizitie pentru cumparatori si pret efectiv sau antecalculat de productie.

III TARIFELE sunt elemente banesti asemanatoare preturilor cu ajutorul carora seevalueaza lucrarile executate si serviciile prestate, precum si munca depusa de salariati.

Tarifele se formeaza asemanator cu preturile dar se porneste de la costurile deproductie si nu de la cel complet deoarece lucrarile si serviciile nu necesita cheltuieli dedesfacere.

IV VALORILE au acelasi continut si rol in evaluare ca si preturile dar ele tin seamade pretul pietei la un moment dat.

Principiul general de evaluare a elementelor patrimoniale in vederea evaluarii incontabilitate curenta consta in evaluarea la cost istoric denumit si valoare contabila.

Momentele si formele de evaluare a elementelor patrimonialeEvaluarea elementelor patrimoniale se face in diferite momente ale desfasurarii

activitatii economice:

36

8/7/2019 16324889 Suport Curs ate

http://slidepdf.com/reader/full/16324889-suport-curs-ate 37/46

378

- la intrarea bunurilor in patrimoniu- la iesirea lor din patrimoniu- la inventariere- cu ocazia inchiderii exercitiului economico-financiar.

Evaluarea la intrarea in patrimoniu se realizeaza in functie de modul de dobandire:a) bunurile aduse ca aport in natura cu ocazia constituirii sau fuziunii unor unitatipatrimoniale, se evalueaza la valoarea prevazuta in actul de evaluare, valoare determinata prinexpertiza tehnica numita valoare de aport.

b) bunurile dobandite prin titlul gratuit sau prin donatie se evalueaza la valoarea deutilitate in functie de pretul pietii. starea sau amplasarea bunurilor. Valoarea de utilitatereprezinta pretul presupus ca il accepta un client in functie de utilitatea bunurilor pentruunitatea respectiva.

c) bunuri dobandite cu titlu oneros (contra plata se avalueaza la costul de achizitie)d) bunuri obtinute din productie proprie – se inregistreaza la cost de productie efective) creantele si datoriile sunt evaluate si inregistrate la valoarea nominala inscrisa in

documentele justificative in care se consemneaza dreptul de creanta sau datoriileAceste valori cu care se inregistreaza bunurile la intrare in patrimoniu se numescvalori de intrare sau valori de inregistrare contabila sau costul istoric.

Evaluarea la iesirea din patrimoniu sau la trecerea in consumBunurile iesite din unitate sau din depozite (vandute sau consumate) se evalueaza si se

inregistreaza, se scad din gestiune, la valoare lor de intrare denumita si valoare de intrare;deoarece preturile unitare si implicit valoarea de intrare pentru acelasi bun pot diferi de la ointrare la alta, apar dificultati la stabilirea valorii de intrare pentru bunurile iesite intru catordinea iesirilor poate sa difere de ordinea intrarilor si deci se pune problema alegeriipreturilor unitare care sa fie utilizate pentru evaluarea acestora.

In acest scop se poate utiliza una din urmatoarele metode:a) Metoda primei intrari – primei iesiri FIFO potrivit careia costul unitar de achizitie al

primei intrari lot se atribuie primei iesiri; dupa epuizarea primului lot evaluarea se face lacostul de achizitie al celui de-al doilea lot intrat s.a.m.d.

Metoda prezinta dezavantajul ca in perioada de inflatie apare un profit brut mai maredecat cel real si unitatea va plati impozit pe profit mai mare.

b) Metoda ultimului intrat – primul iesit LIFO adica pentru iesiri se atribuie costurilede achizitie in ordine inversa intrarilor. Primele cantitati iesite se evalueaza la pretul deachizitie al ultimei intrari si dupa epuizarea lotului se face la preturile lotului achizitie inainteaacestuia s.a.m.d.

