-sisteme contabile comparate part i_2013

SISTEME CONTABILE COMPARATE

Stefana DimaLector univ.dr.

2013

Evaluare pe parcurs-Consta dintr-un text grila din materialul parcurs la curs.

Evaluare finala-Consta din prezentarea unui referat in format Powerpoint.

Temereferate/prezpptpotincludeunadintredirectiile:

Prezentarea unei firme de consultanta internationala - domenii de activitate, gradul de raspandire al filialelor sale, abordarea fata de IFRS, etc.

Prezentarea unei burse relevante la nivel international: cerinte de raportare; abordare IFRS;

Scandalurile financiare si impactul asupra raportarii financiare; Scandalurile financiare si impactul asupra auditului;

Prezentareaunuisistemdecontabilitatenational include:

principalii indicatori macro-economici : rata inflatiei, PIB, etc. istoricul SCN; organismele care reglementeaza contabilitatea; rolul profesiei contabile; cadrul contabil general si comparatii cu IFRS.

Surseinformationale:

in limba romana: Feleag N. (1999), "Sisteme contabile comparate", vol.I, II, Editura

Economic, Bucureti

Bogdan V. (2002) Contabilitate comparata. Editura Universitii din Oradea

Tabara N,. si altii (2010), Contabilitate internationala, ed. TipoMoldova

in engleza:http://www.ey.com/GL/en/Issues/IFRS/IFRS---Resources?preview#tab-comparisonshttp://www.pwc.com/us/en/issues/ifrs-reporting/country-adoption/index.jhtmlhttp://www.iasplus.com/en/jurisdictionshttp://www.kpmg.com/Global/en/IssuesAndInsights/ArticlesPublications/IFRS-GAAP-comparisons/Pages/IFRS-compared-to-US-GAAP-2012.aspx

Conditiiprezentare:

max. 25 slides; max 12 randuri pe slide; caractere de 20 de puncte; text ingrijit, coerent si relevant temei propuse spre abordare.

GLOBALIASC/IASB FASB

Convergen

IAS/IFRS

UE Regulamentul IASModernizarea

Dir. IV si VII prin Directiva 51/2003

RO

OMFP 1121/2006 OMFP 3055/2009 cu modificarile ulterioare

PARTEA I. Contextul economic mondial al contabilitatii contemporane

PARTEA II. Geneza i evoluia procesului de armonizare contabil internaional

PARTEA III. Diferene ntre culturile contabile naionale

PARTEA IV. IFRS versus US GAAP

PARTEA V. Uniunea European: euro-armonizarea vis--vis de convergena contabil internaional

PARTEA VI. Exemple

Structura curs

ntrebri cheie

Exista diferente intre sistemele de contabilitate ale diverselor state de pe glob?

Care este contextul mondial in care se desfasoara contabilitatea?

Ati auzit de societati multinationale? Ce este armonizarea contabila internationala? Ce reprezinta IAS/IFRS?

PARTEA IContextul economic mondial al

contabilitatii contemporane

Globalizarea

Globalizarea reprezint o interdependen economic n expansiune ntre rile de pe glob datorat volumului ridicat i variat al tranzaciilor transnaionale, fluxurilor internaionalede capital i rspndirii rapide a tehnologiei (Streeten P., 2001)

Globalizarea utilizeaz trei surse de dezvoltare (Shariff, I., 2003; 163-178): Comerul internaional; Circulaia rapid a capitalurilor i integrarea pieelor

financiare; Migraia forei de munc.

Globalizarea

Avantajele globalizrii Dezavantajele globalizriiSuport stabil al comerului internationalNoi oportunitti pentru dezvoltare Diminuarea perioadei necesare derulrii operatiunilor comerciale, financiare si de alt naturStimuleaz competitivitatea

Sporirea decalajelor dintre beneficiari si non-beneficiariAmenintarea existentei statului nationalAccentuarea marginalizrii unor state si nerespectarea spiritului democratic n relaia dintre natiuni

Difuzia mai rapid a inovatiilorAccesul mai uor pe pietele de capitalExtinderea pietelor si/sau crearea de piete independente de cele nationale/ traditionaleReducerea costurilor de productieRat mai ridicat a profitabilittii si a productivittii

Afectarea culturilor si a traditiilorrile n curs de dezvoltate cu o productivitate a muncii sczut vor suferi de pe urma reducerii locurilor de muncPrin intermediul SMN se amenint existena pietelor nationaleExtinderea de activitti generatoare de poluare si cu consum ridicat de resurse naturale

Globalizarea

KOF Indicele globalizrii (globalization index) KOF clasific 208 de ri de pe glob n ordinea gradului lor de

globalizare in perioada 1970 - 2008

Globalizarea

Foreign Policy - Indicele globalizrii (globalization index) - clasific 62 de ri de pe glob n ordinea gradului lor de globalizare.

