11. auditul datoriilor calculate pe termen scurt

7/22/2019 11. Auditul Datoriilor Calculate Pe Termen Scurt

1/12

Tema 11. Auditul datoriilor calculate curente

1. Auditul decontrilor cu personalul

2. Auditul decontrilor cu bugetul


2/12

1. Auditul decontrilor cu personalul

Scopul auditului decontrilor cu personalul const n exprimarea unei opinii

ntemeiate despre veridicitatea prezentrii i dezvluirii informaiei aferente

acestora n situaiile financiare ale entitii auditate.

Pentru a atinge scopul dat auditorul terbuie s verifice respectarea prevederilor

legislaiei muncii, s determine corectitudinea:

- calculrii retribuiilor i reinerilor din salariu;

- perfectrii documentare i reflectrii n eviden a tuturor decontrilor

cu angaaii.

Actele normative aferente auditului

!. "egea contabilitii.

#. "egea privind activitatea de audit.

$. "egea salarizri nr. %&'-() din !&.*#.*#.

&. "egea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul respectiv.

+. odul fiscal.

. odul muncii.

'. otrrea /uvernului 0.1. privind aprobarea 1odului de calculare a

salariului mediu nr. din #.*&.*&.

%. 2tandardele 3nternaionale de 4udit;

5. 23 ! 6Prezentarea situaiilor financiare7; 234 !5 68eneficiile

angaailor7; 234 # 6ontabilizarea i raportarea planurilor de

pensii7 etc.;

!*. 2 6Prezentarea situaiilor financiare7; 2 6Politici contabile,modificri ale estimrilor contabile, erori i evenimente ulterioare;

2 9eltuieli7etc.

Sursele de informare n cadrul auditului:

!. politicile contabile aferente decontrilor cu personalul;

#. statele de personal;

$. ordinele privind anganarea sau eliberarea din funcie,acordarea concedilor;


3/12

&. fiele personale ale personalului, carnetele de munc;

+. instruciunile interne aferente calculrii salariului, acordrii

premiilor;

. contractele de munc;

'. tabelul de ponta;

%. calculul pentru incapacitatea temporar a muncii;

5. cererile privind acordarea scutirilor fiscale;

!*.contractele privind acordarea creditelor;

!!.borderourile i urnalele-order la conturile corespunztoare;

!#. artea mare, situaiile financiare etc.

n continuare vom vorbi despre auditul operaiilor privind retribuirea

muncii

!peraiile privind retribuirea munciiinclud nu numai operaiile legate de

calcularea i acitarea salariului, dar i operaii ce reflect reineri n fondul de

pensii, a impozitului pe venitul persoanelor fizice, compensarea daunelor

materiale, pentru mrfurile vndute n credit, asigurarea personal i a proprietii

etc.

Pentru a realiza mai eficient auditul la sectorul dat e necesar de cunoscut

natura proseselor legate de el. le pot include:

!. angaarea i concedierea lucrtorilor;

#. determinarea tarifelor salariale, reinerilor din salariu i eliberarea n

scopuri fiscale;

$. nregistrarea orelor lucrate n balana timpului de munc;&. introducerea datelor despre timpul lucrat;

+. crearea documentelor de calculare-acitare;

. acitarea salariului;

'. evidena salariului.

"rocedurile de audit


4/12

Pentru a determina procedurile de audit este important de a cunoate

deosebirile ntre auditul operaiilor privind retribuirea muncii #i auditul altor

operaii. $le se reduc la urmtoarele:

!. numai o singur grup de operaii este implicat;

#. operaiile au o importan mai mare dect soldurile pe conturi;

$. controlul intern la compartimentul dat se determin a fi eficient pentru

maoritatea entitilor economice.

0eeind din cele trei deosebiri pe parcursul auditului operaiilor privind

retribuirea muncii, auditorul efectueaz testarea controlului intern% testele de

detaliu a operaiilor #i procedurile analitice% n timp ce testelor de detaliu a

sodurilor conturilor i se acord comparativ puin timp.