Dezavantaj al metodei: in perioade de infaltie are loc micsorarea profitului brut alunitatii.

c) Metoda costului unitar mediu ponderat CUMP calculat dupa fiecare intrare cuformula:

valoarea stocului initial + valoarea intrarilor CUMP = -------------------------------------------------------------

cantitatea din stocul initial + cantitatea intrata

CUMP x cantitatea iesita = valoarea materialelor iesite

37

8/7/2019 16324889 Suport Curs ate

http://slidepdf.com/reader/full/16324889-suport-curs-ate 38/46

388

d) Metoda costului standard presupune stabilirea unui pret unic de inregistrare aiesirilor de obicei pretul ce corespunde sursei principale de aprovizionare.

Diferentele intre pretul real si cel standard se inregistreaza in contabilitate intr-un contseparat. Pentru a calcula la valoarea reala se adauga la costul standard diferentele aferente.

Evaluarea elementelor patrimoniale la inventariereCu ocazia inventarierii elementelor patrimoniale se evalueaza la valoarea actuala deutilitate denumita si valoare de inventar. Valoarea de intrare (valoarea contabila sau costulistoric) se pune de acord cu rezultatele inventarierii. In acest scop valoarea de intrare secompara cu valoarea de utilitate stabilita. Din comparatie pot rezulta plusuri sau minusuri devaloare. Aceste diferente se solutioneaza diferit pentru active respectiv pasive.

A. Cazul elementelor de activa) diferentele constatate in plus nu se inregistreaza iar activele se mentin inregistrate in

contabilitatea curenta la valoare lor de intrare sau cost istoricb) diferentele constatate in minus intre valoarea de inventariere si cea de intrare

reprezinta o depreciere care poate fi:

- ireversibila si atunci se inregistreaza ca amortizare iar imobilizarile depreciate sementin la valoarea lor de intrare- reversibila (specifica stocurilor de active circulante in materiale). Pentru acestea se

constituie provizioane, stocurile raman inregistrate in contabilitate la valoarea lor de intrare.B. Cazul elementelor de pasiva) diferentele constatate in plus se inregistreaza prin constituirea unui provizion iar

pasivele respective se mentin in contabilitatea curenta la valoarea lor de intrareb) diferentele constatate in minus nu se inregistreaza.

Evaluarea la inchiderea exercitiului economico-financiar La sfarsitul perioadelor de gestiune, cu ocazia inchiderii exercitiului financiar,

evaluarea prin bilant a elementelor patrimoniale se face astfel incat la valoarea de intrarenominala si valoarea contabila pusa de acord cu rezultatul inventarierii:

a) diferentele constatate in plus sau minus pe teren fata de situatia faptica seinregistreaza in contabilitate pentru punerea de acord cu realitatea

b) diferente valorice se inregistreaza conform evaluarii la inventarieie

Reevaluarea patrimoniului economicReevaluarea elementelor de activ si pasiv se face pe baza unei dispozitii legale in acest

sens, de regula o hotarare a guvernului. Cu acest prilej valoarea de intrare a bunurilor semodifica astfel: valoarea de intrare se inlocuieste cu valoarea actuala.Diferentele dintre acestevalori se inregistreaza in contabilitate sub forma diferentei din reevaluare. Aceste diferenteinfluienteaza diferite surse economice in masura si proportiile prevazute de actul normativ.

XII.CALCULATIA CA PROCEDEU AL METODEI CONTABILITATII

Calculatia ca procedeu al metodei contabilitatii reprezinta un ansamblu de operatiimatematice utilizate pe tot parcursul ciclului de prelucrare a datelor si informatiilor furnizatede contabilitate, incepand cu prelucrarea documentelor primare si incheind cu prelucrarea cucalculul rezultatelor financiare si al indicatorilor de eficienta economicadin unitatilepatrimoniale