Aceste ri reprezint mpreun 96% din PIB mondial i 85% din populaia lumii

12 variabile intr n structura indicelui globalizrii

Globalizarea economic include dou variabile care sunt strns legate de domeniul contabilitii internaionale i anume: comerul internaional i investiiile strine directe (FDI).

Clasificarea rilor celor mai globalizatede pe glob

Globalizare economica si armonizare contabila internationala

Armonizarea contabil internaional ca i o internaionalizare a contabilitii prin promovarea de standarde contabile n care interesul global are prioritate n faa celui naional (Volker P.A., 2000; Cooke S., 2001)

Apariia i dezvoltarea societilor multinaionale

Geneza procesului de armonizare contabil este legat de apariia i evoluia corporaiilor multinaionale i de rolul pe care acestea l joac n dezvoltarea pieelor de capital i n globalizarea economic n general

Def. corporaiei transnaional (SMN): o entitate economic constnd dintr-o companie-mam i din un numr oarecare de filiale dispersate n afara granielor naionale(UNCTAD)

Caracteristicile societilor multinaionale

O companie este multinaional dac ndeplinete simultantrei condiii (Olah G.): Managerii firmei sunt de diferite naionaliti; Capitalul social este deinut de acionari dispersai n mai

multe ri; Strategia i planificarea activitii se elaboreaz la nivel

mondial.

Dar aceste trei condiii sunt dificil de realizat n aceleai timp i identificarea unei SMN se refer la dimensiunea acesteia, la gradul de rspndire al filialelor sale i lastrategia unitar la scar mondial.

Amploarea societilor multinaionale

World Investment Report (UNCTAD) universul SMN cuprinde mai mult de 78.000 de companii mam cu peste 780.000 filiale n strintate

2002 - 2005 : primele zece companii au rmas n linii mari aceleai: cu General Electric, Vodafone i Ford Motors n fruntea listei

n 2005, aceste trei SMN au nregistrat mpreun n jur de 877 miliarde dolari $ n active deinute n strintate ceea ce reprezint aproape 19% din totalul aferent topul celor mai nsemnate 100 SMN

Amploarea societilor multinaionale

WIR calculeaz un indice de transnaionalitate (TNI) care reprezint media a trei rapoarte: - active realizate n strintate la total active;- vnzri realizate n strintate la total vnzri; - angajai din strintate la total angajai ai companiei.

Topul primelor SMN non-financiare clasificate n funcie de total active realizate n strintate

Globalizarea pieelor de capital i necesitatea armonizrii contabile internaionale

Diversificarea modalitilor de expansiune a capitalului se datoreaza: Modificarii relaiei SMN cu pieele gazd; Necesitatii adaptrii continue a sistemului corporatist la

exigenele pieei internaionale; Intensificarii concurenei

Mutaie a capitalului din sfera exporturilor i a FDI spre propagarea de operaiuni cu instrumente financiare de baz (aciuni i obligaiuni) i/sau derivate (contracte forward, futures i options)

Cuantificarea globalizarii pieelor de capital

Nu se poate determina cu precizie dimensiunea internaional a globalizarii pieelor de capital

Componentele ce pot fi cu certitudine cuantificate sunt: numrul companiilor cotate; capitalizarea bursier a respectivei piee msura n care companiile sunt dispuse s traduc situaiile

financiare n alte limbi dect cea de origine spre beneficiul investitorilor strini.

Explicatie: Capitalizarea bursier se calculeaz ca numrul total al aciuniloremise de ctre companiile domestice multiplicat cu preurile lor aferente la un anumit moment.

