MONOGRAFIE INTREAGA

Contabilitatea societatilor agricole

Achizitia de materii prime si materiale pentru infiintarea culturii

% = 401302530223028

Consumul materiilor prime si materialelor in proces

6025 = 30256022 = 30226028 = 3028

si concomitent

331 = 711

Este indicat ca evidenta sa se tina pe analitice pentru fiecare cultura.Aici se mai pot repartiza cu ajutorul coeficientilor de repartizare, cheltuieli cu personalul, cheltuieli cu piesele de schimb pentru masinile agricole, cheltuieli cu energia electrica, cheltuieli cu apa, etc.

La recoltare345 = 331

De foarte multe ori producatorul nu are suficient spatiu de depozitare.In aceasta situatie productia se depoziteaza la terti.

354 = 345

Vinzarea se poate produce in doua moduri:din depozitele proprii:

411 = 701711 = 345

sau din depozitele tertilor

411 = 701711 = 354

In cazul folosirii cupoanelor agricole pentru plata / incasarea contravalorii unor facturi

Primirea cupoanelor

In situatia in care cupoanele sunt primite de proprietarii de teren

5328 = 4551 - analitic pentru fiecare titular de contract de arenda

In situatia in care sunt primite direct de societatea agricola (caz rar)

5328 = 7411

Plata unor facturi cu cupoane agricole

401 = 5328

Plata drepturilor cuvenite fiecarui titular de contract de arenda

4551 = %5311 - in bani345 - in natura

La furnizorii de bunuri sau de servicii

5113 = 4111 - la primirea cupoanelor agricole

5131 = 5113 - la incasarea efectiva a cupoanelor agricole

obtinerea productiei se face 345=711 la pretul de costsi scaderea productiei neterminate 711=331 cu pretul de cost aferent culturii respectivecind vindem productia se face 411=%7014427si 711=345 in.ct 345 se inregistreaza productia la pretul de cost, acumulat in timp in contul 331 iar la facturare pretul de vinzare al pietei sau cel negociat.In 331 se inregistreaza in fiecare luna cheltuielile care se fac cu obtinerea produsului respectiv inclusiv cheltuieli directe si indirecte.

in pret de cost intra si arenda 612=462 331=711 plata arendei in natura 462 =% 701,4427si 711=345

am cultivat porumb care ulterior a fost calamitat datorita secetei.am primit o subventie pt productia calamitate care acopera 70% din costul de productie.

productia calamitata6588=331 analitic porumb cu costul de productie

Cheltuiala din 6588 si tva aferenta sunt deductibile deoarece cultura a fost asigurata si a fost declarata stare de calamitate naturala cf art 21 (4) lit c din Cod Fiscal si pct 41, 42 din Norme.

inregistrarea subventiei445=741

incasarea subventiei5121 = 445 EXEMPLUL 1

Inregistrarea in contabilitate a cupoanelor valorice primite in agricultura

In luna august anul N se primesc cupoane sub forma de subventii pentru venituri aferente perioadelor viitoare.445„Subventii”= 472„Venituri inregistrate in avans”

In luna septembrie anul N se incaseaza contravaloarea cupoanelor valorice.512„Conturi curente la banci”= 445„Subventii”

Achizitionarea materialelor pentru lucrari agricole (cum ar fi: seminte, carburanti auto, insecticide, lucrari mecanice):301„Materii prime”= 401„Furnizori”

Plata furnizorilor:401„Furnizori”= 512„Conturi curente la banci”

In luna octombrie anul N se efectueaza lucrarile de toamna.601„Cheltuieli cu materiile prime”= 301„Materii prime”

La sfarsitul lunii octombrie anul N se evidentiaza lucrarile agricole in curs de executie, la cost de productie.331„Produse in curs de executie”= 711„Variatia stocurilor”

In luna iulie anul N+1 se inregistreaza recoltarea productiei.345„Produse finite"= 331„Produse in curs de executie”

In luna august anul N+1 se inregistreaza vanzarea produselor agricole obtinute, conform facturilor emise.411„Clienti”= 701„Venituri din vanzarea produselor finite”

Descarcarea de gestiune cu contravaloarea produselor vandute:711„Variatia stocurilor”= 345„Produse finite"