38

8/7/2019 16324889 Suport Curs ate

http://slidepdf.com/reader/full/16324889-suport-curs-ate 39/46

398

Clasificarea calculatiilor A.Din punct de vedere al momentului elaborarii calculatiilor in raport de procesele si

fenomenele economice la care se refera , acestea sunt de doua feluri :Antecalculatiile sunt acelea care se elaboreaza inainte de desfasurarea

proceselor si fenomenelor economice la care se refera .Scopul fiind previzionareaunor indicatori care stau la baza adoptarii deceziilor privind desfasurarea

proceselor si fenomenelor respective.in categoria antcalculatiilor sunt cuprinse :calculatii de proiect, de deviz, de buget, etc.Postcalculatii sunt acelea care se elaboreaza dupa desfasurarea proceselor si

fenomenelor economice la care se refera .Acestea au drept scop determinareaindicatorilor efectivi cu privire la fenomenele si procesele economice la care serefera pentru a controla modul si masura in care s-au realizat previziunileprevazute in antecalculatii.Post calculatiile pot fi la randul lor: calculatiicontabile, calculatii statistice si calculatii de analiza si control ale activitatiieconomico-financiare a unitatii patrimoniale in cauza.

B.Dupa sfera de cuprindere a elementelor structurale ale indicatorilor economicofinanciari in continutul acestora :

Calculatii totale sunt acelea care iau in considerare la stabilireaindicatorilor economico – financiari toate elementele structurale ale acestora,motiv pentru care se mai numesc si calculatii complete .

Calculatii partiale sunt acelea care iau in considerare la determinareaindicatorilor economico-financiari numai o parte dintre elementele structuraleale acestora , limitind deci continutul lor numai la anumite elemente , in functiede scopul urmarit

C.Din punct de vedere al intervalului de timp la care se intocmesc po fi:Periodice sunt acelea care se intocmesc la intervale de timp egaleNeperiodice sunt acelea care se intocmesc la intervale inegale de timp

Principiile calculatiei 1.Principiul determinarii obiectului calculatiei – reprezinta punctul de plecare in

organizarea calculatiei si este delimitat prin elementul pentru care se efectueaza calculatia.Cunoasterea obiectului calculatiei are importanta deosebita in scopul determinarii volumuluicheltuielilor pe care le ocazioneaza o anumita entitate pentru care se calculeaza costul.

2.Principiul alegerii metodei de calculatie – datorita marii diversitati aindicatorilor economico-financiari care se calculeaza in contabilitate si metodele de calculatieprin care se determina indicatorii in cauza sunt diferite. Astfel pnetru calculul costuluiproductiei fabricate , de exemplu se pot utiliza diverse metode in functie de particularitatiletehnologiei si organizarii productiei , de continutul costului unitar al productiei , deobiectivele urmarite in activitatea de conducere a procesului de productie

3.Organizarea calculatiei contabile in concordanta cu celelalte forme de calculatieeconomica (previzionala si statistica) – potrivit acestui principiu datele furnizate de diferitelecomponente ale sistemului informational economic se pot centraliza pentru calculul , analizasi controlul indicatorilor respectivi pe intreprinderi , ramuri si pe intreaga economie nationalapentru ca ele se determina in mod unitar in cadrul fiecareia dintre componentele mentionate sila nivelul fiecarei structuri organizatorice a economiei nationale

4.Delimitarea pe feluri de activitati a indicatorilor economico-financiari care facobiectul calculatiei - potrivit acestui principiu este necesar ca datele si informatiile furnizatede contabilitate sa fie delimitate si localizate pe feluri de activitati , iar urmarirea si

39

8/7/2019 16324889 Suport Curs ate

http://slidepdf.com/reader/full/16324889-suport-curs-ate 40/46

8/7/2019 16324889 Suport Curs ate

http://slidepdf.com/reader/full/16324889-suport-curs-ate 41/46

418

cantarire. De la aceasta regula fac exceptie bunurile aflate in ambalaje industriale cum ar filichidele a caror constatare se face prin sondaj .Inventarierea mijloacelor banesti aflate inconturi la banci se efectueaza prin urmarirea extraselor de cont ale bancilor, prin comparareaacestora cu soldurile conturilor din evidenta proprie.