Impactul pietei de capital asupra contabilitatii

ri cu o pia de capital dezvoltat

ri cu o pia de capital slab dezvoltat

Cerine privind divulgarea informaiilor contabile

Un numr limitat de cerine privind divulgarea informaiilor contabile

Cerine privind ntocmirea conturilor consolidate

Nu exist principii exprese privind ntocmirea conturilor consolidate

Acionarii sunt din afara companiei Acionarii sunt n general din cadrul companiei

Profesia de auditor i cea de consultant financiar sunt dezvoltate

Profesia de auditor i cea de consultant financiar sunt slab dezvoltate

Deconectarea contabilitii de fiscalitate

Suprapunerea normelor contabile i regulilor fiscale

Dou seturi de situaii financiare Un singur set de situaii financiare


UE este gazda unor piee financiare multi-jurisdicionale care au integrat piee diverse i distincte, precum: Platforma bursier Euronext care a luat fiin n 2000, i care

cuprinde bursele de valorile din Olanda, Portugalia, Frana, Belgia dar i UK n cazul instrumentelor financiare derivate;

OMX ce cuprinde burse de valori din rile nordice i baltice: Copenhaga, Stocholm, Helsinki, Islanda, Riga, Tallin i Vilnius.

NYSE Euronext - prima i cea mai mare n absolut piea financiara i de derivate din lume

Succesul comercial al pieelor financiare const i n calitatea reglementrilor pe care acestea le impun emitenilor => ACI


Presedintele SEC Christopher Cox declara (iulie 2008):

realizarea unui set de standarde de contabilitate acceptate la nivel global este critica pentru accelerarea integrarii global a pietelor de capital ale lumii.

PARTEA II. Geneza i evoluia procesului de

armonizare contabil internaional

ARMONIZARENORMALIZARE CONVERGEN

Geneza conceptului de normalizare contabil

Normalizarea sau standardizarea reglementrilor contabile a preocupat statele lumii ca o consecin a nevoii statului de a obine informaii financiar-contabile omogene care s-i permit exercitarea controlului economic i fiscal.

Rezultatul procesului de normalizare - normele sunt definite ca fiind reguli obligatorii stabilite prin lege sau practic referitoare la nregistrarea, gruparea, evaluarea i prezentarea informaiilor contabile.

Geneza conceptului de normalizare contabil

n general, aceste norme specific o ordine obligatorie sau recomandabil i aplic acelai tratament contabil operaiunilor repetitive.

n cazul n care normele elaborate nu includ tratamente pentru cazurile particulare se elaboreaz noi norme pentru a umple golul existent.

Normalizarea presupune i existena unor autoriti care, pe lng elaborarea regulilor respective, s fie n msur s le impun i s sancioneze nerespectarea lor.

Conceptul de armonizare contabil

Armonizarea - conciliere a punctelor de vedere diferitenemaifiind necesar prezentarea informaiilor n mod uniform ci asigurarea unui neles unitar chiar i pentru cei care utilizeaz standarde diverse.

Armonizarea stabilete limitele ntre care pot varia practicile contabile, innd cont n mai mare msur de diferenele naionale.

Conceptul de convergen contabil

Procesul de convergen se desfoar pe trei planuri: convergena dintre normele IASB i FASB convergena dintre normele regionale i IAS/IFRS.

Aceasta este cazul UE; convergena dintre standardele naionale i cele regionale,

precum n cazul sistemelor contabile ale Statelor membre ale UE.

Scopul principal al acestui proces ar trebui s fie decizii economice similare luate de investitori i ali utilizatori ai situaiilor financiare n situaii asemntore decizii bazate pesituaii financiare echivalente.

Armonizarea contabil internaional

Guvernele

Organizaiilesindicale

Investitorii i analitii financiari

Bncile i alte instituii de credit

Publicul largContabilii i auditoriiIFAC, IASB, etc.

Alte organizaii: UE, OECD, UNCTAD

Factori de presiune n procesul de armonizarea contabilitii

Avantaje n cazul SMN crete eficiena n tranzacii internaionale; reduce/elimin costurile normalizriipentru statele n care nu exist normeadecvate n domeniul contabilitii i alauditului; fluidizarea circulaiei internaionale afluxurilor monetare de investiii; crete gradul de inteligibilitate al SFpentru investitori, analiti financiari ialte categorii de utilizatori; ofer instrumentele necesaredeterminrii poziiei strategice a uneifirme n cadrul sectorului de activitaterespectiv la nivel mondial; uureaz munca autoritilor fiscale nstabilirea impozitului pe profit datoratde firmele strine.

Dezavantaje IMM trebuind s suporte costuri ridicatepentru implementarea i ntreinereasistemelor contabile, pentru instruireaangajailor i costuri aferente programelorinformatice necesare; se desconsider rolul jucat de raportareafinanciar n fiecare stat, decalndu-seechilibrul social; prioritile i obiectivele aferenteraportrilor financiare sunt diferite de la oar la alta; posibil tactic de extindere a pieeipentru firmele internaionale de consultan; dimensiunea diferenelor actuale n ceeace privete practicile contabile naionale cu ospecial atenie acordat conceptelor denaional/naionalism i flexibilitate/rigiditatea IAS; IASB este un organism independent frputere coercitiv, iar aplicarea IAS este ndefinitiv facultativ.