Inregistrarea subventiei la venituri, in situatia in care cupoanele valorice s-au acordat pentru cheltuieli materiale, cu sumele care anterior au fost inregistrate ca venituri amanate:472„Venituri inregistrate in avans”= 7412„Venituri din subventii de exploatare pentru materii prime si materiale consumabile”

In situatia in care cupoanele valorice se acorda pentru acoperirea diferentelor de pret, subventia respectiva se inregistreaza de asemenea pe venituri din activitatea de exploatare.472„Venituri inregistrate in avans”= 7411„Venituri din subventii de exploatare aferente cifrei de afaceri”

Din exemplul de mai sus reiese ca la 31 decembrie anul N rezultatul contabil din cultura de toamna a anului N este zero.Influentele productiei agricole incepute in acest an, dar obtinute in anul N+1, urmeaza a se vedea in rezultatul contabil alexercitiului financiar al anului N+1.Ca urmare, cupoanele valorice reprezinta o forma a subventiilor de exploatare, motiv pentru care conturile utilizate in vederea reflectarii acestora in evidenta contabila sunt 445 „Subventii” si 741 „Venituri din subventii de exploatare”.

EXEMPLUL 2

Inregistrarea in contabilitatea agentilor economici care desfasoara activitati in domeniul agricol, a bonurilor valorice pentru motorinaPrimirea bonurilor valorice:5328„Alte valori” / analitic distinct= 741„Venituri din subventii de exploatare”

Primirea motorinei pe baza facturilor:Primirea bonurilor valorice:% = 401„Furnizori”/ analitic301„Materiale consumabile"4426„T.V.A. deductibila”

Darea in consum a motorinei:601„Cheltuieli cu materiile prime”= 301„Materii prime”

Achitarea furnizorilor pentru motorina achizitionata:401„Furnizori” / analitic = %5328„Alte valori” / analitic distinct512„Conturi curente la banci”NOTATrebuie mentionat ca, in masura in care bonurile valorice sunt primite cu titlu gratuit, acestea urmeaza tratamentul contabil al subventiilor, potrivit pct. 196 din Reglementarile contabile aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 1.752/2005, cu modificarile si completarile ulterioare.

EXEMPLUL 3Inregistrarea in contabilitate a ajutoarelor financiare primite pentru seminte

Operatorii economici, inregistrati pentru producerea de seminte, care beneficiaza de ajutoare financiare pentru productia de seminte, potrivit legii, precum si pentru prelucrarea, controlul si certificarea calitatii, comercializarea semintelor si a materialului saditor sau inregistrarea soiurilor de plante, vor evidentia in contabilitate ajutoarele financiare primite, astfel:Inregistrarea dreptului de a primi sumele reprezentand ajutorul financiar:445„Subventii”= 741„Venituri din subventii de exploatare”

Incasarea sumelor reprezentand ajutoare financiare:512„Conturi curente la banci”= 445„Subventii”

Inregistrarea restituirii ajutoarelor financiare, precum si a penalitatilor calculate in cazul in care beneficiarii acestor ajutoare au incalcat conditiile pentru care au fost acordate

a. evidentierea obligatiei de a restitui subventia:6588„Alte cheltuieli de exploatare”= 446„Alte impozite, taxe si varsaminteasimilate”

b. evidentierea penalitatilor calculate:6581„Despagubiri, amenzi si penalitati”= 4481„Alte datorii fata de bugetul statului”

c. restituirea subventiilor si plata penalitatilor datorate:% = 512„Conturi curente la banci”446„Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate”4481„Alte datorii fata de bugetul statului”

Inregistrare subventii :

Dacă e vorba de societă i comerciale, nu pe PFA/II/IF.țDacă subven ia este pentru perioade următoare:ț4451 sau 4452=4725121=4451/4452pe măsură ce se înregistrează consumuri:472=741x

Dacă subven ia este primită pentru că s-a cultivat deja terenulț445x=741x5121=445x

Subventiile sunt venituri impozabile.