Pe baza constatarilor facute elementele inventariate se trec in listele de inventariere incare alaturi de cantitate si valoare se trec si caracteristicile proprii elemenetelor

inventariate.Urmeaza confruntarea documentelor faptice cu constatarile di evidenta contabilaproprie pentru a se afla rezulatatele inventarierii. Listele de inventar se semneaza de catre totimembrii comisiei de inventariere precum si de gestionarii carora li s-a efectuat inventarierea.Pe ultima fila a listelor de inventariere gestionarul trebuie sa mentioneze daca bunurileinventariate se afla in pastrarea sa.Daca exista bunuri care nu se pot inventaria valoric vor fipuse pe liste de inventariat cantitativ.

Stabilirea si regularizarea rezultatelor inventarierii este ultima etapa care seinregistreaza in urma stabilirii diferentelor dintre constatarile faptice si inregistrarile dinevidenta contabila. In cazul in care diferenta apare mai mare in urma constatarilor faptice fatade inscrisuri acestea se numesc plusuri in inventar care deobicei se inregistreaza, dacadiferenta este nefavorabila atunci cand constatarile faptice sunt mai mici decat inregistrarile

avem de-a face cu un minus in inventar , acesta lipsa fiind imputabila.In urma inventarierii se pot efectua regularizari prin compensari numai din punct devedere cantitativ a plusurilor cu minusurile cu conditia ca diferentele sa apara la acelasigestionar .

Plusurile se inregistreza ca intrari in gestiune prin debitarea conturilor care indicaplusul respectiv si creditarea conturilor de cheltuieli pe locuri de constatare a plusurilor respective

Pentru inregistrarea minusurilor in contabilitate exista urmatoarele situatii :-daca vina apartine gestionarului se imputa acestuia la pretul cu amanuntul, diferenta

dintre pretul de inregistrare a bunurilor constatate lipsa si pretul cu amanuntul se vireaza labugetul statului

-in cazul in care la inventariere pentru lipsa constatata nu s-au stabilit cauzele ,lipsurile respective se inregistreaza in creditul conturilor de bunuri prin debitul contuluidecontari in curs de lamurire

Acest din urma cont se inchide in momentul in care s-a stabilit cauza, cand nu este opersoana vinovata lipsa se trece pe cheltuieli , pe locuri de constatare a acesteia, cand este opersoana vinovata aceasta devine debitor si i se imputa in consecinta.

In caz de calamitati naturale lipsurile se trec in debitul contului profit si pierderi .

XIV.DOCUMENTELE CONTABILE DE SINTEZA

Exercitiul financiar incepe la 1 ianuarie si se incheie la 31 decembrie. In acest scop seintocmesc documentele contabile de sinteza prin care se determina situatia patrimoniului,situatia financiara si rezultatul obtinut.

Documentul oficial folosit pentru finalizarea incheierii exercitiului financiar estebilantul contabil. Pe baza lui se asigura atat cunoasterea patrimoniului si a situatiei financiare,cat si a rezultatului exercitiului. In modelul de contabilitate din Romania, bilantul contabil informatia sa completa este alcatuit din bilant, contul de profit si pierderi, anexa la bilant siraportul de gestiune care formeaza un tot indivizibil.

In Romania s-au instrumentat doua modele de bilant contabil , sistem de baza si sistemsimplificat .Modelul de baza se intocmeste de catre intreprinderile mari iar cel simplificat se

41

8/7/2019 16324889 Suport Curs ate

http://slidepdf.com/reader/full/16324889-suport-curs-ate 42/46

428

intocmeste de catre intreprinderile mici si mijlocii. Bilantul contabil in sistem de baza seprezinta astfel :

1. Bilant2. Contul de profit si pierderi3. Anexa

3.1 Situatia activelor imobilizate

3.2 Situatia stocurilor si productiei in curs3.3 Situatia creantelor si datoriilor 3.4 Situatia provizioanelor 3.5 Determinarea rezultatului fiscal3.6 Repartizarea rezultatului exercitiului3.7 Alte informatii privind regulile si metodele contabile si date complementare

In varianta simplificata bilantul se prezinta astfel:1. Bilant2 Contul de profit si pierderi3 Anexa