PARTEA III. Diferene ntre culturile contabile

naionale

Dar de ce este diferit contabilitatea de la o ar la alta ? Ce demersuri s-au fcut n reducerea acestor diferene? Care este rolul culturii n diferenele contabile?

Diferene ntre culturile contabile naionale

Diferene contabile

n prezentare, recunoatere i msurare

n percepere i interpretare

Principii contabile diferite

Obiective diferite ale raportrii financiare

Mediu cultural, economic i social specific rii


disponibilitatea entitilor de a respecta legea autori (Walton P. et al., 2003; 4): nelegerea internaional a

regulilor este foarte dificil deoarece regulile au semnificaii diferite: n Germania totul este interzis cu excepia situaiei n care este permis n mod explicit prin lege, n timp ce n Anglia totul este permis cu excepia a ceea ce este n mod explicit interzis de lege. n Iran, pe de alt parte, totul este interzis, chiar dac este permis de lege, iar n Italia totul este permis, mai ales dac este interzis.

Codul legilor nescrise Judecata profesionala


Secretul profesional

stopeaz accesul la informaii eliminnd din start conceptul de transparen

Secretomania de care sufer multe companii austriece, germane i elveiene depete graniele contabilitii germanice regsindu-se cu uurin i n alte state din centrul i estul Europei i din Asia.

Spre exemplu, n Elveia se spune c n ciuda faptului c furnizorii nu au prea multe date despre situaia financiar a unei companii, de un lucru ei pot fi siguri, i anume c raportrile contabile vor prezenta o situaie subevaluat fa de cea real.

Pruden excesiv mpiedic n acest caz realizarea unei imagini fidele a ntreprinderii.

Rezervele legale, de exemplu, sunt vzute de multe ori ca o msur de protecie suplimentar a creditorilor, dincolo de nevoia meninerii ntre limite normale a capitalului.

Astfel, n Frana, Germania i Belgia aceste se constituie n trane de 5% din profitul anual pn la 10% din capitalul social (sau 20% n cazul Italiei i Spaniei).

Cauzele divergenei sau convergenei sistemelor de contabilitate

Cauzele divergenei sau convergenei sistemelor de contabilitate:

sistemul juridic sistemul politic sistemul economic mediul socio-cultural (include factorul cultur) modalitatea de finanare profesia contabil doctrina contabil inflaia relaiile economice i politice ale respectivelor state deconectarea fiscalitii de contabilitate implicarea instituiilor naionale, regionale i internaionale structurile productive pregtirea managementului i gradul de inovare al tehnicilor comerciale factorii de mediu.


n linii generale sistemul economic i politic mondialera considerat ca fiind:

fie liberal democratic (rile din Europa occidental, America de Nord, Japonia i Australia)

fie egalitar-totalitar, implicnd planificarea totalitar i controlul economiei (China, Coreea de Nord, Vietnam, Cuba).

Cu toate acestea, ntre cele dou situaii opuse exist i o serie de alte variante caracterizate de grade diferite de liberalism.


Aspectul juridic a fost ndelung considerat - iar sistemele romano-germanic, anglo-saxon, i cel al statelor islamice au intrat ntotdeauna n discuia despre evoluia sistemelor de raportare financiar ale statelor lumii

Ex: n majoritatea rilor islamice, reglementri moderne sunt adoptate fr a nltura dreptul islamic.

In aceste ri, religia poate fi tratat ca o dimensiune cultural distinct care afecteaz direct mediul economic al rilor respective i implicit sistemul contabil al acestora.

Un exemplu clasic este i cel al interzicerii practicrii dobnziila credite (Iqbal Z.M., 2002), bncile musulmane pentru a putea supravieui pe pia fiind nevoite s apeleze la un subterfugiu: se ncheie contracte de parteneriat ntre dou pri pare pun n comun fondurile i mijloacele de producie necesare, urmnd ca la final s mpart profitul proporional cu contribuia fiecruia.


Modalitatea de finanareAutofinanare sau ndatorare? Cui trebuie s i fie destinate

informaiile furnizate de contabilitate?

n cazul autofinanrii: informaiile servesc fundamentrii deciziei de investiie

n cazul ndatorrii, acestea au n vedere protecia creditorilor. Ca atare, exist ri n care predomin finanarea prin

intermediul bncilor i fondurilor familiale (Germania, Frana i Italia), n timp ce n altele cei care furnizeaz fondurile necesare dezvoltrii afacerii sunt acionarii privai i cei instituionali (UK, USA).