3nformaia aferent operaiilor privind retribuirea muncii se repartizeaz pe

conturi diferite.


5/12

angaarea lucrtorului pn la acitarea salariului> i a analiza cestionarul

controlului intern.

Tabelul

$(emplu de c&estionar privind controlul intern

'oninutul ntrebrilor )spunsul!. ?oate otrrile cu privire la cadre n mod corespunztor sunt

confirmate i argumentate.

#. ?oate deciziile de cadre se includ la timp n sistemul de

prelucrare a salariului.

$. xist separarea obligaiunilor persoanelor ce ndeplinesc

urmtoarele funcii:- decizii de cadre;

- pregtirea listei de decontri;

- semnarea ordinului de acitare a salariului;

- acitarea salariului;

- reflectarea n eviden a operaiilor privind retribuirea muncii.

&. alcularea salariului se efectueaz n baza tarifelor salariale idatelor despre timpul lucrat.

+. )erific contabilul datele despre volumul de lucru efectuat cu

salariul calculat.

. Pregtirea salariilor i reflectarea lui n eviden se verific de

conductor sau de auditorul intern.

'. 2e efectueaz regulat =lunar> verificarea corespunderiievidenei analitice i sintetice a operaiilor de retribuire a

muncii.

%. 4ccesul la documentele aferente cadrelor i retribuirii muncii

este limitat.

5. 2unt elaborate la entitatee instruciuni aferente evidenei

celtuielilor i reinerilor din salariu.

!*. xist n contabilitate actele normative de baz aferente


6/12

evidenei celtuielilor i reinerilor din salariu.

!!. 2e contrapun datele despre salariul calculat cu datele drilor

de seam aferente asigirrilor sociale i medicale .a.

"rocedurile analitice. le pot include:

!. compararea soldurilor conturilor datoriilor privind retribuirea muncii cu

datele perioadei precedente;

#. compararea celtuielilor privind retribuirea muncii cu datele

corespunztoare perioadei precedente;

$. compararea datelor privind impozitul pe veniturile persoanelor fizice cu

datele perioadei precedente;&. verificarea sumelor mari i neobiniute n conturile datoriilor privind

personalul n artea mare.

Testele de detaliu a tran*aciilor #i sodurilor conturilor. $a include:

1. inspecia:

- examinarea nregistrrilor contabile;

- examinarea documentelor;- compararea i urmrirea documentelor;

#. recalcularea sumelor =salariilor, impozitului, defalcrilor la asigurrile sociale

sau medicale etc.>;

$. interogarea personalului i a conducerii entitii.

?estele de detaliu a tranzaciilor i sodurilor conturilor este efectuat de ctre

auditor prin prisma aspectelor calitative ale situaiilor financiare. Tabelul

Testele de detaliu a tran*aciilor #i sodurilor conturilor aferente operaiilor

privind retribuirea muncii

Aspecte

calitative

'oninutul procedurilor

$(istena%

veridicitate

!. 2olicitarea listei personalului entitii existent la sfritul anului

raportat, precum i obinerea informaiei despre persoanele angaate

i concediate pe parcursul perioadei de gestiune.


7/12

+repturi #i

obligaii

"lenitudine

$valuare%

msurare

#. xaminarea informaiei despre concediile de odin i cele

oferite din cauza pierdrii temporare a capacitii de munc.

!. xaminarea contractelor de anganare a personalului

ntreprinderii pentru a se stabili dac sunt stipulate drepturile i

responsabilitile angaailor.

#. 2tudierea contractelor de rspundere material perfectate cu

gestionarii activelor ntreprinderii.

$. 2olicitarea informaiei de la angaai despre responsabilitile i

drepturile cu care sunt mputernicii i compararea acestei

informaii cu cea existent n contractul de angaare.

&. 2olicitarea explicaiilor de la personalul administrativ i de

conducere al clientului despre drepturile i responsabilitile

acestora.