3.1 Situatia activelor imobilizate

3.2 Situatia stocurilor si productiei in curs3.3 Situatia creantelor si datoriilor 3.4 Situatia provizioanelor 3.5 Informatii complementare relative3.6 Alte informatii privind regulile si metodele contabile si date complementare

Lucrari contabile de inchidere a exercitiului financiar Intocmirea bilantului si a documentelor de sinteza reprezinta un proces complex de

agregare a datelor in vederea construirii indicatorilor economico-financiari privind situatiapatrimoniului si rezultatele obtinute. Derularea acestui proces se concretizeaza intr-o suita delucrari dintre care unele cu caracter preliminar , iar altele referitoare la redactarea saucompletarea propriu-zisa a bilantului.Lucrarile preliminare sunt denumite lucrari contabile deinchidere a exercitiului fiind structurate astfel:

1.Stabilirea balantei conturilor inainte de inventariere – pentru centralizarea sicontrolul exactitatii datelor inregistrate in conturi se intocmeste balanta de verificare inaintede inventarierea patrimoniului. Relatiile de control proprii balantei sunt cele dintre debitul sicreditul conturilor, inregistrarea cronologica si sistematica, inregistrarea sintetica si analitica.Dintre acestea cea care ofera informatia de control privind inregistrarea in conturi a tuturor documentelor justificative este aceea ca totalul rulajului debitor sau creditor din balantatrebuie sa fie egal cu totalul rulajului calculat in registrul jurnal general

2.Inventarierea generala a patrimoniului – reprezinta lucrarea preliminara prin care sestabileste situatia reala a patrimoniului .Relatia proprie inventarului prin care se determinasituatia reala a patrimoniului la un moment dat este de forma :

SNP = Activul inventariat la valoarea actuala – Datoriile inventariate la valoarea actuala3.Contabilitatea operatiilor de regularizare – o data stabilite rezultatele inventarierii ,

plusurile si minusurile de inventar, se procedeaza la inregistrarea si decontarea lor gestionara.A efectua aceasta operatie inseamna a regulariza rezultatul inventarierii. In principiu plusurilese inregistreaza ca intrari in patrimoniu intreprinderii , iar minusurile se imputa.

Amortizarea activelor imobilizate reprezinta, in principiu, o cheltuiala calculata siinregistrata la inchiderea exercitiului financiar . In acest scop amortizarea calculata in planulde amortizare sau fisa mijloacelor fixe se compara cu deprecierea determinata in listele deinventariere ca diferenta intre valoarea contabila de intrare si valoarea de inventar

42

8/7/2019 16324889 Suport Curs ate

http://slidepdf.com/reader/full/16324889-suport-curs-ate 43/46

438

Provizioanele pentru deprecieri vizeaza acele elemente de activ neamortizabile a caror valoare de inventar la data inchiderii exercitiului este mai mica decat valoarea contabila deintrare. In situatia in care deprecierea calculata pe baza inventarului (valoarea contabila – valoarea de inventar) este superioara provizionului constituit se constituie un provizionsuplimentar iar inregistrarea in principiu este:Conturi de cheltuieli cu amortizarile si provizioanele = Conturi de provizioane pentru deprecieri

In cazul in care deprecierea constatata pe baza inventarului este inferioaraprovizionului constituit, se diminueaza provizionul constituit cu diferenta corespunzatoare,facindu-se inregistrarea de principiuConturi de provizioane pentru deprecieri = Conturi de venituri din provizioane

Provizioanele pentru riscuri si cheltuieli se constituie pentru finantarea acelor cheltuieli si pierderi a caror realizare sau plata este incerta, ori pentru cheltuieli care devinexigibile in perioadele urmatoare.