Modalitatea de finanare

Caracteristiciri cu o pia de capital dezvoltat ri cu o pia de capital slab

dezvoltat

Cerine privind divulgarea informaiilor contabile

Un numr limitat de cerine privind divulgarea informaiilor contabile

Cerine privind ntocmirea conturilor consolidate

Nu exist principii exprese privind ntocmirea conturilor consolidate

Acionarii sunt din afara companiei Acionarii sunt n general din cadrul companiei

Profesia de auditor i cea de consultant financiar sunt dezvoltate

Profesia de auditor i cea de consultant financiar sunt slab dezvoltate

Deconectarea contabilitii de fiscalitate Suprapunerea normelor contabile i regulilor fiscale

Dou seturi de situaii financiare Un singur set de situaii financiare


Factorul fiscalitate - situaiile financiare constituie baza pentru stabilirea obligaiilor fiscale

Zone de influen principale n ceea ce privete fiscalitatea:a) Zona de influen a practicilor germano-franceze conform creia la

impozitarea profitului se ia n considerare profitul nregistrat n contabilitate i nu se permit prea multe cheltuieli deductibile. n cadrul acestor zone, finanarea se face n general prin sistemul bancar, iar sistemele contabile dei sunt puternic normalizate nu acord o prioritate ridicat ntocmirii conturilor consolidate;

b) Zona de influen a practicilor inspirate de pieele de capital (UK, USA; Irlanda, Olanda). Legislaia fiscal influeneaz limitativ n mod direct coninutul i forma de prezentare a informaiilor contabile (deconectare de fiscalitate), publicarea acestor informaii este cea care are o influen hotrtoare asupra pieelor de capital. Ca atare, legislaia contabil se concentreaz pe ilustrarea principiilor contabile generale elaborate de ctre profesia contabil ca rspuns la nevoile practicii. Autoritile fiscale aduc modificri substaniale asupra informaiilor furnizate de situaiile financiare dup ntocmirea acestora.


Problema inflaiei care cade : fie n responsabilitatea statului (Italia, Frana i Spania) fie a unor comitete de experi contabili care dezbat chestiunea i

gsesc soluii n funcie de caracteristicile sistemului economic naional (USA, UK i Australia).


relaiile economice i legturile politice dintre ripot explica mprumutarea anumitor practici contabile. Cazul contabilitii britanice utilizate ntr-o manier similar n rile aparinnd fostului imperiu britanic este chiar unic.

bariera lingvistic:- Cifra de afaceri devine sales n USA i turnover n UK.;- Profiturile nedistribuite devin retained earnings (USA) i

undistributed profits (UK);- Conturile consolidate devin consolidated accounts (USA) i

group accounts (UK);


ara Denumire n englez

Traducere n romn

UK True and fair Fidel i just

Italia True and correct Fidel i corect

Portugalia True and appropriate

Fidel i adecvat

Frana, Belgia, OlandaLuxemburg, Spania

Faithful Realistic/ adevrat

Germania According to the fact

Conform faptelor

Grecia Real Real

Danemarca Right looking S reflecte realitatea,corect


Problemele cauzate de diferenele contabile dintre ri pot merge de la: consolidarea filialelor din strintate conform unui singur set de

standarde: n acest caz crete transparena i se ncurajeaz comparabilitatea informaiilor financiare furnizate de situaiile financiare;

acumularea de capital pe pieele strine de capital. Ani de zile companiile europene listate la NYSE au aplicat US GAAP pentru conturile lor consolidate i conform nelegerii ntre IASB i FASB acestea pot s continue s fac acest lucru pn n 2009;

i pn la aplicarea unor tratamente contabile diferite n evaluarea stocurilor: de la cost evaluat prin cele trei metode FIFO, LIFO i cost mediu ponderat (Japonia, anterior n Romnia); la valoarea cea mai mic dintre FIFO i valoarea realizabil net (IFRS); i la valoarea cea mai mic dintre LIFO i valoarea realizabil curent (US GAAP).

Evaluarea diferenelor existente ntre sistemele de contabilitate

Diferenele dintre sistemele contabile ale diferitelor ri se pot ncadra n trei mari categorii:

Diferene referitoare la regulile contabile ale diferitelor riPot exista reguli contabile specifice unor industrii sau sectoare care nu se regsesc ntr-o alt ar.