+. xaminarea cererilor lucrtorilor cu privire la scutirile de la

impozitul pe venit i compararea acestei informaii cu datele din

fia personal i situaia de calcul a retribuiilor.

!. ompararea numelor, prenumelor persoanelor concediate cu

numele, prenumele angaailor inclui n lista de plat.

#. 2tudierea retribuiilor neobinuite nregistrate n situaia de calcul

a salariilor cu cele din registrele contabile la conturile +$!, +$$,

+$&, %!!, %!#, '!#, '!$, !#! etc.

!. xaminarea informaiei din tabelul de ponta, bonurile de lucru n

acord, documentaia ce confirm mrimea tarifului pe or sauunitate de produs, notele contabile ntocmite la calcularea tarifului

efectiv pe unitate de timp sau unitate de produs.

#. )erificarea corectitudinii efecturii calculelor privind retribuiile

n baza datelor din tabelul de ponta i notei contabile.

$. )erificarea corectitudinii contabilizrii celtuielilor i costurilor

legate de retribuirea muncii i calculrii contribuiilor la asigurrilesociale.


8/12

"re*entare

#i de*vluire

&. xaminarea contractelor de anganare a personalului

administrativ.

+. @binerea confirmrilor care ustific mrimea retribuiilor

personalului administrativ.

!. 2tabulirea faptului, dac informaia despre datoriile entitii fa

de personal sunt prezentate i dezvluite n situaiile financiare

conform cerinelor standardelor corespunztoare.

Auditorul trebuie s cunoasc erorile caracteristice acestui segment al

evidenei% care pot include:

!. lipsa documentelor ce confirm legalitatea eliberrii numeraruluipersonalului =ordine, instruciuni, contracte de ndeplinire a

lucrrilor>;

#. neincluderea n venitul total al lucrtorilor a premiilor i cadourilor

oferite;

$. calculul incorect a impozitului pe veniturile persoanelor fizice;

&. erori n calcularea salariului mediu lunar =n cazul concediilor,incapacitii temporare a muncii>;

+. organizarea neadecvat a evidenei =corespondena incorect a

conturilor, divergene dintre datele evidenei analitice i celei

sintetice .a>;

. nerespectarea ordinii de eliberare a numerarului titularilor de avans

i ntoarcerii sumelor neutilizate;'. trecerea la scderi a pierderilor de valori materiale asupra limitei de

perisabilitate natural la celtuielile entitii n loc de trecere n

contul persoanelor vinovate;

%. nerespectarea cerielor legislaiei muncii =nepltirea orelor

suplimentare, oferirea concediului cu o durat mai mic dect cea

prevzut, acitarea ntrziat a salariului etc.>


9/12

2. Auditul decontrilor cu bugetul

Scopul auditul decontrilor cu bugetul const n exprimarea unei opinii

ntemeiate despre veridicitatea prezentrii i dezvluirii informaiei aferente

acestora n situaiile financiare ale entitii auditate.

Pentru a atinge scopul dat auditorul terbuie s confirme corectitudinea

calculrii, plenitudinii i transferrii la timp a impozitelor, taxelor i a altor pli la

buget.

Actele normative de ba* aferente auditului decontrilor cu bugetul:

!. "egea contabilitii.

#. "egea privind activitatea de audit.

$. odul fiscal.

&. 2tandardele 3nternaionale de 4udit;

+. 23 ! 6Prezentarea situaiilor financiare7;

. 2 6Prezentarea situaiilor financiare7; 2 6Politici contabile,

modificri ale estimrilor contabile, erori i evenimente ulterioare%

2 6apital propriu i datorii7etc.

?rebuie de menionat c pe parcursul verificrii auditorul trebuie s in cont de

toate modificrile i completrile la actele normative n vigoare.