Pentru a stabili corect rezultatul exercitiului este necesara separarea in timp acheltuielilor si veniturilor inregistrate. Operatiile de regularizare a cheltuielilor si veniturilor genereaza urmatoarele tipuri de inregistrari contabile :

a)cheltuieli constatate la inchiderea exercitiului ca fiind aferente exercitiului urmator sau de repartizat pe parcursul mai multor exercitii :

Cheltuieli inregistrate in avans = Conturi de cheltuielib)cota scadenta de cheltuieli preluate in exercitiul curent din exercitiul precedent,

inregistrare efectuata pe baza scadentelor Conturi de cheltuieli = Cheltuieli inregistrate in avans c)venituri inregistrate in avans direct in conturile de venituri si transferate la inchiderea

exercitiului asupra conturilor de regularizareConturi de venituri = Venituri inregistrate in avans d)Cota scadenta din venituri preluate in exercitiul curent din exercitiul precedent,

inregistrare efectuata pe baza de scadentaVenituri inregistrate in avans = Conturi de venituriIn sfera delimitarilor in timp mai intra si contabilizarea diferentelor de conversie la

cursul zilei (31XII) a creantelor si datoriilor in devize, diferentele de curs valutar favorabilesau nefavorabile privind lichiditatile in devize calculate la cursul zilei (31XII)

Stabilirea balantei conturilor dupa inventarierePentru a pregati informatia necesara inchiderii conturilor de bilant si a celor de

venituri si cheltuieli se intocmeste balanta conturilor dupa inventariere. Aceeasi balantafurnizeaza si informatia necesara completarii bilantului contabil .

Determinarea rezultatului exercitiuluiPentru a stabili rezultatul exercitiului se procedeaza la inchiderea conturilor de

cheltuieli si venituri

Folosind datele inregistrate in conturile de venituri si cheltuieli , inchiderea conturilor se prezinta astfel:

a)inchiderea conturilor de cheltuieliProfit si pierderi = Conturi de cheltuielib)inchiderea conturilor de venituriConturi de venituri = Profit si pierderec)se calculeaza si se plateste impozitul pe profitRezultatul impozabil = rezultatul contabil inainte de impozitare-deducerile fiscale-nededucerile fiscale

-Impozitul datorat

43

8/7/2019 16324889 Suport Curs ate

http://slidepdf.com/reader/full/16324889-suport-curs-ate 44/46

448

Cheltuieli cu impozitul pe profit = Impozitul pe profit-Inchiderea contului de cheltuieliProfit si pierdere = cheltuieli cu impozitul pe profit-Plata impozitului pe profitImpozit pe profit = conturi curente la banci

Distribuirea profitului sau finantarea pierderiiPotrivit prevederilor in vigoare din Romania , profitul bilantier se distribuie pe

urmatoarele destinatii: acoperirea pierderilor din exercitiile anterioare; constituirea rezervelor legale, constituirea fondului de participare a salariatilor la profit; constituirea fondului dedezvoltare destinat modernizarii, retehnologizarii, si cresterii surselor proprii de finantare ;dividende de plata sau varsaminte la buget in functie de forma de proprietate; alte rezerveprevazute de lege si report pentru noul exercitiu

Inregistrarea contabila este:Repartizarea profitului = %

Rezerve

Fondul de participare la profitFondul de dezvoltareDividende de plata

Finantarea pierderilor se face in ordine, din profitul exercitiilor financiare urmatoare,din rezervele legale constituite si in ultima instanta , numai daca nu exista o alta solutie dincapitalul social .

Redactarea(completarea) bilantului contabilLucrarile de completare a bilantului si contului de rezultate reprezinta, prin continutul

lor in cea mai mare parte , operatii de prelucrare si transcriere a datelor din bilantul precedentsi din balanta conturilor. Prin structura lor operatiile de prelucrare a datelor privind exercitiulcurent constau din selectarea , gruparea si insumarea soldurilor din balanta conturilor

Analiza pe baza de bilant contabilAnaliza pe baza de bilant contabil are ca obiectiv degajarea informatiei contabile

privind situatia financiara si rezultatul obtinut. In acest scop se procedeza la regruparea sirestructurarea pozitiilor din bilant , contul de rezultate si anexa la bilant.Pe baza datelor dinbilant se intocmeste tabloul de finantare si contul de rezultate cu solduri intermediare. Primulserveste la analiza echilibrului financiar, lichiditatii si solvabilitatii , iar cel de-al doilea laanaliza rezultatelor.