Diferene ntre modalitile de interpretare a normelor contabileChiar i atunci cnd regulile sunt identice modul de interpretare al acestora poate s difere ca urmare a utilizrii judecii profesionale.

De exemplu, n determinarea ratei de depreciere economic a unui activ, baza de alocare poate fi reprezentat att de durata de via, de durata util a acestuia dar i valoarea sa rezidual.

Diferene n privina practicilor contabile preferateIntervine n acest punct distincia dintre aspectele de jure (regulile contabile) i aspectele de facto (practicile contabile actuale).


Prin aplicarea acestor categorii la situaia diferenelor dintre sistemele contabile naionale i IAS, s-ar putea delimita pentru fiecare ar patru categorii de diferene (conform GAAP 2001):

1) contabilitatea poate diferi de cea pretins de IAS datorit absenei unor reguli specifice referitoare la recunoatere i evaluare;

2) nu exist reguli specifice cernd prezentarea;3) inconsistene ntre standardele naionale i IAS ce ar putea

determina diferene pentru multe firme n anumite domenii;4) n anumite firme, aceste alte aspecte pot duce la diferene fa de

IAS.


n realitate, direciile n care standardele naionale pot s difere de IAS sunt doar dou: Divergen: att standardele naionale ct i IAS acoper aceeai

tem contabil specific dar prescriu metode diferite de abordare a acesteia;

Absen: standardele naionale nu se refer la tema contabil descris de IAS.

Importana clasificrilor internaionale n domeniul raportrii financiare

ri apropiate [ca si caracteristici] vor fi mai uor de armonizat din punct de vedere al sistemului contabil dect ri aparinnd unor clase opozabile(Roberts C. et al., 1998; 2).

aceste clasificri pot reprezenta instrumente viabile de comparaie i de asistare a deciziilor n determinarea politicilor de armonizare, precum i pentru evaluarea pertinent a dificultilor ce pot aprea sugernd de multe ori soluii n acest sens.


Clasificri extrinsecia) n 1967, Gerhard Mueller a elaborat patru modele de dezvoltare a

contabilitii.

Ipoteza de lucru consta n faptul c reglementrile contabile naionale sunt rezultatul interaciunilor dintre mediile economic, politic, social, etc., i prin urmare aceste reglementri nu se pot aplica altor state datorit faptului c pur i simplu nu se potrivesc acestora.

G. Mueller i-a bazat reticena fa de succesul procesului de armonizare contabil internaional tot pe aceast ipotez (Mueller G., Choi F.D.S., 1992).


b) Puxty A.G. et al. (1987) individualizeaz trei cazuri ideale de reglementare:

prin intermediul pieei: fiecare companie i stabilete propriul set de reguli, rspunznd doar cerinelor pieei de capital; i corespunde termenul de liberalism, compania oferind doar informaii eseniale din punct de vedere comercial;

prin intermediul statului: cnd acesta impune regulile i dispune de un mecanism de implementare i control; i corespunde termenul de legalism;

prin solidaritatea spontan a comunitii: rolul activ al acesteia, la procesul de reglementare.


Clasificri intrinsecia) n anii 70, Price Waterhouse International a realizat o serie de studiiprivind principiile contabile i a practicilor de raportare financiar din ntreaga lume. Reprouri:

concentrate pe rile occidentale; anumite zone ale globului fiind slab reprezentate; tratau simultan reglementri i practici contabile; se simea o abordare subiectiv a partenerilor PW; se nregistraser multe rspunsuri confuze; de multe ori diferenele contabile dintre UK i USA au fost

exagerate.

Aceste studii au stat la baza unor cercetri aprofundate care au relevat rezultate surprinztor de diferite (Da Costa R.C., Bourgeois J.C., Lawson W.M., 1978; Frank W.G., 1979; Nair R.D., Frank W.G., 1980).


b) n 1983, Nobes C.W. a pus bazele primei clasificri ierarhizate a rilor n funcie de sistemul de raportare financiar.

Acest studiu se refer la practicile contabile (de msurare i evaluare) ale companiilor cotate din 14 ri dezvoltate.

Se ncerc o izolare a caracteristicilor practicilor contabile ce au tendina de a constitui diferene fundamentale i care se vor regsi i dup o perioad ndelungat de timp.

Locaia temporal are foarte mare importan, deoarece clasificarea s-a realizat naintea intrrii n vigoare a Directivei a IV-a.