Sursele de informare n cadrul auditului decontrilor cu bugetul:

#. politicile contabile aferente decontrilor cu bugetul;

$. declaraiile aferente impozitelor i taxelor;&. situaia de calcul a salariilor;

+. datele inventarierii decontrilor cu bugetul;

. registrul procurrilor;

'. registrul vnzrilor;

%. facturile fiscale aferente procurrilor i vnzrilor;

5. borderourile i urnalele-order la conturile corespunztoare;!*.artea mare;


10/12

!!. bilanul contabil;

!#.situaia de profit i pierdere etc.

Pe parcursul auditului, la fiecare impo*it #i ta(ce urmeaz s fie acitate de

entitate% auditorul trebuie s verifice:

1. corectitudinea:

- determinrii bazei impozabile:

- cotei de impunere;

- calculrii, plenitudinii i transferrilor plilor fiscale;

- inerii evidenei analitice i sintetice la conturile +$&, ##+;

- ntocmirii declaraiilor fiscale.

2. legalitatea folosirii nlesnirilor la determinarea #i plata

impo*itelor.

4uditul se ncepe cu stabilirea impozitelor i taxelor pe care trebuie s le

acite clientul n dependen de tipul activitii acestuia. An acest scop este utilizat

informaia de la contul +$& =de repetat subconturile>

;

&. analiza diferenelor dintre sumele impozitelor i taxelor calculate de

client i datele obinute de auditor etc.,,. Testele de detaliu a tran*aciilor #i sodurilor conturilor.le includ:


11/12

1. inspecia:

- e(aminarea nregistrrilor contabile=pentru a stabili corectitudinea

determinrii corespondenei conturilor aferente calculrii i transferrii plilor

fiscale>;

- e(aminarea documentelor=pentru a determina corectitudinea ntocmirii

declaraiilor fiscale, registrului procurrilor, registrului vnzrilor etc.>;

- compararea documentelor=spre exemplu, compararea datelor registrelor de

eviden analitic a impozitelor i taxelor cu datele primite n urma inventarierii

decontrilor cu bugetul, compararea informaiei din registrul vnzrilor i

registrul procurrilor cu cea reflectat n declaraia privind ?)4, compararea

informaiei din registrele de eviden sintetic cu datele rii mari i situaiile

financiare>;

#. interogarea conducerii=spre exemplu, despre factorii ce inflieneaz asupra

impozitului pe venitul persoanelor uridice>;

$. recalcularea=spre exemplu, a datelor din facturile fiscale, din declaraiile

fiscale etc.>

Auditorul trebuie s cunoasc erorile caracteristice acestui segment al

evidenei% care se reduc la urmtoarele:

!. determinarea incorect a bazei impozabile =spre exemplu, neincluderea n

baza impozabil a operaiilor legate de ndeplinirea lucrrilor, acordarea

serviciilor, transmiterea mrfurilor pentru necesitile proprii B servicii de

transport, cadouri lucrtorilor entitii sub form de mrfuri, produse etc.>;

#. reflectarea incorect a trecerii n cont a sumei ?)4;$. utilizarea incorect a nlesnirilor fiscale;

&. nclcarea termenilor de plat a impozitelor i taxelor;

+. reflectarea n evidena analitic a celtuielilor ce nu sunt ustificate

documentar =exemplu, lipsa actului de ndeplinire a lucrrilor B de

reparaie, publicitate>;

. reflectarea n evidena analitic a celtuielilor n baza documentelor,forma crora nu corespunde cerinelor stabilite;


12/12

'. reflectarea ntrziat sau parial n eviden a veniturilor din vnzri;

%. folosirea incorect a cotelor impozitelor i taxelor;

5. nerespectarea prevederilor actelor normative i instruciunilor la

calcularea impozitelor i taxelor;

!*. evidena incorect a penalitilor i amenzilor;

!!. reflectarea n eviden a operaiilor fictive ntre persoanele afiliate

=entitatea-mam i filialele sale> etc.

11. auditul datoriilor calculate pe termen scurt

Documents