Subventia este neimpozabila in cazul PFA,II.etc.:L571/2003

ART. 42 Venituri neimpozabileÎn înţelesul impozitului pe venit, următoarele venituri nu sunt impozabile:r) subvenţiile primite pentru achiziţionarea de bunuri, dacă subvenţiile sunt acordate în conformitate cu legislaţia în vigoare;

Atentie insa la cheltuielile corespunzatoare veniturilor neimpozabile, sunt nedeductibile:L571/2003ART. 48 Reguli generale de stabilire a venitului net anual din activităţi independente, determinat pe baza contabilităţii în partidă simplă7) Nu sunt cheltuieli deductibile:b) cheltuielile corespunzătoare veniturilor neimpozabile ale căror surse se află pe teritoriul României sau în străinătate;

Intrebare: Societatea comerciala X a primit subventii APIA. Am facut urmatoarea inregistrare contabila 5121=741.Subventiile APIA intra in cifra de afaceri? Subventiile APIA, la calculul impozitului pe profit, sunt venituri impozabile?

Raspuns:La art. 33 alin. (1) din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 3055/2009 se arata ca "cifra de afaceri neta cuprinde sumele rezultate din vanzarea de produse si furnizarea de servicii care se inscriu in activitatea curenta a entitatii, dupa deducerea reducerilor comerciale si a TVA, precum si a altor taxe legate direct decifra de afaceri." Conform art. 250 alin. (2) din aceleasi regelementari, cifra de afaceri neta se calculeaza prin insumarea veniturilor rezultate din livrarile de bunurisi prestarile de servicii si alte venituri din exploatare, mai putin reducerile comerciale acordate clientilor. Totodata, in planul de conturi prezentat la CAPITOLUL IV: PLANUL DE CONTURI GENERAL, la

articolul 329 alin. (7), este prezentata grupa 70 denumita Cifra de afaceri neta formata din urmatoarele conturi de venituri:701.Venituri din vanzarea produselor finite702.Venituri din vanzarea semifabricatelor703.Venituri din vanzarea produselor reziduale704.Venituri din servicii prestate705.Venituri din studii si cercetari706.Venituri din redevente, locatii de gestiune si chirii707.Venituri din vanzarea marfurilor708.Venituri din activitati diverse709.Reduceri comerciale acordate. Insa la contul 7411 este facuta mentiunea ca acest cont se ia in calculul cifrei de afaceri, deoarece subventia pe care o reprezinta este primita de societate tocmai pentru sustinerea cifrei de afaceri. Rezulta, asadar, ca subventia primita de la APIA, daca este pentru sustinerea unui pret de vinzare mai scazut, se inregistreaza in contul 7411 "Venituri din subventii de exploatare aferente cifrei de afaceri" si va influenta cifra de afaceri a societatii. In situatiile financiare, in formularul 20 Contul de profit si pierderi, cifra de afaceri este formata din insumarea conturilor din grupa 70 si a contului 7411. Daca subventia primita de la APIA este pentru finantarea unor cheltuieli, atunci aceasta se va inregistra in conturile de venituri 741x, in functie de cheltuiala subventionata, iar in formularul 20 va ajusta, in sensul reducerii, cheltuiala pe care o subventioneaza. Din punct de vedere fiscal, veniturile din subventii sint impozabile la calculul impozitului pe profit, neregasindu-se in categoria veniturilor neimpozabile expres mentionate la art. 20 din codul fiscal .

Am infintat anul acesta cultura de legume. La recoltat am constatat ca am costurl de productie mai mari decat pretul de vanzare.

Tot ce aţi vândut, aţi contabilizat prin 411 sau 5311 = 701 şi concomitent aţi făcut ieşirea producţiei 711=345, după ce aţi înregistrat şi predarea lor, anterior, 345 = 711.Deci prin inchiderile lunare 7xx = 121, respectiv 121 = 6xx, aţi închis conturile de venituri, respectiv de cheltuieli şi le-aţi înregistrat în creditul contului 121, veniturile, şi în debitul contului 121, costurile.Iar soldul contului 121 dacă-i debitor reprezintă pierderi, dacă ar fi creditor ar reprezintă profit.Utilizarea contului 331, în sensul că în cursul anului aţi făcut înregistrarea 331 = 711, v-a asigurat doar amânarea deznodământului actual , că uită acum la ora adevărului, contul 331 Produse în curs de execuţie, trebuie să aibă soldul ZERO. şi în acest scop faceţi înregistrarea (în negru) 711= 331. (Nu aveţi ce storna.)Iar cu ocazia înregistrării închiderii contului 711, după formula 121=711 , veţi constata eventuale pierderi rezultate.