9 factori de difereniere (Nobes C.W., 1983) ce pot produce trsturi discriminatorii n analiza practicilor contabile erau:

Tipul de utilizatori; Importana reglementrilor fiscale; Gradul de detaliere al reglementrilor precum i faptul c

exclud sau nu judecata profesional; Conservatorismul (de exemplu, n evaluarea cldirilor i

stocurilor); Stricteea n aplicarea costului istoric; Susceptibilitatea la ajustarea costului de nlocuire n situaiile

financiare principale sau suplimentare; Practicile privind consolidarea conturilor; ntocmirea generoas a provizioanelor i apelarea la modaliti

de netezire a profitului; Uniformitatea ntre companii n aplicarea regulilor contabile.


Astfel, se identificau dou sisteme micro i macro-economic, fiecare categorie fiind divizat n subclase, care la rndul lor erau divizate n familii, care se detaliau apoi n specii ilustrate practic.

De exemplu: o prim familie era constituit de Olanda care reprezenta un caz

aparte o alta era delimitat de pragmatismul britanic, o a treia era influenat profund de fiscalitate (Italia, Frana, Belgia,

Spania). Suedia era o specie particular, iar Germania i Japonia reprezentau o specie dominant.


c) Doupnik T.S. i Salter S.B. (1993) au testat clasificarearealizat de Nobes C.W. la 10 ani dup realizarea acesteia.

n ciuda faptului c utilizau o metodologie diferit i condiiile nu maierau aceleai, au reuit, n principiu, s valideze teoria acestuia.

Metoda folosit: au cerut firmelor internaionale de audit s calculeze procentul

companiilor ce utilizeaz o anumit metod contabil au cerut firmelor internaionale de audit s determine dac

metoda respectiva se bazeaz pe practicile interne ale entitii sau pe reglementrile naionale.

au identificat 10 variabile, i au extins numrul rilor implicate n studiu, au fost determinate 9 grupe de ri (inclusiv un grup al rilor arabe).


d) n 1998, Nobes C.W. a ncercat o nou clasificare a sistemelor de raportare financiar i anume n dou clase: clasa A (pia de capital puternic strong equity) clasa B (pia de capital slab weak equity). Apoi, se divizau aceste clase n familii, iar pe acestea n sisteme

individuale. De exemplu, conform acestei clasificri, reglementrile locale

germane (domestic German) se aplicau situaiilor financiare individuale i ctorva situaii financiare consolidate ale societilor necotate germane dar i austriece.

e) Dar clasificrile lui Nobes C.W. au avut de nfruntat o serie de critici, sub motivul c distincia dintre sistemul anglo-saxon i cel continental nu mai este suficient de relevant (Cairns D., 1997; Alexander D., Archer S., 2000).


Clasificarea nu ilustreaz neaprat evoluia n timp a procesului de armonizare contabil internaional

Interdependena dintre clasificarea contabil i exista armonizarea contabil exista.

Este normal ca modificarea clasificrii s reflecte impactul acestui proces asupra practicilor contabile din respectivele state.

Rolul culturii n analiza diferenele contabile naionale

Geert Hofstede bazndu-se pe un studiu realizat n anii '70 asupra atitudinii angajailor IBM din 66 de ri, a dezvoltat indici naionali

Dimensiunile culturii naionale: Distana ierarhic: msura n care membri mai puin puternici ai

societii accept faptul c puterea este inegal distribuit; Individualism: opune societile individualiste cu puine legturi in

afara nucleului familial colectivitilor ce cuprind grupuri puternice i unite;

Masculinitate: opune societile masculine n care acceptul se pune pe succesul material societilor feminine mai modeste i mai mult interesate de calitatea vieii;

Controlul incertitudinii: msura n care oamenii se simt ameninai de situaii necunoscute, incerte, de aici derivnd nevoia acestora de reguli clare i precise.


O alt dimensiune descoperit ulterior tot de Hofstede G., printr-un sondaj realizat asupra Chinei (Hofstede G., Bond M.H., 1988; 5-21): pragmatismul pe termen-lung (dinamism confucianist).

definete msura n care oamenii apreciaz o perspectiv pragmatic, de viitor n locul celei pe termen scurt.

n ciuda faptului c modelul lui Hofstede a fost ndelung criticat i atacat, acesta st nc la baza cercetrii n domenii precum contabilitate, business, psihologie i sociologie.