Analiza echilibrului financiar – o asemenea analiza este centrata pe indicatoruldenumit Fond de rulment, el exprima sursele permanente (mai mari de un an)pentru finantarea activelor circulante.

Fond de rulment = capitalul permanent – activele imobilizate(la valoarea neta bilantiera) Capital permanent = capitaluri proprii + Datoriile pe termen lungTrezoreria = Necesarul in fond de rulment – Fondul de rulmentTrezoreria =disponibilitati – datorii financiare pe termen scurt(credite bancare pe termen scurt)Necesarul de fond de rulment = activul circulant – datoriile financiare pe termen scurt

Analiza rezultatului financiar – se procedeaza la regruparea si restructurareapozitiilor din contul “Profit si pierdere”

44

8/7/2019 16324889 Suport Curs ate

http://slidepdf.com/reader/full/16324889-suport-curs-ate 45/46

458

XV.PRINCIPALELE FORME DE CONTABILITATE

Formele de contabilitate se deosebesc prin modul de prelucrare a datelor si prinstructura registrelor folosite pentru inregistrarea cronologica si sistematica.

Forma de contabilitate pe jurnaleCaracteristica esentiala a formei de contabilitate pe jurnale este inregistrarea succesiva

a informatiilor financiar contabile, mai intîi cronologic in registrul-jurnal si apoi sistematic inregistrul cartea mare , fara ca rulajele sa fie dezvoltate pe conturi corespondente . In acest cazregistrul cartea-mare, poate fi constituit din Fise de cont pentru operatii diverse.

In cadrul acestei forme de inregistrare se deschid fise de cont pentru operatii diversepentru fiecare cont utilizat in care se preiau din registrul jurnal, toate sumele cu carerespectivul cont s-a debitat si s-a creditat, cu indicarea simbolului conturilor corespondente sistabilirea soldului dupa fiecare operatie reportata.

Forma de contabilitate pe jurnale se poate practica in doua variante:1. forma clasica sau cu jurnal unic – este recomandabila pentru intreprinderile mici

unde volumul operatiilor ce pot fi inregistrate zilnic este limitat. Aceasta formautilizeaza intr-o forma corelata urmatoarele registre de contabilitate: registruinventar, registru jurnal si registru cartea mare sub forma fiselor de cont pentruoperatii diverse

2. forma evoluata sau cu jurnale multiple – se caracterizeaza prin folosirea unuisistem de jurnale auxiliare, denumite si analitice, pentru fiecare tip de operatiieconomico-financiare repetitive, cum ar fi: jurnalul operatiilor de casa si banca,jurnalul decontarilor cu furnizorii, jurnalul operatiilor diverse, jurnalul vanzarilor si altor iesiri. Lunar totalul inregistrarilor din registrele jurnal auxiliare sereporteaza in registrul-jurnal general.

Forma de contabilitate maestru –sahCaracteristica de baza a formei de contabilitate maestru-sah este reportarea

cronologica a tuturor sumelor din registrul – jurnal unic sau din registrele jurnal auxiliare infisele sintetice cartea mare (sah) deschise separat pentru debitul si creditul fiecarui contutilizat cu defalcare pe conturi corespondente.

Lunar pe baza fiselor sintetice cartea-mare (sah) se intocmeste registrul carteamare(propriu-zisa) sub forma fiselor de cont pentru operatii diverse sau direct balanta deverificare a conturilor contabile sintetice

Forma de contabilitate jurnal cartea-mareForma de conatbilitate jurnal cartea mare se bazeaza pe principiul inregistrarii

unilaterale a operatiilor economice adica numai in creditul conturilor pentru care se deschidjurnale, in corespondenta cu conturile corespondente debitoare , dupa schema-sah ,imbinindu-se evidenta cronologica cu evidenta sistematica, in cadrul fiecarui jurnal

45

8/7/2019 16324889 Suport Curs ate

http://slidepdf.com/reader/full/16324889-suport-curs-ate 46/46