La peste douzeci de ani de la prima publicare, autorul explic succesul de care s-a bucurat acest model prin faptul c dimensiunile descoperite sunt vechi de sute de anii i este puin probabil c se vor schimba ntr-o perioad scurt de timp.


S.J.Gray (1998; 1-15) determinat patru valori contabile:

Profesionalism versus control legal: preferina pentru exercitarea judecii profesionale i meninerea rolului profesiei contabile n elaborarea regulilor i normelor versus o prioritate a controlului asupra aplicabilitii normelor contabile prescriptive;

Uniformitate versus flexibilitate: alternativa dintre practici contabile uniforme, puternic standardizate i practici contabile flexibile adaptate circumstanelor economice;

Conservatorism versus optimism: alternativa dintre un control al incertitudinii ce nsoete elementele viitoare (pruden excesiv n ri precum Japonia, Germania, Frana, Elveia) i libertatea de asumare a riscurilor (SUA, Marea Britanie, Olanda);

discreie versus transparen: alternativa dintre preferina pentru confidenialitate (sau chiar secretomanie) i limitarea accesului la informaii contabile i preferina pentru o transparen total sau cvasitotal.

Valorile contabile cele mai relevante pentru o autoritate profesionalsunt n viziunea lui Gray, profesionalismul i uniformitatea.

Slide Number 1Slide Number 2Teme referate/ prez ppt pot include una dintre directiile:Prezentarea unui sistem de contabilitate national - include:Surse informationale:Conditii prezentare:Slide Number 7Slide Number 8ntrebri cheie PARTEA IContextul economic mondial al contabilitatii contemporane GlobalizareaGlobalizarea GlobalizareaSlide Number 14Slide Number 15GlobalizareaClasificarea rilor celor mai globalizate de pe glob Globalizare economica si armonizare contabila internationala Apariia i dezvoltarea societilor multinaionaleCaracteristicile societilor multinaionaleAmploarea societilor multinaionaleAmploarea societilor multinaionaleTopul primelor SMN non-financiare clasificate n funcie de total active realizate n strintateGlobalizarea pieelor de capital i necesitatea armonizrii contabile internaionaleCuantificarea globalizarii pieelor de capitalSlide Number 26Slide Number 27Globalizarea pieelor de capital i necesitatea armonizrii contabile internaionaleGlobalizarea pieelor de capital i necesitatea armonizrii contabile internaionalePARTEA II. Geneza i evoluia procesului de armonizare contabil internaionalGeneza conceptului de normalizare contabil Geneza conceptului de normalizare contabilConceptul de armonizare contabilConceptul de convergen contabilSlide Number 35Slide Number 36 PARTEA III. Diferene ntre culturile contabile naionale Diferene ntre culturile contabile naionaleDiferene ntre culturile contabile naionaleDiferene ntre culturile contabile naionaleCauzele divergenei sau convergenei sistemelor de contabilitate Cauzele divergenei sau convergenei sistemelor de contabilitate Cauzele divergenei sau convergenei sistemelor de contabilitate Cauzele divergenei sau convergenei sistemelor de contabilitate Cauzele divergenei sau convergenei sistemelor de contabilitate Cauzele divergenei sau convergenei sistemelor de contabilitate Cauzele divergenei sau convergenei sistemelor de contabilitate Cauzele divergenei sau convergenei sistemelor de contabilitate Cauzele divergenei sau convergenei sistemelor de contabilitate Cauzele divergenei sau convergenei sistemelor de contabilitate Evaluarea diferenelor existente ntre sistemele de contabilitateEvaluarea diferenelor existente ntre sistemele de contabilitateEvaluarea diferenelor existente ntre sistemele de contabilitateImportana clasificrilor internaionale n domeniul raportrii financiareImportana clasificrilor internaionale n domeniul raportrii financiareImportana clasificrilor internaionale n domeniul raportrii financiareImportana clasificrilor internaionale n domeniul raportrii financiareImportana clasificrilor internaionale n domeniul raportrii financiareImportana clasificrilor internaionale n domeniul raportrii financiareImportana clasificrilor internaionale n domeniul raportrii financiareImportana clasificrilor internaionale n domeniul raportrii financiareImportana clasificrilor internaionale n domeniul raportrii financiareImportana clasificrilor internaionale n domeniul raportrii financiareRolul culturii n analiza diferenele contabile naionaleRolul culturii n analiza diferenele contabile naionaleRolul culturii n analiza diferenele contabile naionaleRolul culturii n analiza diferenele contabile naionaleSlide Number 68

-sisteme contabile comparate part i_2013

Documents